会计学第7章负债(64页PPT).pptx

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1、 会计学1第七章第七章 负债负债第一节第一节 流动负债流动负债第二节第二节 非流动负债非流动负债 会计学2第一节第一节 流动负债流动负债 一、流动负债概念和分类一、流动负债概念和分类 1 1、流动负债按其形成原因主要分为、流动负债按其形成原因主要分为:（）借贷形成的流动负债（如短期借款等）（）借贷形成的流动负债（如短期借款等）（）结结算算形形成成的的流流动动负负债债（如如应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款等）等）（）利润分配形成的流动负债（如应付股利等）（）利润分配形成的流动负债（如应付股利等）（）承担法定义务形成的流动负债（应交税费等（）承担法定义务形成的流动负债（应交税费

2、等)、流动负债按其成本有无划分、流动负债按其成本有无划分:会计学3二、短期借款的核算二、短期借款的核算l短期借款概念及其账户设置短期借款概念及其账户设置：企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”账户、账户、“应付利息”等账户。等账户。“短短期期借借款款”属属于于负负债债类类账账户户，贷贷方方登登记记借借入入的的各各种种短短期期借借款款金金额额，借借方方登登记记归归还还借借款款的的金金额额，期期末末余余额额在在贷贷方方，反反映映企企业业尚尚未未偿偿还还的的短短期期借借款款的本金。的本金。该账户应当按照借款种类、贷款人、币种进行明细核算。该账户应当按照借款种类、贷款人、币种进行明细核算。会计学41

3、 1、取得借款本金的核算、取得借款本金的核算 借：银行存款借：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等 贷：短期借款贷：短期借款 2 2、利息费用的核算、利息费用的核算借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款/应付利息应付利息 支付已预提的利息费用时支付已预提的利息费用时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款3 3、归还本金的核算、归还本金的核算借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 会计学5 例例1 1 ：某某企企业业于于4 4月月1 1日日从从银银行行取取得得期期限限为为3 3个个月月、年年利利率率8.48.4的的借借款款50 50 000000

4、元元存存入入银银行行，用用于于生生产产经经营营周周转转；到到期期（6 6月月3030日日）一一次次还还本本付付息息。该该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法。企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法。1 1、4 4月月1 1日取得借款时日取得借款时 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 0002 2、各月末（、各月末（4 4月、月、5 5月）预提利息费用时月）预提利息费用时借：财务费用借：财务费用 350350 贷：应付利息贷：应付利息 3503503 3、6 6月月3030日到期还本付息时日到期还本付息时借：借：短期借

5、款短期借款 50 00050 000 应付利息应付利息 700700 财务费用财务费用 350350 贷：银行存款贷：银行存款 51 05051 050 会计学6例例2 2：W W服饰有限公司（一般纳税人）服饰有限公司（一般纳税人）3 3月月1 1日向银行取得日向银行取得6 6个个月的贷款月的贷款100100万元直接偿还货款，贷款利息为年利率万元直接偿还货款，贷款利息为年利率6%6%，9 9月月1 1日到期一次还本付息。日到期一次还本付息。（1 1）3 3月月1 1日取得银行贷款时：日取得银行贷款时：借：应付账款借：应付账款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1

6、000 0001 000 000（2 2）3 3月至月至8 8月每月预提利息月每月预提利息5 0005 000元元 借：财务费用借：财务费用 5 0005 000贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000（3 3）9 9月月1 1日归还借款本息时：日归还借款本息时：借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 应付利息应付利息 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 030 0001 030 000 会计学7三、预收账款三、预收账款l预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货方预是指企业按照合同规定向购货方预先收取的款项。先收取的款项。l企业在核算预收账款

7、时，采用的方法有两种：企业在核算预收账款时，采用的方法有两种：、单独设置、单独设置“预收账款预收账款”账户。账户。、将预收的货款直接作为应收账款的减项，、将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在反映在“应收账款应收账款”账户的贷方。账户的贷方。会计学8l 南方纸业公司于南方纸业公司于20132013年年7 7月月5 5日与杭州印务公司签定一项日与杭州印务公司签定一项300 000300 000元的销货合同，适用增值税税率为元的销货合同，适用增值税税率为17%17%，并预收，并预收40%40%的货款存入的货款存入银行。南方纸业公司在银行。南方纸业公司在8 8月月1010日按合同发出全部货物。余

