第六章税收原理财政学马海涛(56页PPT).pptx

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1、CUFEPUBLICFINANCE第一节 税收的概念和特征第二节 课税要素第三节 税收分类第四节 课税原则第六章第六章税收原理税收原理CUFEPUBLICFINANCE概念概念税收，是指政府税收，是指政府为满足社会成足社会成员的公共需的公共需要，凭借政治要，凭借政治权力（或称力（或称“公共公共权力力”）无无偿的向人的向人们征收征收实物或物或货币，以取得，以取得财政收入的一种工具。政收入的一种工具。CUFEPUBLICFINANCE特征特征税收的“三性”税收的强制性税收的无偿性税收的固定性CUFEPUBLICFINANCE第二节第二节课税要素课税要素一、征税主体一、征税主体二、二、纳税人税人三、

2、三、课税税对象象四、税率四、税率五、税收特五、税收特别措施措施六、六、纳税期限与税期限与纳税地点税地点CUFEPUBLICFINANCE征税主体征税主体征税主体通常就是国家。国家享有征税征税主体通常就是国家。国家享有征税权，征税，征税权（TaxingPower；thePowertoTax）是国家主）是国家主权的一部分。在具体的征的一部分。在具体的征税活税活动中，国家授中，国家授权有关的政府机关来行有关的政府机关来行使征税使征税权。CUFEPUBLICFINANCE纳税人纳税人纳税人，又称税人，又称纳税主体，是税法税主体，是税法规定的定的负有有纳税税义务的自然人、法人和非法人的自然人、法人和非法

3、人组织。自然人，是个人及居。自然人，是个人及居民的民的总称，包括本国公民和外籍人士。我国民法通称，包括本国公民和外籍人士。我国民法通则规定，个体工商定，个体工商户、个人合伙人也属于自然人。、个人合伙人也属于自然人。与与负税人的区税人的区别CUFEPUBLICFINANCE课税对象课税对象课税税对象，又称征税客体，是指征税的直接象，又称征税客体，是指征税的直接对象或象或标的，的，说明的是明的是对什么征税的什么征税的问题。具体来具体来讲，课税税对象通常可以分象通常可以分为以下几以下几类：1、商品或、商品或劳务，即以生，即以生产的商品或提供的的商品或提供的劳务为课税税对象。象。2、收益、收益额，即，

4、即对经营的的总收益或收益或纯收益收益课税。税。3、财产，是，是对财产的价的价值或收益或收益课税。税。4、资源，即源，即对自然自然资源的开采、使用等征税。源的开采、使用等征税。5、人身，即以人、人身，即以人为课税税对象，称象，称为“人人头税税”CUFEPUBLICFINANCE其他几个相关概念其他几个相关概念税源税源税收收入的税收收入的经济来源或最来源或最终出出处，各种税收有其不同的，各种税收有其不同的经济来源。来源。税目税目税法所税法所规定的征税的具体定的征税的具体项目，它是目，它是课税税对象在象在质的方面的具体化，的方面的具体化，反映了征税的广度。反映了征税的广度。计税依据税依据也称也称计税

5、基数，税基数，简称税基，是根据税法所确定的用以称税基，是根据税法所确定的用以计算算应纳税税额的依据。的依据。CUFEPUBLICFINANCE关于税目：以个人所得税为例关于税目：以个人所得税为例应税所得项目工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得CUFEPUBLICFINANCE区分区分课税对象/税收客体税源计税依据/税基含义对什么征税？税收的经济来源或出处？如何计量税收？房产税房产纳税人毛收入房产余值（房产价值扣除1030后的余值）企业

6、所得税企业的所得（可以理解为会计上的利润）企业的毛收入应纳税所得额（收入成本费用税金）营业税营业收入营业收入营业额增值税增值额销售收入销售额进项额CUFEPUBLICFINANCE四、税率四、税率计算算办法法定定额税率税率比例税率比例税率累累进税率税率全全额累累进税率税率超超额累累进税率税率全率累全率累进税率税率超率累超率累进税率税率CUFEPUBLICFINANCE税率的划分比例税率、定额税率、累进税率税率的划分比例税率、定额税率、累进税率图81定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额0税税率率CUFEPUBLICFINANCE定额税率的案例定额税率的案例资源税分为七个税

