高级财务会计之外币折算(89页PPT).pptx

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1、2022/11/81中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 23 外币折算外币折算中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 3学习目标学习目标n了解外币折算的基本概念了解外币折算的基本概念n掌握外币交易的会计处理方法掌握外币交易的会计处理方法n了解外币财务报表折算的主要问题了解外币财务报表折算的主要问题n掌握外币财务报表折算的现行汇率法掌握外币财务报表折算的现行汇率法n了解外币财务报表折算的多种汇率法

2、了解外币财务报表折算的多种汇率法2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院32022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院4第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n金融学上外币与外汇金融学上外币与外汇u外外币币是指除了本国是指除了本国货币货币以外的其他国家或地区的以外的其他国家或地区的货币货币。u外外汇汇IMF的定的定义义l是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。国际收支逆差时可以使用的债权。2022/11/8中南财经政法大学会计

3、学院中南财经政法大学会计学院5第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n金融学上外币与外汇金融学上外币与外汇u外外汇汇我国我国外外汇汇管理管理暂暂行行规规定定l外汇的定义外汇的定义是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。债券和其他货币资产。l具体包括：具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等外汇收支凭证，包括票据、

4、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金其他外汇资金2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院6第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n会计学上外币会计学上外币u记账记账本位本位币币以外的以外的货币货币n记账本位币与列报货币记账本位币与列报货币u记账记账本位本位币币概念概念l是指企业经营所处的是指企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。其中一种货币作为记账本位币。

5、2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院7第一节第一节 外币业务概述外币业务概述境内境内经营选经营选定定记账记账本位本位币应币应当考当考虑虑的因素的因素l该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算行商品和劳务的计价和结算l该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算通常以该货币进行上述费用的计价和结算l融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项

6、所使用的货币用的货币2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院8第一节第一节 外币业务概述外币业务概述境外境外经营记账经营记账本位本位币币的确定的确定l境外经营的含义境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的采用不同于企业记账本位币的2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院9第一节第一节 外币业务概述外币业务概述境外境外经营记账经营记账本位本位币币的确定

7、的确定l境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务务和可预期的债务2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财

8、经政法大学会计学院10第一节第一节 外币业务概述外币业务概述记账记账本位本位币币的的变变更更l企业记账本位币一经确定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更不得随意变更，除非企业经营，除非企业经营所处的主要经济环境发生所处的主要经济环境发生重大变化重大变化l企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将所有项目将所有项目折算为变更后的记账本位币折算为变更后的记账本位币2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院11第一节第一节 外币业务概述

9、外币业务概述u列列报货币报货币是指企是指企业编业编制制财务报财务报表表时时所采用的所采用的货币货币u记账记账本位本位币币与列与列报货币报货币的关系的关系同一企同一企业业的的记账记账本位本位币币与列与列报货币报货币可能一致，也可可能一致，也可能不一致能不一致记账记账本位本位币币可以是人民可以是人民币币以外的以外的货币货币我国企我国企业对业对外外编报编报的的财务报财务报表只能是人民表只能是人民币币2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院12第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n外币兑换（外币兑换（conversion of foreign currency）u指将外指将

10、外币换币换成本国成本国货币货币，或将本国，或将本国货币换货币换成外成外币币，或将不同外，或将不同外币进币进行的行的互互换换。n外币折算（外币折算（translation of foreign currency）u是指把不同的外是指把不同的外币币金金额换额换算成本国算成本国货币货币的等的等值值或者另外一种外或者另外一种外币币的等的等值值程序，它只是在会程序，它只是在会计计上上对对原来的外原来的外币币金金额额的的重新表述重新表述，或者，或者说说，将，将外外币统币统一一换换算成算成记账记账本位本位币币的等的等值值。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院13第一节第一节 外