8、款在日按合同发出全部货物。余款在8 8月月1515日全部结清存入银行。日全部结清存入银行。1 1、南方纸业公司单独设置、南方纸业公司单独设置“预收账款预收账款”账户核算账户核算（1 1）7 7月月5 5日收到货款日收到货款40%40%时：时：借：银行存款借：银行存款 120 000120 000贷：预收账款贷：预收账款杭州印务公司杭州印务公司 120 000120 000（2 2）8 8月月1010日发出产品时：日发出产品时：借：预收账款借：预收账款杭州印务公司杭州印务公司 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税

9、（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000（3 3）8 8月月1515日收到余款时：日收到余款时：借：银行存款借：银行存款 231 000231 000贷：预收账款贷：预收账款杭州印务公司杭州印务公司 231 000231 000 会计学92 2、南方纸业公司将预收账款合并在、南方纸业公司将预收账款合并在“应收账款应收账款”账户核算账户核算（1 1）7 7月月5 5日收到货款日收到货款40%40%时：时：借：银行存款借：银行存款 120 000120 000贷：应收账款贷：应收账款杭州印务公司杭州印务公司 120 000120 000（2 2）8 8月月1010日发出产品时：日

10、发出产品时：借：应收账款借：应收账款杭州印务公司杭州印务公司 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000（3 3）8 8月月1515日收到余款时：日收到余款时：借：银行存款借：银行存款 231 000231 000贷：应收账款贷：应收账款杭州印务公司杭州印务公司 231 000231 000 会计学10四、应付账款四、应付账款 应付账款应付账款概念及其账户设置概念及其账户设置（一）应付账款形成（增加）（一）应付账款形成（增加）1 1、赊购材料、物资等、赊购材料

11、、物资等 借：原材料借：原材料/在途物资在途物资/工程物资工程物资/固定资产固定资产等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款2 2、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款3 3、借：应付票据、借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款（二）（二）应付账款减少（核销）应付账款减少（核销）借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/营业外收入营业外收入

12、等等 会计学11 W W服饰有限公司服饰有限公司6 6月月1 1日赊购一批材料，增值税专用发票标日赊购一批材料，增值税专用发票标明价款明价款50 00050 000元，增值税税款元，增值税税款8 5008 500元。当日材料验元。当日材料验收入库，价税款将于收入库，价税款将于8 8月月1 1日以存款支付。日以存款支付。（1 1）6 6月月1 1日购货时：日购货时：借：原材料借：原材料 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 50058 500（2 2）8 8月月1 1日支付货款时：日支付货款时：

13、借：应付账款借：应付账款 58 50058 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500 会计学12五、应付票据的核算五、应付票据的核算（一）应付票据增加（开出商业汇票）时（一）应付票据增加（开出商业汇票）时 1 1、借借:原材料原材料 2 2、借借:应付账款应付账款 应交税费应交税费 贷贷:应付票据应付票据 贷贷:应付票据应付票据（二）应付票据减少（商业汇票到期）时（二）应付票据减少（商业汇票到期）时 1 1、付款、付款 借借:应付票据应付票据等等 贷贷:银行存款银行存款 会计学132 2、在票据到期无力清偿的情况下、在票据到期无力清偿的情况下:l（1 1）若若为为商商业业承承

14、兑兑汇汇票票，则则将将应应付付票票据据转转为为应付账款应付账款.借借:应付票据应付票据等等 贷贷:应付账款应付账款l（2 2）若若为为银银行行承承兑兑汇汇票票，由由银银行行代代为为偿偿付付的的款项转为企业短期借款款项转为企业短期借款 借借:应付票据应付票据等等 贷贷:银行存款银行存款 短期借款短期借款 会计学14l W W服饰有限公司服饰有限公司3 3月月1212日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用商业承兑汇票结算方式结算货款，增值税专用发票标明价款商业承兑汇票结算方式结算货款，增值税专用发票标明价款100 100 000000元，增值税税款元，增值税税

15、款17 00017 000元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票业承兑汇票117 000117 000元，期限元，期限3 3个月。个月。（1 1）3 3月月1212日材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时：日材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时：借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000（2 2）6 6月月1212日到期付款时：日到期付款时：借：应付票据借：应付票据 117 000117 000贷

