黄晓芬-医院会计制度(XXXX624)(226页PPT).pptx

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1、新新讲解讲解 2011年6月25日新新医院会计制度医院会计制度新新医院会计制度医院会计制度制度简介制度简介1新新医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍2新旧新旧新旧新旧医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要变主要变主要变主要变化化3新新新新医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容4新旧新旧医院会计制度医院会计制度的衔接的衔接5新新新新医院会计制度医院会计制度制度简介制度简介法规标题：财政部关于印发法规标题：财政部关于印发医院会计制度医院会计制度的通知的通知 发文字号：财会发文字号：财会2010272

2、01027号号发布日期：发布日期：20102010年年1212月月3131日日分步实施：分步实施：20112011年年7 7月月1 1日、日、20122012年年1 1月月1 1日日19981998年年1111月月1717日印发的日印发的医院会计制度医院会计制度（财会字（财会字199858199858号）号）同时废止同时废止效力级别：部门规范性文件效力级别：部门规范性文件法规类别：行政事业单位会计法规类别：行政事业单位会计第二部分第二部分第二部分第二部分新新医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍新新新新医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍主要框架主

3、要框架主要框架主要框架 制度修订背景制度修订背景制度修订背景制度修订背景 制度修订原则制度修订原则制度修订原则制度修订原则 制度呈现的亮点制度呈现的亮点制度呈现的亮点制度呈现的亮点 难点问题与突破难点问题与突破医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍制度修订背景制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求 财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础 医院科学发展及加强内部管理的需要医院科学发展及加强内部管理的需要医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍-修订原则修订原则修订

4、原则修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作123一个会计系统同一个会计系统同时体现预算和财时体现预算和财务两种信息务两种信息权责发生制权责发生制应用程度大应用程度大大提升大提升医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍呈现的亮点呈现的亮点呈现的亮点呈现的亮点报表体系报表体系“很很漂亮漂亮”43收支更全，收支更全，会计科目更会计科目更具实用性具实用性固定资产折

5、旧如何计提固定资产折旧如何计提固定资产折旧如何计提固定资产折旧如何计提报表的编制报表的编制报表的编制报表的编制新旧的衔接、预算、固定资产折旧、成本核算、报表新旧的衔接、预算、固定资产折旧、成本核算、报表如何协调财务、预算如何协调财务、预算双重管理双重管理新旧制度新旧制度的衔接的衔接预算预算折旧折旧报表报表医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍-难点问题与突破难点问题与突破新旧制度的衔接是难点新旧制度的衔接是难点新旧制度的衔接是难点新旧制度的衔接是难点成本核算成本核算成本核算与管理的兼顾成本核算与管理的兼顾成本核算与管理的兼顾成本核算与管理的兼顾第三部分

6、第三部分第三部分第三部分 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化对比表（对比表（对比表（对比表（1 1 1 1）旧医院会计制度旧医院会计制度新医院会计制度新医院会计制度目的为了加强医院会计核算工作，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则以及国家其他有关法律、法规，制定本制度。为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、真实、完整完整，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定本制度。适用范围本制度适用于中华人民共和国境内各

7、级各类独立核算的公立医疗机构（以下简称医院），包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行非营利性医院可参照本制度执行。核算基础三、医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照（事业单位会计准则）规定的一般原则和本制度的要

8、求进行。医院会计采用权责发生制基础。医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化对比表（对比表（对比表（对比表（2 2 2 2）旧制度会计科目的运用旧制度会计科目的运用新制度会计科目的运用新制度会计科目的运用（一）本制度统一规定会计科目的编号，便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。医院不应随意改变或打乱重编。（一）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。（二）医院应按本制度的规定，设置和使用会计科目。明细科目的设

9、置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，医院可按根据需要，自行规定。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。（三）医院在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填列科目编号，不填列科目名称。（三）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化对比表（对比表（对比表（对比表（3 3 3 3）