7、目，在税目下又设有若干个子目。税目与子目是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐 应纳税额的计算资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的税额计算。其计算公式为：应纳税额单位税额课税数量CUFEPUBLICFINANCE定额税率的案例定额税率的案例华北某油田8月份销售原油20万吨，按照规定，适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应缴纳的资源税税额。应纳税额课税数量单位税额 200000吨8元/吨1600000元CUFEPUBLICFINANCE偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得

8、。偶然所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%假设小王在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计20000元，则按照税法规定小王应缴纳个人所得税为多少钱？小王应缴纳的个人所得税为：2000020%4000元。比例税率的案例比例税率的案例CUFEPUBLICFINANCE企业所得税的税率为33%的比例税率，但对年应税所得在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应税所得在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征税。全额累进税率的案例全额累进税率的案例CUFEPUBLICFINANCE超额累进税率的案例超额累进税率的案例个人所得税税率

9、表（适用于工资、薪金所得）级次 应纳税所得额 税率%速算扣除数 1不超过500元的部分 5 0 2超过500元至2,000元的部分 10 25 3超过2,000元至5,000元的部分 15 125 4超过5,000元至20,000元的部分 20 375 5超过20,000元至40,000元的部分 25 1,375 6超过40,000元至60,000元的部分 30 3,375 7超过60,000元至80,000元的部分 35 6,375 8超过80,000元至100,000元的部分 40 10,375 9超过100,000元的部分 45 15,375 CUFEPUBLICFINANCE超额累进税

10、率的案例超额累进税率的案例工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额1600元）适用税率速算扣除数例：某人于2006年某月领得工资6000元，则其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为多少？应纳税额（60001600）15%125535元CUFEPUBLICFINANCE超率累进税率的案例超率累进税率的案例土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收

11、入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。土地增值税以增值额为计税依据。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30；增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分，税率为40；增值额超过扣除项目金额100、未超过扣除项目金额200的部分，税率为50；增值额超过扣除项目金额200的部分，税率为60。CUFEPUBLICFINANCE某房地某房地产开开发公司出售一幢写字楼，在公司出售一幢写字楼，在计算土地增算土地增值税税时，收，收入入为10000万元，允万元，允许扣除的扣除的项目金目金额合合计6000万元，万元，试

12、计算算应缴纳的土地增的土地增值税税税税额为多少？多少？增增值额=100006000=4000（万元）（万元）增增值率率=40006000=67%土地增土地增值税税税税额300030+1000409004001300（万元）（万元）起征点和免征额起征点和免征额CUFEPUBLICFINANCE其他税率形式其他税率形式名名义税率与税率与实际税率税率平均税率与平均税率与边际税率税率例：某人于2006年某月领得工资6000元，则其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为多少？应纳税额（60001600）15%125535元CUFEPUBLICFINANCE关于免征关于免征额和起征点的区和起征点的区别：假

13、假设本月工本月工资薪金薪金1800元，税率元，税率5：1600元作元作为起征点：起征点：18005%901600元作元作为免征免征额：（18001600）5%10CUFEPUBLICFINANCE纳税期限与纳税地点纳税期限与纳税地点纳税期限是税法税期限是税法规定的定的纳税人税人缴纳税款的税款的时间期限，通期限，通常以常以3天、天、10天、天、1个月、个月、1年等作年等作为纳税期限。税期限。纳税地点是税地点是纳税人依据税法税人依据税法规定向征税机关申定向征税机关申报纳税的具体地点，它税的具体地点，它说明明纳税人税人应向哪里的征税机关向哪里的征税机关申申报纳税以及哪里的征税机关有税以及哪里的征税机

