新会计制度和新旧会计制度衔接讲解(227页PPT).pptx

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1、一、我国事业单位的构成及特点一、我国事业单位的构成及特点事业单位定义我国事业单位的划分我国我国事业单位会计核算标准体系会计核算标准体系事业单位会计体系目前会计工作的现状二、新事业单位会计制度总体说明三、新旧事业单位会计制度会计科目对照表四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算 财务报表 新旧会计制度衔接 事业单位定义 事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产 举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活 动的社会服务组织。（事业单位登记管理暂行条例（国务院令第（事业单位登记管理暂行条例（国务院令第411411号号 2004 2004年年6 6月月2727日

2、）第二条）日）第二条）返回我国事业单位划分28个行业（1）教育 （2）科研 （3）文化（4）卫生 （5）体育（6）新闻出版（7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾（10）统计调查（11）技术推广与实验（12）公用设施管理（13）物资仓储（14）监测（15）勘探与勘察（16）测绘（17）检验检测与鉴定（18）法律服务（19）资源管理事务（20）质量技术监督事务（21）经济监督事务（22）知识产权事务（23）公证与认证（24）信息与咨询（25）人才交流（26）就业服务 （27）机关后勤服务 （28）其他返回我国我国我国我国事业单位事业单位会计核算标准体系会计核算标准体系会计核算标准体系会计核算标

3、准体系第一层第一层 会计法会计法 预算法预算法第二层第二层 事业单位会计准则事业单位会计准则 事业单位财务规则事业单位财务规则第三层第三层 事业单位会计制度事业单位会计制度 行业事业单位财务制度行业事业单位财务制度 和和 行业事业单位会计制度行业事业单位会计制度 中小学中小学 高校高校 科学科学中小学中小学 高校高校 科学科学 医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构 测绘测绘 地质地质 文物文物 文化文化建设建设 测绘测绘 地质勘查地质勘查 建设建设 广电广电 计生计生 体育体育 社保基金等社保基金等1010项项 农业农业 物资储备物资储备 社保基

4、金等社保基金等1616项项返回事业单位会计体系事业单位会计体系1、事业单位会计准则（财政部令第72号）2、事业单位会计制度（财会201222号）3、分行业事业单位会计制度（1）医院会计制度（财会201027号）（2）高等学校会计制度（财教2012488号）（3）中小学校会计制度（财教2012489号）（4）科学事业单位会计制度（财教2012502号）（5）文化单位会计制度（财教2012503号）（6）广播电视事业单位会计制度（财教2012504）（7）体育事业单位会计制度（财教2012505号）（8）文物事业单位会计制度（财教2012506号）（9）人口和计划生育单位会计制度（财教201250

5、7号）返回目前财务管理和会计核算的现状 1 1、会计主体地位弱化。、会计主体地位弱化。会计基础工作薄弱，会计管理的功用没有得到有效地全部发挥，基础工作不规范，内部管理和控制弱化，内部的监督部门受制于单位领导，外部监督部门听命于地方政府。2 2、职业判断能力不强。、职业判断能力不强。有些单位的财务人员不能独立执业，在行政压力和经济利益的驱使下往往牺牲原则，违规操作，一心按照领导的指示办。3 3、执业保护不善。、执业保护不善。会计专业实行持证上岗已有多年，但仍有一些无证、无学历人员占着岗位，其中有些人往往财经政策和财会知识缺乏，影响会计工作的知识性、严肃性，影响了会计工作质量。4 4、年终清理结算

6、不及时。、年终清理结算不及时。返回二、新事业单位会计制度总体说明二、新事业单位会计制度总体说明适用范围：两个除外、一个另行规定。两个除外、一个另行规定。按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。只有从事公益服务的、继续保留事业单位序列的事业单位，继续执行。、新旧、新旧八大的变化八大的变化1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分

7、配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构会计核算引入权责发生制和基建并账制会计核算引入权责发生制和基建并账制 一般采用收付实现制，但部分业务和事项应当按规定采用权责发生制。基建投资核算在执行本制度的同时，还要按国家有关基本建设的规定，单独建账，单独核算。但期末要并入事业单位的大账。新旧制度衔接总要求新旧制度衔接总要求1 1、时间要求、时间要求 2013年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表 2013年1月1日起：严格执行新制度。将2012年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制

