新《事业单位会计制度》讲解(212页PPT).pptx

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1、2013年7月讲解内容 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成 第二篇 事业单位会计制度改革概况 第三篇 新事业单位会计制度内容讲解 第四篇 新旧事业单位会计制度衔接 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成两点：（一)事业单位财务制度体系构成 （二）事业单位会计制度体系构成（一）事业单位财务制度体系构成 两个层次：第一层次：通用的财务规则：事业单位 财务规则（2012年4月1日起施行）第二层次：特殊行业财务制度：目前为止一共出 台了10个行业制度。具体包括：1.医院财务制度 2.基层医疗卫生机构财务制度 3.高等学校财务制度 4.中小学校财务制度 5.科学事业单位财务制度 6.文化事业单位财务制度

2、 7.广播电视事业单位财务制度 8.体育事业单位财务制度 9.文物事业单位财务制度 10.人口和计划生育事业单位财务制度（二）事业单位会计制度体系构成包括三个层次：第一层次：会计法 第二层次：会计准则：事业单位会计准则 第三层次：会计制度：1.通用会计制度：事业单位会计制度（2013 年1月1日起施行）2.特殊行业会计制度：具体包括 （1）医院会计制度（2012年1月1日全国施行）（2）基层医疗卫生机构会计制度（2011年7 月1日起施行）（3）高等学校会计制度等等。财务规则、会计准则及会计制度三者之间的关系1、财务规则与会计准则之间的关系财务规则，是国家对事业单位进行财务管理、制定其他具体财

3、务制度的基本法规依据，是各单位从事财务活动必须遵循的行为规范，它侧重于处理各种分配关系，主要从资金的调节、分配上进行管理。如收入管理、支出管理、结余管理等等。而会计准则，是规范事业单位会计核算、保证会计信息质量而制定的普遍性原则和总体要求（如会计核算前提条件、会计信息质量要求等等一般原则的规定等等）二者区别：财务规则是规范单位财务活动的依据，而会计准则是规范会计核算的依据。二者联系：它们都是反映单位的价值运动，即资金运动，两者是相适应、相配套的关系。具体讲，有什么样的财务制度，就应制定相应的会计准则，二者密不可分，是完整的统一体。2、会计准则与会计制度之间的关系会计准则，是对会计工作提出的普遍

4、性原则和总体要求；会计制度，是对会计工作实施规范。两者关系：会计准则与会计制度都是规范会计工作的规定，会计制度对会计工作的规定比较明确具体，便于单位操作执行，而准则比较概括、原则、抽象，但在执行上有一定的灵活性，其作用主要是指导性的、制度则具有强烈的命令性。一、修订背景 1、适应财政管理改革的需要 2、配合事业单位财务规则实施的需要 3、进一步规范事业单位会计行为、提高事 业单位会计信息质量的需要 二、修订原则一是，遵循事业单位会计准则二是，考虑多方会计信息需求三是，与财政改革政策相协调四是，与财务规则修订相协调五是，服务科学化精细化管理六是，着力提高会计信息质量四、新旧主要变化全面修订：篇幅

5、、结构、内容1、协调增加了财政改革会计核算内容2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销3、明确规定了基建数据并入会计“大账”4、着力加强了对财政投入资金的会计核算5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会 计核算6、突出强化了资产计价和入账管理7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明8、系统改进了财务报表体系和结构第三篇 新事业单位会计制度内容讲解 第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明第一部分 总说明共有10条说明：一、制定的目的及依据 二、适用范围 三、基建投资会计核算问题 四、会计核算基础

6、五、固定资产计提折旧和无形资产摊销问题 六、会计要素的规定 七、运用会计科目的相关规定 八、编报财务报表的规定要求 九、其他会计工作要求 十、新制度施行时间二、资 产（一）会计科目 新会计制度会计科目 原会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 名称 编号 名称 1 1001 库存现金 101 现金 2 1002 银行存款 102 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资 117 对外投资 5 1401 长期投资 6 1201 财政应返还额度 财政应返还额度*120101 财政直接支付 财政直接支付 120102 财政授权支付 财政授权支付

