罗小艳第3章消费税会计(59页PPT).pptx

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1、第三章第三章消消费费税税会计会计消消费费税税亦亦称称货货物物税税，其其历历史史源源远远流流长长。与与增增值值税税相相比比，消消费费税税永永远远是是“配配角角”，应应该该主主要要发发挥挥调调节节作作用用。其其会会计计处处理理也要简单许多。也要简单许多。内内容容导导图图学习目标学习目标复习消费税的相关基础知识；复习消费税的相关基础知识；复习消费税应纳税额的确定；复习消费税应纳税额的确定；掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理。掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理。1第一节第一节消费税概述消费税概述一、一、消费税的涵义和特点消费税的涵义和特点（一）（一）消费税的涵义消费税的涵义 消费税，是对在我国境内

2、生产、委托加消费税，是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。种流转税。确切地说，消费税是对确切地说，消费税是对特定消费品、特定消特定消费品、特定消费行为费行为征收的一种流转税。征收的一种流转税。2（二）（二）消费税的特点消费税的特点1、征税范围征税范围具有选择性具有选择性3、征收方法征收方法具有灵活性具有灵活性4、税率税额税率税额具有差异性具有差异性5、税收负担税收负担具有转嫁性具有转嫁性2、征税环节征税环节具有单一性具有单一性3（三）与增值税的关系（三）与增值税的关系 区别：区别：1.1.消费税的征收范围是增值税征税范围

3、的一部分；消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分；2.2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收；增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收；3.3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用；增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用；4.4.增值税是价外税，消费税是价内税；增值税是价外税，消费税是价内税；5.5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除。税不能扣除。联系：联系：1.1.两者都是对商品征收，均属于流转税；两者都是对商品征收，均属于流转税；2.2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增在消费税从价征收的情况下

4、，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。包括消费税额的销售额。4二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品生产应税消费品除了生产应税消费品除了直接对外销售直接对外销售应征收消费税外，纳应征收消费税外，纳税人税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外，以及用于继续生产应税消费品以外的的其他方面其他方面都应缴纳消费税。都应缴纳消费税。（二）委托

5、加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品金银首饰、钻石及钻石饰品改为零售环节征收。金银首饰、钻石及钻石饰品改为零售环节征收。5三、消费税的税率三、消费税的税率比例税率比例税率适用于适用于多数消费品多数消费品，计算公式：，计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 定额税率定额税率黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油，计算公式：，计算公式：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 复合税率复合税率白酒、卷烟白酒、卷烟，计算公式：，计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量

6、销售数量单位税额单位税额 6注意：注意：1.1.兼营不同税率应税消费品兼营不同税率应税消费品，未分别核算其销售额，未分别核算其销售额或销售数量的，按或销售数量的，按最高最高消费消费税率税率征收消费税；征收消费税；2.2.将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以成套，应以成套制品的销售额按应税消费品中适用制品的销售额按应税消费品中适用最高税率最高税率征收消征收消费税。费税。7一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据第二节第二节消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算依据8（一）销

7、售额的确定（一）销售额的确定1.销售额的一般确定方法销售额的一般确定方法:生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额，销售额应为纳税人销售应税消费品向购的销售额，销售额应为纳税人销售应税消费品向购买方收取的买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。（销售额含义与增销售额含义与增值税中相同）值税中相同）2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算其换算公式为：其换算公式为：应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增增值税税率或征收率）值税税率或征收率）93.包含包装物的销售额的确定包含包装物的销售额的确定（1

8、）应税消费品连同包装物销售的，无论包装）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均并入应税消费品的销售额。物是否单独计价，均并入应税消费品的销售额。（2）收取押金的：）收取押金的：未逾期未逾期的，不征税；的，不征税；逾期逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税。的比例税率计征消费税。10（二）销售数量的确定（二）销售数量的确定销售数量是指应税消费品的数量，具体为销售数量是指应税消费品的数量，具体为：1 1、销售销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2 2、自自产产自自用用应应税税消