8、科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。2 2、系统要求、系统要求 及时调整会计信息系统衔接工作内容、步骤第一步：根据原账编制2012年12月31日的科目余额表第二步：按照新制度设立 2013年1月1日的新账 第三步：将2012年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），作为新账各会计科目的期初余额第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表 返回三、三、新旧事业单位会计制度会计科目对照表新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称一、资产类11001库存现金 101现金

9、21002银行存款 102银行存款 31011零余额账户用款额度 零余额账户用款额度*41101短期投资 117对外投资 51401长期投资 61201财政应返还额度 财政应返还额度 120101 财政直接支付 财政直接支付 120102 财政授权支付 财政授权支付新旧事业单位会计制度会计科目对照表新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称一、资产类71211应收票据 105应收票据 81212应收账款 106应收账款 91213预付账款 108预付账款 101215其他应收款 110其他应收款 111301存货 115材料 115产成

10、品 509成本费用 新旧事业单位会计制度会计科目对照表新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称一、资产类121501固定资产 120固定资产 131502累计折旧 141511在建工程 151601无形资产 124无形资产 161602累计摊销 171701待处置资产损溢 新旧事业单位会计制度会计科目对照表新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称二、负债类182001短期借款 201借入款项 192401长期借款 202101应缴税费 210应交税金 212102应缴国库款

11、208应缴预算款 222103应缴财政专户款 209应缴财政专户款 232201应付职工薪酬 应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入*新旧事业单位会计制度会计科目对照表新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称二、负债类242301应付票据 202应付票据 252302应付账款 203应付账款 262303预收账款 204预收账款 272305其他应付款 207其他应付款 282402长期应付款 新旧事业单位会计制度会计科目对照表新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序

12、号编号名称编号名称三、净资产类293001事业基金 301事业基金一般基金 303101非流动资产基金 301事业基金投资基金 310101 长期投资 302固定基金 310102 固定资产 310103 在建工程 310104 无形资产 313201专用基金 303专用基金 新旧事业单位会计制度会计科目对照表新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称三、净资产类323301财政补助结转 330101 基本支出结转 330102 项目支出结转 333302财政补助结余 343401非财政补助结转 404拨入专款 502拨出专款 503专

13、款支出 353402事业结余 306事业结余 363403经营结余 307经营结余 373404非财政补助结余分配 308结余分配 新旧事业单位会计制度会计科目对照表新旧事业单位会计制度会计科目对照表新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称四、收入类384001财政补助收入 401财政补助收入 394101事业收入 405事业收入 404201上级补助收入 403上级补助收入 414301附属单位上缴收入 412附属单位缴款 424401经营收入 409经营收入 434501其他收入 413其他收入 新旧事业单位会计制度会计科目对照表新旧事业单位会计制度会计科目对照表

14、新会计制度会计科目原会计制度及补充规定会计科目序号编号名称编号名称五、支出类445001事业支出501拨出经费504事业支出 520结转自筹基建 455101上缴上级支出 516上缴上级支出 465201对附属单位补助支出 517对附属单位补助 475301经营支出 505经营支出 512销售税金 485401其他支出 返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接 新会计制度核算1001 库存现金 1、本科目核算事业单位的库存现金。事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度,严格执行中国人民银行现金管理条例 会计科目的设置 建立相应日记账 现金溢余或短缺四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔

15、接 新会计制度核算1001 库存现金 2、有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。3、每日核对中发现现金溢余或短缺，属于应归属单位的部分，分别记入“其他收入”或“其他支出”科目。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接 新会计制度核算1001 库存现金 4、溢余借：库存现金（应支付给有关人员或单位）贷：其他应付款借：库存现金（无法查明原因）贷：其他收入返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接 新会计制度核算1002 银行存款 区分银行存款和零余额账户用款额度，并按月与银行转来的余额对账单和发生额对账单进行核对。1、发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期

16、初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。2、发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入“事业支出“、“经营支出”（汇兑损益）”科目。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接 新会计制度核算 1002 银行存款 3、期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益。借：银行存款/应收账款/应付账款（汇兑损益）贷：事业支出/经营支出（汇兑损益）或 借：事业支出/经营支出 贷：银行存款/应收账款/应付账款（汇兑损益）返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接 新会计