10、旧制度编制财务报告的规定新制度编制财务报告的规定（一）医院应当按照事业单位会计准则和本制度的规定，编制和提供合法、真实和公允的财务报告。五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表（资产负债表、收入支出总表、现金流量表、财政补助收支情况表及有关的附表-医疗收入费用明细表）、会计报表附注和财务情况说明书组成。（二）医院的财务报告由会计报表和财务情况说明书组成。医院对外提供财务报告的内容、会计报表种类和格式等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。（三）医院向外提供的会计报表包括:资产负债表、收入支出总表、

11、基金变动情况表、有关附表六、医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。以短于一个完整的会计年度的期间（如季度、月度）编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。（四）医院的财务报告应当报送财政部门和主管部门，报送时间由各省、自治区、直辖市财政部门和卫生部门规定。（五）医院会计报表，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化对比表（对比表（对比表（对比表（4 4 4 4）（四）医院的财务报告应当报送财政部门和主管

12、部门，报送时间由各省、自治区、直辖市财政部门和卫生部门规定。（五）医院会计报表，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表。医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口

13、径。医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项3 目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列内容：（一）遵循医院会计制度的声明；（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；（三）重要资产转让及其出售情况的说明；（四）重大投资、借款活动的说明；（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（六）以前年度结余调整情况的说明；（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。十、医院财务情况说明书至少应当

14、对医院的下列情况做出说明：（一）业务开展情况；（二）年度预算执行情况；（三）资产利用、负债管理情况；（四）成本核算及控制情况；（五）绩效考评情况；（六）需要说明的其他事项。医院财务情况说明书中对上述事项（四）的说明应附有成本报表（成本报表参考格式参见本制度第六部分）。新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化对比表（对比表（对比表（对比表（5 5 5 5）（六）医院向外提供的会计报表应依次编定页数、加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明:医院名称、地址、报表所属年度、月份、送出日期等，并由医院法定代表人、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计机构负

15、责人签名或盖章。十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。六、医院会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督、内部会计管理制度的要求，按照会计基础工作规范）的规定执行。十二、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照中华人民共和国会4 计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账。应按

16、国家有关规定单独建账。七、本制度由中华人民共和国财政部、卫生部负责解释。本制度需要变更时，由财政部、卫生部负责修订。十四、本制度由财政部负责解释。八、本制度自1999年1月1日起施行。十五、本制度自 2011 年 7 月 1 日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自 2012 年 1 月 1 日起在全国施行。1998 年 11 月 17 日财政部、卫生部印发的医院会计制度财会字199858 号）同时废止。总结：新旧会计制度主要变化总结：新旧会计制度主要变化总结：新旧会计制度主要变化总结：新旧会计制度主要变化 调整制度适用范围调整制度适用范围 增加财政预算改革相关核算内容增加财政预算改革相关核

17、算内容 基建并入基建并入“大账大账”取消修购基金和固定基金、计提折旧取消修购基金和固定基金、计提折旧 合并医疗药品收支核算（药品：进价核算）合并医疗药品收支核算（药品：进价核算）完善医疗成本归集核算体系完善医疗成本归集核算体系 规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理确认等的会计处理 梳理完善科目体系及核算内容梳理完善科目体系及核算内容 改进完善财务报告体系改进完善财务报告体系 引入注册会计师审计制度引入注册会计师审计制度第四部分第四部分医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-制度的结构体系制度的

18、结构体系 第一部分第一部分 总说明（共总说明（共1515条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号列示会计科目名称和编号列示5 5大类共大类共5252个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明 第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式 第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明 第六部分第六部分 成本报表参考格式成本报表参考格式医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题 适用范围：适用范围：公立医院公立医院核算基础：核算基础：权责发生制权责发生制会计要素：会计要素：资产资产 负债负债 净资产净资产 收入收入 费用费用会

19、计科目运用：会计科目运用：科目科目 编码编码医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：资产负债表、收入费用总表、现金资产负债表、收入费用总表、现金资产负债表、收入费用总表、现金资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用明流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用明流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用明流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用明细表）细表）细表）细表）基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：两套制度两套制度 并入并入“大账大账”制定解释权

