第5讲_2018年真题（3）.doc

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1、会计（2020）考试辅导 2020年真题抢分班2018年真题四、综合题1.甲公司为一上市集团公司,持有乙公司80%股权,对其具有控制权；持有丙公司30%股权,能对其实施重大影响。206年及207年发生的相关交易或事项如下：（1）206年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为600万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，206年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元。207年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用

2、6年，预计无净残值。（2）206年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在206年售完，其余50%的商品在207年售完。在丙公司个别财务报表上，206年度实现的净利润为3 000万元；207年度实现的净利润为3 500万元。（3）206年8月1日，甲公司以9 000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元（含原未确认的无形资产公允价值1 200万元），除原未确认的无形

3、资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为206年8月1日。丁公司206年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3 500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10 800万元，其中实收资本为10 000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，206年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元，207年度实现净利润400万元。（4）207年1月1日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司（子公司）使用，

4、租赁期为5年，租赁期开始日为207年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。（成本模式）乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，207年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50万元。其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，206年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个

5、别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（2），计算甲公司在206年和207年个别财务报表中应确认的投资收益。（2）根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。（3）根据资料（3），说明甲公司支付的现金在206年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。（4）根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在207年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。（5）根据上述资料，说明甲公司在其206年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

6、（6）根据上述资料，编制与甲公司207年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。【答案】（1）甲公司206年个别报表中应确认投资收益=3 000-（500-400）（1-50%）30%=885（万元）；甲公司207年个别报表中应确认投资收益=3 500+（500-400）50%）30%=1 065（万元）。（2）甲公司购买丁公司股权应确认商誉=9 000-12 00070%=600（万元）。（3）甲公司支付的现金在206年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9 000-3 500=5

7、 500（万元）。（4）甲公司租赁给乙公司的办公楼在207年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。理由：站在集团合并财务报表角度，甲公司租赁给乙公司的办公楼应作为固定资产反映。（5）甲公司在其206年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。对于丙公司，应披露关联方关系的性质。（6）甲公司207年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：甲公司与乙公司内部商品交易的抵销借：年初未分配利润 120贷：固定资产 120借：固定资产累计折旧10 （60

8、0-480）/66/12 贷：年初未分配利润10借：固定资产累计折旧20 （600-480）/6 贷：管理费用20甲公司与乙公司内部债权债务的抵销借：应收账款坏账准备30贷：年初未分配利润30借：信用减值损失30贷：应收账款坏账准备30甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销借：固定资产 200贷：投资性房地产 200借：投资性房地产 20（600/30）贷：营业成本20借：管理费用 20（600/30）贷：固定资产20借：营业收入50贷：管理费用50甲公司207年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：对丁公司未确认无形资产的调整借：无形资产 1 200贷：资本公积 1 200借：年初未分配利润5

9、0 （1 200/105/12）管理费用 120 （1 200/10）贷：无形资产累计摊销 170206年调整后的净利润=180-50=130（万元）；207年调整后的净利润=400-120=280（万元）；调整后的未分配利润（206年）=720（已知）+调整后的净利润130-提取盈余公积18010%=832（万元）；调整后的未分配利润（207年）=832（上年调整后的未分配利润）+调整后的净利润280-提取盈余公积40010%=1 072（万元）。长期股权投资按照权益法进行调整借：长期股权投资 287贷：年初未分配利润91 （180-50）70%投资收益196 （400-120）70% 调整后的长期股权投资=9 000+287=9 287（万元）。抵销分录借：实收资本10 000资本公积（未确认的无形资产） 1 200盈余公积（80+18010%+40010%）138年末未分配利润 1 072商誉 600贷：长期股权投资（9 000+287）9 287少数股东权益 3 723 （10 000+1 200+138+1 072）30%借：投资收益196（28070%）少数股东损益 84（28030%）年初未分配利润 832（206年调整后的未分配利润）贷：提取盈余公积40（40010%）年末未分配利润 1 072原创不易，侵权必究 第3页