14、关有权实施管施管辖的的问题。CUFEPUBLICFINANCE第三节第三节税收的分类税收的分类按按课税税对象的不同性象的不同性质进行划分行划分流流转税税所得税所得税财产税税资源税源税行行为税税CUFEPUBLICFINANCE税收的其他分类方式税收的其他分类方式（一）按税（一）按税负能否能否转嫁分嫁分类（二）按照税收管理（二）按照税收管理权限和使用限和使用权限划分限划分（三）按税收的（三）按税收的计征征标准划分准划分（四）按税收与价格的关系划分（四）按税收与价格的关系划分（五）按照税收客体的性（五）按照税收客体的性质分分类（六）按是否具有（六）按是否具有单独的独的课税税对象分象分类（七）按税收

15、（七）按税收缴纳的形式划分的形式划分（八）按照税收是否具有（八）按照税收是否具有环保功能划分保功能划分CUFEPUBLICFINANCE价外税和增值税价外税和增值税CUFEPUBLICFINANCE价外税价外税以不含税款的价格以不含税款的价格为依据依据计算税款算税款所付款所付款项既含价格，又含税款既含价格，又含税款如何如何换算？算？27A AB B税款税款价格价格17%17%C CCUFEPUBLICFINANCE价内税价内税以含税价格以含税价格为依据依据计算税款的方法。算税款的方法。我国消我国消费税即是一种价内税。税即是一种价内税。CUFEPUBLICFINANCE29消消费税税计税依据税依

16、据为不含增不含增值税、含消税、含消费税的税的销售售额，即，即纳税人税人销售售应税消税消费品向品向购买方收取的除增方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外税税款以外的全部价款和价外费用。用。消消费税税为价内税。价内税。消消费税税销售售额消消费税税率税税率CUFEPUBLICFINANCE30某化某化妆品生品生产企企业向某向某单位位销售化售化妆品一品一批，取得含增批，取得含增值税税销售售额4.684.68万元。万元。则就就这一事一事项，此化，此化妆品企品企业应缴纳的消的消费税税为多少？多少？不含增不含增值税的税的销售售额4.68/(1+17%)=44.68/(1+17%)=4万万元元应缴纳的消的消

17、费税税额为400003040000301200012000元元CUFEPUBLICFINANCE31考考你！考考你！老公老公给老婆老婆购买了一套化了一套化妆品，老公品，老公说：“本套化本套化妆品不含增品不含增值税，也不含消税，也不含消费税税的价的价值是是700元元”。问：老公：老公购买这套化套化妆品品实际支付的价格支付的价格是多少？是多少？CUFEPUBLICFINANCE进口货物各层次的税费进口货物各层次的税费价外税价外税价内税价内税价外税价外税CUFEPUBLICFINANCE案例案例已知某已知某产品在品在进口口环节既需既需缴纳增增值税，税，也需要也需要缴纳消消费税和关税。假税和关税。假设

18、在在进口口环节的增的增值税税率是税税率是17%，消，消费税税率是税税率是30%，关税税率是，关税税率是10%。又已知。又已知该产品需品需要要缴纳的消的消费税是税是30元元/件。件。1.请计算算缴纳上述三税之后的含税价上述三税之后的含税价应为多多少少?2.请计算关税完税价格是多少？算关税完税价格是多少？3.增增值税是多少？税是多少？CUFEPUBLICFINANCE答案答案第第1问：30/30%(1+17%)=117元元第第2问：30/30%70%/(1+10%)=63.64元元第第3问：30/30%17%=17元元CUFEPUBLICFINANCE第四节税收原则第四节税收原则一、税收中的公平与

19、效率(equity and efficiency for tax)二、公平类税收原则与效率类税收原则(equity criterion and efficiency criterion)三、税收中性（neutrality）问题(tax neutrality)CUFEPUBLICFINANCE谁说的对？谁说的对？大家都不想大家都不想缴税税A说：“虽然我然我财富和收富和收入很多，但是我没有享受入很多，但是我没有享受公共物品，私有公共物品，私有财产不可不可侵犯，所以我就不侵犯，所以我就不应当当缴税税”B说：“虽然我享受了公然我享受了公共物品，但是我没有共物品，但是我没有财富富和收入，所以我也不和收入

