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1、最新资料推荐会计基础理论四川方略会计师事务所乐山恒泰税务师事务所 姜玉彬0833-2434003、13981337356 注册会计师、注册税务师0833-2411107 司法会计鉴定邮箱：176666980主要内容第一章 概述第二章 会计要素与会计科目第三章 会计等式与复式记账第四章 会计凭证与会计账簿第五章 财务会计报告第一章 概述对会计的认识：会计是技术、艺术、魔术。 会计是一种技术：就是指记账、算账和报账。 会计是一门艺术：不同的会计人员可以主动地在不同的会计信息间做出选择，导致会计结果“不唯一”、会计信息“不准确”从而艺术化。 会计是一种魔术：安然、世界通信、施乐、银广夏、蓝田股份等一

2、列会计造假事件的不断出现，会计的行为和结果是什么？会计工作结果客观真实吗？ 会计工作的结果无法做到安全与客观事实相一致，客观真实只是一种理想目标。会计信息的真实是指遵循会计准则的相对真实，本质上是一种“法律真实”。会计学能像数学一样提供精确的计量吗吗？ 会计是非精确的近似计量。会计有四个基本环节：确认、计量、记录、报告，每个环节都涉及会计职业判断。一、会计的概念及特征1、概念会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业的经济活动进行核算和监督，旨在向企业内、外部的会计信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量相关信息的活动。2、特征 以货币为主要计量单位 采用一系列专门方法 具有

3、核算和监督的基本职能 本质就是管理活动二、会计的基本职能1、会计核算 会计核算职能主要是用货币计量单位为经济活动的数量方面进行核算。 会计核算具有完整性、连续性和系统性。2、监督职能 会计监督主要是通过价值指标进行的。 会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，分为事前监督、事中监督和事后监督。 三、会计对象1、会计的对象是指会计核算和监督的内容。 会计需要以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算和监督，因此，凡是特定主题能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。四、会计基本假设-会计工作的基石 会计基本假设是会计确认、计量和报告（核算的3个环节 ）的前提，是对

4、会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。 会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。 明确界定会计主体是开展会计确认、计量、记录和报告工作的重要前提。 例：企业的一项经济交易是否纳入企业会计核算的范围。 只要能独立核算的经济实体都可以作为会计主体。不能独立核算的经济实体，比如人事部门、行政部门等则不是会计主体。 会计主体与法律主体的关系一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人主体。 会计主体法律主体【例】在下列组织中，可以作为会计主体的是（） A、事业单位B、总公

5、司C、分公司D、车间 E、人事部门 答案ABCD 2、持续经营 持续经营指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地继续下去，在可以预见的将来，会计主体不会进行清算，它所持有的资产将按照预定的目的在正常的经营过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债务也将如期归还。 持续经营为会计核算明确时间范围。3、会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续在生产经营活动划分为如干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 根据企业会计准则基本准则的规定，会计期间分为年度和中期。 会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。 中期是短于一个完整会计年度的报告期间

6、，又可以分成月度、季度、半年度。会计分期是收入与费用配比、权责发生制等会计原则的理论基础。4、货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的财务状况和经营成果。 企业会计准则规定：会计核算应以人民币作为记账本位币。五、会计基础 1、概念和种类 会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础，包括权责生制和收付实现制。 2、权责发生制 权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入，费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入费用。【例】在权责发生制下，2009年

7、10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为10份的收入。【例】在权责发生制下，2009年10月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发出，就不能作为2009年10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。3、收付实现制 收付实现制又称现金制或实收实付制，是一现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起。 目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制。【例】在收付实现制下，2009年10月

8、份，某企业销售一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，应当作为12月份的收入。【例】在收付实现制下，2009年10月份，某企业预收了一笔货款，这是货款已经收到，虽然货物还没有发出，也应当作为2009年10月份的收入。六、会计信息质量要求（一）会计原则：是确认和计量具体会计事项所应当依据的概念和规则，是对会计核算的基本要求作出规定。（二）会计准则：会计的游戏规则基本准则、具体准则。（三）会计信息质量要求： 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。1、可靠性 会计信息真实可靠、内容完整。 2、相关性 与报告使用者的经济决策需要相关，有助于报告使用者对企业过去、

9、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3、可理解性 清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4、可比性和自己以前比较可以看到进步的大小和别人现在比较可以看到差距有多少 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例】可比性要求（ ） A、企业提供的会计信息应当具有可比性B、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。C、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政

