某公司财务精细化管理培训教材(91页PPT).pptx

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1、讲解内容讲解内容 第一讲、营改增概念及相关政策解读第一讲、营改增概念及相关政策解读 第二讲、营改增对建筑业的影响第二讲、营改增对建筑业的影响 第三讲、营改增税务管控办法第三讲、营改增税务管控办法 第四讲、建筑业营业改增应对措施第四讲、建筑业营业改增应对措施 前前 言言 营改增是国家财税体制改革的重要举措，是财税领域的一次变革。就企业而营改增是国家财税体制改革的重要举措，是财税领域的一次变革。就企业而言，直接表现为从缴纳言，直接表现为从缴纳 营业税营业税 变为缴纳变为缴纳增值税增值税，但如果企业仅认为，但如果企业仅认为“营改增营改增”就是就是税种税种和和税率税率的变化，那将严重低估营改增对企业生

2、产经营和内部管的变化，那将严重低估营改增对企业生产经营和内部管理各方面带来的深层次影响。理各方面带来的深层次影响。营改增要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会面临营改增要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会面临税负上税负上升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加等不利局面。等不利局面。营改增是一项复杂的系统工程，它不仅涉及营改增是一项复杂的系统工程，它不仅涉及企业财务问题企业财务问题，更对企业，更对企业现有现有经营管理模式经营管理模式产生产生重大影响重大影响，特别是建筑企业，特别是建筑企业“营改增营改增”不可忽视，应不

3、可忽视，应采取积极应对措施，以减少采取积极应对措施，以减少“营改增营改增”带来的不利影响。带来的不利影响。第一讲第一讲 营改增概念及相关政策解读营改增概念及相关政策解读 一、营改增概念及具体内容一、营改增概念及具体内容 1、什么是营业税？、什么是营业税？营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得营业额征收产或销售不动产的单位和个人，就其所取得营业额征收的一种税，与企业收入有关，与成本费用无关；营业税的一种税，与企业收入有关，与成本费用无关；营业税是流转税制中的一个主要税种，属价内税，无论企业赢是流转税制中的一个

4、主要税种，属价内税，无论企业赢亏都要征税亏都要征税,由地税部门征收。由地税部门征收。2、什么是增值税？、什么是增值税？增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额增值额作为计税依据而征收的一种作为计税依据而征收的一种流转税流转税。从计税原理上说，增值税是。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行加值征收的一种流转税。实行价外税价外税，也就是，也就是由消费者负担，有由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税增值才征税，没增值

5、不征税,纳税不仅与收入有关，而且与成本费纳税不仅与收入有关，而且与成本费纳税不仅与收入有关，而且与成本费纳税不仅与收入有关，而且与成本费用有密切关系。用有密切关系。用有密切关系。用有密切关系。增值税是中国最主要的税种之一，占全部税收收入的增值税是中国最主要的税种之一，占全部税收收入的60%以上，属中央以上，属中央地方共享税。原地方共享税。原税收收入税收收入75%为为中央财政收入中央财政收入，25%为地方收入，这次营改增改为中为地方收入，这次营改增改为中央、地方各享央、地方各享50%。主要主要由由国家税务局国家税务局负责征收。负责征收。3、什么是营改增？、什么是营改增？营改增就是将过去由地税部门

6、征收的营业税改为由国税部营改增就是将过去由地税部门征收的营业税改为由国税部门征收的增值税。从税改来讲，门征收的增值税。从税改来讲，就是在已有的工程结算收入（或就是在已有的工程结算收入（或者总产出）中，按增值税税率切出一块来单列为销项税，在中间者总产出）中，按增值税税率切出一块来单列为销项税，在中间投入的外购成本中也切出一块来单列为进项税，这样就把原来的投入的外购成本中也切出一块来单列为进项税，这样就把原来的价内税改变为价外税价内税改变为价外税（由含税价变为不含税价）。（由含税价变为不含税价）。税改的这种做法，并不是要修改原有工程造价的计税系数税改的这种做法，并不是要修改原有工程造价的计税系数或

