租赁会计概述(powerpoint 85页).pptx

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1、2022年11月8日1 本章要点本章要点本章要点本章要点1.1.1.1.与租赁有关的相关概念与租赁有关的相关概念与租赁有关的相关概念与租赁有关的相关概念2.2.2.2.融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准3.3.3.3.承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理4.4.4.4.出租人的会计处理出租人的会计处理出租人的会计处理出租人的会计处理5.5.5.5.售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理售后租回交易

2、的会计处理售后租回交易的会计处理 第二十二章第二十二章 租租 赁赁2022年11月8日2 第一节第一节 租赁概述租赁概述 一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义 租赁租赁租赁租赁指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。承租人以获取租金的协议。承租人以获取租金的协议。承租人以获取租金的协议。租赁的性质租赁的性质租赁的性质租赁的性质租赁是让渡资产使用权的行为。它是以租赁是让渡资产使用权的行为。它是以租赁是让渡资产使用权的行为。它是以租赁是让渡资产使用权的

3、行为。它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务特殊业务特殊业务特殊业务 。2022年11月8日3租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日是指租赁协议是指租赁协议是指租赁协议是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日是

4、指承租人是指承租人是指承租人是指承租人有权行使其使用租赁资产权利有权行使其使用租赁资产权利有权行使其使用租赁资产权利有权行使其使用租赁资产权利的开始日。的开始日。的开始日。的开始日。租赁期租赁期租赁期租赁期承租人签约承租资承租人签约承租资承租人签约承租资承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期。产的不可撤销租约的日期。产的不可撤销租约的日期。产的不可撤销租约的日期。与租与租与租与租赁时赁时赁时赁时间有间有间有间有关的关的关的关的概念概念概念概念1.1.租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日2.2.2.2.租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日 3.3.3.3.租赁期租赁期租赁期租赁期

5、(一一一一)与租赁时间有关的概念与租赁时间有关的概念与租赁时间有关的概念与租赁时间有关的概念2022年11月8日4 (二二二二)与租赁价值计量有关的概念与租赁价值计量有关的概念与租赁价值计量有关的概念与租赁价值计量有关的概念1 1 1 1、最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁期内是指在租赁期内是指在租赁期内是指在租赁期内，承租人应支付或可能承租人应支付或可能承租人应支付或可能承租人应支付或可能被要求支付的各项款被要求支付的各项款被要求支付的各项款被要求支付的各项款项项项项 (不包括不包括不包括不包括或有租金或有租金或有租金或有租金和和和和履约成本履约成本履约成本履

6、约成本),),),),加上由加上由加上由加上由承租人或与其有关的承租人或与其有关的承租人或与其有关的承租人或与其有关的第三方担保的资产余第三方担保的资产余第三方担保的资产余第三方担保的资产余值值值值。或或或或有有有有租租租租金金金金是是是是指指指指金金金金额额额额不不不不固固固固定定定定 ,以以以以时时时时间间间间长长长长短短短短以以以以外外外外的的的的其其其其他他他他因因因因素素素素(销销销销售售售售百百百百分分分分比比比比、使使使使用用用用费费费费、物物物物价价价价指指指指数数数数等等等等 )为依据计算的租金。为依据计算的租金。为依据计算的租金。为依据计算的租金。履约成本履约成本履约成本履

7、约成本是指在租赁期内为是指在租赁期内为是指在租赁期内为是指在租赁期内为租赁资产支租赁资产支租赁资产支租赁资产支 付的各种使用成本付的各种使用成本付的各种使用成本付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。费、维修费、保险费等。费、维修费、保险费等。费、维修费、保险费等。2022年11月8日5最低最低最低最低租赁租赁租赁租赁付款付款付款付款额构额构额构额构成内成内成内成内容容容容 租赁期内承租人每期支付的租金租赁期内承租人每期支付的租金租赁期内承租人每期支付的租金租赁期内承租人每期支付的租

