《中级会计实务》辅导讲义4(125页PPT).pptx

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1、20052005中级会计资格考试中级会计资格考试中级会计实务辅导讲义中级会计实务辅导讲义第四章第四章 投投资资 第一节第一节 投资的确认投资的确认 第二节第二节 短期投资短期投资 第三节第三节 长期债权投资长期债权投资 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 第五节第五节 长期投资减值长期投资减值投资投资新旧教材的变化新旧教材的变化旧教材旧教材新教材新教材1、掌握短期投资初始成本、掌握短期投资初始成本的确定及其主要账务处理；的确定及其主要账务处理；掌握短期投资现金股利和掌握短期投资现金股利和利息的账务处理；掌握短利息的账务处理；掌握短期投资的期末计价；掌握期投资的期末计价；掌握短期投资处置的账

2、务处理；短期投资处置的账务处理；1、掌握短期投资初始成本、掌握短期投资初始成本的确定方法；掌握短期投的确定方法；掌握短期投资现金股利和利息的确认；资现金股利和利息的确认；掌握短期投资的期末计价；掌握短期投资的期末计价；掌握短期投资处置的核算；掌握短期投资处置的核算；旧教材旧教材新教材新教材2、掌握长期债权投资初始、掌握长期债权投资初始投资成本的确定；掌握长投资成本的确定；掌握长期债券溢折价的确定和摊期债券溢折价的确定和摊销；掌握长期债权投资利销；掌握长期债权投资利息的处理，掌握长期债权息的处理，掌握长期债权投资处置的账务处理；投资处置的账务处理；2、掌握长期债权投资初始、掌握长期债权投资初始投

3、资成本的确定方法；掌投资成本的确定方法；掌握长期债券投资溢、折价握长期债券投资溢、折价的确定和摊销；掌握长期的确定和摊销；掌握长期债权投资利息的确认；掌债权投资利息的确认；掌握可转换公司债券的核算；握可转换公司债券的核算；掌握长期债权投资处置的掌握长期债权投资处置的核算；核算；旧教材旧教材新教材新教材3、掌握长期股权投资初始、掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长投资成本的确定；掌握长期股权投资核算的成本法期股权投资核算的成本法和权益法及成本法与权益和权益法及成本法与权益法的转换的账务处理；掌法的转换的账务处理；掌握长期股权投资处置的账握长期股权投资处置的账务处理。务处理。3、掌握长期股权

4、投资初始、掌握长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌投资成本的确定方法；掌握长期股权投资核算的成握长期股权投资核算的成本法和权益法及成本法与本法和权益法及成本法与权益法的转换的会计处理；权益法的转换的会计处理；掌握长期股权投资处置的掌握长期股权投资处置的核算；核算；旧教材旧教材新教材新教材4、掌握长期投资减值的、掌握长期投资减值的账务处理；账务处理；5、掌握其他债权投资的、掌握其他债权投资的核算；核算；6、熟悉投资、短期投资、熟悉投资、短期投资、长期债权投资和长期股长期债权投资和长期股权投资的概念及特征；权投资的概念及特征；7、了解投资的分类；、了解投资的分类；8、了解长期投资减值的、了解长期

5、投资减值的判断标准；判断标准；4、掌握长期投资减值的、掌握长期投资减值的确认和计量；确认和计量；5、熟悉投资的确认条件；、熟悉投资的确认条件；6、熟悉委托贷款的核算；、熟悉委托贷款的核算；7、熟悉长期投资减值的、熟悉长期投资减值的迹象；迹象；8、了解其他债权的核算；、了解其他债权的核算；第四章投资第四章投资第一节投资的确认第一节投资的确认1、投资的分类、投资的分类（按目的分类）（按目的分类）短期投资短期投资长期投资长期投资2、投资的确认、投资的确认条件条件（1）要符合投资的定义）要符合投资的定义（2）符合）符合资产确认条资产确认条件件经济利益很可能流经济利益很可能流入企业入企业成本能够可靠地计