16、：银行存款贷：银行存款 117 000117 000如果票据到期，南方公司无力支付票据款项：如果票据到期，南方公司无力支付票据款项：借：应付票据借：应付票据 117 000117 000贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000 会计学15六、六、应付职工薪酬应付职工薪酬1、职工薪酬职工薪酬内容内容职工薪酬职工薪酬是指企业因获得职工提供的服务而给予是指企业因获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。职工各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险

17、费、工伤保福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。会计学16、账户设置、账户设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户该账户应当按照该账户应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、解、解

18、除职工劳动关系补偿除职工劳动关系补偿等等应付职工薪酬项目进行明细核算。应付职工薪酬项目进行明细核算。、会计分录（工资的核算）、会计分录（工资的核算）（）薪酬分配薪酬分配借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 会计学17（）企业按照有关规定向职工支付工资、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等奖金、津贴等 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷:银行存款、库存现金银行存款、库存现金（）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款（）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税项（如代垫的家属

19、药费、个人所得税等等）借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷:其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 会计学18例：长江公司本月应付工资总额例：长江公司本月应付工资总额368000元，工资费用分元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为配汇总表中列示的产品生产人员工资为200000元，车间元，车间管理人员工资为管理人员工资为100000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为60000元，销售机构人员工资为元，销售机构人员工资为8000元。元。借：生产成本借：生产成本 200000 制造费用制造费用 100000 管理费用管理费用 60000

20、 销售费用销售费用 8000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 368000 会计学19 接上例：长江公司根据接上例：长江公司根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付工资结算本月应付工资总额总额368000元，代扣职工所欠房租元，代扣职工所欠房租5000元和企业代垫职工家属元和企业代垫职工家属医药费医药费26000元，以现金实发工资元，以现金实发工资337000元。元。1.从银行提现从银行提现 借：库存现金借：库存现金 337000 贷：银行存款贷：银行存款 3370002.发放发放工资工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 337000 贷：库存现金贷：库存现金 33

21、70003.代扣款项代扣款项 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 31000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 5000 代垫医药费代垫医药费 26000 会计学20 七、七、应交税费应交税费 企业应交纳的税费主要有增值税、消费税、企业应交纳的税费主要有增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。税、教育费附加、矿产资源补偿费等。设置设置“应交税费应交税费”账户。该账户应当按照账户。该账户应当按照应交税费的种类进行明细核

22、算。应交税费的种类进行明细核算。企业代扣代企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。交的个人所得税，也通过本账户核算。并非所有的税金都通过并非所有的税金都通过“应交税费应交税费”账户，账户，例如印花税、耕地占用税等例如印花税、耕地占用税等 。会计学21(一一)应交增值税应交增值税、增值税概述、增值税概述l 增值税纳税义务人：增值税纳税义务人：l增增值值税税纳纳税税义义务务人人分分类类：按按照照纳纳税税人人经经营营规规模模大大小小及及会会计计核核算算健健全全与与否否分分为为一一般般纳纳税人和小规模纳税人。税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规

23、定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计学222、一般、一般纳税人增值税纳税人增值税的核算的核算（）一般纳税人应交增值税的计算：（）一般纳税人应交增值税的计算：税率税率：17%、13%、11%、6%某期应纳税额某期应纳税额当期销项税额当期销项税额-当期进项当期进项税额税额 销项销项税额税额=不含税销售额不含税销售额17%17%不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+17%1+17%）会计学23l下列项目的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣不得从销项税额中抵扣：()用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。()用于免税项目的购进货物或者应

24、税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。()用用于于集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购购进进货货物物或或者者应应税税劳务。劳务。()非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。()非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或者应税劳务。或者应税劳务。会计学24（）账户设置（）账户设置 一般纳税企业一般纳税企业增值税的核算应在增值税的核算应在“应交税费应交税费”总总账下设置账下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明细账。两个明细账。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账下设置进项税额、明细账下设置进项税额、已