7、 7 1211 应收票据 105 应收票据 （一）会计科目8 1212 应收账款 106 应收账款 9 1213 预付账款 108 预付账款 10 1215 其他应收款 110 其他应收款 11 1301 存货 115 材料 116 产成品 509 成本费用 12 1501 固定资产 120 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 124 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢 一、资产类：【1001 库存现金】（原：101现金）主要变化：1.现金溢余或短缺的账务处理：（1）发现现金溢余；属于应支付给有关人员或单位部分

8、，借：库存现金 贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分，借：库存现金 贷：其他收入（2）发现现金短缺 属于应由责任人赔偿的部分，借：其他应收款 贷：库存现金 属于无法查明原因的部分，经批准后，借：其他支出 贷：库存现金(二)会计核算1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（1）核算内容 零余额账户用款额度：财政应返还额度：（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目 1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算 案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度 20

9、万 贷：财政补助收入基本支出日常公用经费 20万（4）年终结余资金的处理 案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度财政授权支付 10万 贷：零余额账户用款额度 10万1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货

10、等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度 6万 贷：财政补助结余 6万【1211 1211 应收票据】（原：105105应收票据）主要变化：三、主要账务处理：（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时，借：应收票据 贷：经营收入等 应缴税费应缴增值税【1212 1212 应收账款】（原：106106应收账款）主要变化：四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。（一）转入待处理资产时，按照待核销的应收账款金额，借：待处理资产损溢 贷：应收账款（二

11、）报经批准予以核销时，借：其他支出 贷：待处理资产损溢（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的 金额，借：银行存款等 贷：其他收入2、应收及预付款项 案例：例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款甲单位 3万 贷：应收票据 3万 例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值 2万 贷：应收账款乙单位 2万经批准核销：借：其他支出应收账款核销 2万 贷：待处置资产损溢处置资产价值 2万【1213 1213 预付账款】（原：108108预付账款）主要变化：明细核算：应当按照供应单位（或个人）进

12、行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。（一）转入待处理资产时，按照待核销的预付账款金额，借：待处理资产损溢 贷：预付账款（二）报经批准予以核销时，借：其他支出 贷：待处理资产损溢（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借：银行存款等 贷：其他收入【1215 1215 其他应收款】（原：110110其他应收账款）主要变化：四、逾

13、期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。（一）转入待处理资产时，按照待核销的其他应收款金额，借：待处理资产损溢 贷：其他应收账款（二）报经批准予以核销时，借：其他支出 贷：待处理资产损溢（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借：银行存款 贷：其他收入【1301 1301 存货】（原：115115材料、116116产成品、117 117成本费用）重点关注：一、核算范围扩大 二、明细核算或辅助登记 三、主要账务处理：（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照

14、有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。3、存 货（原：115115材料、116116产成品、117 117成本费用）重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记 区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费（3）接受捐赠/无偿调入存货有

15、关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账 借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出 3、存 货（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货甲材料（财政补助资金）12000 贷：零余额账户用款额度 12000 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付 借：存货甲材料（其他资金）10300 应缴税费应缴增值税（进项税额

16、）1700 贷：银行存款 200003、存 货（5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产 借：待处置资产损溢处置资产价值 1170 贷：存货甲材料 1000 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）1703、存 货出售收到款项时借：银行存款 1300 贷：待处置资产损溢处置净收入 1300 借：其他支出处置存货损失 1170 贷：待处置资产损溢处置资产价值 1170 借：待处置资产损益处置净收入 1300 贷：应缴国库款 13003、存 货（6）盘盈盘

17、亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等3、存 货 案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值 600 贷：存货甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出存货盘亏损失 600 贷：待处置资产损溢处置资产价值 600 4、投资短期投资、长期投资 新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目 设“短期投资”、“长期投资”（2）原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”4、投资短期投资、长期投资 重

18、点关注：（1）核算内容 短期投资：长期投资：（2）明细核算 短期投资：按照国债投资的种类等 长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等（3）投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费（4）取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 案例：购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。借：短期投资XX国债 5万 贷：银行存款 5万 案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元，已提取摊销2万元。借：长期投资长期股权投资甲公司 10