6、成本能够可靠地计量量补充内容：补充内容：一、投资的特点：一、投资的特点：（一）投资是以（一）投资是以让渡其他资产让渡其他资产而而换取的换取的另一项另一项资产；资产；如：如：1 1、支付现金以购买债券、支付现金以购买债券换取债权投资；换取债权投资；2 2、以固定资产向其他单位投资以取得其他单位、以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等的股权等换取股权投资。换取股权投资。这项资产与其他资产一样，能为投资者这项资产与其他资产一样，能为投资者带来未来的经济利益，这种经济利益是指能带来未来的经济利益，这种经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金或现金等直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物

7、的能力。价物的能力。（二）投资所流入的经济利益，与其他资产为企（二）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益业带来的经济利益在形式上有所不同在形式上有所不同。如：。如：1 1、商品流通企业商品流通企业的库存商品是为转售而储备的，的库存商品是为转售而储备的，对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利益；益；2 2、工业性企业工业性企业所拥有的为生产产品而持有的固所拥有的为生产产品而持有的固定资产，为企业带来的经济利益不很直观，须定资产，为企业带来的经济利益不很直观，须通过用生产的产品创造的经济利益得到体现。通过用生产的产品创造的经济利益得到体现。

8、3 3、投资投资通常是将企业的部分资产转给其他单位通常是将企业的部分资产转给其他单位使用，使用，通过通过其他单位使用投资者投入的资产创其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后造的效益后分配取得分配取得的，或者通过投资改善贸的，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。易关系等达到获取利益的目的。（三）（三）某些投资某些投资，如在证券市场上进行，如在证券市场上进行短期短期性性质的股票或债券的买卖，这种投资实际上质的股票或债券的买卖，这种投资实际上是将现金投入证券交易所（或证券交易代理是将现金投入证券交易所（或证券交易代理机构），机构），通过证券的买卖获取收益通过证券的买卖获取收益。这种收这种

9、收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果，现金的再次分配的结果，主要表现为价差收主要表现为价差收入入，以使资本增值。这里的资本增值主要是，以使资本增值。这里的资本增值主要是指通过证券市场买卖证券所取得的高于原投指通过证券市场买卖证券所取得的高于原投入资金的增值部分，即价差收入。入资金的增值部分，即价差收入。二、投资的分类二、投资的分类 对投资进行适当的分类，是对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方确定投资会计核算方法和如何在会计报表中列示的前提法和如何在会计报表中列示的前提。按照不同的标准，。按照不同的标准，投资有各种投资有各种不同

10、不同的分类，主要有：的分类，主要有：股权投资股权投资按照投资性质分类按照投资性质分类 债权投资债权投资 其他长期投资其他长期投资 短期股票短期股票按照投资对象变现能力按照投资对象变现能力 短期投资短期投资 短期债券短期债券和投资目的分类和投资目的分类 短期其他短期其他 长期投资长期投资第二节短期投资第二节短期投资一、短期投资初始投资成本的确定一、短期投资初始投资成本的确定1 1、概念：是指能够随时变现并且持有时间不准、概念：是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。备超过一年的投资。2 2、符合短期投资的两个条件符合短期投资的两个条件（1 1）能够在公开市场交易并且有明确市价；）能够在

11、公开市场交易并且有明确市价；（2 2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。持其流动性和获利性。3 3、计价基础：短期投资应以初始投资成本计价。、计价基础：短期投资应以初始投资成本计价。企业会计制度规定，投资在取得时应以企业会计制度规定，投资在取得时应以初初始投资成本始投资成本计价。计价。1 1、初始投资成本买价（不含股利和利息）、初始投资成本买价（不含股利和利息）税金手续费税金手续费2 2、不构成初始投资成本的有：、不构成初始投资成本的有：（1 1）已宣告但尚未领取的现金股利；）已宣告但尚未领取的现金股利；（2 2）已到付息期但尚未领取

12、的债券的利息。）已到付息期但尚未领取的债券的利息。注：注：购入短期债券投资实际支付的全部购入短期债券投资实际支付的全部价款中包含的价款中包含的尚未到期的债券的利息尚未到期的债券的利息包括在包括在投资的初始投资成本中投资的初始投资成本中。二、短期投资的现金股利和利息二、短期投资的现金股利和利息1 1、持有期间获得的现金股利或利息、持有期间获得的现金股利或利息冲减短冲减短期投资的账面价值；期投资的账面价值；借：银行存款借：银行存款贷：短期投资贷：短期投资2、实际支付的价款中、实际支付的价款中包含包含的的已宣告但尚未领已宣告但尚未领取的现金股利取的现金股利，或，或已到付息期尚未领取的利已到付息期尚未