10、策，确保会计信息口径一致、相互可比。D、企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。【答案】 ABC5、实质重于形式 按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。【例】 A公司对公司投资，占公司表决权资本的16%，公司生产产品依靠公司提供的配方，并规定公司不得改变其配方，故公司确认对公司具有重大影响。【例】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）A、商品售后租回不确认商品销售收入 B、融资租入固定资产视同自有固定资产 C、计提固定资产折旧 D、材料按计划成本进行日常核算 【答案】AB 6、重要性 反映与企业财务

11、状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。【例】判断：一项会计事项是否具有重要性，主要取决于会计准则的规定，而不是取决于会计人员的职业判断。所以同一个事项在某一企业具有重性，在另一企业则也具有重要性。【答案】错误7、谨慎性 保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【例】 判断：企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会

12、计核算的谨慎性原则。 【答案】错误【例】下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（）。 A、将融资租入固定资产视作自有资产核算 B、采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C、对固定资产计提减值准备 D、将长期借款利息予以资本化 【答案】BC8、及时性企业对已经发生的交易或事项，不得提前或者延后进行会计确认、计量和报告。第二章 会计要素与会计科目 一、会计要素的概念及分类 （一）概念 会计要素是会计对象按经济业务特征所做的最基本分类也是会计核算对象的具体化。资产 会计要素负债 反映财务状况的要素（资产负债表要素） 所有者权益 会计要素 收入 费用 反映经营成果的要素（利润表要素） 利润 图：会计要素

13、分类会计对象 会计要素 会计科目 分类再分类 图：会计要素与会计对象、会计科目关系（二）分类（六大类） 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、反映财务状况的会计要素 （一）资产1、定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、特征A、是一项由过去的交易或事项形成的资源，而不是由未来的交易或事项形成的资源；B、资产应为企业所拥有或控制；C、预期会给企业带来经济利益。 3、确认条件符合资产定义的资源，同时满足以下条件时，确认为资产：A、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；B、该资源的成本或价值能可靠地计量。【例】下列项目中，符合资产定

14、义的是（ ）A、购入的某项专利权B、经营租入的设备C、待处理的财产损失D、计划购买的某项设备【答案】A4、分类资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括货币资金、短期投资、应收票据、应收帐款和存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。（二）负债1、

15、定义负债是企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、特征A、负债是基于过去的交易或事项而产生的；B、负债是企业承担的现时义务；C、现时义务的履行通常关系到企业放弃现有经济利益的资产，以满足对方的要求；D、负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。 未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不确认为负债。 3、确认条件符合负债定义的义务，同时满足以下条件时，确认为负债：A、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；B、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4、分类负债分为流动负债和非流动负债。 流动负债包括短期借款、应付票据、

16、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息。 非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益1、定义 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。 所有者权益=资产-负债2、来源A、所有者投入的资本；B、直接计入所有者权益的利得和损失；C、留存收益。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者

17、分配利润无关的经济利益的流出。 3、分类所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。三、反映经营成果的会计要素（一）收入1、定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括：销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。2、特征A、 从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；B、可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者兼而有之；C、收入能导致企业所有者权益的增加。3、确认收入只有在经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债减少、且经

18、济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。4、分类和列示：统一在营业收入列示。（二）费用1、定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、特征A、企业日常活动中发生；B、最终将会减少企业的资源；C、会减少企业的所有者权益。3、分类营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。费用与成本的关系：费用直接费用间接费用期间费用直接材料直接人工其他直接费用制造费用销售费用管理费用财务费用对象化的费用非对象化的费用成本直接计入当期损益（三）利润1、定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。2、构成包括收入减去费用后的净额、直接计入当期

19、利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 包括营业利润、利润总额、净利润。 四、会计要素的计量计量是一种模式，它主要由计量单位和计量属性两方面内容构成。1、计量要求企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及附注时，应按规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。2、会计计量的属性（1） 历史成本历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下： 资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的

20、公允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2） 重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下： 资产按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。（3）可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 在可变现净值计量下，资产按其正常对外销售所能收到现

21、金或现金等价物的金额扣减该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。（4）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下： 资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下： 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。3

22、、计量标准一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【例】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（ ）A、现值 B、可变现净值 C、历史成本 D、公允价值 【答案】 A五、会计科目 （一）概念 会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。 （二）分类1、按其归属的会计要素分类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目2、按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 总分类科目，又称一级科目或总账科目如：“应收账款

23、”、“原材料”等科目。 明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。如：“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象。 （三）常用会计科目（见附件会计科目）第三章 会计等式与复试记账一、会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。（一）资产负债所有者权益 最基本的会计等式，通常称为第一会计等式，也称为静态会计等式。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。 企业在生产经营过程中，每天都会发生多种