9、消费费品品的的，为为应应税税消消费费品品的的移移送送使使用数量。用数量。3 3、委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的，为为纳纳税税人人收收回回的的应应税税消消费费品数量。品数量。4 4、进进口口的的应应税税消消费费品品，为为海海关关核核定定的的应应税税消消费费品品进口征税数量。进口征税数量。注意：计量单位的换算标准注意：计量单位的换算标准注意：计量单位的换算标准注意：计量单位的换算标准11二、企业自产应税消费品二、企业自产应税消费品销售销售应纳税额应纳税额的计算的计算（一）生产应税消费品直接销售（一）生产应税消费品直接销售按不同应税消费品适用的计税方法直接计算。按不同应税消费品适用的计税方

10、法直接计算。实行从价定率方法实行从价定率方法应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率实行从量定额方法实行从量定额方法应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率定额税率实行从价定率和从量定额复合计税方法实行从价定率和从量定额复合计税方法应纳税额应纳税额应税消费品销售数量应税消费品销售数量定额税率应税定额税率应税消费品销售额消费品销售额比例税率比例税率12（二）外购已税消费品连续生产应税产品后销售（二）外购已税消费品连续生产应税产品后销售若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中中扣除原料中已纳消费税额扣除原料中已纳消费税额。原因：原因：若不扣除，

11、则会出现二道征税环节，重复征税。若不扣除，则会出现二道征税环节，重复征税。扣除金扣除金额按按当期生当期生产领用数量用数量计算准予扣除外算准予扣除外购的的应税消税消费品已品已纳的消的消费税。税。13【例】某卷烟厂【例】某卷烟厂8月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款100000元，月初库元，月初库存外购已税烟丝存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝元，月末库存外购已税烟丝36000元。烟丝适用税率元。烟丝适用税率30%。当月准予抵扣的外购应税消。当月准予抵扣的外购应税消费品已纳税额计算如下：费品已纳税额计算如下：当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价75000+10

12、0000-36000139000（元）（元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款13900030%41700（元）（元）14（三）纳税人（三）纳税人通过自设通过自设非独立核算门市部非独立核算门市部销售的自产销售的自产应税消费品应税消费品，应当按照，应当按照门市部对外销售额门市部对外销售额或者销售数或者销售数量征收消费税。量征收消费税。（四）纳税人（四）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应，应当以纳税人同类应税消费品的税消费品的最高销售价格最高

13、销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。如果是如果是独立独立核算核算的呢？的呢？15企业自产自用应税消费品企业自产自用应税消费品应纳消费税额的计算应纳消费税额的计算 1.1.用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品2.2.用用于于其其他他方方面面消消费费税税额额的的计计算算（1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。二、自产二、自产自用自用应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算1.用于用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。的，不缴纳消费税。2.用于用于其他方面其他方面的，的，视同销售视同销售纳税，于移送时纳税。纳税，于移送时纳税。应纳税

14、额应纳税额的计算：的计算：（1）有同类消费品销售价格的）有同类消费品销售价格的（2）没有同）没有同类类消消费费品品销销售价格的，按售价格的，按组组成成计计税价格税价格计计算。算。组成计税价格组成计税价格注意消费税中注意消费税中“成本利润率成本利润率”与增值税中的区别。与增值税中的区别。16【例】【例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税，消费税税率为税率为30%。计算该批化妆品应纳消费税税

15、额。计算该批化妆品应纳消费税税额。组成计税价格组成计税价格8000（15%）（130%）12000元元应纳消费税税额应纳消费税税额1200030%3600元元17三、委托加工应税消费品应纳消费税额的计三、委托加工应税消费品应纳消费税额的计算算（一）（一）委托加工应税消费品的界定委托加工应税消费品的界定 1.由委托方提供原料和主要材料由委托方提供原料和主要材料两个条件两个条件2.受托方只收取加工费和代垫受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料部分辅助材料（二）（二）受托方代收代缴税款的计算受托方代收代缴税款的计算1 1、按照、按照受托方受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。的同类消费品的销售价格计算

