会计学之会计循环概述(powerpoint 81页).pptx

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1、第五讲第五讲 会计循环会计循环：以商业为例：以商业为例本讲内容提要会计循环概述经济业务的分析与记录收付实现制与权责发生制期末调整事项试算平衡与会计报表结账2一个小问题这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了，因想：头一件是人口混杂，遗失东西，第二件，事无专执，临期推委，第三件，需用过费，滥支冒领，第四件，任无大小，苦乐不均，第五件，家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上进此五件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何处治，且听下回分解（红楼梦，第十三回）王熙凤是如何解决上述问题的？贾府的会计系统应当如何设计？34会计循环的基本步骤会计循环的基本步骤会计循环的基本步骤会计循环的基本步骤1.1.分析经济业务分析经济

2、业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账Start the Start the next cyclenext cycle回顾：已经掌握了哪些会计技术？在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置账户复式记账原理借贷记账法会计凭证与账簿

3、5会计循环的起点：分析经济业务61.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账重要提示：不能孤立地看会计和学会计，重要提示：不能孤立地看会计和学会计，重要提示：不能孤立地看会计和学会计，重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与企业经济活动结合起来，在必须

4、把会计与企业经济活动结合起来，在必须把会计与企业经济活动结合起来，在必须把会计与企业经济活动结合起来，在企业和企业的经济活动框架内学习和理解企业和企业的经济活动框架内学习和理解企业和企业的经济活动框架内学习和理解企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计会计会计会计。必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企

5、业的经济业务开始的。的经济业务开始的。的经济业务开始的。的经济业务开始的。分析经济业务含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；被影响的要素通过什么会计账户反映；影响的数量是增加还是减少；影响的方向是借方还是贷方。7分析经济业务假如可可贸易公司2010年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务：（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）8提示：对于每一提示：对于每一提示：对于每一提示：对于每一笔经济业务，都笔经济业务，都笔经

6、济业务，都笔经济业务，都要从来龙去脉两要从来龙去脉两要从来龙去脉两要从来龙去脉两个方面分析其对个方面分析其对个方面分析其对个方面分析其对会计要素的影响会计要素的影响会计要素的影响会计要素的影响分析经济业务（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）9请留意：本讲所请留意：本讲所说的现金包括银说的现金包括银行存款和库存现行存款和库存现金。金。分析经济业务（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（

7、资产）应付账款（负债）10分析经济业务（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：11主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）应收账款应收账款（资产）（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）分析经济业务（5）26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）12分析经济业务（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）13会计循环第二步：编制会计分录14知识点回

8、顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：会计分录，是指按照借贷记帐法会计分录，是指按照借贷记帐法记帐规则记帐规则的要求，对交易或事的要求，对交易或事项列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。项列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账

9、结账结账结账在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运要素的影响之后，就要运要素的影响之后，就要运要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编制会计分录。制会计分录。制会计分录。制会计分录。编制会计分录根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金 500000 贷：实收资本 50000015（11）66日，股东可欢和可欣

10、分别投入日，股东可欢和可欣分别投入日，股东可欢和可欣分别投入日，股东可欢和可欣分别投入注册资本注册资本注册资本注册资本2020和和和和3030万元；万元；万元；万元；分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：要素的影响为：要素的影响为：要素的影响为：现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：借贷记账借贷记账法的记账规则：有借必有法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。贷，借

11、贷必相等。编制会计分录根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下：借：固定资产 150000 贷：现金 15000016（2 2 2 22 2）101010101010日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计买价与各类费用共计买价与各类费用共计买价与各类费用共计买价与各类费用共计买价与各类费用共计151515151515万元，款项万元，款项万元，款项万元，款项万元，款项万元，款项已经支付；已经支付；已经支付；已经支付；已经支付

12、；已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）现实中，会计分录是现实中，会计分录是现实中，会计分录是现实中，会计分录是在在在在记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证上编制的上编制的上编制的上编制的 编制会计分录根据前面对

13、经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品 50000 贷：应付账款 5000017 （3 33）131313日，购买商品日，购买商品日，购买商品日，购买商品日，购买商品日，购买商品100010001000件，每件，每件，每件，每件，每件，每件件件件件件505050元，共计元，共计元，共计元，共计元，共计元，共计500005000050000元，商品已经元，商品已经元，商品已经元，商品已经元，商品已经元，商品已经入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。分析：该笔业