13、领取的利息息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息。应收利息。借：银行存款借：银行存款贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息短期投资持有期间取得的股利和利息短期投资持有期间取得的股利和利息股股利利股票股票股利股利不作账务处理，仅不作账务处理，仅作备忘记录作备忘记录现金现金股利股利冲减短期投资冲减短期投资的账面价值，或冲的账面价值，或冲销销“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目科目利息利息例：例：某公司某公司2000年年3月月1日日购入购入A公司公司15万股万股股票作为短期投资，每股价格为股票作为短期投资，每股价格为6元。元。5月月15日

14、日收到收到A公司分派的现金股利公司分派的现金股利30000元，元，股票股利股票股利10万股。万股。收到分派的股利后，该公收到分派的股利后，该公司所持有的司所持有的A公司股票每股成本为（公司股票每股成本为（3.48）元。元。分析：分析：股票每股成本（股票每股成本（1563）（1510）3.48（元）（元）例例如如：企企业业于于12月月31 购购入入A公公司司股股票票40000股股，每每股股面面值值1元元，并并准准备备随随时时变变现现。A公公司司已已于于12月月20 宣宣告告分分派派股股利利(至至12月月31 尚尚未未支支付付)，每每股股02元元，企企业业以以银银行行存存款款支支付付股股票票价价款

15、款48000元元，另另支支付付手手续续费费400元，该股票的实际成本为元，该股票的实际成本为(C)元。元。A40000 B48400 C40400 D48000 分析：分析：48000+400-（400000.2）三、短期投资的期末计价三、短期投资的期末计价1、计价方法、计价方法成本与市价孰低法；成本与市价孰低法；2、成本与市价法的含义、成本与市价法的含义（1）短期投资成本市价）短期投资成本市价按市价反映；按市价反映；（2）短期投资成本市价）短期投资成本市价按成本反映。按成本反映。3、体现的会计核算原则、体现的会计核算原则谨慎性原则谨慎性原则4、成本与市价孰低法的运用、成本与市价孰低法的运用例

16、如：例如：例如：例如：A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其企业短期投资按成本与市价孰低计价，其2001年年12月月31日短期投资成本与市价金额如下：日短期投资成本与市价金额如下：项目项目2001年年12月月31日日短期投资股票短期投资股票成本成本市价市价预计跌价（损）益预计跌价（损）益股票股票A535000450000（85000）股票股票B3020003050003000股票股票C120000100000（20000）股票股票D17800019800020000小计小计11350001053000（82000）短期投资债券短期投资债券B企业债券企业债券6550050000（15500）C企

17、业债券企业债券5500060005000小计小计120500110000（10500）合计合计1255500 1163000（92500）假设假设A A企业分别按单项投资、投资类别、企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价准备。投资总体计提跌价准备。要求分别计算应提取的跌价损失准备，要求分别计算应提取的跌价损失准备，并编制相关的会计分录。并编制相关的会计分录。解：（解：（1 1）按单项投资计提跌价准备）按单项投资计提跌价准备850008500020000200001550015500120500120500（元）（元）借：投资收益计提的短期投资跌价准备借：投资收益计提的短期投资跌价准备1

18、2055001205500贷：短期投资跌价准备股票贷：短期投资跌价准备股票A A8500085000贷：短期投资跌价准备股票贷：短期投资跌价准备股票C C2000020000贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备B B企业债券企业债券1550015500（2 2）按投资类别计提）按投资类别计提股票投资应提跌价准备股票投资应提跌价准备113500011350001053001053008200082000（元）（元）债券投资应提跌价准备债券投资应提跌价准备1205001205001100001100001050010500（元）（元）借：投资收益计提的短期投资跌价准备借：投资收益计提的短期投资

19、跌价准备9250092500贷：短期投资跌价准备股票贷：短期投资跌价准备股票8200082000贷：短期投资跌价准备债券贷：短期投资跌价准备债券1050010500（3 3）按投资总体计体）按投资总体计体应提跌价准备应提跌价准备12555001255500116300011630009250092500（元）（元）借：投资收益计提的短期投资跌价准备借：投资收益计提的短期投资跌价准备9250092500贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备9250092500四、短期投资的处置四、短期投资的处置（一）短期投资跌价准备的处理（一）短期投资跌价准备的处理1 1、处置类型、处置类型：（1 1）出售）