16、纳税。182 2、受受托托方方没没有有同同类类消消费费品品销销售售价价格格的的，按按照照组组成成计计税价格税价格计算纳税。计算纳税。组成计税价格组成计税价格注注：（1 1）公式中所指的公式中所指的“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工是指委托方所提供加工材料的实际成本。材料的实际成本。（2）“加工费加工费”是指受托方加工应税消费品向委托是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）成本，不包括增值税税金）19【例】【例】某鞭炮企业某鞭炮企业8月份受托为某单位加工一批鞭炮，月份受托为某单位加工一批鞭炮，

17、委托单位提供的原材料金额为委托单位提供的原材料金额为30万元，收到委托单万元，收到委托单位不含增值税的加工费位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。鞭炮的适用税率鞭炮的同类产品市场价格。鞭炮的适用税率15%，计算鞭炮企业应代收代缴的消费税税额。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税税额。鞭炮的组成计税价格鞭炮的组成计税价格（304）（115%）40万元万元代收代缴消费税税额代收代缴消费税税额4015%6万元万元20（三）（三）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除1、加工收回应税消费品，则不再缴纳消费税；、加工

18、收回应税消费品，则不再缴纳消费税；2、若连续加工成另一种应税消费品，则当销售时，准、若连续加工成另一种应税消费品，则当销售时，准予从应纳消费税中扣除原已纳消费税。予从应纳消费税中扣除原已纳消费税。21四、进口应税消费品应纳税额的计算四、进口应税消费品应纳税额的计算：1.1.进进口口从从价价定定率率计计税税的的应应税税消消费费品品应应纳纳消消费费税税额额的的计算计算组成计税价格组成计税价格应纳消费税额组成计税价格应纳消费税额组成计税价格消费税税率消费税税率222.2.进进口口从从量量定定额额计计税税的的应应税税消消费费品品应应纳纳消消费费税税额额的的计算计算应纳消费税额应税消费品海关核定进口量应

19、纳消费税额应税消费品海关核定进口量消费消费税单位税额税单位税额233.3.进口复合计税的应税消费品应纳消费税额的计算进口复合计税的应税消费品应纳消费税额的计算应纳消费税税额应纳消费税税额 组成计税价格组成计税价格消费税比例税率应税消费品海消费税比例税率应税消费品海关核定进口数量关核定进口数量消费税定额税额消费税定额税额 24一、一、账账户的设置户的设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税 “应交税费应交税费应交消费税应交消费税”实际缴纳或待抵扣实际缴纳或待抵扣应缴纳的消费税应缴纳的消费税的消费税的消费税多缴消费税多缴消费税尚未缴纳消费税尚未缴纳消费税第三节第三节消费税的会计处理消费税的会计处理

20、25消费税会计处理总体思路消费税会计处理总体思路有有消消必有必有增增；先先做增值税的会计处理，做增值税的会计处理，后后做消费税的会计处理；做消费税的会计处理；计提消费税对应的科目有：计提消费税对应的科目有：营业税金及附加、委托加工物营业税金及附加、委托加工物资、应付职工薪酬、销售费用、在建工程、长期股权投资、应付职工薪酬、销售费用、在建工程、长期股权投资、营业外支出资、营业外支出等。等。26二、应税消费品销售的会计处理二、应税消费品销售的会计处理1.销售实现时：销售实现时：借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交

21、增值税（销项税额）同时，结转成本并计算应缴纳的消费税同时，结转成本并计算应缴纳的消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2、销售退回时，红字冲回原有分录。、销售退回时，红字冲回原有分录。27【例】【例】某企业某月生产销售药酒某企业某月生产销售药酒30003000吨，每吨不含税销售吨，每吨不含税销售额额1 1万元；生产销售啤酒万元；生产销售啤酒20002000吨，每吨不含税销售额吨，每吨不含税销售额0.50.5万元；万元；生产销售粮食白酒生产销售粮食白酒10001000吨，每吨不含税销售额吨