14、务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）编制会计分录根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款 36000 贷：主营业务收入 36000借：主营业

15、务成本 30000 贷：库存商品 3000018是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔分录与企业采用的存分录与企业采用的存分录与企业采用的存分录与企业采用的存货盘存制度有关，以货盘存制度有关，以货盘存制度有关，以货盘存制度有关，以后有关章节将详细讨后有关章节将详细讨后有关章节将详细讨后有关章节将详细讨论。论。论。论。（4 44）202020日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司600600600件，每件件，每件件，每件件，每件件，每件件，每件606060元，商品已经发

16、出，元，商品已经发出，元，商品已经发出，元，商品已经发出，元，商品已经发出，元，商品已经发出，货款尚未收到。货款尚未收到。货款尚未收到。货款尚未收到。货款尚未收到。货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款

17、（资产）（资产）（资产）（资产）（资产）（资产）同时：同时：同时：同时：同时：同时：库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）主营业务成本（成本）编制会计分录根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：管理费用 5000 贷：现金 500019(5)26(5)26(5)26(5)26(5)26(5)26日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当

18、月租金500050005000500050005000元。元。元。元。元。元。分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）编制会计分录根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下

19、：借：管理费用 4000 贷：应付职工薪酬 4000借：应付职工薪酬 4000 贷：现金 400020为了单独反映企业的工资费用为了单独反映企业的工资费用为了单独反映企业的工资费用为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提工资与发放工水平，即使计提工资与发放工水平，即使计提工资与发放工水平，即使计提工资与发放工资同时进行，一般也要通过应资同时进行，一般也要通过应资同时进行，一般也要通过应资同时进行，一般也要通过应付职工薪酬帐户。付职工薪酬帐户。付职工薪酬帐户。付职工薪酬帐户。（6 6 6 66 6）313131313131日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当

20、月工资日，支付当月工资计计计计计计400040004000400040004000元。元。元。元。元。元。分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）管理费用（费用）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）会计循环第三步：账簿登记21 账簿账簿是由若干具有专门格式相互联结的账页组

21、成的是由若干具有专门格式相互联结的账页组成的簿籍。账簿内的账页一旦标上会计科目，这个账页就成簿籍。账簿内的账页一旦标上会计科目，这个账页就成为用来记录和反映该科目所规定核算内容的账户为用来记录和反映该科目所规定核算内容的账户 1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结

22、账结账结账登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类所记载的内容过到总分类所记载的内容过到总分类所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，因账和明细分类账簿上，因账和明细分类账簿上，因账和明细分类账簿上，因此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。账簿登记22将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（1 1）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：现现现现 金金金金（1 1）500000500000

23、（1 1）500000500000实收资本实收资本实收资本实收资本上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为“丁丁丁丁”字帐户或字帐户或字帐户或字帐户或“T”T”T”T”型账型账型账型账户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。账簿登记23固定资产固定资产固定资产固定资产（2 2 2 2）150000150000150000150000将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（2 2 2 2）的会计分录

24、过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：现现现现 金金金金（1 1 1 1）500000500000500000500000（2 2 2 2）150000150000150000150000账簿登记24将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（3 3）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：库存商品库存商品库存商品库存商品（3 3）5000050000应付账款应付账款应付账款应付账款（3 3）5000050000账簿登记25将经济业务（将经济业

25、务（将经济业务（将经济业务（4 4）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：应收账款应收账款应收账款应收账款（4 4）3600036000（4 4）3600036000主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本（4 4）3000030000库存商品库存商品库存商品库存商品（3 3）5000050000（4 4）3000030000账簿登记26将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（5 5）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分

26、录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：管理费用管理费用管理费用管理费用（5 5）50005000现现现现 金金金金（1 1）500000500000（2 2）150000150000 (5)5000 (5)5000账簿登记27将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（6 6）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：(6)4000 (6)4000管理费用管理费用管理费用管理费用(5)5000(5)5000(6)4000(6)4000应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬（6 6）400040