17、制度核算1011 零余额账户用款额度1、范围：实行国库集中支付事业单位2、财政授权支付方式 （1）收到代理银行盖章的授权支付到账通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付（2）支出时 借：事业支出/存货等 贷：零余额账户用款额度（3）提现时 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接 新会计制度核算 1011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 借：财政应

18、返还额度财政授权支付(未下达用款额度)贷：财政补助收入四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接 新会计制度核算 1011 零余额账户用款额度 下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付2、国库支付款项退回财政直接支付：属于以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接 新会计制度核算 1011 零余额账户用款额度属于本年度支付的 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等财政授权支付属于以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补

19、助结余/存货等属于本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1101 短期投资 1、持有时间不超过1年（含1年），主要是国债投资。不得使用财政拨款及财政拨款结余资金进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。2、购买 借：短期投资（购买价款+税金+手续费）贷：银行存款 3、持有期间收到利息 借：银行存款（实际收到金额）贷：其他收入投资收益 4、出售或到期收回短期国债本息 借：银行存款（实际收到金额）或 其他收入投资收益（差额）贷：短期投资（出售或收回的成本）或 其他收入投资收益（差额）四、新旧会计制度核算及新旧会

20、计制度衔接新会计制度核算1101 短期投资11021102国库集中支付改革单位国库集中支付改革单位 购买 借：短期投资（购买价款+税金+手续费）贷：零余额账户用款额度 持有期间收到利息 借：应缴财政专户款（实际收到金额）贷：应缴财政专户款 财政追加安排 借:零余额账户用款额度 贷:其他收入-投资收益 出售或到期收回短期国债本金 借：应缴财政专户款（实际收到金额）贷：应缴财政专户款 财政追加安排 借：零余额账户用款额度 贷：短期投资 返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1201 财政应返还额度 核算年终应收财政下年度返还的资金额度。1、范围：核算实行国库集中支付的事业单位应收

21、财政返还的资金额度。2、明细核算：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”设置明细账。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1201 财政应返还额度 3、财政直接支付 年终：预算指标大于实际直接支付数 借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入 下年度恢复额度并支出 借：事业支出等 贷：财政应返还额度-财政直接支付 四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算4 4、财政授权支付财政授权支付年终，依据代理银行提供的对账单作注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 借：财政应返还

22、额度财政授权支付（未下达额度）贷：财政补助收入 下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书和上年末未下达零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1211 应收票据 1 1、因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、商业汇票到期收不到票款的，转入“应收账款”3、应当设置“应收票据备查簿”。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1211 1211 应收票据应收票据 4、销售产品、提供服务等收到商业汇票 借：应收票据（商业汇票票面金额）贷：经营

23、收入（确认的收入金额）应缴税费应缴增值税（应缴增值税额）5、持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款（扣除贴现息后净额）经营支出（贴现息）贷：应收票据（票面金额）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1211 1211 应收票据应收票据6、将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 借：存货等（物资成本）或 银行存款等（差额）贷：应收票据（票面金额）或 贷：银行存款等（差额）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1211 1211 应收票据应收票据7、商业汇票到期时收回应收票据 借：银行存款（票面金额）贷：应收票据因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托

24、收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明 借：应收账款（票面金额）贷：应收票据 返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算 1212 1212 应收账款应收账款 1、必须与商品、劳务交易有关，必须以商品购销合同、劳务合同为依据，并按购货方设置明细账。2、按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算。3、逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。4、发生应收账款 借：应收账款（应收未收金额）贷：经营收入等（确认收入金额）应缴税费应缴增值税（销项税额）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计

25、制度核算1212 应收账款 5、收回应收账款 借：银行存款（实际收到金额）贷：应收账款（实际收到金额）6、按规定报经批准后予以核销 转入待处置资产借：待处置资产损溢（待核销金额）贷：应收账款（待核销金额）报经批准予以核销 借：其他支出 贷：待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回 借：银行存款等（实际收回金额）贷：其他收入（实际收回金额）返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1213 1213 预付账款预付账款 1、必须与商品、劳务交易有关，必须以商品购销合同、劳务合同为依据。2、按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算。3、逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报

