第25讲_进项税额的抵扣（4）.doc

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1、税法（2020）考试辅导第二章+增值税法第五节 一般计税方法应该税额的计算【知识点二】进项税额的抵扣举例一：A企业是一家2017年4月成立的设计研发公司，一般纳税人，主要为国内、国外客商提供信息技术及设计研发服务，具有技术出口资格，并在主管税务机关进行了出口退（免）税资格备案，适用跨境应税服务零税率政策，实行免抵退办法。该企业2018年4月至2019年3月的4项服务销售额比重超过50%，符合2019年适用“加计抵减”政策。2019年4月，该企业为国内客商提供信息技术服务收入300万元（均为应税收入，无税收减免）；为境外客商提供研发设计服务收入200万元，并办理出口免抵退申报；当期发生进项税额1

2、5万元，并勾选进行了抵扣，但进项税额在内外销之间无法划分。已知：应税服务征税率为6%，退税率为6%。要求：B企业所属期4月份实际缴纳的增值税是多少？分析：此例属于无征退税率之差，即征多少退多少第一步：确认“当期可抵扣进项税额”A企业适用零税率，实行免抵退办法，其跨境应税服务对应的进项税额是可以抵扣的。另外由于征退税率均为6%，无征、退税之差，因此不存在因征退税差做进项转出的问题。故A企业当期可抵扣进项税额=15（万元）。第二步：计提“当期加计抵减额”A企业兼营内外销业务，且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，则需按内外销销售额比重，划分出口跨境应税服务对应的进项税额，并在计算“加计抵减”的计

3、提基数中扣减。当期不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额=15200（200+300）=6（万元）。因此，计提当期加计抵减额=（当期可抵扣进项税额当期不得计提加计抵减额的进项税额）10%=（15-6）10%=0.9（万元）。第三步：计算当期“可抵减加计抵减额”由于A企业当期无“上期末加计抵减额余额”和“当期调减加计抵减额”，因此，当期可抵减加计抵减额=0+0.9-0=0.9（万元）。第四步：计算实际应纳税额抵减前应纳税额=销项税额-当期可抵扣进项税额=3006%-15=3（万元）抵减后的实际缴纳税额=抵减前应纳税额-当期

4、可加计抵减额=3-0.9=2.1（万元）。第五步：会计处理借：应交税费未交增值税 3贷：其他收益 0.9银行存款 2.1举例二：有征、退税率之差“加计抵减”税款核算，即征多退少：B企业是一家多元化经营企业，2017年4月成立，一般纳税人，主要为国内企业提供企业管理服务、经纪代理服务，同时也出口自产产品，具有进出口资格并在主管税务机关进行了出口退（免）税资格备案，适用免抵退办法。2018年4月至2019年3月该企业生产、生活性服务的收入占比达到53%，符合“加计抵减”政策。2019年4月，该企业为国内企业提供管理服务和经纪代理服务收入300万元，同时出口自产产品销售额200万元已办理免抵退申报；

5、当期发生进项税额16万元并勾选进行了抵扣，但进项税额在内外销之间无法划分。已知，出口货物征税率为13%，退税率为10%。要求：B企业4月份实际缴纳的增值税是多少？分析：第一步：确认“当期可抵扣进项税额”B企业出口自产产品，适用免抵退办法，征税率13%、退税率10%，有3%（13%-10%）的征、退税之差，是不能享受抵，也不享受退，需从进项税额中转出计入成本。转出额=当期出口货物人民币离岸价（征税率-退税率）=200（13%-10%）=6（万元）当期可抵扣进项税额=当期全部进项税额-转出额=16-6=10（万元）第二步：计提“当期加计抵减额”由于B企业兼营内外销业务，且无法划分不得计提加计抵减额

6、的进项税额，则需按内外销销售额比重划分进项税额，并在计算“加计抵减”的计提基数中扣减。当期不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额=（16-6）200（200+300）=4（万元）【特别注意】6万元已能清楚划分需进项税转出，因此，当期进项税额（勾选确认）-进项转出额=16-6=10（万元），才是当期无法划分的全部进项税额。而不是16万元。计提当期加计抵减额=（当期可抵扣进项税额-当期不得计提加计抵减额的进项税额）10%=（10-4）10%=610%=0.6（万元）第三步：计算当期“可抵减加计抵减额”由于本期无“上期末加计抵

