06-第六章负债(41页PPT).pptx

《06-第六章负债(41页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《06-第六章负债(41页PPT).pptx（41页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、会计学会计学2022/11/81会会计计学院学院第六章第六章 负债负债教学目教学目标标掌握掌握银银行借款会行借款会计计核算核算掌握掌握应应付付账账款会款会计计核算核算掌握掌握应应付票据会付票据会计计核算核算掌握掌握预预收收账账款会款会计计核算核算掌握掌握应应付付职职工薪酬会工薪酬会计计核算核算掌握掌握应应交税交税费费会会计计核算核算掌握掌握应应付付债债券会券会计计核算核算2022/11/8会计学院会计学院2第一节第一节 银行信用债务资本银行信用债务资本短期借款短期借款取得取得借：借：银银行存款行存款 贷贷：短期借款：短期借款计计息息借：借：财务费财务费用用 贷贷：应应付利息付利息 短期借款短期

2、借款第一节第一节 银行信用债务资本银行信用债务资本季度末支付利息季度末支付利息借：借：财务费财务费用用 应应付利息付利息 贷贷：银银行存款行存款还还本本借：短期借款借：短期借款 贷贷：银银行存款行存款第一节第一节 银行信用债务资本银行信用债务资本长长期借款期借款取得取得借：借：银银行存款行存款 贷贷：长长期借款期借款本金本金计计息息借：借：财务费财务费用用 贷贷：应应付利息付利息 长期借款长期借款第一节第一节 银行信用债务资本银行信用债务资本归还归还借：借：长长期借款期借款本金本金 应应付利息付利息 贷贷：银银行存款行存款借款借款费费用用借款利息借款利息 折价或者溢价的折价或者溢价的摊销摊销

3、辅辅助助费费用用 因外因外币币借款而借款而发发生的生的汇兑汇兑差差额额 银行借款信息解读银行借款信息解读 短期借款短期借款VS长长期借款期借款 对对利利润润的影响：利息差的影响：利息差别别 对对企企业战业战略的影响：投略的影响：投资项资项目的目的时间时间差差别别分析：分析：p能否借到能否借到钱钱：授信借款与抵押借款：授信借款与抵押借款p借到什么借到什么样样的的钱钱：短期借款与：短期借款与长长期借款期借款p贷贷款利率：高款利率：高还还是低是低2022/11/8会计学院会计学院7 影响因素：影响因素：p企企业产权业产权性性质质p国有还是民营国有还是民营p抵押抵押资产质资产质量量p哪些资产适合抵押：

4、有形还是无形哪些资产适合抵押：有形还是无形p银银企关系企关系p是否持有银行股权（显性关系）是否持有银行股权（显性关系）p高管是否有银行从业经历（隐性关系）高管是否有银行从业经历（隐性关系）2022/11/8会计学院会计学院8p应付票据：商业汇票应付票据：商业汇票p商业承兑汇票商业承兑汇票p银行承兑汇票银行承兑汇票 该票据又可分为带息和不带息两种。（在我国该票据又可分为带息和不带息两种。（在我国的实务中，商业票据一般都不带利息）的实务中，商业票据一般都不带利息）2022/11/89第二节第二节 商业信用债务资本商业信用债务资本思考：应付票据与应收票据的关系？签发票据时签发票据时借：原材料等借：原

5、材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑汇票支付银行承兑汇票手续费时手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据到期时票据到期时如期清偿如期清偿商业承兑汇票无力清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款2022/11/810 例例：甲甲公公司司系系增增值值税税一一般般纳纳税税人人工工业业企企业业，原原材材料料采采用用实实际际成成本本核核

6、算算。2014年年7月月2日日从从乙乙公公司司购购入入原原材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款100万万元元、增增值值税税17万万元元，同同日日开开出出并并经经银银行行承承兑兑的的等等额额不带息商业汇票一张。不带息商业汇票一张。7月月10日，原材料验收入库。日，原材料验收入库。（1）开立并承兑汇票）开立并承兑汇票（2）原材料验收入库）原材料验收入库借：在途物资借：在途物资 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付票据贷：应付票据乙公司乙公司 1 170 000借：原材料借：原材料 1 000 00

