第57讲_扣除项目（3）.doc

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1、税法（2020）考试辅导第四章+企业所得税法第二节 应纳税所得额【知识点二】扣除项目（5）借款费用资本化或费用化企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产达到预定可使用状态交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税税前据实扣除。（6）业务招待费限额扣除会计处理：据实记入“管理

2、费用”科目。税法规定：按标准扣除，超标的为永久性差异。扣除标准1=当年销售（营业）收入的5扣除标准2=实际发生额60%税前扣除数为标准1和标准2相比较小者。（孰低原则）调整额=实际数-税前扣除数企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【提示】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以作为按规定的比例计算业务招待费的扣除限额基数。【特别关注】准确确定业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数：以“销售（营业）收入”为基数，包括主营业务收入、其

3、他业务收入和纳税人会计上不作为收入核算但所得税上应当确认的视同销售收入。主营业务收入：含以租赁业务为基本业务的租金收入。其他业务收入：材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入等。视同销售收入：会计上不作为收入处理，但按照税法规定应视同销售确认的应税收入。不能作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数有：转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益（从事股权投资业务的企业除外），利息收入，接受捐赠收入和其他收入中的部分收入。（7）广告费和业务宣传费限额扣除会计处理：据实记入“销售费用”科目。税法规定：按标准扣除，超标的为时间性差异。扣除标准=销售（营业）收入15%（另有规定的除

4、外）实际数与标准数相比较小者为税前可扣除金额。调整额=实际数-税前扣除数企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【提示】企业在筹建期间，发生的业务招待费，按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；而广告费和业务宣传费，按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务

5、宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。【总结】广告费和业务宣传费的扣除限额以“销售（营业）收入”为基数，和业务招待费计算扣除限额的基数相同。（8）租赁费资本化或费用化租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁和融资性租赁。属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除费用化。属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；不得直接一次性扣除资本化。【提示】经营性租赁是否需要调整会计利润，取决于企业会计处理，如果提前一次性支付的跨年度的经营性租赁费全部计入当年的成本费用，则应进行会计差错更正，进行纳税调整；如果支付租赁费时，计入

6、待摊费用，以后根据租赁期限逐期转入成本费用，则不需要进行纳税调整。融资性租赁费不得在当期一次性扣除，而是将符合条件的计提的折旧在所得税前扣除。（9）公益性捐赠支出限额扣除捐赠类型税前扣除方法操作要点公益性捐赠限额扣除计算限额的比例：12%扣除限额的依据：年度利润总额扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者超标准的公益性捐赠，允许结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。在扣除时应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出公益性捐赠（新增）据实扣除自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫

7、捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内非公益性捐赠不得扣除含纳税人直接向受赠人的捐赠【解读】会计利润的确定：根据会计准则计算出来的会计利润，尚未扣除允许弥补的以前年度的亏损。公益性捐赠形式：包括货币捐赠和非货币捐赠。与商品和劳务税关系：企业将自产货物用于捐赠，按最近时期同类货物平均不含税售价计算缴纳增值税。企业将自产货物用于捐赠业务类型的掌握：分别按照两个业务处理：第一、卖：销售收入=视同销售收入（收入作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数）第二、捐：对外捐赠列支于营业外支出，按照税法规定的标准扣除，减少所得额。【举例】企业通过公益性社会组织将自产的账面成本80万元，公允价值100万元（不含税）的货物捐赠给灾区。税法规定：首先要调增视同销售收入和视同销售成本，得出视同销售所得20万元。捐赠支出的成本=100+10013%=113（万元）【提示】税会出现差异：会计上捐赠支出的成本=80+10013%=93（万元）原创不易，侵权必究 第3页