22、，每吨不含税销售额2 2万元。货物已万元。货物已经发出，款项已经收到。各种产品分别核算，请计算该企业经发出，款项已经收到。各种产品分别核算，请计算该企业当月应纳消费税税额，并作出相应会计处理。当月应纳消费税税额，并作出相应会计处理。解析：计算当月应纳消费税如下：解析：计算当月应纳消费税如下：（1 1）药酒从价定率计税）药酒从价定率计税1300010%1300010%300300（万元）（万元）（2 2）啤酒从量定额计税）啤酒从量定额计税20000.02520000.0255050（万元）（万元）（3 3）粮食白酒复合计税）粮食白酒复合计税2100020%+100020000.000052100

23、020%+100020000.00005500500（万元）（万元）（4 4）当月应纳消费税税额）当月应纳消费税税额300+50+500300+50+500850850（万元）（万元）28会计处理：会计处理：（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 850 850 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 850 850（2 2）实际缴纳时：）实际缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 850 850 贷：银行存款贷：银行存款 850 850（3 3）如果考虑增值税时：）如果考虑增值税时：当月销售额当月销售额13000+0.52000+2100

24、013000+0.52000+2100060006000（万元）（万元）当月应纳增值税税额当月应纳增值税税额600017%600017%10201020（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 7020 7020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000 6000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020 102029三、包装物消费税的会计处理三、包装物消费税的会计处理随同产品销售不单独计价：随同产品销售不单独计价：包含在销售收入当包含在销售收入当中，一并计算消费税。中，一并计算消费税。随同产品销售单独计价：随同产品销售单独计价：因为包装物收入记入因为包装物收入记

25、入“其他业务收入其他业务收入”账户，则相应的已销包装物的成账户，则相应的已销包装物的成本转入本转入“其他业务成本其他业务成本”账户，其应缴纳的消账户，其应缴纳的消费税费税按其所包装的消费品适用的税率计算，按其所包装的消费品适用的税率计算，也也应记入应记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。30出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金处理出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金处理借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）其他业务收入其他业务收入借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税31【例】

26、某商场销售化妆品一批，出借包装物时收取押金【例】某商场销售化妆品一批，出借包装物时收取押金2 2 340340元。因包装物逾期未归还，没收该押金。化妆品适用元。因包装物逾期未归还，没收该押金。化妆品适用的增值税税率为的增值税税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。收取押金时收取押金时:借：银行存款借：银行存款 2 340 2 340 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 340 2 340没收押金时没收押金时:应缴纳增值税应缴纳增值税=2 340=2 340（1+17%1+17%）17%=34017%=340应缴纳消费税应缴纳消费税=2 340=2 340（1+17%1+17%

27、）30%=60030%=600借：其他应付款借：其他应付款 2 340 2 340 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 340 其他业务收入其他业务收入 2 000 2 000同时同时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600 600 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 600 60032四、自产自用消费品的会计处理四、自产自用消费品的会计处理（一）用于连续生产应税消费品的会计处理（一）用于连续生产应税消费品的会计处理纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，费品的，不纳消费税，只进行实

28、际成本的核算不纳消费税，只进行实际成本的核算。【例】某卷烟厂领用库存自产烟丝，用于连续生产【例】某卷烟厂领用库存自产烟丝，用于连续生产卷烟，烟丝的实际成本为卷烟，烟丝的实际成本为60000元。则领用时该卷元。则领用时该卷烟厂会计处理如下：烟厂会计处理如下：借：生产成本借：生产成本60000贷：自制半成品贷：自制半成品6000033（二）（二）用于连续生产非应税消费品的会计处用于连续生产非应税消费品的会计处理理用于连续生产非应税消费品的，应当用于连续生产非应税消费品的，应当视同销售视同销售，于移，于移送生产时缴纳消费税。送生产时缴纳消费税。【例】某汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干只，【例】某汽