7、0 贷：在途物资贷：在途物资 1 000 000 2022/11/811（3）甲公司按期支付票款（4）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票（5）假设是商业承兑汇票，若甲公司无法支付该怎么办？借：应付票据借：应付票据乙公司乙公司 1 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000借：应付票据借：应付票据乙公司乙公司 1 170 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 170 0002022/11/812借：应付票据借：应付票据乙公司乙公司 1 170 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 170 000第二节第二节 商业信用债务资本商业信用债务资本应应付付账账款款发发生生时时借：在途物借

8、：在途物资资 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）贷贷：应应付付账账款款甲公司甲公司到期到期偿还时偿还时借：借：应应付付账账款款 贷贷：银银行存款行存款转销转销（高（高频频考点）考点）借：借：应应付付账账款款 贷贷：营业营业外收入外收入第二节第二节 商业信用债务资本商业信用债务资本预预收收账账款款取得取得预预收款收款借：借：银银行存款行存款 贷贷：预预收收账账款款X公司公司发货发货借：借：预预收收账账款款X公司公司 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）同同时结转时结转成本成本借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：库

9、库存商品存商品K商品商品第二节第二节 商业信用债务资本商业信用债务资本余款余款结结算算借：借：银银行存款行存款 贷贷：预预收收账账款款X公司公司 企企业业在在预预收收账账款款业务业务不多的情况下，也可以不多的情况下，也可以不不设设置置“预预收收账账款款”账户账户，而在，而在“应应收收账账款款”的的贷贷方反映。方反映。2022/11/816公司公司财财技之技之“借借鸡鸡生蛋生蛋”万科公司商万科公司商业业信用管理案例探信用管理案例探讨讨思考：你思考：你认为认为抑制高房价最有力的政策是什么？抑制高房价最有力的政策是什么？限限购购？利率？首付？利率？首付？Conclusion：可能是取消“期房预售制度

10、”中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 MINI CASE2022/11/817公司公司财财技之技之“借借鸡鸡生蛋生蛋”万科公司商万科公司商业业信用管理案例探信用管理案例探讨讨分析：分析：1.万科公司破万科公司破产风险产风险高高吗吗？负债负债/资产资产=？2.万科公司需要万科公司需要储备储备大量的大量的银银行存款，行存款，应应付未来需要付未来需要偿还偿还的的债务吗债务吗？l通通过过“预预收收账账款款”占用客占用客户资户资金金l通通过过“应应付付账账款款”占用供占用供应应商的商的资资金金 结论结论：利用商：利用商业业信用，占用信用，占用“上下游上下游”资资金，解决金，解决资资金需求金

11、需求问题问题，降，降低低“财务费财务费用用”中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 MINI CASE应付职工薪酬应付职工薪酬 职职工的定工的定义义p是指与企是指与企业订业订立立劳动劳动合同的所有人合同的所有人员员，含，含全全职职、兼、兼职职和和临时职临时职工，工，也包括也包括虽虽未与企未与企业订业订立立劳动劳动合合同但由企同但由企业业正式任命的人正式任命的人员员。p未与企未与企业订业订立立劳动劳动合同或未由其正式任命，但向企合同或未由其正式任命，但向企业业所提供服所提供服务务与与职职工所提供服工所提供服务类务类似的人似的人员员，也属，也属于于职职工的范畴，包括通工的范畴，包括通过过