20、限：制定解释权限：财政部财政部医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-会计科目设置会计科目设置v设置设置5 5大类大类5252个科目个科目 其中备抵科目其中备抵科目3 3个个坏账准备坏账准备累计折旧累计折旧累计摊销累计摊销新增科目新增科目1111个科目个科目,撤消撤消2 2个科目个科目,合并合并1111个科目个科目,拆分拆分3 3个科个科目。目。科目编码由科目编码由3 3位变为位变为4 4位位（一）新旧会计科目对照表（一）新旧会计科目对照表（二）国库支付业务（二）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额零余额账户用款额度、财政应返还额度度（三）应收款项及预付款项（三）应收款项及预付款项（

21、四）存货（四）存货（五）投资（五）投资（六）固定资产（六）固定资产（七）在建工程（七）在建工程（八）无形资产（八）无形资产（九）其他资产（九）其他资产医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容资产资产医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-新旧科目对照表（新旧科目对照表（1 1）原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目备注编号编号名称名称编号编号名称名称101101现金现金10011001库存现金库存现金名称名称变化变化102102银行存款银行存款10021002银行存款银行存款+零余额账户用款额度零余额账户用款额度10031003零余额账户用款额度零余额账户用款额度109109其他

22、货币资金其他货币资金10041004其他货币资金其他货币资金+财政应返还额度财政应返还额度12011201财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付120101120101财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付120102120102财政授权支付财政授权支付医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-新旧科目对照表（新旧科目对照表（2 2）原会计科目原会计科目备注备注新会计科目新会计科目备注备注编号编号名称名称编号编号名称名称111111应收在院病人应收在院病人医疗款医疗款12111211应收在院病人应收在院病人医疗款医疗款113113应收医疗款应收医疗款12121

23、212应收医疗款应收医疗款119119其他应收款其他应收款12151215其他应收款其他应收款114114坏账准备坏账准备12211221坏账准备坏账准备12311231预付账款预付账款新增科目新增科目121121药品药品合并合并13011301库存物资库存物资122122药品进销差价药品进销差价123123库存物资库存物资125125在加工材料在加工材料名称变更名称变更13021302在加工物资在加工物资131131待摊费用待摊费用14011401待摊费用待摊费用医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-新旧科目对照表（新旧科目对照表（3 3）原会计科目原会计科目新会计科目新会计科

24、目备注备注编号编号名称名称编号编号名称名称141141对外投资对外投资11011101短期投资短期投资分为短期分为短期和长期和长期15011501长期投资长期投资150101150101 股权投资股权投资150102150102 债权投资债权投资医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-新旧科目对照表（新旧科目对照表（4 4）原会计制度科目原会计制度科目新会计制度科目新会计制度科目备注备注编号编号名称名称编号编号名称名称151151固定资产固定资产16011601固定资产固定资产16021602累计折旧累计折旧新增科目新增科目153153在建工程在建工程16111611在建工程在建工

25、程16211621固定资产清理固定资产清理新增科目新增科目161161无形资产无形资产17011701无形资产无形资产17021702累计摊销累计摊销新增科目新增科目18011801长期待摊费用长期待摊费用新增科目新增科目181181待处理财产损溢待处理财产损溢19011901待处理财产损溢待处理财产损溢171171开办费开办费撤消撤消医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-国库支付业务国库支付业务零余额账户零余额账户用款额度、财政应返还额度用款额度、财政应返还额度 零余额账户用款额度：零余额账户用款额度：核算实行国库集中核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到支付

26、的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。的零余额账户用款额度。财政应返还额度：财政应返还额度：核算实行国库集中支付核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。应设置的医院应收财政返还的资金额度。应设置“财财政直接支付政直接支付”和和“财政授权支付财政授权支付”两个明细科两个明细科目，进行明细核算。目，进行明细核算。支付申请支付申请直接支付直接支付凭证（令）凭证（令）供应商供应商或或收款人收款人代理银行确代理银行确认支付认支付财政直接支财政直接支付入账通知付入账通知书书医院医院财政部门审财政部门审核核财政直接支付流程财政直接支付流程医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容