25、交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等专栏。出口退税、转出多交增值税等专栏。借方借方核算进项税额、已交税金、转出未交增值税核算进项税额、已交税金、转出未交增值税等，等，贷方贷方核算销项税额、进项税额转出、出口退税、转出核算销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税。多交增值税。会计学25（）会计分录（）会计分录 实现应税收入实现应税收入时时借：银行存款借：银行存款/应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款/预收帐款预收帐款等等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交

26、增值税（销项税额）取得货物、接受应税劳务时取得货物、接受应税劳务时借：原材料借：原材料等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 等等 缴纳增值税时缴纳增值税时 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款 会计学26、小规模纳税人、小规模纳税人增值税的核算税的核算(1)(1)小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算l按按照照销销售售额额和和规规定定的的征征收收率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项税额。项税额。其应纳税额的计算公式为：其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税

27、额=销售额销售额征收率征收率l征收率征收率自自20092009年年1 1月月1 1日起为日起为3%3%l小小规规模模纳纳税税企企业业购购入入货货物物及及接接受受应应税税劳劳务务支支付付的的增增值值税额，应直接计入有关货物及劳务成本。税额，应直接计入有关货物及劳务成本。(2)(2)小规模纳税人小规模纳税人应交增值税的核算应交增值税的核算账户：账户：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 会计学27 某企业为小规模纳税企业，某企业为小规模纳税企业，20112011年年5 5月购入原材料增值月购入原材料增值税专用发票上注明价款为税专用发票上注明价款为500 000500 000元，增值税额为元，增值税

28、额为85 00085 000元，元，材料已入库，款项已支付。该企业本月销售商品，含税销售材料已入库，款项已支付。该企业本月销售商品，含税销售价格为价格为9 2709 270元，货款已收讫。元，货款已收讫。（1 1）购进货物时应作如下会计分录：）购进货物时应作如下会计分录：借：原材料借：原材料 585 000585 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 000（2 2）销售货物时应作如下会计分录：）销售货物时应作如下会计分录：l不含税销售价格不含税销售价格=9 270=9 270（1+3%1+3%）=9000=9000（元）（元）l应交增值税应交增值税=90003%=270=9

29、0003%=270（元）（元）借：银行存款借：银行存款 92709270 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90009000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税270270 会计学28（二）应交消费税（二）应交消费税1 1、概概念念 消消费费税税是是对对特特定定的的消消费费品品，如如烟烟、酒酒、化化妆妆品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、鞭鞭炮炮焰焰火火、成成品品油油、汽汽车车轮轮胎胎、摩摩托托车车、小小汽汽车车、高高尔尔夫夫球球及及球球具具、高高档档手手表表、游游艇艇、木木制制一一次次性性筷筷子子、实实木木地地板板等征收的一种流转税。等征收的一种流转税。2 2、纳税义务人、纳税义务

30、人l 在我国境内生产在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人，委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。l在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应征消费税的消费品的在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应征消费税的消费品的起起运地运地或或所在地所在地在境内。在境内。l单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。其他单位。l个人，

31、是指个体工商户及其他个人。个人，是指个体工商户及其他个人。l税率如下：税率如下：1 1）烟）烟 会计学29卷卷烟烟定额税定额税率率每标准箱（每标准箱（50000支）支）150元元比例税比例税率率甲类卷烟：每标准条调拨价甲类卷烟：每标准条调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）56乙类卷烟：每标准条调拨价乙类卷烟：每标准条调拨价 70元（不含增值税）元（不含增值税）36批发环节批发环节5%雪茄烟雪茄烟36烟丝烟丝30 会计学302）酒白白酒酒定额税定额税率率斤（斤（500500克）克）0.50.5元元从价税从价税率率2020黄酒黄酒吨吨240240元元啤酒啤酒甲类啤酒（包括饮食业、娱甲类啤酒（

32、包括饮食业、娱乐业自制啤酒）乐业自制啤酒）250250元元乙类啤酒乙类啤酒220220元元其他酒其他酒1010酒精酒精5 5 会计学313）其它化妆品化妆品30贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5%5%或或10%10%高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%高档手表高档手表20%木制一次性筷子木制一次性筷子5%实木地板实木地板5%鞭炮、焰火鞭炮、焰火15%15%汽车轮胎汽车轮胎3 3游艇游艇1010 会计学32成品油成品油汽油汽油无铅汽油无铅汽油1元元/升升含铅汽油含铅汽油1.4元元/升升石脑油、溶剂油、润滑油石脑油、溶剂油、润滑油1元元/升升柴油、航空煤油、燃料油柴油、航空煤油、燃料油 0.8元