12、企企业业与与劳务劳务中介公司中介公司签订签订用工合同而向企用工合同而向企业业提供服提供服务务的人的人员员。2022/11/8会计学院会计学院18应付职工薪酬应付职工薪酬一、一、职职工薪酬界定工薪酬界定 职职工薪酬是指企工薪酬是指企业为获业为获得得职职工提供的服工提供的服务务或解除或解除劳动劳动关系而关系而给给予的各种形式的予的各种形式的报报酬或酬或补偿补偿。p（一）短期薪酬：指企（一）短期薪酬：指企业预业预期在期在职职工提供相关服工提供相关服务务的年度的年度报报告期告期间结间结束后十二个月内将全部予以支付束后十二个月内将全部予以支付的的职职工薪酬。主要包括：工薪酬。主要包括：p工工资资、奖奖金

13、、津金、津贴贴和和补贴补贴p职职工福利工福利费费 p社会保社会保险费险费，医，医疗疗保保险费险费、工、工伤伤保保险费险费和生育保和生育保险费险费等等社会保社会保险费险费，2022/11/8会计学院会计学院19p住房公住房公积积金金p工会工会经费经费和和职职工教育工教育经费经费p短期短期带带薪缺勤薪缺勤p短期利短期利润润分享分享计计划划p其他短期薪酬其他短期薪酬2022/11/8会计学院会计学院20p（二）离（二）离职职后福利：指企后福利：指企业为获业为获得与得与职职工提供的工提供的服服务务而在而在职职工退休或与企工退休或与企业业解决解决劳动劳动关系后，提关系后，提供的各种形式的供的各种形式的报

14、报酬和福利，但属于短期薪酬和酬和福利，但属于短期薪酬和辞退福利的除外辞退福利的除外p设设定提存定提存计计划划p基本养老保基本养老保险险p失失业业保保险险p企企业业年金年金p设设定受益定受益计计划划p公司定期向商公司定期向商业业保保险险公司支付，公司支付，规规定定员员工在退休后每月工在退休后每月领领取取1000元元p凡是在企凡是在企业业中工作至退休的中工作至退休的员员工可每月在法定受保范工可每月在法定受保范围围外外还还享受公司享受公司给给予的予的2 000元元2022/11/8会计学院会计学院21p（三）辞退福利，指企（三）辞退福利，指企业业在在职职工工劳动劳动合同到期合同到期之前解除与之前解除

15、与职职工的工的劳动劳动关系，或者关系，或者为为鼓励鼓励职职工工自愿接受裁减而自愿接受裁减而给给予予职职工的工的补偿补偿。p（四）其他（四）其他长长期期职职工薪酬，指除短期薪酬、离工薪酬，指除短期薪酬、离职职后福利、辞退福利之外所有的后福利、辞退福利之外所有的职职工薪酬，包工薪酬，包括括长长期期带带薪缺勤、薪缺勤、长长期残疾福利、期残疾福利、长长期利期利润润分分享享计计划等。划等。2022/11/8会计学院会计学院22二、一般短期薪酬的确二、一般短期薪酬的确认认与与计计量量2022/11/8会计学院会计学院232022/11/8会计学院会计学院24 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管

16、理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬例例5：2014年年11月，甲企业当月发生应发工资月，甲企业当月发生应发工资830万，其中：生产部门万，其中：生产部门直接生产人员工资直接生产人员工资500万；生产管理部门人员的工资万；生产管理部门人员的工资100万；公司管理人万；公司管理人员的工资员的工资180万；公司专设销售机构人员工资万；公司专设销售机构人员工资50万元；万元；按当地政府规定，分别按职工工资总额的按当地政府规定，分别按职工工资总额的10%与与8%计提并缴存医疗保计提并缴存医疗保险费和住房公积金；此外，公司分别按工资总数的

17、险费和住房公积金；此外，公司分别按工资总数的2%和和1.5%的比的比例提取工会经费和职工教育经费。例提取工会经费和职工教育经费。2022/11/825应计入生产成本的应计入生产成本的=500500（10%8%2%1.5%）=50050021.5%=607.5万万应计入制造费用的应计入制造费用的=10010021.5%=121.5万万应计入管理费用的应计入管理费用的=18018021.5%=218.7万万应计入销售费用的应计入销售费用的=505021.5%=60.75万万2022/11/826借：生产成本借：生产成本 607.5 制造费用制造费用 121.5 管理费用管理费用 218.7 销售费