27、-资产资产-国库支付业务国库支付业务零余额账户零余额账户用款额度、财政应返还额度用款额度、财政应返还额度医院医院财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单代代 理理银行银行财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单财政财政部门部门开具授开具授权支付权支付凭证凭证（令（令）代理银行代理银行确认支付确认支付收款人或收款人或供应供应商商财政授权支付流程财政授权支付流程医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-国库支付业务国库支付业务零余额账户零余额账户用款额度、财政应返还额度用款额度、财政应返还额度v直接支付直接支付发生支出时发生支出时 借：财政项目补助支出、医疗业务成

28、本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入年度终了，有结余资金时年度终了，有结余资金时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度支出时下年度支出时 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-国库支付业务国库支付业务零余额账户零余额账户用款额度、财政应返还额度用款额度、财政应返还额度v授权支付授权支付收到授权支付额度收到授权支付额度 借：零余额账户用款额度借：零余

29、额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入支用零余额账户用款额度时支用零余额账户用款额度时 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度从零余额账户提取现金时从零余额账户提取现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-国库支付业务国库支付业务零余额账户零余额账户用款额度、财政应返还额度用款额度、财政应返还额度v授权支付授权支付年终终了，银行注销未使用额度时年终终了，银行注销未使用额度时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零

30、余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度本年度预算指标数大于额度下达数时本年度预算指标数大于额度下达数时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度恢复或收到额度时下年度恢复或收到额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-国库支付业务国库支付业务零余额账户零余额账户用款额度、财政应返还额度用款额度、财政应返还额度1.1.应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款v核算内容核算内容 核算医院因提供医疗服务而应向院病人收取的医

31、疗款。应当按照核算医院因提供医疗服务而应向院病人收取的医疗款。应当按照住住院病人院病人进行明细核算。进行明细核算。医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-应收款项及预付款项应收款项及预付款项账务处理（方法一）账务处理（方法一）发生应收住院病人医疗款时发生应收住院病人医疗款时 借：应收在院病人医疗款借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入贷：医疗收入 住院病人办理结算时住院病人办理结算时 医疗款医疗款 预交金预交金 借：库存现金或银行存款借：库存现金或银行存款 预收医疗款预收医疗款病人病人 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款医疗款医疗款 预交金预交金 借：库存现金或银行存款借：

32、库存现金或银行存款 预收医疗款预收医疗款病人病人 贷：医疗收入贷：医疗收入医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-应收款项及预付款项应收款项及预付款项月末，统计在院病人累计医药月末，统计在院病人累计医药（1）本月 上月时上月时 借：应收在院病人医疗款借：应收在院病人医疗款（本月数（本月数-上月数）上月数）贷：医疗收入（本月数贷：医疗收入（本月数-上月数）上月数）医疗款医疗款 预交金预交金 借：预收医疗款借：预收医疗款病人病人 贷：医疗收入贷：医疗收入 库存现金或银行存款库存现金或银行存款（2 2）本月 上月时上月时 借：医疗收入（上月数医疗收入（上月数-本月数）本月数）贷：应收在院

33、病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 （上月数（上月数-本月数）本月数）费，与上月末的进行比较：费，与上月末的进行比较：2.2.应收医疗款应收医疗款核算内容核算内容核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。险机构等收取的医疗款。增加有关同医疗保险机构结算的账务处理规定。增加有关同医疗保险机构结算的账务处理规定。应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。细核算。账务处理账务处理 医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产

34、-应收款项及预付款项应收款项及预付款项发生门诊病人医药费欠费时发生门诊病人医药费欠费时 借：应收医疗款借：应收医疗款病人病人 贷：医疗收入贷：医疗收入 发生门诊医保病人医药费时发生门诊医保病人医药费时 借：库存现金或银行存款（病人现金自负部借：库存现金或银行存款（病人现金自负部分）分）应收医疗款应收医疗款医疗保险机构医疗保险机构（医疗保险机构负担部分）（医疗保险机构负担部分）贷：医疗收入贷：医疗收入2.2.应收医疗款应收医疗款-账务处理账务处理医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-应收款项及预付款项应收款项及预付款项住院医保病人出院结算医疗费时住院医保病人出院结算医疗费时借：应收