20、出售（2 2）转让）转让（3 3）到期收回）到期收回2 2、会计处理、会计处理借：银行存款借：银行存款借：短期投跌价准备借：短期投跌价准备借：投资收益（亏损部分）借：投资收益（亏损部分）贷：短期投资贷：短期投资贷：投资收益（盈利部分）贷：投资收益（盈利部分）3 3、短期投资跌价准备的处理、短期投资跌价准备的处理（1 1）单项计提跌价准备）单项计提跌价准备同时结转同时结转（2 2）类别、总体计提）类别、总体计提不同时结转不同时结转期末再调整期末再调整（二）处置时投资成本的结转（二）处置时投资成本的结转（1 1）全部处置）全部处置按短期投资的账面余额全部按短期投资的账面余额全部结转；结转；（2 2

21、）部分处置）部分处置按该项投资的总平均成本确按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。定其处置部分的成本。例例如如：甲甲企企业业购购买买某某股股票票1000010000股股，其其投投资资成成本本为为6000060000元元，每每股股成成本本为为6 6元元，三三个个月月后后又又购购入入该该种种股股票票1000010000股股，每每股股成成本本为为5 5元元。假假如如甲甲企企业业出出售售该该股股票票的的4040，该该种股票出售部分的成本种股票出售部分的成本(A A)元。元。A A44000 B44000 B4800048000 C C40000 D40000 D5000050000 分析：（分析

22、：（1000010000 6+100006+10000 5 5）44%44%例如：某股份公司采用单项投资计提短期投资跌价准备，该公司有关短期例如：某股份公司采用单项投资计提短期投资跌价准备，该公司有关短期投资记录如下：投资记录如下：该公司该公司20012001年年7 7月月2222日将短期的股票全部处置，实日将短期的股票全部处置，实收款（扣除有关税）为收款（扣除有关税）为1515万元。请分别作出万元。请分别作出20002000年年1212月月3131日、日、20012001年年6 6月月3030日和日和20012001年年7 7月月2222日的有关会计分录。日的有关会计分录。证券名称证券名称

23、投资成本投资成本20001231 2001630市价市价市价市价A股票股票54.84.5B股票股票88.37.9C股票股票1514.815.1解：解：2000年年12月月31日日借：投资收益借：投资收益0.4贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备A股票股票0.2C债券债券0.22001年年6月月30日日借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备C债券债券0.2借：投资收益借：投资收益0.2贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备A股票股票0.3B股票股票0.12001年年7月月22日日借：银行存款借：银行存款15借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备A股票股票0.5B股票股票0.1贷：短期投

24、资贷：短期投资A股票股票5B股票股票8贷：投资收益贷：投资收益2.6例如：例如：某公司某公司2000年至年至2001年度发生如下与股年度发生如下与股票投资有关的业务：票投资有关的业务：（1）2000年年4月月1日用银行存款购入日用银行存款购入A上市公上市公司的股票司的股票4000股作为短期投资，每股买入价股作为短期投资，每股买入价18元，其中元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费股利。另支付相关税费360元。元。（2）2000年年4月月18日，收到日，收到A公司分派的现金公司分派的现金股利。股利。（3）2000年年12月月31日，该股票的每市价下

25、跌日，该股票的每市价下跌至至16元。元。（4）2001年年2月月3日，出售持有的日，出售持有的A公司股票公司股票3000股，实得价款股，实得价款52000元，假定已售股票的元，假定已售股票的跌价准备也同时结转。跌价准备也同时结转。（5）2001年年4月月15日，日，A公司宣告分派现金股公司宣告分派现金股利，每股派发利，每股派发0.1元，元，4月月30日，收到派发的日，收到派发的现金股利。现金股利。（6）2001年年12月月31日，日，A公司的股票市价为每公司的股票市价为每股股17元。元。要求：编制该公司上述业务的会计分录。要求：编制该公司上述业务的会计分录。分析：（分析：（1）借：短期投资）借