7、定额，即便造价计价规则的调整改变，也不可能使造价飙升。或定额，即便造价计价规则的调整改变，也不可能使造价飙升。4、为什么要进行营改增、为什么要进行营改增？、在增值税和营业税两税并存的情况下，在增值税和营业税两税并存的情况下，货物与劳务税收货物与劳务税收政策不统一，增值税抵扣链条不完整，出现重复征税、政策不统一，增值税抵扣链条不完整，出现重复征税、偷税、偷税、漏税漏税现象，现象，税负不均衡，阻碍产业结构的调整税负不均衡，阻碍产业结构的调整。、实行营改增，有利于、实行营改增，有利于避免重复征税、简并税率、公平税避免重复征税、简并税率、公平税负，负，有利于有利于催动产业升级、转变经济增长方式，催动产

8、业升级、转变经济增长方式，能能有效消除营有效消除营业税偷税、漏税现象，有利于科学发展我国税收制度，与世界通行做业税偷税、漏税现象，有利于科学发展我国税收制度，与世界通行做法接轨。法接轨。5、营改增改革进程、营改增改革进程2016年5月1日起，对建筑业、房地产业、金融业、服务业全面实行营改增。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，“十二五”计划纲要明确提出：“扩大增值

9、税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”改革方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。6、营业税与增值税区别、营业税与增值税区别项目营业税增值税计税原理不同每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新

10、增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。计税基础不同营业额=收入销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入计税依据不同应纳税额营业额税率应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率税率不同一般较低（3、5等）高（17%、13%、11%、6%）计税方法不同不涉及进项税“以票控税票减票”，取得增值税专用发票，并在规定时间内（180天）认证后，可以抵扣。发票用途不同不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。必须取得专用发票才可抵扣。征管特点不同简单、易行增值税计征复杂

11、、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。7、营改增计税方法（两种）、营改增计税方法（两种）应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 收款金额；收款金额；二是时间的差异：开票时间在前，收工程款在后，有不少是严二是时间的差异：开票时间在前，收工程款在后，有不少是严重滞后；重滞后；三是总包单位支付分包工程款时，不能及时取得分包单位增值三是总包单位支付分包工程款时，不能及时取得分包单位增值税专用发票；税专用发票；.但是只要企业开出增值税发票，在开票的次月

12、但是只要企业开出增值税发票，在开票的次月10日前就必须按日前就必须按11%上上缴增值税，而且可抵扣进项的发票必须通过税务机关认证通过的缴增值税，而且可抵扣进项的发票必须通过税务机关认证通过的“次月次月”，才能向主管税务机关申报抵扣进项税额，这将给建筑企业的资金造成很大的压力，才能向主管税务机关申报抵扣进项税额，这将给建筑企业的资金造成很大的压力，对企业的现金流影响很大。对企业的现金流影响很大。、对工程结算管理的影响对工程结算管理的影响 A、现状：、现状：a.工程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部工程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部分内容。分内容。b.建筑企业普

13、遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致实建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致实际结算工程款的时间一般较为滞后。际结算工程款的时间一般较为滞后。c.工程收款和向供货商付款不能同步工程收款和向供货商付款不能同步 B、影响：、影响：a.纳税先于收款；纳税先于收款；b.进项税不能及时和充分抵扣，可能增加企业税负、加大资金压力。进项税不能及时和充分抵扣，可能增加企业税负、加大资金压力。、对财务信息核算系统的影响、对财务信息核算系统的影响 增值税和营业税相比较，营业税属于价内税，增值税属于增值税和营业税相比较，营业税属于价内税，增值税属于价外税。物资采购、成本核算等都要实行价税分离，企业信息价外税