24、多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响会计恒等式的平衡关系，具体表现有以下9种： 1、资产和负债要素同时等额增加 例：甲公司从银行取得借款1000万元。2、资产和负债要素同时等额减少 例：甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20万元。 3、资产和所有者权益要素同时等额增加 例：甲公司收到所有者追加的投资5万元，款项存入银行。 4、资产和所有者权益要素同时等额减少例：某投资者收回投资50万元，甲企业以银行存款支付。 5、资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。 例： 1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。 6、负债要素内部项目

25、等额有增有减，资产和所有者权益要素不变。例：甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。 7、所有者权益要素内部等额有增有减，资产和负债要素不变 例：甲公司经批准同意以资本公积10万元转增实收资本。 8、负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变例：甲公司宣告向投资者分配现金股利100万元。 9、负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 例：甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。（二）收入-费用=利润 是对会计基本等式的补充和发展，称为第二会计等式，动态会计等式。 是编制利润表的基础。二、复式记账 （一）概念 复试记账法是以资产与权益平衡关系作为记

26、账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关系的账户中进行登记，系统反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。 理论依据：资产负债所有者权益 （二）特点 对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中同时登记。 由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。由于复试记账法具有上述特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。 （三）分类根据记账符号的不同分类： 1、借贷记账法 以“借”、“贷”作为记账符号，是国际是通行的记账方法。2、收付记账法以“收”、“付”作为记账符号，

27、是我国传统的复式记账法。3、增减记账法以“增”、“减”作为记账符号，是我国20世纪60年代我国商业系统改革记账方法时创设大的复式记账法。 企业会计准则-基本准则第十一条：企业应当采用借贷记账法记账。三、借贷记账法会计的语法（一）含义借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 （二）内容1、记账方法的平衡原理2、记账方向的符号和账户结构3、记账规则4、试算平衡方法（三）记账符号1、“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。 可以用任何两个字或符号代替“借”、“贷”，其作用不受任何影响。2、对账户来说，“借”、“贷”是账户的两个部分，即左方为借方，右

28、方为贷方（左借右贷）： 代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中：借方登记在左方，贷方登记在右方。 与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。 表示余额的方向。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。（四）会计账户结构 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，是会计科目的具体运用。 会计科目是账户的名称，是设置账户的依据。会计科目的性质决定了账户的性质。与会计科目分类相同，账户分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户。实际工作中，账户和会计科目已不加严格区

29、分，往往互相通用。 丁字账户的结果见下图： 借方 账户名称（会计科目） 贷方1、资产类账户结构 借方 资产类账户（会计科目） 贷方资产的期初余额资产增加额资产减少额资产的期末额借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额借方期末余额-贷方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额2、负债类账户结构 借方 负债类账户（会计科目） 贷方负债的期初余额负债减少额负债增加额负债的期末余额贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额贷方期末余额-借方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额3、所有者权益类账户结构 借方 所有者权益类账户 贷方所有者权益的期初余额所有者权益减少额所有者权益增加额所有

30、者权益的期末余额贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额4、成本类账户结构 借方 成本类账户 贷方成本类账户的期初余额成本增加额成本减少额或结转额成本类账户的期末额借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额5、损益类账户结构（1）收入类会计账户 借方 收入类账户 贷方收入减少或结转额收入增加额本期发生额（收入减少额合计）本期发生额（收入增加额合计）期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末无余额。（2）费用类会计账户 借方 费用类账户 贷方费用增加额费用减少或结转额 本期发生额（费用增加额合计）本期发生额（费用减少额合计）期末本期发生

31、的费用增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。 上述各类账户结构在借贷记账法下借、贷所登记的内容以及账户的余额的方向，如下表:账户借方贷方余额举例资产类账户增加减少借方银行存款权益类账户减少增加贷方应付账款成本类账户增加减少借方生产成本收入类账户减少增加期末结转无余额主营业务收入费用类账户增加减少期末结转无余额管理费用（五）记账规则有借必有贷，借贷必相等。四、会计分录 （一）含义是按复式记账法的要求，对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。 （二）编制步骤1、分析经济业务涉及的会计要素（资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润）； 2、确定会

32、计科目，记账方向（借或贷）； 3、记入具体账户及其借方金额、贷方金额； 4、确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。（三）编制格式1、先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下； 2、贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。 例：1月15日，甲公司用银行存款80000元购买一台设备，设备已交付使用。 借：固定资产 80000 贷：银行存款 80000五、借贷记账法的试算平衡 （一）含义是运用资产=负债+所有者权益之间的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，来检查各类账户记录是否正确的过程。 （二）分类1、发生额试算平衡 全部账户借方本期发生额=全部账户贷方本期发生额