11、币业务概述外币业务概述n外币业务的类型外币业务的类型u外外币币交易交易是指企是指企业业以外以外币计币计价或者价或者结结算的交易。算的交易。具体包括具体包括l买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务l借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金l其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易u外外币财务报币财务报表的折算表的折算是指是指为为了特定的目的把用一种了特定的目的把用一种货币货币表述的表述的财务报财务报表表换换用另外一种用另外一种货币货币来表述。来表述。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院14第一节第一节 外币业务概述外

12、币业务概述n外汇汇率外汇汇率u汇汇率率标标价方法价方法直接直接标标价法价法间间接接标标价法价法2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院15第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n外汇汇率外汇汇率u汇汇率的率的类别类别固定固定汇汇率和浮率和浮动汇动汇率率银银行挂牌行挂牌汇汇率和外率和外汇汇市市场汇场汇率率即期即期汇汇率和率和远远期期汇汇率率现现行行汇汇率、率、历历史史汇汇率和平均率和平均汇汇率率即期即期汇汇率和即期率和即期汇汇率的近似率的近似汇汇率率记账汇记账汇率和率和账账面面汇汇率率2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院16第一节第一节 外

13、币业务概述外币业务概述n汇兑损益汇兑损益u概念概念是指是指发发生的外生的外币业务币业务折合折合为记账为记账本位本位币记账时币记账时，由，由于于业务发业务发生的生的时间时间不同，所采用的不同，所采用的汇汇率不同而率不同而产产生生的的记账记账本位本位币币的差的差额额，或者是不同，或者是不同货币兑换货币兑换，由于，由于两种两种货币货币采用的采用的汇汇率不同而率不同而产产生的折合生的折合为记账为记账本位本位币币的差的差额额，它，它给给企企业带业带来收益或者来收益或者损损失，也是衡量失，也是衡量企企业业外外汇风险汇风险的一个指的一个指标标。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学

14、院17第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u产产生生汇兑损汇兑损益的情形益的情形外外币币存款的使用存款的使用债权债务债权债务的的结结算算货币兑换货币兑换资产负债资产负债表日按期末表日按期末汇汇率率进进行行调调整整外外币财务报币财务报表折算表折算2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院18第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u汇兑损汇兑损益的种益的种类类按按业务归业务归属划分属划分l外币交易损益外币交易损益l报表折算损益报表折算损益按本期按本期实现实现与否划分与否划分l已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益l未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益2022/11/8中南财经政法大

15、学会计学院中南财经政法大学会计学院19第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u汇兑损汇兑损益的确益的确认认两种两种观观点点l只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益l所有的汇兑损益全部计入当期损益所有的汇兑损益全部计入当期损益2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院20第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u我国准我国准则对汇兑损则对汇兑损益的益的处处理原理原则则外外币货币币货币性性项项目目l采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同

16、而产生的汇与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。兑损益，计入当期损益。以以历历史成本史成本计计量的外量的外币币非非货币货币性性项项目目l采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额企企业业收到投收到投资资者以外者以外币币投入的投入的资资本本l采用交易发生日即期汇率折算采用交易发生日即期汇率折算编编制合并制合并财务报财务报表表l在所有者权益在所有者权益“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目单独列示项目单独列示2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院21第二节第二节 外币交易

17、的会计处理外币交易的会计处理n外币交易会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法u单单一交易一交易观观点点 交易日交易日 资产负债资产负债表日表日 结结算日算日单单一商品一商品购销业务购销业务，商品的，商品的销销售收入或售收入或购货购货成本在成本在结结算日算日才确定。才确定。汇汇率率变动产变动产生的外生的外币币折合差折合差额额，调调整整商品的商品的销销售收售收入入或或购货购货成本成本。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院22第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例1：u中中国国某某公公司司2008年年12月月15日日以以赊赊销销方方式式向向美美国