14、。物资采购、成本核算等都要实行价税分离，企业信息管理的各项指标均发生重大变化，财务核算系统也要随着改变管理的各项指标均发生重大变化，财务核算系统也要随着改变核算方式，包括会计科目的设置、会计分录的编制、会计凭证、核算方式，包括会计科目的设置、会计分录的编制、会计凭证、会计账簿、会计报表的处理等。会计账簿、会计报表的处理等。“营改增营改增”后，对需要对企业后，对需要对企业的信息系统进行更新改造。的信息系统进行更新改造。三、对密切相关行业的影响三、对密切相关行业的影响 1、混凝土公司市场竟争更加缴烈、混凝土公司市场竟争更加缴烈 混凝土行业混凝土行业“营改增营改增”之前，销售混凝土可选择简易办之前，

15、销售混凝土可选择简易办法计算交纳增值税。法计算交纳增值税。从从2014年年7月月1日起，执行家税务总局关于简并增值税征收率政日起，执行家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知策的通知（财税（财税201457号）文件将号）文件将6%征收率调整为征收率调整为“依照依照3%征征收率收率”征收，加大了混凝土行业的竞争力。征收，加大了混凝土行业的竞争力。因为在同等条件下，建筑企业肯定选择具有因为在同等条件下，建筑企业肯定选择具有17%进项抵扣税进项抵扣税额的水泥企业，而不愿意选择额的水泥企业，而不愿意选择3%的低税率混凝土企业的低税率混凝土企业（除非没有（除非没有小规模纳税人和一般纳税人的差别）。小规模

16、纳税人和一般纳税人的差别）。随着建筑业随着建筑业“营改增营改增”税制税制改革，在条件允许的情况下，混凝土公司应申请为增值税一般纳改革，在条件允许的情况下，混凝土公司应申请为增值税一般纳税人，才能提高市场的竟争力。税人，才能提高市场的竟争力。2、建筑劳务公司将增加税负、建筑劳务公司将增加税负 一般如言，建筑工程人工费约占工程总造价一般如言，建筑工程人工费约占工程总造价30%，而且随着人，而且随着人工成本的提高，中国劳动力人口的下降，人工成本将会越来越高，而工成本的提高，中国劳动力人口的下降，人工成本将会越来越高，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳劳务用工主要来源于成建

17、制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得的劳务收入按的劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了营业税率相比，增加了8%的税负。的税负。劳务公司作为微利企业，承劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，劳务公司增值税税额最终也是要由建筑受不了这么重的税负，劳务公司增值税税额最终也是要由建筑施工企业负担，建筑劳务市场的价格也就会继续上升施工企业负担，建筑劳务市场的价格也就会继续上升。3、机械租

18、赁公司将增加税负、机械租赁公司将增加税负 新的税改方案中，动产租赁业增值税率为新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不，与建筑业密不可分的机械设备、设施租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对可分的机械设备、设施租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项可抵扣，而租赁收入产生的销项额将背负项可抵扣，而租赁收入产生的销项额将背负17%的高额税负。目的高额税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利），租赁企业显然无利可图，必

19、然放弃一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，可图，必然放弃一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，缴纳缴纳6%或或3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际税负。可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际税负。小结：对各部门管控能力的影响小结：对各部门管控能力的影响 财务部：在发票管理、发票认证环节增加工作量；财务部：在发票管理、发票认证环节增加工作量；经营部：在投标环节编制标书和报价测算中增加工作量；经营部：在投标环节编制标书和报价测算中增加工作量；采购部：在确定供应商、考查税率

20、、价格谈判、计算对比方面增加工采购部：在确定供应商、考查税率、价格谈判、计算对比方面增加工作量；作量；工程部：在确定分包队伍要考查身份、签订分包合同要增加税收保护性条款、工程部：在确定分包队伍要考查身份、签订分包合同要增加税收保护性条款、工程量审核结算中增加涉税工作量；工程量审核结算中增加涉税工作量；项目部：源头控管单位，增加工作量最大，各类支出都要取票控税，再不能项目部：源头控管单位，增加工作量最大，各类支出都要取票控税，再不能出现白条送审、报账。出现白条送审、报账。全体职工都有影响（只要在工作上涉及发票业务）全体职工都有影响（只要在工作上涉及发票业务）第三讲第三讲 营改增税务管控办法营改增