26、：短期投资70360借：应收股利借：应收股利2000贷：银行存款贷：银行存款72360（2）借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）2000贷：应收股利贷：应收股利2000（3）借：投资收益）借：投资收益6360贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备6360（4）借：银行存款）借：银行存款52000借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备4770（636040003000）贷：短期投资贷：短期投资52770（3000股）股）贷：投资收益贷：投资收益4000（5）借：银行存款）借：银行存款100（1000股股0.1）贷：短期投资贷：短期投资100（6）借：短期投资跌价准备）借：短期投资跌价准备

27、1100贷：投资收益贷：投资收益1100第三节长期债权投资第三节长期债权投资一、长期债权投资初始成本的确定一、长期债权投资初始成本的确定长期债权投资：是指企业购入长期债权投资：是指企业购入1年内年内（不含（不含1年）不能变现或不准备随时变现的年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。债券投资。（一）以现金购入长期债权投资（一）以现金购入长期债权投资1、初始投资成本（入账成本）、初始投资成本（入账成本）长期债权投资买价税金手续费长期债权投资买价税金手续费已到付息期尚未领取的债权利息已到付息期尚未领取的债权利息2、初始投资成本确定的原则、初始投资成本确定的原则如下表所示：如下表所示：（1）相关相关税

28、费税费金额较小金额较小购入时直接借记购入时直接借记“投资收益投资收益”科科目目金额较大金额较大购入时在购入时在“长期债权投资债券长期债权投资债券投资（债券费用）投资（债券费用）”科目核算，于债券存续科目核算，于债券存续期间直线摊销，计入当期损益期间直线摊销，计入当期损益（2）应计应计利息利息到期一次到期一次还本付息还本付息购入时记入初始投资成本，并购入时记入初始投资成本，并在在“长期债权投资债券投资长期债权投资债券投资（应计利息）（应计利息）”科目核算。科目核算。分期付息分期付息到期还本到期还本未到期的利息未到期的利息记入记入“长期债权长期债权投资债券投资（应计利息）投资债券投资（应计利息）”

29、已到期未领取的利息已到期未领取的利息，记入，记入“应收利息应收利息”科目。科目。二、长期债券投资利息的处理二、长期债券投资利息的处理 1 1、长长期期债债券券投投资资应应按按期期计计提提利利息息，计计提提的的利利息息按按债债券券面面值值以以及及适适用用的的利利率率计计算算，并并计计入入当当期期投投资资收收益益。如如长长期期债债券券系系采采用用溢溢价价(折折价价)方方式式取取得得，则则在在确确认认长长期期债债券券投投资资利利息息时时，应应将将按按债债券券面面值值和和适适用用的的利利率率计计算算确确定定的的利利息息减减去去(加加上上)当当期期溢溢价价(折折价价)摊摊销销额额的的金金额额计计入入当当

30、期投资收益。如：期投资收益。如：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（债券折价）债券投资（债券折价）贷：投资收益贷：投资收益 2 2、持持有有的的到到期期一一次次还还本本付付息息的的债债券券投投资资，应应计计未未收收利利息息于于确确认认投投资资收收益益时时增增加加投投资资的的账账面面价价值值；分分期期付付息息、到到期期还还本本的的债债券券投投资资，应应计计未未收收利利息息于于确确认认投投资资收收益益时时作作为为应应收收利利息息单单独独核核算算，不不增增加加投投资资的的账账面面价价值值。如如：分期付息、到期还本处理如下：

31、分期付息、到期还本处理如下：借：应收利息借：应收利息借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（债券折价）债券投资（债券折价）贷：投资收益贷：投资收益 3 3、实际收到的、实际收到的分期付息分期付息长期债券投资利长期债券投资利息，息，冲减已计的应收利息冲减已计的应收利息；实际收到的一；实际收到的一次还本付息债券利息，冲减长期债券投资次还本付息债券利息，冲减长期债券投资的账面价值。如：的账面价值。如：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息借：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）三、长期债券溢、折价的确定和摊销三、长期债券溢、折价