27、00现现现现 金金金金(1)500000(1)500000(2)150000(2)150000(5)5000(5)5000(6)4000(6)4000会计循环第四步：调整前试算28知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：借贷记账法的记账规则：有借必借贷记账法的记账规则：有借必借贷记账法的记账规则：有借必借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进行试算平衡所依据的基本原理。行试算平衡所依据的基本原理。行试算平衡所依据的基本原理。行试算平衡所依据

28、的基本原理。1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账在会计期末终了，当全在会计期末终了，当全在会计期末终了，当全在会计期末终了，当全部会计分录过到分类账部会计分录过到分类账部会计分录过到分类账部会计分录过到分类账后，为了检查过账是否后，为了检查过账是否后，

29、为了检查过账是否后，为了检查过账是否正确，要编制试算平衡正确，要编制试算平衡正确，要编制试算平衡正确，要编制试算平衡表。表。表。表。调整前试算试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：29所有帐户所有帐户本期借方发生额合计本期借方发生额合计所有帐户所有帐户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计所有帐户所有帐户期末借方余额合计期末借方余额合计所有帐户所有帐户期末贷方余额合计期末贷方余额合计调整前试算将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：30会计循环第五步：编制调整分录31知识点：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来知识点：权责发生制是以权利或责

30、任的发生与否为标准来知识点：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来知识点：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；同不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；同不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；同不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相样，只要主体已承担某项

31、费用的义务，即使与该项义务相样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试

32、算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账每个会计期的期末，将应该按权责发生制每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按果。这种期末按权责发生制权责发生制要求对部分会要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。分录。收付实现制与权责发生制 收付实现制（又称现金制）：它是以款项的实际收付作为标准，来确定本期收入和费用的一种方法。只要

33、是本期收到款项的收入，支付款项的费用均作为本期的收入和费用处理，而不论其是否归属于本期。举例：某企业2010年7月出租一设备，租期半年，到2011年1月才收到租金6000元。出租方：2011年1月记录收入6000元。承租方：2011年1月记录费用6000元。局限性：不能公正的表达主体各期的经营成果32收付实现制与权责发生制权责发生制（又称应计制）：权责发生制是以权利或权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，即：凡是责任的发生与否为标准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确

34、认；同样，只要主体已项收入上的现金，都应该要确认；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。续上例，假定租金收入共6000元，每月1000元。出租方：每月末（2010年7月至2011年12月）确认为收取现金的收入1000元。承租方：每月末（2010年7月至2011年12月）确认1000元租赁费用.特点:形成预收、预付、应收、应付等会计项目。能够恰当的反映某一会计期间主体的经营成果。33账项调整与调整分录日常会计处理中，往往从方便的角度出发，对经济业务

35、的记录是按现金收支行为予以（即能观察的到经济业务）登记入账的。而无法观察到的经济业务（如预付租金到期、固定资产折旧等）就没有记录，这不符合会计准则中规定的记账基础“权责发生制”的要求，因此，每个会计期的期末，将应该按权每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是以调整的行为，就是账项调整账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录调整分录。34调整事项的类别35应计未计的收入含义：

36、应计未计收入简称应计收入(accrued revenues)指企业已赚取（或已获得），尚未收取现金也没有登记入账的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。36应计未计的收入举例2012年12月31日，工商银行向万科公司发放100 000元贷款。贷款条件是：2013年12月31日还本付息，年利率6%。2013年1月31日，工商银行已获得500元的贷款利息。工商银行（贷款人）万科公司（借款人）资产 =负债 +所有者权益 资产 =负债 +所有者权益应收利息 利息收入 应付利

37、息 利息费用 +500 =+500 =+500 -500工商银行会计分录：借：应收利息 500 贷：利息收入 50037应计未计的收入举例“尚未出具账单的”服务费。律师、注册会计师、广告代理商等可能按小时计费，只有在整个合同或业务完成之后，才出具账单。按照权责发生制，公司应在赚取收入的月份确认收入，而不是在日后确认。假设一家律师事务所在提供了价值10000元的法律服务，但直到3月31日才为这些服务出具账单。在律师事务所编制1月报表之前，要对本月未计收入进行下列调整：资产 =负债 +所有者权益 应收服务费 服务费收入调整以赚取收入 +10 000 =+10 000 38应计未计的收入举例会计分录