29、车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干只，用于连续生产卡车用于连续生产卡车20辆。汽车轮胎的成本辆。汽车轮胎的成本70000元，元，售价售价80000元。则领用时该厂会计处理如下：元。则领用时该厂会计处理如下：应纳消费税额应纳消费税额8000032400（元）（元）借：生产成本借：生产成本72400贷：自制半成品贷：自制半成品70000应交税费应交税费应交消费税应交消费税240034（三）（三）用于其他方面的会计处理用于其他方面的会计处理应当应当视同销售视同销售，于移送时确认消费税纳税义务。，于移送时确认消费税纳税义务。借：在建工程、管理费用、销售费用、借：在建工程、管理费用、销售费用、应付职工薪应

30、付职工薪酬酬、营业外支出等、营业外支出等贷：库存商品贷：库存商品/主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交消费税应交消费税35【例】【例】某汽车制造厂将自产的一辆小汽车用于在建工程，同某汽车制造厂将自产的一辆小汽车用于在建工程，同类汽车销售价格为类汽车销售价格为180000元，该汽车成本元，该汽车成本110000元，消费元，消费税税率税税率5。计算应纳消费税和增值税，并作会计分录如下：。计算应纳消费税和增值税，并作会计分录如下：应交增值税税额应交增值税税额1800001730600（元）（元）应交消费税税额应交消费税税额18000059000（元

31、）（元）借：在建工程借：在建工程149600贷：库存商品贷：库存商品110000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600应交消费税应交消费税900036五、以生产的应税消费品五、以生产的应税消费品投资入股、投资入股、发放股利、抵偿发放股利、抵偿债务、换取生产资料和消费资料等债务、换取生产资料和消费资料等税法上税法上视同销售视同销售行为计税，会计上按销售成立的行为计税，会计上按销售成立的会计处理会计处理注意：注意：纳税人纳税人用于换取生产资料和消费资料，投用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以等方面的应税消费品，应当

32、以纳税人同类应税消费品的纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税作为计税依据计算消费税。依据计算消费税。37【例】某化妆品公司决定以账面价值为【例】某化妆品公司决定以账面价值为20000元（同类化元（同类化妆品妆品平均售价平均售价25000元元，最高售价最高售价26000元元）的化妆）的化妆品，换入品，换入B公司账面价值为公司账面价值为19000元，公允价值为元，公允价值为25000元的乙材料（非应税消费品），两公司均未元的乙材料（非应税消费品），两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为对存货计提跌价准备，增值税率均为17，消费税，消费税税率为税率为30。双方交易具有商业实质，

33、且两公司产。双方交易具有商业实质，且两公司产品的公允价值是可靠的。则化妆品公司的会计处理品的公允价值是可靠的。则化妆品公司的会计处理为：为：38应纳增值税应纳增值税25000174250（元）（元）应纳消费税应纳消费税26000307800（元）（元）借：原材料借：原材料乙材料乙材料25000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4250贷：主营业务收入贷：主营业务收入25000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4250借：主营业务成本借：主营业务成本20000贷：库存商品贷：库存商品20000借：营业税金及附加借：营业税金及附加7800贷：应交

34、税费贷：应交税费应交消费税应交消费税780039低偿债务的核算低偿债务的核算借：应付账款借：应付账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）（按平均价）（按平均价）营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 借借:营业税金及附加营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（按最高售价）（按最高售价）投资入股投资入股的核算略的核算略40与增值税视同销售比较：与增值税视同销售比较：范围基本相同，只是多出了一个范围基本相同，只是多出了一个用应税消费用应税消费品生产非应税消费品品生产非应税消费品的规定。的规定。在方法上：纳税人用于换取在方法上：纳税人用于换取生产