26、批核销，先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。4、发生预付账款时：借：预付账款（实际预付金额）贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1213 预付账款5、收到所购物资或劳务 借：事业支出/经营支出/存货/固定资产/无形资产等（购入物资或劳务的成本）贷：预付账款（预付账款金额）贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款等（补付款项）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1213 预付账款 6、收到所购固定资产、无形资产 借：固定资产/无形资产（购置成本）贷：非流动资产基金固

27、定资产/无形资产同时，借：事业支出/经营支出等（购置支出）贷：预付账款（预付金额）贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款（补付款项）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1213 预付账款 7、确实无法收回、按规定报经批准后予以核销 转入待处置资产 借：待处置资产损溢(待核销金额)贷：预付账款(待核销金额)报经批准予以核销时 借：其他支出(核销金额)贷：待处置资产损溢(核销金额)已核销预付账款在以后期间收回 借：银行存款等（实际收回金额)贷:其他收入（实际收回金额)返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1215 1215 其他应收款其他应收款 1、核算职

28、工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。2、按照债务单位（或个人）进行明细核算。3、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。4、发生其他各种应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金等四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1215 其他应收款5、收回或转销其他各种应收及暂付款项借：库存现金/银行存款等 贷：其他应收款 6、单位内部实行备用金制度 借：其他应收款（核发备用金）贷：库存现金等7、报销并用现金补足备用金 借：事业支出、经营支出等 贷：库存现金等（报销数和拨补数都不再通过该科目核算）

29、四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1215 其他应收款 8、确实无法收回、按规定报经批准后予以核销时 转入待处置资产时：借：待处置资产损溢(待核销金额)贷：其他应收款(待核销金额)报经批准予以核销时 借：其他支出(核销金额)贷：待处置资产损溢(核销金额)已核销预付账款在以后期间收回时 借：银行存款等（实际收回金额)贷:其他收入（实际收回金额)返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 存货 1、存货包括开展业务活动及其辅助活动中为耗用而储存的“材料”、“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”等。取消了原对应的一级科目。2、事业单位购入的即购即用的办公用品，直

30、接列作支出，不通过“存货”科目核算。只有购入未使用，留待于以后出售、耗用的，才作为“存货”核算。3、属于一般纳税人的事业单位购入存货，要进行增值税的核算，便于出售时的增值税抵扣。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 1301 存货存货 4、按存货的具体品名设置明细账，并进行数量核算。如：存货低值易耗品茶几（3张 900元）。5、年终对存货进行清理盘点，对毁损、报废、盘盈的存货列入“待处理资产损溢”，经批准后盘亏净损失，列作“其他支出”，盘盈净收入属财政补助部分列入“应缴国库款”，属经营取得的，列入“其他收入”。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301

31、 1301 存货存货6、明细核算或辅助登记 应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）7、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用8、接受捐赠/无偿调入存货 凭据注明金额（加相关费用）同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 1301 存货存货9、存货取得 实际成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他使得存货达到目前场所和状态所发

32、生的其他支出。属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。借：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（非财政资金采购）财政补助收入（财政直接支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 1301 存货存货10.自行加工的存货 借：存货生产成本 贷：存货（领用材料相关的明细科目）应付职工薪酬 银行存款 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本 借：存货（明细）贷：存货（生产成本）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 存货11、接受捐赠/无

33、偿调入存货 借：存货（凭据金额+相关费用）贷：银行存款（发生相关税费）其他收入（差额）12、按照名义金额（为1元，如古董、文物等）借：存货 贷：其他收入发生的相关税费、运输费等 借:其他支出 贷:银行存款四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 1301 存货存货13、存货发出的计价方法 存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 存货14、开展业务活动等领用、发出存货：借：事业支出经营支出等（发出

34、存货实际成本）贷：存货 15、对外捐赠、无偿调出存货：借：待处置资产损溢（账面余额）贷：存货 16、属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料转入待处置资产时 借：待处置资产损溢（账面余额+增值税进项税额转出金额）贷：存货（账面余额）应缴税费应缴增值税（进项税额转出）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 存货实际捐出、调出存货 借：其他支出（余额）贷：待处置资产损溢（余额）17、盘盈盘亏毁损：年终对存货进行清理盘点盘盈：借：存货（同类或类似存货实际成本或市场价格或名义金额）贷：其他收入盘亏毁损：转入待处置资产 借：待处置资产损溢（账面余额）贷：存货