38、：借：应收账款（美：应收服务费）10 000 贷：主营业务收入（美：服务费用收入）10 000 如果律师事务所月末没有编制调整分录，会发生什么呢？资产和收入都会被低估10 000元。收入被低估，净利润和所有者权益就会被低估。公用事业公司常为已提供但尚未出具账单的水电气等公用事业服务确认收入。如何做呢？39应计未计的费用含义：应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但应计费用，是指已经发生但尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入账，就形成应计费用。例如

39、：也没有将该费用入账，就形成应计费用。例如：期末应计未计的利息。期末应计未计的利息。会计处理：会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。同时调整增加企业的负债。同时调整增加企业的负债。40应计未计的费用举例应计工资费用的会计处理：资产 =负债 +所有者权益 应付职工薪酬 工资费用调整1月应计 未计工资费用 +1 000 000 -1 000 000调整会计分录：借：管理费用（或制造费用）（美：工资费用）1 000 000 贷：应付职工薪酬 1 000 000如果不作调整分录有什么影响呢？费用和负债都会被低估1 000 000元。费用被低估，净利润和

40、所有者权益就会被虚报41应计未计的费用举例应计利息的会计处理：2012年12月31日，工商银行向万科公司发放100 000元贷款。贷款条件是：2013年12月31日还本付息，年利率6%。2013年1月31日，万科公司的银行贷款使用了1个月，公司因使用这笔资金而欠银行的利息500元（100 000 x6%X1/12）。利息应在2013年12月31日到期支付。1月末编报表之前，应做调整：资产 =负债 +所有者权益 应付利息 利息费用调整1月应计未计利息 =+500 -500 42应计未计的费用举例调整分录：借：财务费用 （美：利息费用）500 贷：应付利息 500如果万科公司遗漏了这项调整分录对企

41、业财务状况与经营成果有何影响？1月负债与费用都将被低估，费用低估，净利润和所有者权益都会被虚报应计所得税费用呢？43他们的共同特征44现金收支行为的现金收支行为的现金收支行为的现金收支行为的发生，在时间上发生，在时间上发生，在时间上发生，在时间上晚于经济业务的晚于经济业务的晚于经济业务的晚于经济业务的发生。也就是说发生。也就是说发生。也就是说发生。也就是说先提供或享受了先提供或享受了先提供或享受了先提供或享受了有关的商品或服有关的商品或服有关的商品或服有关的商品或服务，后收取或支务，后收取或支务，后收取或支务，后收取或支付现金。付现金。付现金。付现金。预收收入的确认含义：含义：所谓预收收入(r

42、evenue received in advance)，又称未获得收入（或未赚取收入）（unearned revenue）或递延收入（deferred revenue），是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已实现的收入。如：杂志社、保险公司、俱乐部、出租房屋等会计处理会计处理:期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期营业收入。45预收收入的确认举例甲公司1月1日预付了3个月的租金6000元给乙公司。比较该业务对甲、乙两公司的影响？乙公司

43、（出租人）资产 =负债 +所有者权益 银行存款 预收账款 租金收入（1）收到预付3个月租金+6000 =+6000（2）1月末调整 =2000 +2000（3）2月末调整 =2000 +2000（4）3月末调整 =2000 +200046预收收入的确认举例乙公司（出租人）会计分录：（1）借：银行存款 （美：现金）6000 贷：预收账款（美：预收租金收入）6000（2）借：预收账款（预收租金收入）2000 贷：其他业务收入 （租金收入）2000（3）和（4）的分录同（2）如果每月末出租人没有做（2）所反映的调整分录有何影响？负债虚报2000元，收入会低估2000元。收入低估，净利润和所有者权益均

44、会被低估47预收收入的确认举例想一想：保险公司签发保单，预收保险金？杂志出版商每年底收到读者订阅来年的杂志费？俱乐部销售会员卡？星巴克出售购物卡及礼品卡？麦当劳收到的特许经营费？48预付费用的分摊（或预付成本的耗用）含义：含义：预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的费用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，例如：租金费用、保险费等，通过“预付账款”处理；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出，记入“固定资产”，通过“累计折旧”分摊。会计处理：会计处理：对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于