35、资料生产资料和消费和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高最高销售价格销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。41六、委托加工应税消费品的会计处理六、委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方收回后直接用于销售的（一）委托方收回后直接用于销售的在销售时不再缴纳消费税。在销售时不再缴纳消费税。委托方将消费税随同应支付的加工费一并计入委托方将消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本。委托加工应税消费品的成本。借记借记“委托加工物资委托加工物资”，贷记，贷记

36、“应付账款应付账款”或或“银行存款银行存款”。4243【例】甲烟厂委托乙烟厂加工一批烟丝，甲烟厂【例】甲烟厂委托乙烟厂加工一批烟丝，甲烟厂提供原材料提供原材料55000元，加工费元，加工费20000元，烟丝消元，烟丝消费税税率费税税率30，甲、乙均为一般纳税人，加工收，甲、乙均为一般纳税人，加工收回后直接对外销售回后直接对外销售，售价，售价200000元。假设元。假设乙烟厂乙烟厂无同类烟丝销售价格。无同类烟丝销售价格。甲厂的会计处理如下：甲厂的会计处理如下：（1）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资55000贷：原材料贷：原材料55000（2）支付加工费时：）支付加工费时

37、：借：委托加工物资借：委托加工物资20000应交税费应交税费增（进）增（进）3400贷：银行存款贷：银行存款2340044（3）支付代扣代缴消费税时：）支付代扣代缴消费税时：应交消费税应交消费税=(55000+20000)(1-30%)30=32143借：委托加工物资借：委托加工物资32143贷：银行存款贷：银行存款32143（4）加工烟丝入库时：）加工烟丝入库时：借：库存商品借：库存商品107143贷：委托加工物资贷：委托加工物资107143（5）将烟丝直接出售时将烟丝直接出售时借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000

38、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000（直接出售烟丝，不必计征消费税）（直接出售烟丝，不必计征消费税）45受托方乙厂的会计处理如下：受托方乙厂的会计处理如下：（1）收取加工费时）收取加工费时:借：银行存款借：银行存款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费增（销）应交税费增（销）3400（2）收取代扣消费税时：）收取代扣消费税时：借：银行存款借：银行存款32143贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税32143（3）上缴代扣消费税时：）上缴代扣消费税时：借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税32143贷：银行存款贷：银行存款321

39、4346（二）收回后连续加工生产应税消费品的（二）收回后连续加工生产应税消费品的已纳消费税可以抵扣已纳消费税可以抵扣委托方将受托方代收代缴的消费税委托方将受托方代收代缴的消费税借记借记“应应交税费应交消费税交税费应交消费税”，待最终应税消费待最终应税消费品销售时，允许从应缴纳的消费税中抵扣。品销售时，允许从应缴纳的消费税中抵扣。也可单设也可单设“待扣税金待扣税金”账户账户4748【例】接上例资料，假定委托加工收回的烟丝还要【例】接上例资料，假定委托加工收回的烟丝还要继续加工成卷烟再销售。则甲厂的会计处理如继续加工成卷烟再销售。则甲厂的会计处理如下：下：（1）发出材料、支付加工费时，分录同前。）

40、发出材料、支付加工费时，分录同前。（2）支付消费税时：）支付消费税时：借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税32143贷：银行存款贷：银行存款32143（3）加工烟丝入库时：）加工烟丝入库时：借：原材料借：原材料75000贷：委托加工物资贷：委托加工物资7500049（4）销售卷烟时销售卷烟时借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（5）结转已销卷烟成本的分录略。结转已销卷烟成本的分录略。（6）计算销售卷烟应缴纳的消费税时计算销售卷烟应缴纳的消费税时借：营业税金及附加借：营业税金及附