20、，所以我也不应当当缴税税”CUFEPUBLICFINANCE税收原则税收原则税收原税收原则是政府在是政府在设计税制、税制、实施税法施税法过程中所遵循的原程中所遵循的原则，也是，也是评价税收制度价税收制度优劣、考核税劣、考核税务行政管理状况的基本行政管理状况的基本标准，准，它决定了它决定了对什么征税、征收多少、怎什么征税、征收多少、怎样征征收等税制的基本要素。收等税制的基本要素。CUFEPUBLICFINANCE税收原则税收原则亚当当斯密的税收原斯密的税收原则平等、确平等、确实、便利、征收、便利、征收费用最小用最小瓦格瓦格纳的税收原的税收原则财政政策原政政策原则、国民、国民经济原原则、社会公正原

21、、社会公正原则、税税负行政原行政原则CUFEPUBLICFINANCE我们所提倡的税收原则我们所提倡的税收原则“以公平以公平为本、考本、考虑效率要求效率要求”税收公平：税收公平：普遍征税、平等征税普遍征税、平等征税普遍征税指征税遍及税收管普遍征税指征税遍及税收管辖权之内的所之内的所有法人和自然人、所有有有法人和自然人、所有有纳税能力的人都税能力的人都应毫无例外的依法毫无例外的依法纳税。税。CUFEPUBLICFINANCE平等征税：说法一平等征税：说法一平等征税平等征税说法一：法一：着重从着重从纳税能力或税能力或负担能力出担能力出发国家征税的比例或数国家征税的比例或数额与与纳税人的税人的负担能

22、力担能力相相称，包括横向公平和称，包括横向公平和纵向公平。向公平。横向公平横向公平纳税能力税能力相同的人同等相同的人同等纳税税纵向公平向公平纳税能力税能力不同的人不同等不同的人不同等纳税税CUFEPUBLICFINANCE平等征税：说法一平等征税：说法一如何如何评判判纳税人的税人的纳税能力呢？税能力呢？客客观说以个人的所得、以个人的所得、财产和消和消费支出支出为标准准主主观说以在享受公共物品的以在享受公共物品的过程中个人感受到的程中个人感受到的牺牲程度牲程度为标准。准。CUFEPUBLICFINANCE平等征税：说法二平等征税：说法二平等征税平等征税说法二：法二：从受益角度出从受益角度出发受益

23、原受益原则：各社会成：各社会成员按各自从政府提供按各自从政府提供公共物品中享受的利益来公共物品中享受的利益来纳税，或者税，或者说政政府提供公共物品的成本府提供公共物品的成本应按各社会成按各社会成员享享用的份用的份额来承担。来承担。CUFEPUBLICFINANCE关于效率关于效率效率的两效率的两层含含义：征税本身的效率：以征税本身的效率：以较少的征收少的征收费用和便用和便利的征收方法利的征收方法获取取较多的税收多的税收征税征税对经济运运转的影响：征税必的影响：征税必须有利于有利于促促进经济效率的提高效率的提高CUFEPUBLICFINANCE关于征税成本关于征税成本根据根据审计报告，征税成本管

24、理中存在的主要告，征税成本管理中存在的主要问题有：有：人人员支出水平支出水平较高：高：2006年，年，18个省（市）税个省（市）税务部部门人人员支支出人均出人均5.83万元，抽万元，抽查的的236个税个税务局人局人员支出人均支出人均9.06万元。万元。办公用房面公用房面积超超标：抽：抽查部分税部分税务局，超局，超标面面积占占58%。无。无编制制和超和超编制制购置小汽置小汽车-抽抽查已已实施或参照施或参照实施施车辆编制管理的制管理的162个税个税务局中，有局中，有90个税个税务局超局超编制制购置小汽置小汽车。招待招待费、会、会议费、培、培训费和出国和出国费控制不控制不够严格：抽格：抽查的的236