35、医疗款借：应收医疗款医疗保险机构（医疗保险机构负担部分）医疗保险机构（医疗保险机构负担部分）预收医疗款预收医疗款病人病人 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 借或贷：库存现金或银行存款（病人现金自负部分）借或贷：库存现金或银行存款（病人现金自负部分）住院医保病人出院结算医疗费时住院医保病人出院结算医疗费时借：应收医疗款借：应收医疗款医疗保险机构（医疗保险机构负担部分）医疗保险机构（医疗保险机构负担部分）预收医疗款预收医疗款病人病人 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 借或贷：库存现金或银行存款（病人现金自负部分）借或贷：库存现金或银行存款（病人现金自负部分）2.2.应收医疗

36、款应收医疗款-账务处理账务处理医疗保险机构结算医疗费时医疗保险机构结算医疗费时 借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额）坏账准备（因违规治疗等管理原因导致医保拒付部份）坏账准备（因违规治疗等管理原因导致医保拒付部份）借或贷：医疗收入借或贷：医疗收入医保结算差额医保结算差额 贷：应收医疗款贷：应收医疗款医疗保险机构医疗保险机构 （应收医疗保险机构金额）（应收医疗保险机构金额）医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-应收款项及预付款项应收款项及预付款项 年终结算，收到医疗保险机构总结算单时年终结算，收到医疗保险机构总结算单时 借或贷：医疗收入借或贷：医疗收入结算差额结算

37、差额 借或贷：应收医疗款借或贷：应收医疗款医疗保险机构医疗保险机构3.3.其他应收款其他应收款增加增加应收长期投资利息或利润应收长期投资利息或利润的核算内容。的核算内容。长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派利润持有期间被投资单位宣告分派利润持有期间被投资单位宣告分派利润持有期间被投资单位宣告分派利润。持有的分期付息、到期还本的长期债券投资持有的分期付息、到期还本的长期债券投资持有的分期付息、到期还本的长期债券投资持有的分期付息、到期还本的长期债券投资,按期应付未按期应付未按期应付未按期应付未付的利息收入付的利息收入付的利息收入付的利息收入;到期一次还本付

38、息的长期债券投资应收取的利息，在到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资长期投资长期投资长期投资”科科科科目核算，不在目核算，不在目核算，不在目核算，不在“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”核算。核算。核算。核算。医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-应收款项及预付款项应收款项及预付款项4.4.增设增设“预付账款预付账款”科目科目-核算医院预付给商品供应单位或者服务核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。提供单位的款项。v基本建设预付工程款在基本建设预付工

39、程款在“在建工程在建工程”科目中核算。科目中核算。v出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理v转入其他应收款前后的账龄可连续计算转入其他应收款前后的账龄可连续计算 医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-应收款项及预付款项应收款项及预付款项5.5.坏账准备坏账准备-核算医院对核算医院对应收医疗款应收医疗款和和其他应收款其他应收款提取的坏账准提取的坏账准备，应收医疗款和其他应收款备抵科目。备，应收医疗款和其他应收款备抵科目。新制度中：新制度中：改变计提范围：年末改变计提范围：年末应收医疗款应收医疗款和和其他应收款其他应收款科

40、目余额的科目余额的一定比例计提。一定比例计提。允许多种方法：允许多种方法：余额百分比法、账龄分析法、个别认定法余额百分比法、账龄分析法、个别认定法由规定统一计提比例改为规定由规定统一计提比例改为规定累计计提上限：累计计提上限：累计计提的累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-2%-4%4%。明确计算公式：明确计算公式：当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备 =当期按应收医疗款和其他应收当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额款计算应计提的坏账准备金额 -坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额 +

41、（或（或坏账准备借方余额坏账准备借方余额 ）明确坏账核销条件：明确坏账核销条件：账龄超过三年账龄超过三年 确认无法收回确认无法收回医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-应收款项及预付款项应收款项及预付款项v核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料料v按按“药品药品”、“卫生材料卫生材料”、“低值易耗品低值易耗品”、“其他材料其他材料”等设置一级明细科目。等设置一级明细科目。“药品药品”一级明细科目下应设置一级明细科目下应设置“药库药库”、“药房药房”两个二级明细科目，并按两个二级明细科目，并按“西药西药”、“中成药