18、国某某公公司司出出口口商商品品一一批批，共共计计10 000美美元元，当当天天的的汇汇率率为为USD1CNY7.8；12月月31日日的的汇汇率率为为USD1CNY7.7；结结算算日日为为2009年年2月月16日日，当当天天汇汇率率为为USD1CNY7.6。买买卖卖双双方方约约定定货货款款以以美美元元结结算算，该该公公司司所所选选择择的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院23第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2008年年12月月15日日借：借：应应收收账账款款美元（美元（10 0007.8）78 000 贷贷

19、：主：主营业务营业务收入收入 78 000u2008年年12月月31日日借：主借：主营业务营业务收入收入 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10 000（7.87.7）1 000u2009年年2月月16日日借：主借：主营业务营业务收入收入 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10 000（7.77.6）1 000同同时时：借：借：银银行存款行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元 76 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院24第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例2：u中中国国某某公公

20、司司2008年年12月月15日日以以赊赊购购方方式式从从美美国国某某公公司司进进口口商商品品一一批批，共共计计10 000美美元元，当当天天的的汇汇率率为为USD1CNY7.8；12月月31日日的的汇汇率率为为USD1CNY7.7；结结算算日日为为2009年年2月月16日日，当当天天汇汇率率为为USD1CNY7.6。买买卖卖双双方方约约定定货货款款以以美美元元结结算算，该该公公司司所所选选择择的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院25第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2008年年12月月15日日借：借：库库

21、存商品存商品 78 000 贷贷：应应付付账账款款美元（美元（10 0007.8）78 000u2008年年12月月31日日借：借：应应付付账账款款美元美元10 000（7.87.7）1 000 贷贷：库库存商品存商品 1 000u2009年年2月月16日日借：借：应应付付账账款款美元美元10 000（7.77.6）1 000 贷贷：库库存商品存商品 1 000同同时时：借：借：应应付付账账款款美元美元 76 000 贷贷：银银行存款行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院26第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易

22、的会计处理u两两项项交易交易观观点点 交易日交易日 资产负债资产负债表日表日 结结算日算日u商品商品购销购销业务业务在在交易日交易日完成，此后的完成，此后的货货款款结结算算业务业务属于属于另一另一项业务项业务。u资产负债资产负债表日表日汇汇率率变动变动引起的差引起的差额额实现实现，计计入当期入当期损损益益未未实现实现，递递延至延至结结算日确算日确认损认损益益2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院27第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例3：沿用例：沿用例1资料，将资产负债表日的汇资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益兑差额作为已实现的损益u

23、2008年年12月月15日日借：借：应应收收账账款款美元（美元（10 0007.8）78 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 78 000u2008年年12月月31日日借：借：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10 000（7.87.7）1 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院28第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2009年年2月月16日日借：借：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10 000（7.77.6）1 000同同时时：借：借：银银行存款行存款

24、美元（美元（10 0007.6）76 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元 76 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院29第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例4：沿用例：沿用例1资料，将资产负债表日的汇资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益兑差额作为未实现的损益u2008年年12月月15日日借：借：应应收收账账款款美元（美元（10 0007.8）78 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 78 000u2008年年12月月31日日借：借：递递延延汇兑损汇兑损益益汇兑汇兑差差额额 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10

25、 000（7.87.7）1 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院30第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2009年年2月月16日日借：借：递递延延汇兑损汇兑损益益汇兑汇兑差差额额 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10 000（7.77.6）1 000同同时时：借：借：银银行存款行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元 76 000同同时时，将，将递递延延汇兑损汇兑损益益结转为结转为已已实现实现的的汇兑损汇兑损益益借：借：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 2 000 贷贷：递递延延汇兑损汇兑损