35、（账面余额）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 1301 存货存货属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料借：待处置资产损溢（账面余额+增值税进项税额转出金额）贷：存货 应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）报经批准予以处置借：其他支出（相应余额）贷：待处置资产损溢（相应余额）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 1301 存货存货处置存货过程中所取得的收入借：库存现金银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）发生的费用借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：库存现金银行存款等处置净收入借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等四、新旧

36、会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1301 1301 存货存货国库集中支付改革单位：处置存货过程中所取得的收入借：应缴国库款（处置收入）贷：应缴国库款（处置收入）发生的费用借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：库存现金零余额账户用款额度财政追加处置净收入借：零余额账户用款额度 贷：待处置资产损溢（处置净收入）返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资 1、新制度把“对外投资”分为“短期投资”、“长期投资”科目。分别核算投资在一年内或一年以上的投资。2、规则规定，事业单位不得使用财政拨款及财政拨款结余资金进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投

37、资。3、原“事业基金投资基金”改为记入“非流动资产基金长期投资”。4 4、投资成本的确定：以货币资金取得：购买价款+税金+手续费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资5、取得长期股权投资以货币资金取得：借：长期投资（成本=买价+税金+手续费等）贷：银行存款同时：借：事业基金（投资成本）贷：非流动资产基金长期投资（投资成本）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资5、取得长期股权投资 以固定资产取得：借：长期投资（评估价值+相关税费）贷：非流动资产基金长期投资发生相关费用：借：其他支出 贷：

38、银行存款 应交税费 同时：借：非流动资产基金固定资产（对应）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面余额）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资5、取得长期股权投资 以无形资产取得：借：长期投资（评估价值+相关税费）贷：非流动资产基金长期投资发生的相关费用：借：其他支出 贷：银行存款 应交税费同时：借：非流动资产基金无形资产（对应）累计摊销（已计提摊销）贷：无形资产（账面余额）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资5、取得长期股权投资 以未入账的无形资产取得：借：长期投资（评估价值+相关税费）贷：非流动资产基金长期投资发生的相关费

39、用：借：其他支出 贷：银行存款 应交税费四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资6、持有期间的投资收益（利润）借：银行存款（实际收到金额）贷：其他收入（投资收益）国库集中支付改革单位持有期间收到投资收益（利润）借：应缴国库款-投资收益 贷：应缴国库款-投资收益财政返回 借：零余额账户用款额度 贷：其他收入投资收益四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资7、转让 转入待处置 借：待处置资产损溢-处置资产价值（账面余额）贷：长期投资（账面余额）实际转让：借：非流动资产基金长期投资（对应）贷：待处置资产损溢-处置资产价值转让净收入 借：待处

40、置资产损溢-处置净收入（借贷双方差额）贷：应缴国库款四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资7、转让 实现转让价款 借：银行存款（转让价款）贷：长期投资（成本）其他收入（投资收益）国库集中支付改革单位 转让价款 借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款财政追加 同时借：零余额账户用款额度 借：非流动资产基金长期投资 贷：长期投资 贷：事业基金 四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资7、转让 实现转让收入 借：应缴国库款 贷：应缴国库款8、被投资单位破产清算（有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销）转入待处置资产时

41、 借：待处置资产损溢（待核销长期股权投资金额）贷：长期投资 报经批准予以核销时 借：非流动资产基金-长期投资 贷：待处置资产损溢四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资9、取得投资长期债券时以货币资金取得：借：长期投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款同时：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1401 长期投资10、持有期间收到利息 借：银行存款（实际收到金额）贷：其他收入-投资收益11、转让或到期收回 借：银行存款（实际收到）贷：长期投资（成本）其他收入-投资收益（差额）同时 借：非流动资产基金长期投

42、资 贷：事业基金 返回四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 1501 固定资产固定资产1、新旧主要变化：固定资产价值标准提高、分类的调整 固定基金改为非流动资产基金固定资产 引入折旧 明确后续支出的会计处理 盘盈固定资产计价变化 重置完全价值改为按同类或类似资产市场价格确定的价值 名义金额四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 1501 固定资产固定资产 2、定义：固定资产是指事业单位持有的使用年限超过一年（不含一年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超1 年（不含一年）的大批同