42、中成药”、“中草药中草药”进行明细核算。进行明细核算。v药品：售价核算药品：售价核算进价核算进价核算医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产-存货（库存物资）存货（库存物资）u取得库存物资：以成本入账，取得库存物资：以成本入账，单独发生的运杂费计单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用，根据取得方式的不同，入医疗业务成本或管理费用，根据取得方式的不同，其入账成本的计算如下：其入账成本的计算如下：1.1.外购：采购价格（含增值税）外购：采购价格（含增值税）2.2.自制：直接材料费自制：直接材料费+直接人工费直接人工费+分配的间接费用分配的间接费用3.3.委托加工收回：加工前发出物资成

43、本委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费加工费4.4.接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本关凭据注明的金额确定成本医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产存货（存货（库存物资库存物资）u 发出发出 发出计价方法：个别计价法、先进先出法或加权平均法发出计价方法：个别计价法、先进先出法或加权平均法 计价方法一经确定，不得随意变更。计价方法一经确定，不得随意变更。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目，并及时查明原因

44、，根据管理权限报经批准后及时进行科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。账务处理。库存物资盘盈库存物资盘盈1.1.盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值2.2.报经批准处理后计入报经批准处理后计入“其他收入其他收入”库存物资盘亏、变质、毁损库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理不同情况的处理医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产存货（库存物资）存货（库存物资）对明细科目设置提出新要求：设置对明细科目设置提出新要求：设置“自制物资自制物资”、“委托加工委托加工物资物资”两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设

45、置明细账，进两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。行明细核算。要求健全要求健全自制物资成本核算自制物资成本核算体系体系1.1.成本核算对象：药品、材料类别或品种成本核算对象：药品、材料类别或品种2.2.自制物资成本构成：直接费用（直接材料自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工直接人工+其他其他直接费用）直接费用）+间接费用间接费用3.3.要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产存货（在加工物资）存货（在加工物资）外购药品（自有资金购置）外购药品（自有资金购置）外购药品（自

46、有资金购置）外购药品（自有资金购置）借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资药品（进价）药品（进价）药品（进价）药品（进价）贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款 外购药品（使用财政补助、科教项目资金购入时）外购药品（使用财政补助、科教项目资金购入时）外购药品（使用财政补助、科教项目资金购入时）外购药品（使用财政补助、科教项目资金购入时）借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资药品（进价）药品（进价）药品（进价）药品（进价）贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金同时同时同时同时 借：财政项目补助支出或科教项目支出借：财

47、政项目补助支出或科教项目支出借：财政项目补助支出或科教项目支出借：财政项目补助支出或科教项目支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产存货（药品存货（药品-账务处理）账务处理）自制药品自制药品自制药品自制药品从药库领用药品等用于加工时从药库领用药品等用于加工时从药库领用药品等用于加工时从药库领用药品等用于加工时借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资药

48、品药品药品药品 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资药品、卫生材料药品、卫生材料药品、卫生材料药品、卫生材料药库药库药库药库加工过程中发生生产费用时加工过程中发生生产费用时加工过程中发生生产费用时加工过程中发生生产费用时 直接生产费用，直接生产费用，直接生产费用，直接生产费用，借借借借:在加工物资在加工物资在加工物资在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资药品药品药品药品 贷贷贷贷:银行存款、应付职工薪酬等银行存款、应付职工薪酬等银行存款、应付职工薪酬等银行存款、应付职工薪酬等 间接生产费用，间接生产费用，间接生产费用，间接生产费用，借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资借：

49、在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资间接费用，间接费用，间接费用，间接费用，贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产存货（药品存货（药品-账务处理）账务处理）自制药品自制药品自制药品自制药品月末月末月末月末,按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时 借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资借：

50、在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资药品药品药品药品 贷：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资间接费用间接费用间接费用间接费用已经生产完成并验收入库的药品已经生产完成并验收入库的药品已经生产完成并验收入库的药品已经生产完成并验收入库的药品借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资药品药品药品药品药库药库药库药库 贷：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资自制物资自制物资自制物资自制物资药品药品药品药品医院会计制度主要内容医院会计制度主要内容-资产资产存货（药品存货（药品-账务处理）账务处理）委托加工药品：委托加工药品：委