7、减额余额”和“当期调减加计抵减额”。因此，当期可抵减加计抵减额=0+0.6-0=0.6（万元）第四步：当期实际应纳税额抵减前当期应纳税额=销项税额-当期可抵扣进项税额=3006%-10=8（万元）抵减后实际缴纳增值税额=抵减前应纳税额-可抵减加计抵减额=8-0.6=7.4（万元）总结：第一步，计算出“当期可抵扣进项税额”在征、退税率不一致的条件下，征、退税之差部分需做进项税转出，转出的部分不得参与抵扣。第二步，计算“加计抵减额”的计提基数（需要在全部的进项税额做剔除）如果由于企业兼营内外销业务，无法划分出不得计提“加计抵减额”的进项税额部分时，要按公式计算出不得作为加计抵减的基数部分，从当期的

8、计提基数中剔除。第三步，计算“当期加计抵减额”当期可抵扣的进项税额10%第四步，计算“当期可抵减加计抵减额”上期余额+当期计提-调减额第五步，计算实际应缴纳的增值税税额销项税额-进项税额-加计抵减额【解读四】只可以抵减采用一般计税方法计算的当期的应纳税额，而不是销项税额。不可以抵减采用简易计税方法计算的应纳税额。5.加计抵减的结果（1）抵减前的应纳税额=0，加计抵减额全部结转下期抵减；（2）抵减前的应纳税额加计抵减额的，加计抵减额全额从应纳税额中抵减；（3）抵减前的应纳税额加计抵减额的，抵减至零。未抵减完的，结转下期继续抵减。举例：2019年4月某咨询公司销项税额31万元，可抵扣的进项税额10

9、万元，计算4月加计抵减额是多少？4月份应纳增值税额是多少？答：加计抵减额=1010%=1（万元）应纳增值税额=31-10=21（万元）实际缴纳增值税额=21-1=20（万元）。6.执行到期后，如何处理加计抵减政策执行到2021年12月31日止，纳税人不再计提加计抵减额，未抵减完的余额停止抵减。举例：某公司2019年适用加计抵减政策，截至2019年底尚有未抵减完的余额20万元。2020年该公司因业务调整不再符合加计抵减政策，那么20万元的余额如何处理？答：2020年该公司不得再计提加计抵减额。但是，2019年未抵减完的20万元，可以在2020年至2021年度继续享受加计抵减。【提示】加计抵减的账

10、务处理（1）应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。（2）实际缴纳增值税时，按应纳税额：借记“应交税费未交增值税”等科目，贷记“银行存款”科目按加计抵减的金额，贷记“其他收益”科目。【计算题】某现代服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额140万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价），征收率3%。无其他涉税事项。要求：计算该纳税人当期应缴纳的增值税额。【答案及解析】第一步：当期计提加计抵减额=10010%=10（万元）第二步：当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额

11、+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=5+10=15（万元）第三步：计算一般计税项目的应纳税额抵减前的应纳税额=140-100-10=30（万元）抵减后的应纳税额=30-15=15（万元）加计抵减额余额=15-15=0（万元）第四步：简易计税项目：应纳税额=1003%=3（万元）第五步：应纳税额合计一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=15+3=18（万元）。假设：本例中销项税额120万元：抵减前的应纳税额=120-100-10=10（万元）抵减后的应纳税额=10-10=0（万元）未抵减完的5万元，可以结转下期继续抵减。【提醒】抵减额只有真正抵减了应纳税额时才会形成收益，因此可抵减余

12、额只是潜在的收益，如果没有应纳税额，就不会形成收益。第六步：会计处理（只考虑增值税，其他涉税处理略）借：应交税费未交增值税 30应交税费简易计税 3贷：银行存款 18其他收益 15【风险提示】加计抵减额计入其他收益，本年要计入利润总额，缴纳企业所得税。【总结】“加计抵减15%”与“加计抵减10%”的区别：区别一：适用对象不同：“加计抵减15%”仅限于生活服务业纳税人；“加计抵减10%”为四项服务的纳税人。区别二：计算销售额比重的分子构成不同：“加计抵减10%”：以多项行为的销售额合计数为分子除以当期全部的销售额，判断是否可以适用“加计抵减政策”；“加计抵减15%”：仅以生活服务的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，即便还兼营了四项服务中其他行为，也只能以生活服务销售额作为分子除以当期全部的销售额，以此计算是否超过50%，判断是否可以适用加计抵减政策。区别三：政策执行期间有变化：虽然两项政策的截止日期均为2021年12月31日，但起始日期不同：“加计抵减10%”从2019年4月1日开始执行；“加计抵减15%”自2019年10月1日开始施行。区别四：在适用加计抵减政策的声明中确定所属行业的勾选方式不同：“加计抵减10%”的纳税人，按照四项服务中收入占比最高的业务勾选确定所属行业；“加计抵减15%”的纳税人只能在“生活服务业”的6个子项中勾选。原创不易，侵权必究 第3页