32、的确定和摊销（一）长期债券投资溢、折价的确定（一）长期债券投资溢、折价的确定1 1、溢价、折价的确定、溢价、折价的确定债券的溢、折价债券的溢、折价（初始投资成本相关税费应收利息）（初始投资成本相关税费应收利息）债券面值债券面值票面利率市场票面利率市场利率利率债券面值发行债券面值发行票面利率市场票面利率市场利率利率债券溢价发行债券溢价发行票面利率市场票面利率市场利率利率债券折价发行债券折价发行例如：某公司例如：某公司99年年6月月1日购入面值为日购入面值为1000万元的三年期债券，实际支付的价款万元的三年期债券，实际支付的价款1105万元，价款中包括已到付息期尚未领取万元，价款中包括已到付息期尚

33、未领取的债券利息的债券利息50万元，未到付息期的债券利息万元，未到付息期的债券利息20万元，相关税费万元，相关税费5万元。其中，相关税费万元。其中，相关税费已计入当期损益。该债券投资的溢价金额为已计入当期损益。该债券投资的溢价金额为（30）万元。万元。分析：分析：溢价金额（溢价金额（110550205）100030（万元）（万元）例如：例如：某企业某企业2002年年4月月1日，以日，以680万元万元的价格购进面值为的价格购进面值为600万元的公司债券，作为万元的公司债券，作为长期投资（不考虑税金用手续费等），该公长期投资（不考虑税金用手续费等），该公司债券系司债券系2001年年4月月1日发行，

34、票面利率为日发行，票面利率为8%，期限，期限5年，一次还本付息。该企业采用直线年，一次还本付息。该企业采用直线法摊销溢、折价。至法摊销溢、折价。至2002年年12月月31日，该企日，该企业长期债券投资累计确认的投资收益为（）业长期债券投资累计确认的投资收益为（）万元。万元。A.42B.36C.30C.30D.28分析：累计确认的投资收益分析：累计确认的投资收益6008%12932412936630（万元）（万元）6806006008%（二）长期债券投资溢、折价的摊销（二）长期债券投资溢、折价的摊销（1）摊销方法）摊销方法直线法：将债券的溢折价按债券的还款期限直线法：将债券的溢折价按债券的还款期

35、限（或付息期数）平均分摊。（或付息期数）平均分摊。实际利率法：债券投资的每期利息收入等于实际利率法：债券投资的每期利息收入等于债券的每期期初账面价值债券的每期期初账面价值实际利率。实际利率。（2）溢折价的摊销对利息收入的影响）溢折价的摊销对利息收入的影响溢价情况下：溢价情况下：利息收入应收利息溢价摊销利息收入应收利息溢价摊销折价情况下：折价情况下：利息收入应收利息折价摊销利息收入应收利息折价摊销3 3、长期债权投资的账务处理、长期债权投资的账务处理长期债权投资的会计分录如下：长期债权投资的会计分录如下：（1）溢价购入）溢价购入购入时购入时借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资

36、（面值）借：长期债权投资债券投资（溢价）借：长期债权投资债券投资（溢价）借：长期债权投资债券投资（债券费用）借：长期债权投资债券投资（债券费用）（或投资收益）（或投资收益）贷：银行存款贷：银行存款计提利息时计提利息时借：应收利息借：应收利息或：长期债权投资债券投资（应计利息）或：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益债券利息收入贷：投资收益债券利息收入贷：长期债权投资债券投资（溢价）贷：长期债权投资债券投资（溢价）（2）折价购入）折价购入购入时购入时借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（债券费用）借：长期债权投资债券投资（债券费用）（或

37、投资收益）（或投资收益）贷：长期债权投资债券投资（折价）贷：长期债权投资债券投资（折价）贷：银行存款贷：银行存款计提利息时计提利息时借：应收利息借：应收利息或：长期债权投资债券投资（应计利息）或：长期债权投资债券投资（应计利息）借：长期债权投资债券投资（折价）借：长期债权投资债券投资（折价）贷：投资收益债券利息收入贷：投资收益债券利息收入例如：例如：某企业于某企业于2000年年7月月1日购入某公日购入某公司当年司当年1月月1日发行的三年期债券日发行的三年期债券200000元，元，购入价格为购入价格为201000元，票面利率为元，票面利率为6%，付息，付息日为每年的日为每年的1月月1日，本金到期