26、益益汇兑汇兑差差额额 2 000第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币业务的记账方法外币业务的记账方法u统账统账制制记账记账方法方法以一种以一种货币为记账货币为记账本位本位币币的的记账记账方法。外方法。外币币交易交易发发生生时时全部折算全部折算为记账为记账本位本位币币核算。核算。l当日汇率法（逐日折算法）当日汇率法（逐日折算法）l期初汇率法（标准汇率法）期初汇率法（标准汇率法）u分分账账制制记账记账方法方法外外汇汇交易交易发发生生时时直接按原直接按原币记账币记账，期末再将各外，期末再将各外币币账户账户的外的外币币金金额额折合成人民折合成人民币币的的记账记账方法。方法。2022

27、/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院312022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院32第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币交易的初始确认原则外币交易的初始确认原则u采用采用交易交易发发生日的即期生日的即期汇汇率率将外将外币币金金额额折算折算为记账为记账本位本位币币金金额额u也可以采用按照也可以采用按照系系统统合理合理的方法确定的、与交易的方法确定的、与交易发发生日即期生日即期汇汇率率近似的近似的汇汇率率折算折算2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院33第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理

28、n外币采购业务的账务处理外币采购业务的账务处理u借：原材料借：原材料 等等 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）贷贷：应应付付账账款款外外币币 等等2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院34第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币采购业务的账务处理外币采购业务的账务处理n例例5：u国国内内某某公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币，属属于于增增值值税税一一般般纳纳税税企企业业。2008年年4月月10日日，从从国国外外购购入入某某原原材材料料，共共计计50 000欧欧元元，当当日日的的即即期期汇汇率率为为EUR1=CNY

29、10，按按照照规规定定计计算算应应缴缴纳纳的的进进口口关关税税为为50 000元元人人民民币币，支支付付的的进进口口增增值值税税为为85 000元元人人民民币币，货货款款尚尚未未支支付付，进进口口关关税税及增及增值值税已用税已用银银行存款支付。行存款支付。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院35第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：原材料（借：原材料（50 0001050 000）550 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）85 000 贷贷：应应付付账账款款欧元（欧元（50 00010）500 00

30、0 银银行存款行存款（50 00085 000）135 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院36第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币销售业务的账务处理外币销售业务的账务处理u借：借：应应付付账账款款外外币币 等等 贷贷：主：主营业务营业务收入收入2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院37第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币销售业务的账务处理外币销售业务的账务处理n例例6：u国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2007年年6月月5日日，向向国国外外乙乙公公司司出出口口

31、销销售售商商品品一一批批，根根据据销销售售合合同同，货货款款共共计计100 000美美元元，当当日日的的即即期期汇汇率率为为1美美元元7.1元元人人民民币币。假假定定不不考考虑虑增增值值税等相关税税等相关税费费，货货款尚未收到。款尚未收到。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院38第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：应应收收账账款款美元（美元（100 0007.1）7 100 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 7 100 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院39第二节第二节 外币交易

32、的会计处理外币交易的会计处理n卖出外币的账务处理卖出外币的账务处理u借：借：银银行存款行存款人民人民币币 （外（外币币买买入价）入价）财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 （借差）（借差）贷贷：银银行存款行存款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率）财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 （贷贷差）差）2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院40第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例7：u中中华华公公司司2008年年10月月5日日将将8 000美美元元到到银银行行兑兑换换为为人人民民币币，银银行行当当日日的的美美元元买买入入价价为为USD1CNY7.15，即期

33、，即期汇汇率率为为USD1CNY7.25。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院41第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：银银行存款行存款人民人民币币（8 0007.15）57 200 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 800 贷贷：银银行存款行存款美元美元（8 0007.25）58 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院42第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n买入外币的账务处理买入外币的账务处理u借：借：银银行存款行存款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率）财务费财务费用用汇

34、兑汇兑差差额额 （借差）（借差）贷贷：银银行存款行存款人民人民币币（外（外币币卖卖出价）出价）财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 （贷贷差）差）2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院43第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例8：u中中华华公公司司2008年年10月月26日日从从银银行行购购入入6 000美美元元。当当日日银银行行美美元元卖卖出出价价为为USD1CNY7.42，即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.32。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院44第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处