21、税务管控办法 一、对纳税人进行了分类一、对纳税人进行了分类 1、一般纳税人、一般纳税人 一般纳税人是指年应征一般纳税人是指年应征增值税销售额增值税销售额超过财政部、超过财政部、国家税务总局规定的国家税务总局规定的小规模纳税人小规模纳税人标准的企业和企业性标准的企业和企业性单位。有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计单位。有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效的会计凭证进行会计制度规定设置账簿，根据合法、有效的会计凭证进行会计核算，并能够提供准确税务资料的。反之，则为小规模纳核算，并能够提供准确税务资料的。反之，则为小规模纳税人。税人。2、小规模纳税人

22、、小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物生产或从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在售额在50万元（含）以下的；万元（含）以下的；其他纳税人，年销售额其他纳税人，年销售额80万元（含本数）以下；万元（含本数）以下；应税服务：年销售额应税服务：年销售额500万元（含本数）以下。万元（含本数）以下。一般纳税人与小规模纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制一般纳税人与小规模纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。一般

23、纳税人和小规模纳税人在计税方法、凭证管理度是否健全为主要标准。一般纳税人和小规模纳税人在计税方法、凭证管理等方面有所不同，一般纳税人采用基本税率加低税率模式；小规模纳税人采等方面有所不同，一般纳税人采用基本税率加低税率模式；小规模纳税人采用征收率模式。用征收率模式。二、规范了纳税人纳税申报程序二、规范了纳税人纳税申报程序 1 1、一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对、一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的当月开具的增值税发票信息进行抄税增值税发票信息进行抄税（即用（即用ICIC卡向主管税务机关抄报开票卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和

24、信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和ICIC卡抄卡抄报数据进行比对。报数据进行比对。2 2、对于取得的进项税额，纳税人需、对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣用发票认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。报数据进行比对。3 3、需要特别注意的是：增值税专用发票、必须在发票开具、需要特别注意的是：增值税专用发票、必须在发票开具之日起之日起180180天

25、内天内认证，否则不能抵扣。认证，否则不能抵扣。附注：对超过附注：对超过180日认证的解决措施日认证的解决措施 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第50号规定：对增值税一般纳税号规定：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。实践中以下二个方面可以补充认证：其进项税额。实践中以下

26、二个方面可以补充认证：、物资供应人员：、物资供应人员：买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证。买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证。注意：必须提供卖方出具的情况说明！注意：必须提供卖方出具的情况说明！、财务会计人员：、财务会计人员：由于企业办税人员擅自离职或不可抗力原因，未能办理由于企业办税人员擅自离职或不可抗力原因，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；三、明确了纳税人纳税地点和期限三、明确了纳税人纳税地点和期限 现行现行现行现行“营改增营改增营改增营改增”政策规定，跨地区经营建筑企业项目部政策规定，跨地区经营建筑企业项目部政策规定，跨

27、地区经营建筑企业项目部政策规定，跨地区经营建筑企业项目部不必在劳务发生地申报纳税，而是向其机构所在地申报纳税。不必在劳务发生地申报纳税，而是向其机构所在地申报纳税。不必在劳务发生地申报纳税，而是向其机构所在地申报纳税。不必在劳务发生地申报纳税，而是向其机构所在地申报纳税。“增值税的纳税期分别为：增值税的纳税期分别为：增值税的纳税期分别为：增值税的纳税期分别为：1 1日、日、日、日、3 3日、日、日、日、5 5日、日、日、日、1010日、日、日、日、1515日、日、日、日、1 1个月或者个月或者个月或者个月或者1 1个季度。个季度。个季度。个季度。全国全国统一规定为统一规定为“建筑业增值税的纳税