38、时一次偿还。日，本金到期时一次偿还。该公司对债券的折溢价采取直线法摊销。该公司对债券的折溢价采取直线法摊销。要求：编制购入、年末计息及摊销折价、要求：编制购入、年末计息及摊销折价、收取利息和到期时的会计分录。收取利息和到期时的会计分录。解：解：（1 1）购入时）购入时：债券投资溢价或折价：债券投资溢价或折价2010002000006%22000005000（元）折价（元）折价借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（面值）200000借：应收利息借：应收利息6000贷：长期债权投资债券投资（折价）贷：长期债权投资债券投资（折价）5000 贷：银行存款贷：银行存款201000（2

39、 2）每年末计算应收利息并摊销折价）每年末计算应收利息并摊销折价第一年年末第一年年末应收利息应收利息 2000006%26000（元）（元）摊销的折价摊销的折价5000 2.5 0.51000（元）（元）借：应收利息借：应收利息6000借：长期债权投资债券投资（折价）借：长期债权投资债券投资（折价）1000贷：投资收益债券利息收入贷：投资收益债券利息收入7000第二年、第三年年末第二年、第三年年末应收利息应收利息 2000006%12000（元）（元）摊销的折价摊销的折价5000 2.5 2000（元）（元）借：应收利息借：应收利息12000借：长期债权投资债券投资（折价）借：长期债权投资债券

40、投资（折价）2000贷：投资收益债券利息收入贷：投资收益债券利息收入14000（3）第一年、第二年收到利息）第一年、第二年收到利息借：银行存款借：银行存款12000贷：应收利息贷：应收利息12000（4）到期收回本息）到期收回本息借：银行存款借：银行存款212000贷：应收利息贷：应收利息12000贷：长期债权投资债券投资（面值）贷：长期债权投资债券投资（面值）200000四、可转换公司债券的核算四、可转换公司债券的核算 企企业业购购入入可可转转换换公公司司债债券券在在转转换换为为股股份份之之前前，属属于于债债权权性性质质的的投投资资，因因此此，在在可可转转换换公公司司债债券券未未转转换换为为

41、股股份份之之前前，其其会会计计处处理理应应遵遵循循债债券券投投资资的的核核算算原原则则，视视持持有有期期限限的的长长短短不不同，分别作为短期投资或长期债权投资核算。同，分别作为短期投资或长期债权投资核算。行行使使转转换换权权利利时时，应应确确认认转转换换日日尚尚未未确确认认的的利利息息收收入入，计计入入当当期期投投资资收收益益；转转换换为为股股份份时时，按按账账面面价价值值转转换换，即即在在可可转转换换公公司司债债券券转转换换为为股股份份时时，按按可可转转换换公公司司债债券券的的账账面面价价值值(包包括括面面值值、应应计计利利息息、溢溢价价或或折折价价，以以及及提提取取的的减减值值准准备备)作

42、作为为转转换换基基础础，除除债债券券面面额额不不足足转转换换1 1股股股股份份，按按规规定定可可以以收收回回现现金金外外，其其余余均均转转为为股股权权投投资资，作作为为转转换换后后股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本。（见见教教材材P76-77P76-77例例题）题）六、长期投资的处置六、长期投资的处置 到到期期收收回回或或未未到到期期提提前前处处置置的的债债券券投投资资，实实际际取取得得的的价价款款与与其其账账面面价价值值(包包括括账账面面摊摊余余价价值值、计计提提的的减减值值准准备备)及及已已计计入入应应收收项项目目的的债债券券利利息息的的差差额额，确确认认为为收收到到或或处处置置

43、当当期的受益或损失。期的受益或损失。处置长期债权投资时，应同时结转已计处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。提的减值准备。部分处置某项长期债权投资部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备值准备 七、七、委托贷款的核算委托贷款的核算 委委托托贷贷款款视视同同投投资资核核算算，但但在在具具体体核核算算时时又又有有别别于于短短期期投投资资和和长长期期债债权权投投资资。委委托托贷贷款款应应按按期期计计提提利利息息，计计入入损损益益；原原按按期期计计提提