35、理理借：借：银银行存款行存款美元美元（6 0007.32）43 920 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 600 贷贷：银银行存款行存款人民人民币币（6 0007.42）44 5202022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院45第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n一种外币兑换成另一种外币的账务处理一种外币兑换成另一种外币的账务处理u处处理程序理程序按按银银行当日的外行当日的外汇买汇买入价折算入价折算卖卖出外出外币币（即（即换换出的外出的外币币）实际应实际应收的人民收的人民币币金金额额根据根据卖卖出外出外币币（即（即换换出的外出的外币币）实际应实际应收的人

36、民收的人民币币金金额额和和换换入外入外币币当日的当日的银银行行卖卖出价，出价，计计算可算可换换入外入外币币的的原原币币数数额额将可将可换换入外入外币币的原的原币币数数额额按按该该外外币币即期即期汇汇率或即期率或即期汇汇率的近似率的近似汇汇率折算率折算为为人民人民币币金金额额，并登，并登记记入入账账2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院46第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n一种外币兑换成另一种外币的账务处理一种外币兑换成另一种外币的账务处理u处处理程序理程序将将换换出外出外币币的原的原币币数数额额按按该该外外币币即期即期汇汇率或即期率或即期汇汇率率的

37、近似的近似汇汇率折算率折算为为人民人民币币金金额额，并登，并登记记入入账账将将换换出外出外币币按即期按即期汇汇率或即期率或即期汇汇率的近似率的近似汇汇率折算率折算为为人民人民币币金金额额与与换换入外入外币币按即期按即期汇汇率或即期率或即期汇汇率的近似率的近似汇汇率折算率折算为为人民人民币币金金额额之之间间的差的差额额，作，作为为当期当期汇兑损汇兑损益益处处理理2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院47第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：银银行存款行存款外外币币（外外币币即期即期汇汇率）率）财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 （借

38、差）（借差）贷贷：银银行存款行存款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率）财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 （贷贷差）差）2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院48第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例9：u中中华华公公司司2008年年11月月10日日将将10 000美美元元向向中中国国银银行行兑兑换换港港币币。当当日日美美元元的的银银行行买买入入价价为为USD1CNY7.20，港港 币币 的的 银银 行行 卖卖 出出 价价 为为 HKD1CNY0.968。中中国国人人民民银银行行当当日日公公布布的的汇汇率率为为USD1CNY7.40，HKD1CN

39、Y0.959。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院49第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：银银行存款行存款港港币币（74 3800.959）71 330 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 2 670 贷贷：银银行存款行存款美元美元（10 0007.40）74 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院50第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理u借款借款时时借：借：银银行存款行存款外外币币 （外（外币币即期即期汇汇率）率）贷贷：短期借款：短

40、期借款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率）长长期借款期借款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率）u计计息息时时借：借：财务费财务费用用利息支出利息支出 贷贷：应应付利息付利息外外币币 2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院51第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理u资产负债资产负债表日表日借：借：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 贷贷：短期借款：短期借款外外币币（外（外币币汇汇率差）率差）长长期借款期借款外外币币（外（外币币汇汇率差）率差）或反或反过过来来2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财

41、经政法大学会计学院52第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理u还还款款时时借：借：应应付利息付利息外外币币 财务费财务费用用利息支出利息支出 汇兑汇兑差差额额 短期借款短期借款外外币币 长长期借款期借款外外币币 贷贷：银银行存款行存款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率）2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院53第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例10：u某某公公司司2008年年7月月1日日从从银银行行借借入入一一年年期期贷贷款款10 000美美元元，年年利利率率为为5，借借款款当当天天

42、的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.8；2008年年12月月31日日的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.7；2009年年7月月1日日偿偿还还贷贷款款本金，本金，还还款当天的即期款当天的即期汇汇率率为为USD1CNY7.9。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院54第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理2008年年7月月1日日l借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.8）78 000 贷：短期借款贷：短期借款美元（美元（10 0007.8）78 0002008年年12月月31日，日，计计提提2008年下半年年下半年