8、金 租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值（1 1 1 1）合同）合同）合同）合同没有规定没有规定没有规定没有规定优惠购买优惠购买优惠购买优惠购买选择权的选择权的选择权的选择权的（1 1 1 1）合同）合同）合同）合同规定有规定有规定有规定有优惠购买优惠购买优惠购买优惠购买选择权的选择权的选择权的选择权的 租赁期内承租人每期支付的租金租赁期内承租人每期支付的租金租赁期内承租人每期支付的租金租赁期内承租人每期支付的租金 承租人行

9、使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权而支付的款项而支付的款项而支付的款项而支付的款项2022年11月8日6 【例题例题例题例题1.1.单选题单选题单选题单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（租赁合同主要内容：（租赁合同主要内容：（租赁合同主要内容：（1 1）该设备租赁期为）该设备租赁期为）该设备租赁期为）该设备租赁期为5 5年，每年支付租年，每年支付租年，每年支付租年，每年支付租金金金金5 5万元；（万元；（万

10、元；（万元；（2 2）或有租金）或有租金）或有租金）或有租金4 4万元；（万元；（万元；（万元；（3 3）履约成本）履约成本）履约成本）履约成本3 3万元；万元；万元；万元；（4 4）承租人有关的第三方担保的资产余值）承租人有关的第三方担保的资产余值）承租人有关的第三方担保的资产余值）承租人有关的第三方担保的资产余值2 2万元。甲企业该万元。甲企业该万元。甲企业该万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（设备的最低租赁付款额为（设备的最低租赁付款额为（设备的最低租赁付款额为（）。）。）。）。A A2525万元万元万元万元B.27B.27万元万元万元万元C.32C.32万元万元万元万元D.34D.3

11、4万元万元万元万元【答案答案答案答案】BB【解析解析解析解析】甲企业该设备的最低租赁付款额甲企业该设备的最低租赁付款额甲企业该设备的最低租赁付款额甲企业该设备的最低租赁付款额55552 22727（万（万（万（万元）。元）。元）。元）。2022年11月8日73 3 3 3、担担担担保保保保余余余余值值值值由由由由承承承承租租租租人人人人或或或或与与与与其其其其有有有有关关关关的的的的第第第第三三三三方方方方提提提提供供供供担担担担保保保保的的的的资资资资产产产产余余余余值值值值(对对对对承承承承租租租租人人人人而而而而言言言言），或或或或与与与与承承承承租租租租人人人人和和和和出出出出租租租租

12、人人人人均均均均无无无无关关关关，但但但但在在在在财财财财务务务务上上上上有有有有能能能能力力力力担担担担保保保保的的的的第第第第三三三三方方方方对对对对出出出出租租租租人人人人担担担担保保保保的的的的资资资资产产产产余余余余值值值值（两两两两者者者者之之之之和，对出租人而言）。和，对出租人而言）。和，对出租人而言）。和，对出租人而言）。2 2 2 2、资产余值、资产余值、资产余值、资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。的公允价值。的公允价值。的公允价值。4 4

13、 4 4、未未未未担担担担保保保保余余余余值值值值租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产余余余余值值值值中中中中扣扣扣扣除除除除就就就就出出出出租租租租人人人人而而而而言言言言的的的的担担担担保保保保余值以后的资产余值。余值以后的资产余值。余值以后的资产余值。余值以后的资产余值。2022年11月8日8 5 5 5 5、未确认融资费用、未确认融资费用、未确认融资费用、未确认融资费用在租赁期开始日，承租人应当将在租赁期开始日，承租人应当将在租赁期开始日，承租人应当将在租赁期开始日，承租人应当将租赁租赁租赁租赁开始日租赁资产开始日租赁资产开始日租赁资产开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值公允价值与最

14、低租赁付款额现值公允价值与最低租赁付款额现值公允价值与最低租赁付款额现值两者中两者中两者中两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，期应付款的入账价值，期应付款的入账价值，期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。其差额作为未确认融资费用。其差额作为未确认融资费用。其差额作为未确认融资费用。2022年11月8日98 8 8 8、租赁内含利率、租赁内含利率、租赁内含利率、租赁内含利率是指是指是指是指最低