41、加 40143 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 40143假设烟丝没有期初库存，本期委托加工的烟丝全部用假设烟丝没有期初库存，本期委托加工的烟丝全部用于卷烟生产。则当月实际应交消费税于卷烟生产。则当月实际应交消费税=40143-32143=800050七、进口应税消费品的会计处理七、进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入应税消费品的成本应税消费品的成本中。由于进口货物缴税后方能中。由于进口货物缴税后方能提货，为简化核算，消费税可以提货，为简化核算，消费税可以不通过不通过“应交税费应交税费应交消费税应

42、交消费税”核算核算。借：固定资产、在途物资借：固定资产、在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）51【例】某企业从国外进口化妆品一批，进价为【例】某企业从国外进口化妆品一批，进价为30 00030 000美元，关美元，关税税率假定为税税率假定为20%20%，增值税率，增值税率17%17%。当日汇率为。当日汇率为100100美元美元=835=835人民币。人民币。应缴纳的关税税额应缴纳的关税税额=30 0008.3520%=50 100(=30 0008.3520%=50 100(元元)组成计税价格组成计税价格=(

43、30 0008.35+50 100)(1-30%)=(30 0008.35+50 100)(1-30%)=429 429(=429 429(元元)应缴纳的增值税额应缴纳的增值税额=429 42917%=73 003(=429 42917%=73 003(元元)应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=429 42930%=128 829(=429 42930%=128 829(元元)52会计处理：会计处理：借借:在途物资（在途物资（300008.35+50100+128829）应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）73003贷：银行存款（贷：银行存款（300008.35+5010

44、0+73003+128829）53八、出口应税消费品退免税八、出口应税消费品退免税1 1、生产企业直接出口生产企业直接出口应税消费品时按规定应税消费品时按规定直接予以直接予以免税免税的，可不计算应交消费税，因此，无需进行消费税的，可不计算应交消费税，因此，无需进行消费税账务处理。账务处理。2 2、无进出口权的企业，、无进出口权的企业，通过外贸企业出口通过外贸企业出口，如按规，如按规定定实行先税后退实行先税后退的办法，应按通过外贸企业出口的的办法，应按通过外贸企业出口的不同方式，进行不同的账务处理。不同方式，进行不同的账务处理。54生产企业生产企业委托外贸企业代理出口委托外贸企业代理出口。应由生

45、产企业。应由生产企业先先交消费税交消费税，待外贸企业办理报关出口后再向税务机，待外贸企业办理报关出口后再向税务机关关申请退税申请退税，所退税款应由外贸企业退还给生产企，所退税款应由外贸企业退还给生产企业。业。在计算消费税时，按应交消费税额借记在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，实际缴科目，实际缴纳时，借记纳时，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。收到外贸企业退回税金时，借记科目。收到外贸企业退回税金时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应

46、收账款”科目。科目。55生产企业将应税消费品销售给外贸企业生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业，由外贸企业自行出口的，应交纳的消费税，按自行出口的，应交纳的消费税，按销售应税消费品销售应税消费品的规定的规定进行账务处理。进行账务处理。企业应将应税消费品销售给外贸企业时，按照应交消费税企业应将应税消费品销售给外贸企业时，按照应交消费税额借记额借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消应交消费税费税”科目。实际交纳消费税时，借记科目。实际交纳消费税时，借记“应交税费应交税费应交消应交消费税费税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。56

47、 本章小结本章小结THANKYOU!571、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。05:46:4505:46:4505:4611/8/2022 5:46:45 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2205:46:4505:46Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。05:46:4505:46:4505:46Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2205:46:

48、4505:46:45November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:46:45上午05:46:4511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:46上午11月-2205:46November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/85:46:4505:46:4508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:46:45上午5:46上午05:46:4511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:46:45 AM05:46:45

49、08-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:46 AM11/8/2022 5:46 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。05:46:4605:46:4605:4611/8/2022 5:46:46 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2205:46:4605:46Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。05:46:46

50、05:46:4605:46Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2205:46:4605:46:46November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:46:46上午05:46:4611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:46上午11月-2205:46November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/85:46:4605:46:4608 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:46:46上