43、应应付利息付利息l借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1 925 贷：应付利息贷：应付利息美元美元 1 9252008年年12月月31日日l借：短期借款借：短期借款美元美元10 000（7.87.7）1 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 1 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院55第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理2009年年7月月1日日l借：应付利息借：应付利息美元美元 1 925 财务费用财务费用利息支出利息支出1 975 汇兑损益汇兑损益 50 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 3 9502009

44、年年7月月1日日l借：短期借款借：短期借款美元（美元（10 0007.9）79 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 79 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院56第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n投入外币资本的账务处理投入外币资本的账务处理u借：借：银银行存款行存款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率）贷贷：实实收收资资本本 （外（外币币即期即期汇汇率）率）2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院57第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例11：u国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币

45、为为人人民民币币。2008年年12月月12日日，甲甲公公司司与与某某外外商商签签订订投投资资合合同同，当当日日收收到到外外商商投投入入资资本本20 000美美元元。当当日日的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.6，假假定定投投资资合合同同约约定定的的汇汇率率为为USD1CNY7.7。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院58第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：银银行存款（行存款（20 0007.6）152 000 贷贷：实实收收资资本本 152 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院59第

46、二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n期末调整或结算时的账务处理期末调整或结算时的账务处理u区分区分货币货币性性项项目与非目与非货币货币性性项项目目货币货币性性项项目目l是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债的资产或者偿付的负债非非货币货币性性项项目目l是指货币性项目以外的项目是指货币性项目以外的项目2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院60第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u外外币货币币货币性性项项目目采用采用资产负债资产负债表日即期表日即期汇汇率折算率折

47、算因因资产负债资产负债表日即期表日即期汇汇率与初始确率与初始确认时认时或者前一或者前一资资产负债产负债表日即期表日即期汇汇率不同而率不同而产产生的生的汇兑汇兑差差额额，计计入入当期当期损损益。益。需要需要计计提减提减值值准准备备的的l应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院61第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例12：u国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2008年年6月月10日日，向向国国外外乙乙公公司司出出口口销销售售商

48、商品品一一批批，根根据据销销售售合合同同，货货款款共共计计100 000美美元元，当当日日的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.3。假假定定2008年年6月月30日日的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.5，则则对对该该笔笔交交易易产产生生的的外外币币货货币币性性项项目目“应应收收账账款款”，采采用用期期末末汇汇率率折折算算为为记记账账本本位位币币750 000元元人人民民币币（USD100 000CNY7.5USD1），与与其其交交易易日日折折算算为为记记账账本本位位币币时时的的金金额额730 000元元人人民民币币的的差差额额为为20 000元元人人民民币币，应应当当计计入入当当期

49、期损损益益，同同时时调调整整货货币币性性项项目目的的原原记账记账本位本位币币金金额额。2022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院62第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2008年年6月月30日日l借：应收账款借：应收账款美元美元20 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 20 000假定于假定于2008年年7月月20日收到上述日收到上述货货款，款，兑换兑换成人民成人民币币后直接存入后直接存入银银行，当日行，当日银银行的美元行的美元买买入价入价为为USD1CNY7.4l借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（100 0007.4）740 000

50、财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 10 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元（100 0007.5）750 0002022/11/8中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院63第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例13：u乙乙股股份份有有限限公公司司的的记记账账本本位位币币是是人人民民币币。对对外外币币交交易易采采用用交交易易日日即即期期汇汇率率折折算算。2008年年5月月5日日，从从中中国国银银行行借借入入10 000英英镑镑，期期限限为为1个个月月，借借入入的的英英镑镑暂暂存存银银行行。借借入入当当日日的的即即期期汇汇率率为为GBP1CNY15。2008年年5