43、类物资，作为固定资产核算和管理。固定资产的入账标准：一般设备由原来的500元提高到1000元，专用设由原来的800元提高到1500元。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 1501 固定资产固定资产 3、固定资产分类。分为六大类 （1）房屋及构筑物 （2）专用设备 （3）通用设备 （4）文物及陈列品（5）图书、档案 （6）家具、用具、装具及动植物（实验用动物、警用动物、名贵树木和花卉）。4、应用软件，构成硬件不可缺少部分的，作为固定资产核算，如医院的收费软件。不构成的，作为无形资产核算，如财务软件、公积金软件。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501

44、 1501 固定资产固定资产 5、经营租入固定资产，不作为固定资产核算。6、引入“在建工程”科目，购入需要安装、改建、扩建、基本建设购建的固定资产，先通过“在建工程”核算，安装结束或基建交付使用后再转入“固定资产”。改建、扩建的后续支出投资达到原固定资产原值50%以上，且修理后固定资产使用寿命延长2年以上的，列作资本性支出，作固定资产增加。投资额达不到原固定资产50%的，作为固定资产大小修理核算。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 固定资产 7、明细账设置。按固定资产六大分类设置明细账，若财务软件中有固定资产卡片，在卡片中录入，没有固定资产卡片的，在具体分类中设置每一

45、项固定资产项目，并进行数量核算。8、年终对固定资产进行清理，转入“待处理资产损溢”，经批准后，盘盈净收入列入“应缴国库款”。四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 固定资产9、固定资产的取得（四种来源）购进（自行建造）成本：包括买价+相关税费+固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。购入不需要安装实际支付 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 同时 借：固定资产（确定的成本）贷：非流动资产基金固定资产（确定的成本）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 15

46、01 固定资产固定资产9、固定资产的取得（四种来源）购入需要安装 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 交付使用 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 1501 固定资产固定资产9、固定资产的取得（四种来源）取得固定资产时扣留质保金 借：固定资产/在建工程（成本）贷：非流动资产基金-固定资产/在建工程若取得全款发票 借：事业支出/经营支出/专用基金-修够基金 贷：财政补助收入等（已付部分）其他应付款/长期

47、应付款（未付部分）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 固定资产9、固定资产的取得（四种来源）若取得发票金额不含质保金 借：事业支出/经营支出/专用基金-修够基金 贷：财政补助收入等 质保期满,支付质保金时 借：事业支出/其他应付款/长期应付款等 贷：财政补助收入等四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 1501 固定资产固定资产9 9、固定资产的取得（四种来源）、固定资产的取得（四种来源）改扩建改扩建/修缮后的固定资产修缮后的固定资产 成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 转入改建、扩建、修缮时借：在建工程(固定资产账面价值）贷：

48、非流动资产基金在建工程 同时 借：非流动资产基金固定资产 借：累计折旧 贷：固定资产(固定资产账面余额）完工交付使用 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 1501 固定资产固定资产9 9、固定资产的取得（四种来源）、固定资产的取得（四种来源）融资租入（跨年度分期付款购入固定资产）融资租入（跨年度分期付款购入固定资产）租入时 借：固定资产（不需要安装）/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出（支付相关费用）贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等支

49、付租金时 借：事业支出/经营支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度同时 借：长期应付款 贷：非流动资产基金 固定资产（不需要安装）四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 固定资产10、接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产 成本=有关凭据+相关税费+运输费/同类或类似市价+相关税费+运输费/名义金额 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金-固定资产/在建工程 相关税费、运输费 借：其他支出 贷：零余额账户用款额度/银行存款等 四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 1501 固定资产固定资产11、固定资产折旧 折旧资产范围：文物和陈列品、动植物

50、、图书和档案、名义金额计量资产以外的固定资产。折旧年限：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。折旧方法：年限平均法或工作量法，且不考虑预计净残值四、新旧会计制度核算及新旧会计制度衔接新会计制度核算1501 固定资产折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提；提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理；融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧；发