15、租赁收款额的现值与未担保余最低租赁收款额的现值与未担保余最低租赁收款额的现值与未担保余最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的折现率。折现率。折现率。折现率。6 6 6 6、最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租是指最低租赁付款额加上独立于承租是指最低租赁付款额加上独立于承租是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人人和出租人人和出租人人和出租人 ，

16、但在财务上有能力担保的第三方但在财务上有能力担保的第三方但在财务上有能力担保的第三方但在财务上有能力担保的第三方为为为为出租人担保出租人担保出租人担保出租人担保的资产余值。的资产余值。的资产余值。的资产余值。7 7 7 7、未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益是最低租赁收款额加上未担保余值减是最低租赁收款额加上未担保余值减是最低租赁收款额加上未担保余值减是最低租赁收款额加上未担保余值减去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之

17、和的差额2022年11月8日10 【考题解析考题解析考题解析考题解析20062006年单选题年单选题年单选题年单选题】乙公司乙公司乙公司乙公司20062006年年年年1 1月月月月1010日采用融日采用融日采用融日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1 1）该设）该设）该设）该设备租赁期为备租赁期为备租赁期为备租赁期为6 6年，每年支付租金年，每年支付租金年，每年支付租金年，每年支付租金8 8万元；（万元；（万元；（万元；（2 2）或有租金为）或有租

18、金为）或有租金为）或有租金为4 4万元；（万元；（万元；（万元；（3 3）履约成本为）履约成本为）履约成本为）履约成本为5 5万元；（万元；（万元；（万元；（4 4）承租人提供的租赁资）承租人提供的租赁资）承租人提供的租赁资）承租人提供的租赁资产担保余值为产担保余值为产担保余值为产担保余值为7 7万元；（万元；（万元；（万元；（5 5）与承租人和乙公司均无关联关）与承租人和乙公司均无关联关）与承租人和乙公司均无关联关）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为系的第三方提供的租赁资产担保余值为系的第三方提供的租赁资产担保余值为系的第三方提供的租赁资产担保余值为3 3万元。乙公

19、司万元。乙公司万元。乙公司万元。乙公司20062006年年年年1 1月月月月1010日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。）。）。）。A A5151万元万元万元万元B B5555万元万元万元万元C C5858万元万元万元万元D D6767万元万元万元万元【答案答案答案答案】C C【解析解析解析解析】86867 73 35858（万元）；或有租金与履约成本不（万元）；或有租金与履约成本不（万元）；或有租金与履约成本不（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。能计算

20、在内。能计算在内。能计算在内。2022年11月8日11融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁是指实质上是指实质上是指实质上是指实质上转转转转移了移了移了移了与与与与资产所有权有关的资产所有权有关的资产所有权有关的资产所有权有关的几几几几乎乎乎乎全部风险和报酬的全部风险和报酬的全部风险和报酬的全部风险和报酬的一种一种一种一种租租租租赁赁赁赁。资产的所有权资产的所有权资产的所有权资产的所有权最终可以最终可以最终可以最终可以转移，也可以不转移。转移，也可以不转移。转移，也可以不转移。转移，也可以不转移。经营租赁经营租赁经营租赁经营租赁是指除融资租是指除融资租是指除融资租是指除融资租赁以外的其他租赁，是承租

21、赁以外的其他租赁，是承租赁以外的其他租赁，是承租赁以外的其他租赁，是承租人为生产经营过程中的临时、人为生产经营过程中的临时、人为生产经营过程中的临时、人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期季节性需要而向出租人短期季节性需要而向出租人短期季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。租用某类资产的行为。租用某类资产的行为。租用某类资产的行为。按按按按租赁租赁租赁租赁资产所资产所资产所资产所有权有有权有有权有有权有关的风关的风关的风关的风险和报险和报险和报险和报酬的归酬的归酬的归酬的归属分类属分类属分类属分类 融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁经营租赁经营租赁二、租赁的分