28、建筑业增值税的纳税期限为一个季度，自期满之日起期限为一个季度，自期满之日起15日内申报纳税日内申报纳税”。所谓金税工程所谓金税工程-是指国家为了加强增值税的征收管是指国家为了加强增值税的征收管理，保证增值税理，保证增值税 的税收收入而在全国范围内运用高科技手的税收收入而在全国范围内运用高科技手段建立的增值税计算机稽核管理系统。段建立的增值税计算机稽核管理系统。简言之简言之-就是建立和完善中国税收管理信息就是建立和完善中国税收管理信息系统，简称系统，简称“金税工程金税工程”，英文缩写为，英文缩写为“CTAIS”“CTAIS”。由此可见，税收管控比营改增前管理更严。由此可见，税收管控比营改增前管理

29、更严。四、全面实行金税工程管理四、全面实行金税工程管理三个覆盖三个覆盖四个系统四个系统一个平台一个平台两级处理两级处理 1、金税工程的主要内容（四个方面）、金税工程的主要内容（四个方面）-即建立一个包含网络硬件和基础软件的统一技即建立一个包含网络硬件和基础软件的统一技术基础平台；术基础平台；-即依托统一的技术基础平台，逐步实现系统数据信即依托统一的技术基础平台，逐步实现系统数据信息在总局和省局集中处理；息在总局和省局集中处理；-即应用内容逐步覆盖所有税种、所有工作环节、即应用内容逐步覆盖所有税种、所有工作环节、覆盖各级国、地税机关，并与有关部门联网；覆盖各级国、地税机关，并与有关部门联网；-即

30、逐步形成一个以征管业务为主，包括行政管理、外部即逐步形成一个以征管业务为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的信息管理应用系统。信息和决策支持在内的信息管理应用系统。2、增值税专用发票防伪标志、增值税专用发票防伪标志 新版专用发票具有以下新版专用发票具有以下六个明显防伪标识：六个明显防伪标识：、发票联、抵扣联、发票联、抵扣联XX增值税专用发票增值税专用发票字样下端的字样下端的双实线由微缩字母组成。其中上线为双实线由微缩字母组成。其中上线为XX增值税专用发票增值税专用发票等等汉字拼音声母缩写，下线为汉字拼音声母缩写，下线为国家税务总局监制国家税务总局监制等汉字的汉等汉字的汉语拼音声母缩写。如

31、北京增值税专用发票上线由语拼音声母缩写。如北京增值税专用发票上线由BJZZHSHZHYFP微缩字样组成，下线为微缩字样组成，下线为GJSHWZJJZH微微缩字样组成。缩字样组成。、发票监制章的内圆线由多组、发票监制章的内圆线由多组国家税务总局监制国家税务总局监制等等汉字的汉语拼音声母缩写组成，即汉字的汉语拼音声母缩写组成，即GJSHWZJJZH。、专用发票号码采用异型字体印刷。、专用发票号码采用异型字体印刷。、新版手写专用发票的发票联、抵扣联仍采用满版、新版手写专用发票的发票联、抵扣联仍采用满版ZZS的水的水印纸印刷。印纸印刷。、发票监制章不再使用红色荧光油墨印制，同时取消（税、发票监制章不再

32、使用红色荧光油墨印制，同时取消（税徽图案）无色荧光油墨印制的防伪标识。徽图案）无色荧光油墨印制的防伪标识。、全国统一使用增值税专用发票防伪专用纸。、全国统一使用增值税专用发票防伪专用纸。票样附后：票样附后：税率及金额税率及金额销货方发销货方发票专用章票专用章购货方信息购货方信息发票名称，监制章及发票发票名称，监制章及发票联次联次销货方信息销货方信息 增值税增值税增值税增值税专用专用专用专用发票发票发票发票发票联发票联发票联发票联 增值税增值税增值税增值税专用专用专用专用发票发票发票发票抵扣联抵扣联抵扣联抵扣联51 增值税增值税增值税增值税普通普通普通普通发票发票发票发票发票联发票联发票联发票联