33、元/升升摩托车摩托车气缸容量气缸容量250毫升毫升3%3%气缸容量气缸容量250毫升毫升10%10%小汽车小汽车气缸容量气缸容量1.5L3%1.5L气缸容量气缸容量2.0L52.0L气缸容量气缸容量2.5L92.5L气缸容量气缸容量3.0L123.0L气缸容量气缸容量4.0L15气缸容量气缸容量4.0L20中轻型商用客车中轻型商用客车 5 会计学333 3、应纳税额计算、应纳税额计算l 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式如下：应纳税额的计算公式如下：（1 1）实行从价定率办法计算的应纳税额）实行从价定率办法计算

34、的应纳税额=销售额销售额税率税率（2 2）实行从量定额办法计算的应纳税额）实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额（3 3）从从价价定定率率和和从从量量定定额额的的复复合合计计算算方方法法：如如：卷卷烟烟、粮粮食食白白酒酒、薯薯类白酒类白酒l 上上述述公公式式中中的的销销售售额额是是指指纳纳税税人人销销售售应应税税消消费费品品向向购购买买方方收收取取的的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。l、会计分录、会计分录l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 l 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 会计

35、学34（三）应交营业税（三）应交营业税 、概概念念：营营业业税税是是对对交交通通运运输输业业、建建筑筑业业、金金融融保保险险业业、邮邮电电通通信信业业、文文化化体体育育业业、娱娱乐乐业业、服服务务业业等等行行业业所所提提供供的的应应税税劳劳务务，以以及及各各行行业业转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动产所征收的一种流转税。动产所征收的一种流转税。、计计算算：企企业业提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算：应纳税额应纳税额计算：应纳税额=营业额营业额适用税率适用税

36、率、会计分录、会计分录l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 l 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 会计学35（四）应交城市维护建设税（四）应交城市维护建设税 以交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例计算以交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例计算交纳。交纳。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 等等贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税（五）应交教育费附加（五）应交教育费附加以以实际缴纳的增值税、消费税、营业税实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种费。为计税依据征收的一种费。应纳费额应纳费额 （实际应纳增值税实际应纳

37、消费税实际应纳营业税）（实际应纳增值税实际应纳消费税实际应纳营业税）附加费附加费率率 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 会计学36（六）其他税种（六）其他税种土地使用税、房产税、车船税、印花税等计入土地使用税、房产税、车船税、印花税等计入土地使用税、房产税、车船税、印花税等计入土地使用税、房产税、车船税、印花税等计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”。1 1、土地使用税、土地使用税纳税义务人纳税义务人：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。位和个人。计算计算：土地使用税以

38、纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。算征收。每平方米年税额每平方米年税额：（1 1）大城市）大城市1.51.5元至元至3030元；元；（2 2）中等城市）中等城市1.21.2元至元至2424元；元；（3 3）小城市）小城市0.90.9元至元至1818元；元；（4 4）县城、建制镇、工矿区）县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。、车船税车船税 会计学37、房产税、房产税征收范围征收范围 房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。纳税人纳税人房产税由产权所有人

39、缴纳。房产税由产权所有人缴纳。产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人。统称为纳税义务人。计税依据计税依据房产税采用从价计税。计税依据分为按计税余值计税和按租金收入房产税采用从价计税。计税依据分为按计税余值计税和按租金收入计税两种。计税两种。税率税率依照房产余值计算缴纳的，税率为依照房产余值计算缴纳的，税率为.；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为。依照房产租金收入计算缴纳的，税率为。计算计算依照房产余值计算缴纳的应纳税额房产计税余值依照房产余值计算缴纳的应纳税额房产计税余值1.2%1.2%依照房产租金收入计

40、算缴纳的应纳税额租金收入依照房产租金收入计算缴纳的应纳税额租金收入12%12%会计学384、印花税纳税人：纳税人：中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。是印花税的纳税义务人。征税对象：征税对象：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照计税依据：计税依据：从价计税。从价计税。1 1、经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据；、经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据；2 2、产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据；、