22、类二、租赁的分类二、租赁的分类二、租赁的分类2022年11月8日12 认定融资租赁的认定融资租赁的认定融资租赁的认定融资租赁的标准标准标准标准满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：（1 1 1 1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2 2 2 2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购

23、买款预计远低于行使）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买款预计远低于行使）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买款预计远低于行使）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（选择权时租赁资产的公允价值（选择权时租赁资产的公允价值（选择权时租赁资产的公允价值（25252525）。）。）。）。（3 3 3 3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（例外：已使用达）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（例外：已使用达）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（例外：已使用达）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（例外：已使用达75757575）（4 4

24、 4 4）租赁开始日最低租赁付款额的现值（承租人）和最低租赁收款额的现）租赁开始日最低租赁付款额的现值（承租人）和最低租赁收款额的现）租赁开始日最低租赁付款额的现值（承租人）和最低租赁收款额的现）租赁开始日最低租赁付款额的现值（承租人）和最低租赁收款额的现值（出租人）几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（值（出租人）几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（值（出租人）几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（值（出租人）几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（90909090）（5 5 5 5）租赁）租赁）租赁）租赁资产性质特殊资产性质特殊资产性质特殊资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才

25、能使用。，如不作重新改制，只有承租人才能使用。，如不作重新改制，只有承租人才能使用。，如不作重新改制，只有承租人才能使用。2022年11月8日13 第二节第二节第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理承租人的会计处理承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理承租人承租人承租人承租人对经营租赁对经营租赁对经营租赁对经营租赁的资产的资产的资产的资产不能作为资产入账不能作为资产入账不能作为资产入账不能作为资产入账1.1.1.1.租入资产租入资产租入资产租入资产的处理的处理的处理的处理 2022年11

26、月8日14承租人在承租人在承租人在承租人在经营租经营租经营租经营租赁赁赁赁下发生的下发生的下发生的下发生的租金租金租金租金应当在租赁期内应当在租赁期内应当在租赁期内应当在租赁期内的各个期间的各个期间的各个期间的各个期间按直按直按直按直线法确认为费用，线法确认为费用，线法确认为费用，线法确认为费用，如果其他方法更如果其他方法更如果其他方法更如果其他方法更合理，也可以采合理，也可以采合理，也可以采合理，也可以采用其他方法。用其他方法。用其他方法。用其他方法。在在在在出租人承担了承出租人承担了承出租人承担了承出租人承担了承租人的某些费用租人的某些费用租人的某些费用租人的某些费用的的的的情况下，应将该

27、费情况下，应将该费情况下，应将该费情况下，应将该费用用用用从租金总额中扣从租金总额中扣从租金总额中扣从租金总额中扣除，除，除，除，并将租金余额并将租金余额并将租金余额并将租金余额在整个租赁期内进在整个租赁期内进在整个租赁期内进在整个租赁期内进行分摊。行分摊。行分摊。行分摊。在在在在出出出出租租租租人人人人提提提提供供供供了了了了免免免免租租租租期期期期的的的的情情情情况况况况下下下下，应应应应将将将将租租租租金金金金总总总总额额额额在在在在整整整整个个个个租租租租赁赁赁赁期期期期内内内内，而而而而不不不不是是是是在在在在租租租租赁赁赁赁期期期期扣扣扣扣除除除除免免免免租租租租期期期期后后后后的

28、的的的期期期期间间间间内进行分摊。内进行分摊。内进行分摊。内进行分摊。2.2.2.2.支付支付支付支付租金的租金的租金的租金的处理方处理方处理方处理方法法法法 2022年11月8日15 分摊时：分摊时：分摊时：分摊时：借：管理费用、制造费用等借：管理费用、制造费用等借：管理费用、制造费用等借：管理费用、制造费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 （1 1 1 1）当期支付当期的租金）当期支付当期的租金）当期支付当期的租金）当期支付当期的租金 借：管理费用、制造费用等借：管理费用、制造费用等借：管理费用、制造费用等借：管理费用、制造费用等 贷：银行存款贷：银行存