33、 增值税增值税增值税增值税专用专用专用专用发票认证发票认证发票认证发票认证 五、强化了五、强化了“营改增营改增”三大原理三大原理 企业在开展税务管控时，必须遵循企业在开展税务管控时，必须遵循“三证统一三证统一”、“三价统一三价统一”和和“三流统一三流统一”三大原理。三大原理。1、三证统一三证统一 “三证统一三证统一”是指法律凭证、会计凭证和税务凭证的相互印是指法律凭证、会计凭证和税务凭证的相互印证，相互联系和相互支持。在这证，相互联系和相互支持。在这“三证三证”中，法律凭证是第一中，法律凭证是第一位的，位的，“三证统一三证统一”在企业降低成本中起着非常重要的作用，在企业降低成本中起着非常重要的

34、作用，在众多降低成本的方法当中，在众多降低成本的方法当中，“三证统一三证统一”是根基，是根源是根基，是根源。2、三价统一三价统一 “三价统一三价统一”是指符合民法规定具有法律效力的合同或协是指符合民法规定具有法律效力的合同或协议上注明的价格、发票上填写的金额和结算价格都必须是相等的。议上注明的价格、发票上填写的金额和结算价格都必须是相等的。实践中，发票上的金额是根据结算价而开具的。如果发实践中，发票上的金额是根据结算价而开具的。如果发票上的金额大于结算价，则一定是虚开发票；如果发票上的票上的金额大于结算价，则一定是虚开发票；如果发票上的金额小于结算价，则企业有隐瞒收入之嫌疑。金额小于结算价，则

35、企业有隐瞒收入之嫌疑。必须以最后的结算价为准，通过结算书或结算报告，并通过一定的必须以最后的结算价为准，通过结算书或结算报告，并通过一定的法律手续，调整合同价，使合同价与结算价保持一致，然后以结算价法律手续，调整合同价，使合同价与结算价保持一致，然后以结算价开具发票，实现合同价、发票价和结算价相互统一。开具发票，实现合同价、发票价和结算价相互统一。关于合同价、发票价和结算价的相互统一问题，必须注意一关于合同价、发票价和结算价的相互统一问题，必须注意一个前提条件：合同上的价格是符合民法规定有效合同上载明的价个前提条件：合同上的价格是符合民法规定有效合同上载明的价格，而不是阴阳合同或黑白合同上注明

36、的价格。格，而不是阴阳合同或黑白合同上注明的价格。3、三流统一三流统一 “三流统一三流统一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一。具体而言是指不仅收开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一。具体而言是指不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。如果在经济交易过程中，不能保证资金流、票流和物流如果在经济交易过程中，不

37、能保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，将被税务部门稽查判定为虚列支出，将被税务部门稽查判定为虚列支出，虚开发票，要承担一定的行虚开发票，要承担一定的行政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险。4、不属于虚开增值税专用发票情形：、不属于虚开增值税专用发票情形：国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告2014年第年第39号，号，自自2014年年8月月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票日起，纳税人对外开具增

38、值税专用发票同时同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：1、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务的；税服务的；2、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，的款项，或者取得了索取销售款项的凭据的；或者取得了索取销售款项的凭据的；3、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所

39、销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的；取得、并以自己名义开具的；六、明确了进项不得抵扣销项事项六、明确了进项不得抵扣销项事项中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 第十条规定：第十条规定：序号不得抵扣的进项税额备注1 1一般纳税人会计核算不健全，或者不能够一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的提供准确税务资料的2 2纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的申请办理一般纳税人