33、2、余额试算平衡 全部账户的借方期未余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 资产、费用、成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益、收入类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额例：会计科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款152 40062 40090 000原材料360 00032 40060 000332 400库存商品49 20049 200固定资产900 000360 0001 260 000生产成本36 00060 00096 000短期借款60 00030 00

34、015 60045 600应付账款27 60015 60012 000实收资本123 000410 0001 640 000资本公积180 00050 000130 000合计1 497 6001 497 600548 000548 0001 827 6001 827 600 五、总分类账户与明细分类账户的平行登记 1、相互关系 每个明细分类账户所反映的资料都是总分类账户的组成部分，总分类账户登记的金额与其所属的明细分类账户登记的金额合计应当相等。2、平行登记 通过总分类账户与其所属的明细分类账户的平行登记，便于账户的核对和检查，纠正错误和遗漏。 平行登记要求做到：所依据的会计凭证相同、借贷方

35、向相同、所属会计期间相同，金额合计相等。第四章 会计凭证与会计账簿一、会计凭证概述 （一）概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。（二）分类会计凭证分为原始凭证和记账凭证。（三）作用 1、及时、正确地反映经济业务完成情况； 2、明确经济债任，强化单位内部控制； 3、加强会计监督，控制经济运行。二、原始凭证 （一）概念是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济债任，作为记账依据的最初的书面证明。（二）原始凭证的种类1、按照来源的不同，分为外来原始凭证（如：飞机票、车船票等）和自制原始凭证（如：收料单、借款单等）。2、按照填制手续及内容不同，原始

36、凭证分为一次凭证（如：收据）、累计凭证（如：限额领料单）和汇总凭证（工资结算汇总表）。3、按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证。（三）原始凭证的内容 1、凭证的名称；2、填制凭证的日期；3、填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；4、经办人员的签名或盖章；5、接受凭证单位的名称；6、经济业务内容；7、经济业务的数量、单价和金额；8、凭证的附件和凭证的编号。三、记账凭证 （一）概念是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。 （二）记账凭证的种类1、记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证（收款凭证、付款凭

37、证和转账凭证三种）和通用记账凭证两类。2、记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。3、记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。 （三）记账凭证的基本内容1、填制单位的名称； 2、记账凭证的名称；3、填制凭证的日期；4、凭证的编号； 5、经济业务内容的摘要； 6、记账标记；7、应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）和金额； 8、所附原始凭证的张数； 9、会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。四、会计账簿 （一）概念会计账簿简称账簿，是由具有定格式、 相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经

38、济业务事项的会计簿籍。 （二）会计账簿的分类 1、按用途不同，可分为序时账簿（如：现金日记账、银行存款日记账）、分类账簿和备查账簿。 2、按帐页格式不同，可分为两栏式、三栏式（各类日记、总分类账以及资本、债权和债务明细账）、多栏式（如：应交税费、生产成本、制造费用）、数量金额式（如：原材料、库存商品、产成品）账四种。3、按外形特征不同，可分为订本式（总分类账、现金日记账、银行存款日记账）、活页式（各种明细分类账）、卡片账（如：固定资产明细账）三种。五、对账（一）含义 所谓对账，就是核对账目，定期对账簿、账户记录进行核对。 在结账之前要做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符。（二）内容

39、1、账证核对：核对会计账簿与原始凭证、记账凭证核对，做到账证相符。 2、账账核对：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 总分类账簿有关账户的余额核对 总分类账簿与所属明细分类账簿核对 总分类账簿与序时账簿账簿（现金日记账、银行存款日记账）核对 明细分类账簿之间的核对 3、账实核对：指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。 银行存款日记账面余额与银行存款对账单的余额是否相符。 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。六、结账 结账是一项将账簿记录定期结算清楚的

40、账务工作，是编制会计报表的先决条件。 结账内容包括：结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出其本期发生额和期末余额。第五章 财务会计报告财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表的组成和适用范围（一）财务报表的定义财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。（二）财务报表构成财务报表至少应当包括：3表+附注1、3表：资产负债表、利润表、现金流量表；2、附注（三）财务报表分类1、按编报期间：中期财务报表、年度财务报表。 中期财务报表：以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。 中期财务报表至少应包括：资产负债表、利润表、现金流量表和附注（可适当简略）。2、按编报主体：个别财务报表、合并财务报表。三、资产负债表（企业会计制度）的编制方法资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。该表包括资产、负债和所有者权益三个静态会计要素，故称为静态报表。 可以反映企业资产的构成情况及其状况，分析企业某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况； 可以反映企业某一特定日期的负债额及其结构，分析企业目前与未来需要支付债务金额；