29、款贷：银行存款贷：银行存款（2 2 2 2）预付租金时）预付租金时）预付租金时）预付租金时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3 3 3 3承租人对经营租赁业务的会计处理承租人对经营租赁业务的会计处理承租人对经营租赁业务的会计处理承租人对经营租赁业务的会计处理2022年11月8日16【例题例题例题例题2 2 2 2 单选题单选题单选题单选题】甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于 20102010年年年年 1 1月月月月 1 1日采用经营租赁方日采用经营租赁方日采用经营租赁方日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台式从

30、乙公司租入机器设备一台式从乙公司租入机器设备一台式从乙公司租入机器设备一台,租期为租期为租期为租期为 4 4年年年年,设备价值为设备价值为设备价值为设备价值为 200200万元万元万元万元,预计使用年限为预计使用年限为预计使用年限为预计使用年限为 1212年。租赁合同规定年。租赁合同规定年。租赁合同规定年。租赁合同规定:第第第第 1 1年免租金年免租金年免租金年免租金,第第第第 2 2年至第年至第年至第年至第 4 4年的租金分别为年的租金分别为年的租金分别为年的租金分别为 3636万元、万元、万元、万元、3434万元、万元、万元、万元、2626万元万元万元万元；第第第第 2 2年至第年至第年至

31、第年至第 4 4年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。20102010年甲公司应就年甲公司应就年甲公司应就年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为此项租赁确认的租金费用为此项租赁确认的租金费用为此项租赁确认的租金费用为()()万元。万元。万元。万元。A.A.0 0 B.24B.24C.32C.32 D.50D.50【答答答答 案案案案】B B B B2022年11月8日17应当计入当期损益应当计入当期损益应当计入当期损益应当计入当期损益（管理费用）（管理费用）（管理费用）（管理费用）应当在实际发生时计入当应当在实际发生时计入当应当在实际发生

32、时计入当应当在实际发生时计入当期损益。期损益。期损益。期损益。（财务费用）（财务费用）（财务费用）（财务费用）4 4 4 4、承租人发生的、承租人发生的、承租人发生的、承租人发生的 初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用 5.5.5.5.或有租金或有租金或有租金或有租金2022年11月8日18 6 6 6 6承租人承租人承租人承租人对经营租赁对经营租赁对经营租赁对经营租赁披露的内容披露的内容披露的内容披露的内容（1 1 1 1）资产负债表日后连续三个会资产负债表日后连续三个会资产负债表日后连续三个会资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的计年度每年将支付的计年度每年将支付的计年度每

33、年将支付的不可撤销经营不可撤销经营不可撤销经营不可撤销经营租赁租赁租赁租赁最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额 （2 2 2 2）以及以后年度将支付的以及以后年度将支付的以及以后年度将支付的以及以后年度将支付的不可不可不可不可撤销经营租赁撤销经营租赁撤销经营租赁撤销经营租赁最低租赁付款额总额最低租赁付款额总额最低租赁付款额总额最低租赁付款额总额 2022年11月8日19 【考题解析考题解析考题解析考题解析20092009年多选题年多选题年多选题年多选题】（新制度）（新制度）（新制度）（新制度）207207年年年年1 1月月月月1 1日，甲公日，甲公日，甲公日，甲公司与租赁公

34、司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为设备。租赁合同约定：租赁期为设备。租赁合同约定：租赁期为设备。租赁合同约定：租赁期为3 3年，租赁期开始日为合同签年，租赁期开始日为合同签年，租赁期开始日为合同签年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为订当日；月租金为订当日；月租金为订当日；月租金为6 6万元，每年末支付当年度租金；前万元，每年末支付当年度租金；前万元，每年末支付当年度租金；前万元，每年末支付当年度租金；