45、资本性支出，则应该按它的可能受益年限分摊。49预付费用的分摊举例预付房租甲公司1月1日预付了3个月的租金6000元给乙公司。比较该业务对甲、乙两公司的影响？甲公司（承租人）资产 =负债 +所有者权益 银行存款 预付账款 =租赁费（1）预付3个月租金 6000 +6000（2）1月末调整 2000 =2000（3）2月末调整 2000 =2000（4）3月末调整 2000 =2000 50预付费用的分摊举例甲公司会计分录：（1）借：预付账款（美：预付费用）6000 贷：银行存款 （现金）6000（2）借：管理费用（或制造费用）(美：租赁费）2000 贷：预付账款 2000（3）和（4）同（2）如

46、果甲公司每月末没有做调整分录有何影响？预付账款就虚报了2000元，费用就低估了2000元，费用低估，就会虚报虚增净利润和所有者权益51预付费用的分摊举例资产到期的举例“办公用品存货”假设一家公司2012年3月3日采购了10000元的“办公用品存货”。采购时：借：低值易耗品（美：办公用品存货）10000 贷：银行存款 （美：现金）100003月末，公司确定耗用了1500元，编制分录：借：管理费用（美：办公用品费用）1500 贷：低值易耗品 （美：办公用品存货）150052预付费用的分摊举例如果甲公司每月末没有做调整分录有何影响？低值易耗品就虚报了1500元，费用就低估了1500元，费用低估，就会

47、虚报虚增净利润和所有者权益53预付费用的分摊举例固定资产折旧账项调整：企业购买固定资产支出也是一种支付在前，受益在后的巨额预付费用。固定资产支出属于资本性支出。将固定资产原始成本转化为费用的过程，称为“折旧”。折旧是一项费用。固定资产折旧如何会计处理？54预付费用的分摊举例理论上可以：借：管理费用（或制造费用）（美：折旧费用）1000 贷：固定资产 1000以上处理方法有问题吗？账面上固定资产随折旧的计提而降低，给人企业规模不断萎缩的印象；固定资产在使用寿命期，维护适度，基本能保持其生产能力，且始终保持其实物形态；为了保持固定资产账户反映个固定资产购入时的原始价值，对折旧的计提，另设备抵账户“

48、累计折旧”反映借：管理费用（或制造费用）（美：折旧费用）1000 贷：累计折旧 100055道德、预收账款（未赚取收入）与收入确定假如你是一家小型公司的会计师，12月15日收到一笔款项100000元，作为交换，公司承诺在日后提供咨询服务。在公司收到款项时：借：银行存款 100000 贷：预收账款 100000当你在12月31日审查合同时，确定公司已经履行了咨询服务的65%，价值100000元中的65000元。你建议编制调整分录：借：预收账款 65000 贷：主营业务收入 6500056道德、预收账款（未赚取收入）与收入确定公司首席财务官坚持说公司仅完成10000元的服务。他认为确认10000元

49、更稳健，还提醒你，会计师应坚持“稳健性原则”稳健性（稳健性（conservatismconservatism）原则？）原则？在衡量不确定性时，会计师宁可低估净利润与净资产也不愿高估他们。因此，如果对未来金额有两种估计结果，并且二者发生的可能性相同，在计量资产和收入时采纳较小的金额，而在计量负债或费用时，倾向采纳较大的金额。稳健性的概念表述如下：（1）只有当收入可以合理确定时才确认收入（2）只要具备合理的可能性就立刻确认费用57道德、预收账款（未赚取收入）与收入确定稳健性原则举例：举例1：2012年12月王达在仙林汽车公司买辆汽车，2013年1月交付。仙林汽车公司2012年确认这笔汽车销售收入吗

50、？举例2：仙林汽车公司2012年12月丢失了一辆未上保险的汽车。它有可能被找到，也有可能被人偷盗，永远找不到。在后一种情况下，公司产生费用，留存收益减少。假定仙林汽车公司直到2013年初才合理确定汽车永远找不到了。费用确定在2012年还是2013年？58道德、预收账款（未赚取收入）与收入确定举例3：2012年底公司知道存货中某项商品的销售价格（80万元）下降到取得成本（100万元）以下，2012年底该如何处理？举例4：每年底都有一些顾客不能按期支付应收账款，如何处理？59道德、预收账款（未赚取收入）与收入确定续前面小型公司例子：你不经意听到一段谈话，公司期望来年的销售收入放缓，你怀疑这项预测是