19、.2万 贷：非流动资产基金长期投资 10.2万 借：其他支出 2000 贷：库存现金 2000 借：非流动资产基金无形资产 6万 累计摊销 2万 贷：无形资产 8万（5）取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益（6）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款 （其他收入投资收益）贷：短期投资 （其他收入投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货【1401 1401 长期投资】（原：117117对外投资）一、核算内容：事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股

20、权和债权性质的投资。二、要求：三、明细核算：应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行。四、主要账务处理：（一）长期股权投资 1.取得时：（按其实际成本作为投资成本）（1）以货币资金取得时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借：长期投资 贷：银行存款等同时，按照投资成本金额，借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费，借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金固定资产 累

21、计折旧 贷：固定资产（账面余额）（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借：长期投资，贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费，借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金无形资产、累计摊销 贷：无形资产（账面余额）以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借：长期投资，贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费，借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借：银行存款 贷：其他收入投资收益3.转让长期股

22、权投资，转入待处理资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借：待处理资产损溢处理资产价值 贷：长期投资 实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金长期投资 贷：待处理资产损溢处理资产价值 4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处理资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借：待处理资产损溢 贷：长期投资 报经批准予以核销时，借：非流动资产基金长期投资 贷：待处理资产损溢（二）长期债券投资 1.取得时，按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入时，借：长期投资 贷：银行存款等同时，

23、按照投资成本金额，借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借：银行存款等 贷：其他收入投资收益 3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，借：银行存款等（实收金额）其他收入投资收益（实收成本）贷：长期投资（收回长期投资的成本）其他收入投资收益（实收成本）同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金长期投资”科目，贷：事业基金 案例：案例：转让对甲公司的投资，收到款项转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银万元存入银行，支付相关费用行，支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额元（对甲公司投资的账面金额为为10.2万元

24、）。万元）。批准转让时：借：待处置资产损溢处置资产价值 10.2万 贷：长期投资长期股权投资甲公司 10.2万实际转让时：借：非流动资产基金长期投资 10.2万 贷：待处置资产损溢处置资产价值 10.2万 收到款项：借：银行存款 9万 贷：待处置资产损溢处置净收入 9万支付费用：借：待处置资产损溢处置净收入 3000 贷：银行存款 3000收入和费用差额：借：待处置资产损溢处置净收入 8.7万 贷：应缴国库款 8.万【1501 1501 固定资产】（原：120120固定资产）主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资

25、产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额一、核算内容：事业单位固定资产的原价。固定资产的定义二、固定资产分类：六类有关说明如下：1.关于应用软件：2.经营租赁租入的固定资产3.购入需要安装的固定资产：先通过“在建工程”。三、固定资产明细核算要求四、主要账务处理：（一）固定资产增加：在取得时，应当按照其实际成本入账。1.购入的固定资产：（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，按

26、照实际支付金额，借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金”等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 2.自行建造的固定资产：计价：其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。（1）工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程”贷：在建工程(已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。)（2）

27、购入固定资产扣留质量保证金的：应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借：固定资产不需安装 或在建工程需要安装 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程同时，取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 贷：其他应付款”扣留期在1年以内（含1年）或“长期应付款”扣留期超过1年取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等质保期满支付质量保证金时，借：其他应付款、长期应付款

28、 或事业支出、经营支出、专用基金修购 基金等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等5、固定资产 案例：购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项：借：在建工程设备安装 15万 贷：非流动资产基金在建工程 15万 借：事业支出基本支出（财政补助支出）专用设备购置 15万 贷：财政补助收入基本支出日常公用经费 12万 其他应付款XX单位 3万支付安装费：借：在建工程设备安装 1万 贷：非流动资产基金在建工程 1万 借：事业支出基本支出（财政补助支出）专用设备购置 1万 贷：零余额账户用款额

29、度 1万5、固定资产安装完毕支付使用：借：固定资产 16万 贷：非流动资产基金固定资产 16万 借：非流动资产基金在建工程 16万 贷：在建工程设备安装 16万质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款XX单位 3万 贷：零余额账户用款额度 3万3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产：其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按固定资产对应的非流