35、前3 3个月个月个月个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%10%，自次月起每月增加租金，自次月起每月增加租金，自次月起每月增加租金，自次月起每月增加租金0.50.5万元。甲公司为签订上述经万元。甲公司为签订上述经万元。甲公司为签订上述经万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于营租赁合同于营租赁合同于营租赁合同于207207年年年年1 1月月月月5 5日支付律师费日支付律师费日支付律师费日支付律师费3 3万元。租赁开始日租

36、万元。租赁开始日租万元。租赁开始日租万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为赁设备的公允价值为赁设备的公允价值为赁设备的公允价值为980980万元。下列各项关于甲公司经营租赁万元。下列各项关于甲公司经营租赁万元。下列各项关于甲公司经营租赁万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。会计处理的表述中，正确的有（）。会计处理的表述中，正确的有（）。会计处理的表述中，正确的有（）。A.A.或有租金在实际发生时计入当期损益或有租金在实际发生时计入当期损益或有租金在实际发生时计入当期损益或有租金在实际发生时计入当期损益 B.B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益为签订租赁合同发生的

37、律师费用计入当期损益为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C.C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产D.D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧 E.E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的免租期内按照租

38、金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用金额确认租金费用金额确认租金费用金额确认租金费用 【答案答案答案答案】ABEABE 2022年11月8日20在租赁开始日在租赁开始日在租赁开始日在租赁开始日 ,承租人应承租人应承租人应承租人应按按按按租赁开始日租赁资产的租赁开始日租赁资产的租赁开始日租赁资产的租赁开始日租赁资产的公公公公允允允允价值与最低租赁付款额价值与最低租赁付款额价值与最低租赁付款额价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者的现值两者中较低者的现值两者中较低者的现值两者中

39、较低者作为作为作为作为租租租租入入入入资产的资产的资产的资产的入入入入账价值账价值账价值账价值 （一）（一）（一）（一）租赁期开始日的处理租赁期开始日的处理租赁期开始日的处理租赁期开始日的处理1 1 1 1、租赁资产入、租赁资产入、租赁资产入、租赁资产入帐价值的确定帐价值的确定帐价值的确定帐价值的确定关键是现值关键是现值关键是现值关键是现值的计算的计算的计算的计算 二、二、二、二、承租人承租人承租人承租人对对对对融资融资融资融资租赁的会计处理租赁的会计处理租赁的会计处理租赁的会计处理2022年11月8日21 计算计算计算计算最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值最低租赁付

40、款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定：时，其折现率可按下列顺序确定：时，其折现率可按下列顺序确定：时，其折现率可按下列顺序确定：出租人的出租人的出租人的出租人的租赁内含利率租赁内含利率租赁内含利率租赁内含利率 租赁租赁租赁租赁合同利率合同利率合同利率合同利率 同期银行同期银行同期银行同期银行贷款利率贷款利率贷款利率贷款利率最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 =年租金年租金年租金年租金P/AP/AP/AP/A（r r r r，n)n)n)n)担保的资产余值担保的资产余值担保的资产余值担保的资产余值 P/S P/S P/S P/S（r r r r，n

41、)n)n)n)折现率折现率折现率折现率的确定的确定的确定的确定2022年11月8日222 2、初始直接费用的处理、初始直接费用的处理、初始直接费用的处理、初始直接费用的处理主要包括主要包括主要包括主要包括印花税、佣金、律师费、差旅印花税、佣金、律师费、差旅印花税、佣金、律师费、差旅印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费费、谈判费费、谈判费费、谈判费等等等等是指在租赁和签定租赁合同过程中发生是指在租赁和签定租赁合同过程中发生是指在租赁和签定租赁合同过程中发生是指在租赁和签定租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的费用的，可直接归属于租赁项目的费用的，可直接归属于租赁项目的费用的，可直接归属于租

42、赁项目的费用初始直接费用发生时计入初始直接费用发生时计入初始直接费用发生时计入初始直接费用发生时计入租赁资产价值租赁资产价值租赁资产价值租赁资产价值内容内容内容内容处理处理处理处理概念概念概念概念2022年11月8日23 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 银行存款银行存款银行存款银行存款租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价