44、的的利利息息到到付付息息期期不不能能收收回回时时，应应停停止止计计提提委委托托贷贷款款利利息息，并并将将原原已已计计提提的的利利息息冲冲销销。其其后后，已已冲冲销销的的利利息息又又收收回回时时，应应冲冲减减委委托托贷贷款款本本金金。委托贷款已计提的利息不计提委托贷款减值准备。委托贷款已计提的利息不计提委托贷款减值准备。会会计计期期末末时时，企企业业的的委委托托贷贷款款应应按按资资产产减减值值要要求求，计计提提相相应应的的减减值值准准备备。计计提提的的减减值值准准备备冲冲减减投投资资收收益益。在在资资产产负负债债表表中中，委委托托贷贷款款按按长长短短期期性性质质，分分别别在在“短短期期投投资资”

45、或或“长期投资长期投资中反映。中反映。例例如如：甲甲公公司司20042004年年7 7月月1 1日日委委托托银银行行贷贷款款给给乙乙公公司司600600万万元元，年年利利率率为为6 6，贷贷款款期期限限为为2 2年年，利利息息于于每每季季度度终终了了后后1515日日支支付付。20042004年年1212月月3131日日，甲甲公公司司尚尚未未收收到到第第三三季季度度利利息息(甲甲公公司司于于季季末末计计提提利利息息)。则则甲甲公公司司的的20042004年年1212月月3131日日“投资收益投资收益”的金额为的金额为(C C)万元。万元。A A9 B9 B18 C 18 C 0 D0 D3636

46、 分分析析：委委托托贷贷款款应应按按期期计计提提利利息息，计计入入损损益益；原原按按期期计计提提的的利利息息到到付付息息期期不不能能收收回回时时，应应停停止止计计提提委委托托贷贷款款利息，并将原已计提的利息冲销。利息，并将原已计提的利息冲销。第四节、长期股权投资第四节、长期股权投资一、长期股权投资初始成本的确定一、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资长期股权投资是指通过投资取得被投资单是指通过投资取得被投资单位的股份。位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到期持有，以期通过股权投资达到控制控制被投资单被投资单位，或对被投

47、资单位位，或对被投资单位施加重大影响施加重大影响，或为了与，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。投资大投资大股权投资通常具有股权投资通常具有 投资期限长投资期限长 风险大风险大 等特点。等特点。投资收益高投资收益高 长期股权投资应以取得时的成本确定。长期股权投资应以取得时的成本确定。长期股权投资取得时的成本，是指取得长期长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资成本时股权投资成本时支付的全部价款支付的全部价款，或放弃非，或放弃非现金资产的现金资产的公允价值公允价值，或取得长期投资的公，或取得长期投资的公允价值，允价值，包括包括：税金、手续

48、费等相关费用税金、手续费等相关费用。初始投资成本买价（不含现金股利）初始投资成本买价（不含现金股利）税金税金手续费手续费已到付息期但尚未领取的股利已到付息期但尚未领取的股利不包括：为取得长期股权投资所发生的不包括：为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。评估、审计、咨询等费用。具体应按以下情况分别确定：具体应按以下情况分别确定：（一）以（一）以支付现金取得支付现金取得的长期股权投资，的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始成本；实际支手续费等相关费用）作为初始成本；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现

49、金付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。成本。如：如：A A企业购入企业购入B B企业股票以备长期持有企业股票以备长期持有 ，支，支付购买价格付购买价格920920万元（包括万元（包括已宣告而尚未领已宣告而尚未领取取的现金股利的现金股利2020万元），另支付税金、手万元），另支付税金、手续费等相关费用续费等相关费用4 4万元。则万元。则A A企业取得企业取得B B企业企业股权的投资成本为股权的投资成本为904904万元。万元。会计处理为：

50、会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资904904借：应收股利借：应收股利2020贷：银行存款贷：银行存款924924 （二）其他方式取得的长期股权投资（二）其他方式取得的长期股权投资 通过债务重组和非货币交易等方式取得的通过债务重组和非货币交易等方式取得的长期投资，投资成本的确定如下：长期投资，投资成本的确定如下：（1 1）债务重组方式取得的长期股权投资）债务重组方式取得的长期股权投资：长期投资的初始成本长期投资的初始成本应收债权的账面价值应收债权的账面价值应收股利应收股利相关的税费相关的税费如果债权人接受长期投资时，涉及到补价：如果债权人接受长期投资时，涉及到补价：11、收到补价的、