18、用销售费用 60.75贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 830 社会保险费社会保险费 83 住房公积金住房公积金 66.4 工会经费工会经费 16.6 职工教育经费职工教育经费 12.452022/11/8272022/11/8会计学院282.2.发放职工薪酬的处理发放职工薪酬的处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税2022/11/8会计学院29例例5：假设企业代扣的职工个人所得税为：假设企业代扣的职工个人所得税为80万元，其余款项均通过万元，其余款项均通过银行转账发放银行转账发放 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬

19、 1 162 贷：银行存款贷：银行存款 1 082 应交税费应交税费 802022/11/8会计学院30短期薪酬：非短期薪酬：非货币货币性薪酬性薪酬 p原原则则：视视同同对对外外销销售，先售，先计计提提，后，后发发放（同放（同时时确确认产认产品品销销售收入）售收入）将产品以福利发给职工与将产品用于设备的建造活动，两者有何不同？将产品以福利发给职工与将产品用于设备的建造活动，两者有何不同？2022/11/8会计学院311.确认非货币性福利确认非货币性福利 借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2.发放发放 借：应付职工薪酬借：应付职工

20、薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 第三节第三节 其他信用债务资本其他信用债务资本应应交税交税费费（一）应交税费的内容 通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本次本次课课程主要程主要讲讲授增授增值值税税应应交增交增值值税税 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工

21、、修理修配劳务的增值额征收的一种或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。流转税。应应交增交增值值税当期税当期销项销项税税额额当期当期进项进项税税额额第三节第三节 其他信用债务资本其他信用债务资本一般一般纳纳税企税企业业的核算的核算科目科目设设置置一一级级科目科目“应应交税交税费费”二二级级科目科目“应应交增交增值值税税”、“未交增未交增值值税税”三三级专栏级专栏进项进项税税额额销项销项税税额额出口退税出口退税进项进项税税额转额转出出已交税金已交税金转转出未交增出未交增值值税税转转出多交增出多交增值值税税出口抵内出口抵内销产销产品品应纳应纳税税额额 等等2022/11/835 9 流动

22、负债流动负债n2013年年5月月24日，日，财财政部、国家税政部、国家税务总务总局以局以财财税税201337号印号印发发交通运交通运输业输业和部分和部分现现代服代服务业营业务业营业税改税改为为增增值值税税试试点点实实施施办办法法（以下（以下简简称称“办办法法”）该办该办法在法在2013年年8月月1日起日起执执行。行。n 2013年年12月月14日，日，财财政部和国家税政部和国家税务总务总局局发发布布关于将关于将铁铁路运路运输输和和邮邮政政业纳业纳入入营业营业税改税改为为增增值值税税试试点的通知点的通知，自，自2014年年1月月1日起，将日起，将铁铁路运路运输输和和邮邮政政业纳业纳入入营业营业税

23、改税改为为增增值值税税试试点范点范围围。至此，交通运。至此，交通运输业输业已已经经全部全部纳纳入入营业营业税改税改为为增增值值税税试试点范点范围围。n 2014年年5月月29日，日，财财政部和国家税政部和国家税务总务总局局发发布布关于将关于将电电信信业纳业纳入入营业营业税改税改为为增增值值税税试试点的通知点的通知，自，自2014年年6月月1日，将日，将电电信信业纳业纳入入营业营业税改税改为为增增值值税税试试点的点的范范围围。n 截止到截止到2015年年6月，仍有建筑月，仍有建筑业业、房地、房地产业产业、生活服、生活服务业务业、金融保、金融保险业险业四大行四大行业营业业营业税改增税改增值值税税试