43、价价值值值值与与与与最最最最低低低低租租租租赁赁赁赁付付付付款款款款额额额额的的的的现现现现值值值值两两两两者者者者中中中中较较较较低低低低者者者者加加加加初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用最最最最 低低低低 租租租租 赁赁赁赁付款额付款额付款额付款额 3 3 3 3、会计处理如下：、会计处理如下：、会计处理如下：、会计处理如下：支支支支 付付付付 初初初初 始始始始直接费用直接费用直接费用直接费用两两两两 者者者者 的的的的差额差额差额差额2022年11月8日24（二）未确认融资费用分摊的（二）未确认融资费用分摊的（二）未确认融资费用分摊的（二）未确认融资费用分摊的处理处理处理

44、处理分摊方法分摊方法分摊方法分摊方法每期分摊的未确认融资费用每期分摊的未确认融资费用每期分摊的未确认融资费用每期分摊的未确认融资费用=期初应付本金余额期初应付本金余额期初应付本金余额期初应付本金余额融资费用的分摊率融资费用的分摊率融资费用的分摊率融资费用的分摊率实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法本期初应付本金的余额本期初应付本金的余额=上期初应付本金的余额上期初应付本金的余额 （上期支付的租金（上期支付的租金 上期分摊的未确认融资费用）上期分摊的未确认融资费用）（1 1 1 1）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账）如果租赁资产以最低租赁付款额的

45、现值入账）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账 分摊率为计算最低租赁付款额现值的分摊率为计算最低租赁付款额现值的分摊率为计算最低租赁付款额现值的分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率折现率折现率折现率（2 2 2 2）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值 应重新计算应重新计算应重新计算应重新计算融资费用融资费用融资费用融资费用分摊率分摊率分摊率分摊率分摊率分摊率分摊率分摊率的确定的确定的确定的确定分摊率分摊率分摊率分摊率使最低租赁付款额的现值等使最低租赁付款额的现值等使最低租赁付

46、款额的现值等使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率。于租赁资产的公允价值时的折现率。于租赁资产的公允价值时的折现率。于租赁资产的公允价值时的折现率。2022年11月8日25 支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理 在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益：在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益：在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益：在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益：借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款应付融资

47、租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 2022年11月8日26 【考题解析考题解析考题解析考题解析2007200720072007年单选题年单选题年单选题年单选题】承租人对融资租入的资产采用承租人对融资租入的资产采用承租人对融资租入的资产采用承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采

48、用的公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是分摊率是分摊率是分摊率是()()()()。A A A A银行同期贷款利率银行同期贷款利率银行同期贷款利率银行同期贷款利率 B B B B租赁合同中规定的利率租赁合同中规定的利率租赁合同中规定的利率租赁合同中规定的利率 C C C C出租人出租资产的无风险利率出租人出租资产的无风险利率出租人出租资产的无风险利率出租人出租资产的无风险利率 D DD D使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等

49、的折现率现率现率现率 【答案答案答案答案】D D D D2022年11月8日27（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提1.1.1.1.折旧政策折旧政策折旧政策折旧政策计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。固定资产相一致的折旧政策。固定资产相一致的折旧政策。固定资产相一致的折旧政策。应提折应提折应提折应提折旧总额旧总额旧总额旧总额的确定的确定的确定的确定（1 1 1 1

50、）存在担）存在担）存在担）存在担保余值的保余值的保余值的保余值的应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值融资租入固定资产入账价值融资租入固定资产入账价值融资租入固定资产入账价值 担保余值担保余值担保余值担保余值预计清理费用预计清理费用预计清理费用预计清理费用（2 2 2 2）不存在）不存在）不存在）不存在担保余值的担保余值的担保余值的担保余值的应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值融资租入固定资产入账价值融资租入固定资产入账价值融资租入固定资产入账价值 预计残值预计残值预计残值预计残值预计清理费用预计清理费用预计清理费用预计