40、认定手续的 不得抵扣的进项税额指停止抵扣不得抵扣的进项税额指停止抵扣期间的全部进项税额，恢复抵扣资期间的全部进项税额，恢复抵扣资格后仍不得抵扣格后仍不得抵扣 3 3用于非增值税应税项目、免征增值税项目、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务税劳务 此外，以建筑物或者构筑物为载此外，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，其进项体的附属设备和配套设施，其进项税额不得抵扣税额不得抵扣 4 4非正常损失非正常损失的购进货物，以及其相关的加的购进货物，以及其相关的加工修理修配应税劳务和交通运输服务工修理修配应税劳务和交

41、通运输服务 非正常损失指因管理不善造成被非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失盗、丢失、霉烂变质的损失 5 5非正常损失的在产品、产成品所耗用的购非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）或者应税劳务进货物（不包括固定资产）或者应税劳务6 6符合上述符合上述3 3、4 4、5 5项规定的货物的运输费项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用用和销售免税货物的运输费用7 7用于简易计税方法计税项目，财政部、国用于简易计税方法计税项目，财政部、国家税务总局规定的其他情形家税务总局规定的其他情形 其他不再列示其他不再列示 七、七、“营改增营改增”可抵扣项目和税率可

42、抵扣项目和税率 1、税率为税率为17%的可抵扣项目：的可抵扣项目：宣传用品、修理费、办公用品、低值易耗品、电子耗材、宣传用品、修理费、办公用品、低值易耗品、电子耗材、加油费、车辆租赁费、电费、设备等动产租赁和固定资产等。加油费、车辆租赁费、电费、设备等动产租赁和固定资产等。2、税率为、税率为13%的可抵扣项目：的可抵扣项目：自来水、冷气、暖气、天然气、图书、报纸、杂志、印刷自来水、冷气、暖气、天然气、图书、报纸、杂志、印刷费等。费等。3、税率为、税率为11%的可抵扣项目：的可抵扣项目：运输费、通讯费（基础电信）、邮政服务、建筑服务、土运输费、通讯费（基础电信）、邮政服务、建筑服务、土地房屋等不

43、动产租赁及转让、土地使用权转让等。地房屋等不动产租赁及转让、土地使用权转让等。4、税率为、税率为6%的可抵扣项目：的可抵扣项目：手续费、住宿费、技术服务费、咨询费、鉴证费、审计费、手续费、住宿费、技术服务费、咨询费、鉴证费、审计费、保险费、培训费、宣传费、广告费、会议费、展览费、信息系保险费、培训费、宣传费、广告费、会议费、展览费、信息系统服务费、通讯费（增值电信）、物业管理费等。统服务费、通讯费（增值电信）、物业管理费等。5、税率为、税率为3%的可抵扣项目：的可抵扣项目：小规模纳税人代开的专票、简易征收的建筑服务、高速小规模纳税人代开的专票、简易征收的建筑服务、高速公路通行费（公路通行费（1

44、6年年5月月-7月）。月）。注意：要取得增值税专用发票注意：要取得增值税专用发票 八、八、“营改增营改增”下费用报销不可抵扣项目下费用报销不可抵扣项目 1、不是所有的专用发票都能抵扣，用于娱乐、居民日、不是所有的专用发票都能抵扣，用于娱乐、居民日常服务及其他个人消费支出、福利费、招待费、差旅费（住常服务及其他个人消费支出、福利费、招待费、差旅费（住宿费发票除外）、工资支出、用于免税项目的支出等是不能宿费发票除外）、工资支出、用于免税项目的支出等是不能抵扣的；抵扣的；2、没有取得增值税专用发票或没有发票专用章的均不得抵扣；、没有取得增值税专用发票或没有发票专用章的均不得抵扣；3、汇总开具（货物一

