第27讲_进项税额的抵扣（6）、销项税额不足抵扣进项税额的处理（1）.doc

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1、税法（2020）考试辅导第二章+增值税法第五节 一般计税方法应纳税额的计算【知识点二】进项税额的抵扣新增（五）异常扣税凭证2.列入异常凭证后的处理（1）尚未抵扣的，暂不允许抵扣。已经抵扣的，除另有规定外，一律作进项转出【解读】另有规定：是指对于A级纳税人可以先提出核实申请（2）尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税适用免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的，应根据列入异常凭证范围的专票上注明的税额作进项转出适用免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，对列入异常凭证范围的专票对应的已退税款追回因骗取出口退税停止出口退税期间取得的专用发票列入异常凭证范围的，按

2、照本条第（1）项规定执行（3）消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款【解读】此条是针对“经大数据分析发现纳税人开具的专票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的”（4）A级纳税人取得异常凭证且已经抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请经税务机关核实，符合规定的，可不作进项税转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后按照规定作

3、相关处理【解读】同样是提出核实申请，A级纳税人是先提出核实，税务局核实后看是否需要转出，而其他级别的纳税人也可以提出核实，但是需要先做进项税转出，再等税务机关的核实结果后，如果可以抵扣的再进行抵扣（5）纳税人对税务机关认定的异常凭证存有异议，可以向主管税务机关提出核实申请经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税；符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款【解读】只是暂时冻结了纳税人的抵扣权利，但没有直接消灭抵扣权利，避免了“一刀切”给守法企业造成误伤（6）经大数据分析发现存在涉税风险的纳税人，不得离线开

4、具发票，其开票人员在使用开票软件时，应当按照税务机关指定的方式进行人员身份信息实名验证（7）新办理一般纳税人登记的纳税人，自首次开票之日起3个月内不得离线开具发票，按照有关规定不使用网络办税或不具备风险条件的特定纳税人除外【问题一】被判定为异常凭证的专用发票，企业所得税能否税前扣除？1.异常凭证特别是专票只是税务机关暂时冻结纳税人抵扣进项税权利，不能直接判为不合规发票，如果到了汇算清缴期，异常凭证经过税务机关核实被解除，不仅进项税可以抵扣，相关支出在企业所得税税前也可以扣除。2.如果还未核实解除的，只要能够证明确实发生了与收入有关的、合理的支出，有银行支付凭证、合同等相关资料证明符合真实性、合

5、理性、相关性、合法性等原则，可以在计算应纳税所得额时扣除。【问题二】如果异常凭证最终被认定为是善意取得的虚开发票，能否税前扣除？1.增值税处理：进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做进项税转出，但不以偷税论处。2.所得税处理：国税2018年第28号“不合规发票、其他外部凭证不得作为税前扣除凭证换开合规发票、其他外部凭证客观原因不能换开提供真实性的证明资料允许扣除”。新改动（六）进项税额的抵扣限定1.一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限纳税人在进行纳税申报时，应当通过本省（

6、自治区、直辖市和计划单列市）综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认2.一般纳税人取得2016年12月31日及以前开具的增值税专用发票、海关进口专用缴款书、机动车销售统一发票，超过认证确认、稽核比对、申报抵扣期限，但符合规定条件的，仍可按照相关规定，继续抵扣进项税额3.一般纳税人取得海关缴款书后，如需申报抵扣或出口退税，按以下方式处理（1）单抬头的海关缴款书自营进口一般纳税人取得仅注明一个缴款单位信息的海关缴款书，应当登录本省（区、市）确认平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息通过平台查询到的海关缴款书信息与实际情况不一致或未查询到对应信息的，应当上传海关缴款书信息，经系统稽核

7、比对相符后，纳税人登录平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息（2）双抬头的海关缴款书代理进口一般纳税人取得注明两个缴款单位信息的海关缴款书，应当上传海关缴款书信息，经系统稽核比对相符后，登录选择确认平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息4.海关缴款书稽核比对异常的处理稽核比对结果为不符、缺联、重号、滞留的异常海关缴款书按以下方式处理（1）对于稽核比对结果为不符、缺联的海关缴款书，纳税人应当持海关缴款书原件向主管税务机关申请数据修改或核对属于数据采集错误的，数据修改后再次进行稽核比对；不属于数据采集错误的，纳税人可向主管税务机关申请数据核对，主管税务机关会同海关进行核

8、查经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人登录选择确认平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息（2）对于稽核比对结果为重号的海关缴款书，纳税人可向主管税务机关申请核查经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人登录选择确认平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息（3）对于稽核比对结果为滞留的海关缴款书，可继续参与稽核比对，纳税人不需申请数据核对【知识点三】销项税额不足抵扣进项税额的处理（一）结转抵扣当期销项税额不足抵扣进项税额的部分可以结转下期继续抵扣。新增（二）增量留抵退税1.享受留抵退税的行业（1）自2019年4月1日起适用所有行业。（2）自2019年6月1日起适用部分先进制造业：指生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备，销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人；上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。原创不易，侵权必究 第3页