30、动资产基金，借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产工程完工交付使用时，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程4.融资租赁租入固定资产时：计价：其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。融资租入的固定资产，按照确定的成本，借：固定资产不需安装 或在建工程需安装 贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）非流动资产基金固定资产、在建工程同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借：事业支出、经营支出等，贷：财政补助

31、收入、零余额账户用款额度、银行存款等 定期支付租金时，按照支付的租金金额，借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时，借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产（跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产）5.接受捐赠、无偿调入固定资产时：计价：（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。账务处理：接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本

32、借：固定资产不需安装 或在建工程需安装 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程按照发生的相关税费、运输费等，借：其他支出 贷：银行存款（二）按月计提固定资产折旧时：按照实际计提金额，借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧（三）固定资产后续支出处理：1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款（四）固定资产减少1.出售、无偿调

33、出、对外捐赠固定资产，转入待处理资产时，借：待处置资产损溢（账面价值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面余额）实际出售、调出、捐出时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金固定资产 贷：待处理资产损溢（出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。）2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费，借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等同时，借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产五、固定资产盘点：每年至少盘点一次。对于发生

34、的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）盘盈的固定资产按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈时，按照确定的入账价值，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产（二）盘亏或者毁损、报废的固定资产：1、转入待处理资产时，按照待处理固定资产的账面价值，借：待处置资产损溢-处置资产价值 累计折旧 贷：固定资产2、报经批准予以处理时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金固定资产 贷：待处理资产损溢-处置资产价值3、处理毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相

35、关费用，以及处理收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。【1502 1502 累计折旧】（新）一、核算内容二、明细核算：应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行。三、不计提折旧的固定资产范围：（一）文物和陈列品；（二）动植物；（三）图书、档案；（四）以名义金额计量的固定资产。四、折旧的有关说明：（七点）五、累计折旧的主要账务处理：（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧（二）固定资产处理时，按照所处理固定资产的账面价值，借：待处理资产损溢 累计折旧 贷：固定资产【1511在建工程】（新）一、核算内容：二、明细核算：应当

36、按照工程性质和具体工程项目等进行。三、基建投资核算要求：事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下：（一）建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借：在建工程（非基本建设项目）贷：非流动资产基金在建工程同时，借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付

37、的工程价款，借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款 额度、银行存款等3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：其他支出 贷：银行存款 4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程（二）设备安装 1.购入需要安装的设备，按照确定的成本，借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付金额，借：事业支出”、“经营支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额

38、度、银行存款等融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借：在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借：事业支出、经营支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 2.发生安装费用，借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出、经营支出等，贷：财政补助收入、零余额账户 用款额度、银行存款等 3.设备安装完工交付使用时，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 6、在建工程（新增科目）案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200

39、万元以银行存款支付。将办公楼转入扩建：借：在建工程建筑工程 1200万 贷：非流动资产基金在建工程 1200万借：非流动资产基金固定资产 1200万 累计折旧 800万 贷：固定资产办公楼 2000万6、在建工程 与施工企业结算工程款：借：在建工程建筑工程办公楼扩建 200万 贷：非流动资产基金在建工程 200万 借：事业支出项目支出（其他资金支出）房屋建筑物购建 200万 贷：银行存款 200万 工程完工交付使用：借：固定资产办公楼 1400万 贷：非流动资产基金固定资产 1400万 借：非流动资产基金在建工程 1400万 贷：在建工程建筑工程 1400万【16011601 无形资产】（原1

40、24 无形资产）主要变化：一、核算内容事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。二、明细核算：按照类别、项目等三、无形资产的主要账务处理如下：（一）无形资产取得1.外购的无形资产其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时，按照实际支付金额，借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 2.委托软件公司开发软件时：视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额，借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额

41、 度、银行存款等软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时，借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借：事业支出 贷：银行存款 4.接受捐赠、无偿调入的无形资产计价规定：接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产按照发生的相关税费等，借：其他支出 贷：银行存款等（二）无形资产摊销：借：非流

42、动资产基金无形资产 贷：累计摊销（三）后续支出处理：1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出：（如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出应当计入无形资产的成本）借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时，借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额 度、银行存款等 2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出：（如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本）借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用 款额度、银行存款等（四）无形资产减少1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产：转入待处理资产时，按照待处理无形资产的账面价值，借：待处理资产