45、批）增值税专用发票，比如集中采购材、汇总开具（货物一批）增值税专用发票，比如集中采购材料、购买办公用品、低值易耗品等，必须同时取得防伪税控系统料、购买办公用品、低值易耗品等，必须同时取得防伪税控系统开具的销售货物或者提供应税劳务清单，如果没有清单，是开具的销售货物或者提供应税劳务清单，如果没有清单，是不可以抵扣进项税的。不可以抵扣进项税的。九、取得增值税发票注意事项九、取得增值税发票注意事项 1，发生可抵扣费用项目时，经办人需事先准备好公司的开票资料以备，发生可抵扣费用项目时，经办人需事先准备好公司的开票资料以备使用，使用，避免因准备不足而延误开票；避免因准备不足而延误开票；2，经办人取得增值

46、税发票后须检查核对公司名称、税号等相关信息是否，经办人取得增值税发票后须检查核对公司名称、税号等相关信息是否有误，项目内容要求是否填写齐全、字迹清楚，票面整洁无涂改，无压线错有误，项目内容要求是否填写齐全、字迹清楚，票面整洁无涂改，无压线错格，发票右上角密文在密保区内；格，发票右上角密文在密保区内；3，普通发票不能抵扣，只有增值税专用发票才能抵扣，能抵扣金额为发票上注明的，普通发票不能抵扣，只有增值税专用发票才能抵扣，能抵扣金额为发票上注明的税额，抵扣时间自开票之日起税额，抵扣时间自开票之日起180天内，发生可抵扣费用时，经办人必须及时完成报税，天内，发生可抵扣费用时，经办人必须及时完成报税，

47、过期作废。过期作废。4，当收款方为小规模纳税人而又发生可抵扣费用事项时，经办人可要求对方到税务，当收款方为小规模纳税人而又发生可抵扣费用事项时，经办人可要求对方到税务局进行代开增值税专用发票，以降低采购成本。局进行代开增值税专用发票，以降低采购成本。5、工程分包，由施工方提供的合法分包工程增值税专用发票上的税金可以抵、工程分包，由施工方提供的合法分包工程增值税专用发票上的税金可以抵扣，扣，100%纯劳务分包不能抵扣税金纯劳务分包不能抵扣税金。小结：违反增值税发票小结：违反增值税发票管理处罚规定管理处罚规定 刑法第二百零五条第二款规定：单位犯刑法第二百零五条第二款规定：单位犯虚开增值税专用发虚开

48、增值税专用发票罪票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上年以上10年以下有年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。年以上有期徒刑或者无期徒刑。中华人民共和国发票管理办法之罚则和中华人民共和国税收中华人民共和国发票管理办法之罚则和中华人民共和国税收征收管理

49、法实施细则征收管理法实施细则 第九十一条都有详细规定，大家可以自己学习。第九十一条都有详细规定，大家可以自己学习。第四讲第四讲 建筑业营改增应对措施建筑业营改增应对措施一、加强合同涉税条款管理一、加强合同涉税条款管理 1 1、加强招、投标工程预算管理、加强招、投标工程预算管理 “营改增营改增”后，工程计价的构成基础发生了变化，工程后，工程计价的构成基础发生了变化，工程招投标时，因价税分离以及税负增加的原因，加上能够提招投标时，因价税分离以及税负增加的原因，加上能够提供用于抵扣进项税额的增值税发票数额难以确定等因素，供用于抵扣进项税额的增值税发票数额难以确定等因素，使得在确定投标报价时难度加大，

50、因此，造价人员要深入使得在确定投标报价时难度加大，因此，造价人员要深入研究、积累经验，以便确定出可行合理的投标报价。投标研究、积累经验，以便确定出可行合理的投标报价。投标时，要预测竞标项目报价的重点，投标价格计算应适应新时，要预测竞标项目报价的重点，投标价格计算应适应新税制的变化，应考虑在实施工程建设过程中，能否控制影税制的变化，应考虑在实施工程建设过程中，能否控制影响有进项税额的采购规模。响有进项税额的采购规模。争取以工程量清单计算的不含税争取以工程量清单计算的不含税造价去投标造价去投标，编制相关投标文件及报价清单。编制相关投标文件及报价清单。增值税取费增值税取费以价以价外税的形式反映外税的