25、个税个税务局局2006年年支出达年年支出达10.55亿元，仍元，仍处于于较高水平。高水平。以其中的以其中的“税税务局人局人员支出人均支出人均9.06万元万元”为例，目前全国税例，目前全国税务人人员共共计100万，那么，它万，那么，它实际上意味着，全国税上意味着，全国税务部部门总的的人人员支出高达支出高达900亿以上，接近千以上，接近千亿。CUFEPUBLICFINANCE关于征税成本关于征税成本有关有关资料料显示，美国收示，美国收10元的税，成本只元的税，成本只有有5角角钱，而中国的征税成本要占到税收，而中国的征税成本要占到税收额将近一半。据国家税将近一半。据国家税务总局征管司有关局征管司有关

26、领导披露，目前我国有披露，目前我国有100万税万税务干部，而美干部，而美国国则只有只有10万人，万人，这个比例是惊人的。如个比例是惊人的。如此我国征税成本怎能不高？此我国征税成本怎能不高？CUFEPUBLICFINANCE三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题1税收中性的含税收中性的含义2税收超税收超额负担或无担或无谓负担担（excessburdenordeadburden）CUFEPUBLICFINANCE税收中性税收中性税收中性：政府税收中性：政府课税不扭曲市税不扭曲市场机制的正机制的正常运行，或者常运行，或者说，不影响私人部，不影响私人部门原有的原有的资源配置状况；如果政

27、府源配置状况；如果政府课税改税改变了消了消费者以者以获取最大效用取最大效用为目的的消目的的消费行行为或者或者说改改变了生了生产者以者以获取最大利取最大利润为目的的目的的市市场行行为，就改，就改变了私人部了私人部门原来的原来的资源源配置状况，配置状况，这种改种改变就是非中性的。就是非中性的。CUFEPUBLICFINANCE税收中性税收中性税收中性的两种含税收中性的两种含义：国家征税使社会所付出的代价以税款国家征税使社会所付出的代价以税款为限，限，尽可能不尽可能不给纳税人税人带来其他来其他额外的外的损失和失和负担。担。国家征税国家征税应避免避免对市市场经济正常运行的干正常运行的干扰，特，特别是不

28、能使税收超越市是不能使税收超越市场机制而成机制而成为资源配置的决定因素。源配置的决定因素。CUFEPUBLICFINANCE税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担超超额负担是政府通担是政府通过征税将社会征税将社会资源从源从纳税人税人转向政府部向政府部门的的转移移过程中，程中，给纳税税人造成了相当于税款以外的人造成了相当于税款以外的负担担CUFEPUBLICFINANCE税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A图82 税收的超额负担(图中的FDE即是)CUFEPUBLICFINANCE税收税收弹性弹性与超与超额负额负担担

29、CUFEPUBLICFINANCECUFEPUBLICFINANCE直观结论直观结论1(a)超额负担超额负担超额负担超额负担0税率税率CUFEPUBLICFINANCE直观结论直观结论2(b)拉弗曲线拉弗曲线(theLaffercurve)税收收入税收收入0税率税率ABTt1t2CUFEPUBLICFINANCE拉弗曲线的结论拉弗曲线的结论1、高、高边际税率会降低人税率会降低人们工作的工作的积极性，而低极性，而低边际税率会提高税率会提高人人们的工作的工作积极性极性2、高、高边际税率会阻碍投税率会阻碍投资，减少，减少资本存量，而低本存量，而低边际税率会鼓税率会鼓励投励投资3、边际税率的高低和税收

30、收入的多少不一定朝税率的高低和税收收入的多少不一定朝统一方向一方向变化化1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。11:32:3711:32:3711:3211/8/2022 11:32:37 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2211:32:3711:32Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。11:32:3711:32:3711:32Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。1

31、1月-2211月-2211:32:3711:32:37November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202211:32:37上午11:32:3711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:32上午11月-2211:32November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/811:32:3711:32:3708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:32:37上午11:32上午11:32:3711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:32:37 AM11:32:3708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:32 AM11/8/2022 11:32 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家