24、试点方案尚未公布。点方案尚未公布。中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 其他信用债务资本其他信用债务资本应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额当期视同销售金额价外费用）适用税率当期进项税额A1+A2+A3A1购买存货等资产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额购买存货等资产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货等资产从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货等资产从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费增值税专用发票运费增值税专用发票注：目前正在实施营改增试点，具体增值税税率请参看有关税率表注：目前正在实施营改增试点，具体增值税税

25、率请参看有关税率表l 应交增值税的会计处理 （1）销项税额业务 借：银行存款 等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）进项税额业务 借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 等（4）不予抵扣增值税的业务 借：固定资产 （形成不动产等）贷：银行存款 等（5）上交增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款2022/11/8会计学院39变变“形形”记：上市公司任性改名现象探析记：上市公司任性改名现象探析 600519 600519 贵州茅台贵州茅台 600085600085同仁堂同仁堂 300027300027华谊兄弟华谊兄弟601857601857中

26、国石油中国石油 000501000501鄂武商鄂武商 600585600585海螺水泥海螺水泥问题：上市公司变更公司名称的动机是？问题：上市公司变更公司名称的动机是？其一：主营业务或者主要投资项目发生重要变化（资产重组）其一：主营业务或者主要投资项目发生重要变化（资产重组）其二：在主业没有明显变化的情况下突出公司的战略重点，将公司名称改为其二：在主业没有明显变化的情况下突出公司的战略重点，将公司名称改为“热门热门话题话题”，拉抬公司股价，拉抬公司股价例例1：科冕木业改名为：科冕木业改名为“天神娱乐天神娱乐”，英文简称由，英文简称由“KMMY”变更为变更为“ZEUS”例例2：熊猫烟花：熊猫烟花”

27、拟更名为拟更名为“熊猫金控熊猫金控”例例3：百圆裤业发布公告称，公司名称由：百圆裤业发布公告称，公司名称由“山西百圆裤业连锁经营股份有限公山西百圆裤业连锁经营股份有限公司司”变更为变更为“跨境通宝电子商务股份有限公司跨境通宝电子商务股份有限公司”，全力发展跨境出口业务。，全力发展跨境出口业务。最奇葩的是：多伦股份（上海房地产企业）改名为最奇葩的是：多伦股份（上海房地产企业）改名为“匹凸匹匹凸匹”2022/11/8会计学院40部分公司本意就是利用改名，凸显部分公司本意就是利用改名，凸显“高大上高大上”，借热门题材拉高股，借热门题材拉高股价，但本质是价，但本质是“换汤不换药换汤不换药”湘鄂情变更为

28、中科云网，湘鄂情变更为中科云网，“厨子炒大数据厨子炒大数据”，公司仍被特别处理，公司仍被特别处理 变更公司名称仅需董事会通过，并办理工商执照有关手续即可，有关监管部门并不会过变更公司名称仅需董事会通过，并办理工商执照有关手续即可，有关监管部门并不会过多干涉。多干涉。结论：结论：公司名称应如实反映公司的主要经营业务，避免公司名称应如实反映公司的主要经营业务，避免“挂羊头、卖狗肉挂羊头、卖狗肉”公司名称变更属于重大事项，必须经过股东大会的表决公司名称变更属于重大事项，必须经过股东大会的表决证监会应对公司恶意改名进行监管，保护中小股民利益证监会应对公司恶意改名进行监管，保护中小股民利益思考：正确的公

29、司名称应如何确定？思考：正确的公司名称应如何确定？收入占比最高的业务收入占比最高的业务金额占比最高的投资项目金额占比最高的投资项目1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。05:58:2305:58:2305:5811/8/2022 5:58:23 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2205:58:2305:58Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。05:58:2305:58:2305:58Tuesday,November

30、8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2205:58:2305:58:23November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:58:23上午05:58:2311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:58上午11月-2205:58November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/85:58:2305:58:2308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:58:23上午5:58上午05:58:2311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:58:23 AM05:58:2308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:58 AM11/8/2022 5:58 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家