43、损溢 累计摊销 贷记本科目。实际转让、调出、捐出时，按照处理无形资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金无形资产 贷：待处理资产损溢转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢”科目。2.以已入账无形资产对外投资：按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费，借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等同时记，借：非流动资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产（五）无形资产核销转入待处理资产时，借：待处理资产损溢（账面价值）累计摊销 贷：无形资产（账面余额）报经批准予以核销时，借：非

44、流动资产基金无形资产 贷：待处理资产损溢【1602 1602 累计摊销 】（新）一、核算内容：二、明细核算：按照对应无形资产的类别、项目等进行。三、摊销范围及相关说明（五点）四、主要账务处理：（一）按月计提无形资产摊销时：按照应计提摊销金额，借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销（二）无形资产处理时，按照所处理无形资产的账面价值，借：待处理资产损溢 累计摊销 贷：无形资产【1701 1701 待处理资产损溢 】（新）一、核算内容二、明细核算1、应当按照待处理资产项目进行；2、对于在处理过程中取得相关收入、发生相关费用的处理项目，还应设置“处理资产价值”、“处理净收入”明细科目进行。三、核算要

45、求事业单位处理资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。四、主要账务处理：（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 1.转入待处理资产时，借：待处理资产损溢 累计摊销 贷：应收账款、预付账款、其他应 收款、长期投资、无形资产等 2.报经批准予以核销时，借：其他支出应收及预付款项核销 或非流动资产基金长期投资、无形资产 贷：待处理资产损溢（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 1.转入待处理资产时，借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧”处置固定资产的 贷：存货、固定资产等 2.报经批准予以处理时，借：其他支出处置

46、存货 非流动资产基金固定资产处置固 定资产 贷：待处理资产损溢（处置资产价值）3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借：库存现金、银行存款 贷：待处理资产损溢处置净收入 4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借：待处理资产损溢处置净收入 贷：库存现金、银行存款等 5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借：待处理资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款等（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 1.转入待处理资产时，借：待处理资产损溢 累计折旧、累计摊销 贷：存货、固定资产、无形资产等2.实际捐出、调出时，借：其他支出捐出

47、、调出存货 或“非流动资产基金固定资产、无形资 产”科目捐出、调出固定资产、无形资产 贷：待处理资产损溢（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产 1.转入待处理资产时，借：待处理资产损溢（处置资产价值）累计折旧、累计摊销转让固定资产、无形资 产的 贷：长期投资、固定资产、无形资产等 2.实际转让时，借：非流动资产基金长期投资、固定资产、无形资产 贷：待处理资产损溢处置资产价值 3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。五、本科目期末，如为借方余额，反映尚未处置完毕的

48、各种资产价值及净损失；如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。案例：报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧4900元，收到残值收入300元（现金）。转入待处置资产：借：待处置资产损溢固定资产处置资产价值 100 累计折旧 4900 贷：固定资产 5000经批准报废：借：非流动资产基金固定资产 100 贷：待处置资产损溢固定资产处置资产价值 100收到残值收入：借：库存现金 300 贷：待处置资产损溢处置净收入 300处置完毕，处置净收300元：借：待处置资产损溢处置净收入 300 贷：应缴国库款 3008、待处置资产损溢转让（出售）长期股

49、权投资、固定资产、无形资产 案例：转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值 6万 累计摊销 4万 贷：无形资产 10万实际转让时：借：非流动资产基金无形资产 6万 贷：待处置资产损溢处置资产价值 6万三、负三、负 债债（一）会计科目新会计制度会计科目 原会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序号 编号 名称 编号 名称 18 2001 短期借款 201 借入款项 19 2401 长期借款 20 2101 应缴税费 210 应交税金 其他应付款（应缴附加）21 2102 应缴国库

50、款 208 应缴预算款 22 2103 应缴财政专户款 209 应缴财政专户款 23 2201 应付职工薪酬 应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入*其他应付款（社会保险费、住房公积金）二、负债类【2001 2001 短期借款 】（原：借入款项）一、核算内容：二、明细核算：应当按照贷款单位和贷款种类进行三、主要账务处理：（四点）（一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。（三）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银