41、产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据；3 3、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积合计的金额为计税依据。、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积合计的金额为计税依据。从量计税：从量计税：其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。会计学39税率税率比例税率：五档，比例税率：五档，11、4 4、0.50.5、0.3 0.3 .05.05定额税率定额税率:是权利许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，单位税额是权利许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，单位税额均为每件伍元。均为每件伍元。计算计算 应纳税额计税金额应纳税额计税金额适用税

42、率适用税率 应纳税额凭证数量应纳税额凭证数量单位税额单位税额纳税环节纳税环节印花税的纳税环节应当在书立或领受时贴花。印花税的纳税环节应当在书立或领受时贴花。缴纳方法缴纳方法印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。足印花税票的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。的办法。印花税票印花税票印花税票票面金额

43、以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、印花税票票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9 9种。种。会计学40（印花税除外）借：管理费用 贷：应交税费 印花税 借：管理费用 贷：银行存款 会计学41八、八、其他应付款其他应付款 其他应付款其他应付款是是与企业以上购销等业务没有直接关系的其他应付暂收款项。包括应付租入包装物收取的租金，经营租入固定资产的应付租金，出租或出借包装物收取的押金，应付及暂收其他单位的款项等。（1）发生其他应付款其他应付款时 借：银行存款 管理费用等 贷：其他应付款（2）支付或退回时 借：其

44、他应付款 贷：银行存款 会计学42第二节第二节 非流动负债非流动负债一、借款费用一、借款费用（一）借款费用的内容（一）借款费用的内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。而发生的汇兑差额等。会计学43（二）借款费用的确认（二）借款费用的确认l企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用规定，借款费用规定，借款费用的确认方法：的确认方法：1 1、借款费用资本化。、借款费用资本化。l 企业发生

45、的借款费用，可直接归属于符合资本化条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，确认件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，确认计入相关资产成本。计入相关资产成本。l 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。2 2、借款费用计入当期损益。、借款费用计入当期损益。l 我国企业会计准则要求，除了可直接归属于符合资本化我国企业会计准则要求，除了可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的其他

46、借款费用，都应当在发生条件的资产的购建或者生产的其他借款费用，都应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。会计学44（三）借款费用资本化的范围与条件（三）借款费用资本化的范围与条件（三）借款费用资本化的范围与条件（三）借款费用资本化的范围与条件l1 1、借款费用资本化的资产范围、借款费用资本化的资产范围l 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括需要相当长时间才能达到预定可使用或者可销资

47、产，包括需要相当长时间才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产及存货等资产。售状态的固定资产、投资性房地产及存货等资产。l 其中符合资本化条件的存货是指需要经过相当长时间其中符合资本化条件的存货是指需要经过相当长时间（通常为（通常为1 1 年以上）的建造或者生产活动，才能达到年以上）的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态的存货。预定可使用或者可销售状态的存货。会计学45l2 2、借款费用资本化的条件、借款费用资本化的条件l（1 1）开始资本化的条件）开始资本化的条件l 为购建或者生产符合资本化条件的资产为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款及占用了一般借

48、款，当同时而借入专门借款及占用了一般借款，当同时满足下列条件的，才能开始资本化：满足下列条件的，才能开始资本化：l （1 1）资产支出已经发生，资产支出包括为）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。形式发生的支出。l （2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；l （3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。状态所必要的购建或者生产活动已经开始。会计学46（2

49、2）暂停资本化的条件）暂停资本化的条件u 国际会计准则在判断中断期间所发生的借款费用是否应该继续资国际会计准则在判断中断期间所发生的借款费用是否应该继续资本化时，主要从中断原因和中断时间长短两个方面进行综合判断，本化时，主要从中断原因和中断时间长短两个方面进行综合判断，即发生的非正常中断，而且持续时间较长，则应暂停资本化。即发生的非正常中断，而且持续时间较长，则应暂停资本化。u我国借款费用会计准则规定：我国借款费用会计准则规定：u 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过中断、且中断时间连续超过3 3 个月的，

50、应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。的购建或者生产活动重新开始。u 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。当继续进行。会计学47（3 3）停止资本化的条件）停止资本化的条件）停止资本化的条件）停止资本化的条件u国际会计准则和我国会计准则规定，