财政总预算资产的核算(74页PPT).pptx

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1、第二篇第二篇财政总预算会计财政总预算会计第一页，编辑于星期二：十点 十四分。第三章第三章财政总预算资产的核算财政总预算资产的核算第二页，编辑于星期二：十点 十四分。一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府财政一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。各项财政性资金活动的专业会计。一、其基本任务如下：一、其基本任务如下：1.处理总预算会计的日常核算事务。处理总预算会计的日常核算事务。2.调度财政资金。调度财政资金。3.实行会计监督，参与预算管理。实行会计监督，参与预算管理。4.

2、组织和指导本行政区域预算会计工作。组织和指导本行政区域预算会计工作。5.做好预算会计的事务管理工作。做好预算会计的事务管理工作。需要说明的是：需要说明的是：财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务会计核算业务第三页，编辑于星期二：十点 十四分。二、核算特点二、核算特点一切活动都通过转账进行，不发生一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置财产、物资，所以，不需

3、设置“固定资产固定资产”、“库存材料库存材料”、“现金现金”等会计科目。等会计科目。第四页，编辑于星期二：十点 十四分。财政单位会计科目财政单位会计科目资产类科目有：资产类科目有：国库存款，其他财政存款，有价证券，在国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金转金，待处理财政周转金第五页，编辑于星期二：十点 十四分。负债类科目有：负债类科目有：暂存款，与上级往来，借入款，借入财暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金政周转金第六页，编辑

4、于星期二：十点 十四分。净资产类科目有：净资产类科目有：预算结余，基金预算结余，专用基金结预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金余，预算周转金，财政周转基金第七页，编辑于星期二：十点 十四分。收入类科目有：收入类科目有：一般预算收入，基金预算收入，专用基金一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入收入第八页，编辑于星期二：十点 十四分。支出类科目有：支出类科目有：一般预算支出，基金预算支出，专用基一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金支出，补助支出，上解支出，调出资金，

5、财政周转金支出金，财政周转金支出第九页，编辑于星期二：十点 十四分。财政总预算资产财政总预算资产资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。能以货币计量的经济资源。财政单位的资产包括财政性存款、有价财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。处理财政周转金等。第十页，编辑于星期二：十点 十四分。财政总预

6、算资产分类及会计科目设置 资产类别资产类别细类细类会计科目会计科目货币资金货币资金财政性存款财政性存款国库存款、其他财政存款、财政国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款零余额账户存款、在途款债权债权有价证券有价证券有价证券有价证券暂付应收款项暂付应收款项暂付款、与下级往来暂付款、与下级往来预拨款项预拨款项预拨经费、基建拨款预拨经费、基建拨款财政周转金财政周转金财政周转放款、借出财政周转金、财政周转放款、借出财政周转金、待处理财政周转金待处理财政周转金第十一页，编辑于星期二：十点 十四分。第一节第一节货币资金的管理与核算货币资金的管理与核算第十二页，编辑于星期二：十点 十四分。一、财

7、政性存款一、财政性存款财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。库存款和其他财政存款。总预算会计管理财政性存款应遵循的原则总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度。集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。第十三页，编辑于星期二：十点 十四分。1.1.集中资金、统一调度集中资金、统一调度各种应由财政部门掌管的资

8、金，包括各种应由财政部门掌管的资金，包括一般一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金政周转金等，均应纳入财政性存款的有关等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。用活用好。第十四页，编辑于星期二：十点 十四分。2.2.严格控制存款开户严格控制存款开户财财政政部部门门的的预

9、预算算资资金金除除财财政政部部有有明明确确规规定定者者外外，一一律律由由总总预预算算会会计计统统一一在在国国库库或或指指定定的的银银行行开开立立存存款款账账户户，不不得得在在国国家家规规定定之之外外将将预预算算资资金金或或其其他他财财政政性性资资金金任任意意转转存其他金融机构。存其他金融机构。第十五页，编辑于星期二：十点 十四分。3.3.执行预算、计划支拨执行预算、计划支拨财政总预算会计应根据人民代表大会通过财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算

10、、无计划的拨款，以发挥财政总理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。预算会计控制资金源头的作用。第十六页，编辑于星期二：十点 十四分。4.4.转账结算，不提现金转账结算，不提现金财政财政是分配财政资金的部门，不是资金的是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。所以总具体使用单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预算会计的实际情况，有利于现金应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。管理

11、，而且还保障了国库资金的安全。第十七页，编辑于星期二：十点 十四分。5.5.在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支财政总预算会计只能在国库存款和其他财财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。性平衡问题。第十八页，编辑于

12、星期二：十点 十四分。二、财政性存款的核算二、财政性存款的核算账户设置：账户设置：“国库存款国库存款”核算各级财政在国库的预算资核算各级财政在国库的预算资金存款。金存款。“其他财政存款其他财政存款”核算各级财政未列入核算各级财政未列入“国国库存款库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。基金存款等。第十九页，编辑于星期二：十点 十四分。各级总预算会计的财政性存款包括：各级总预算会计的

13、财政性存款包括：1 1、国库存款、国库存款 包括存入国库的包括存入国库的 一般预算存款一般预算存款 基金预算存款基金预算存款2 2、其他财政存款、其他财政存款 国库存款账户以外的其他财政性存款国库存款账户以外的其他财政性存款 财政周转金存款财政周转金存款包括包括 专用基金存款专用基金存款 按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款 未设国库的乡（镇）财政各项存款未设国库的乡（镇）财政各项存款3 3、财政零余额账户存款、财政零余额账户存款财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理直接支付业务的资金。直

14、接支付业务的资金。此外还有过渡性账户此外还有过渡性账户“在途款在途款”第二十页，编辑于星期二：十点 十四分。（一）国库存款的核算 1 1、人民币收支业务的核算、人民币收支业务的核算 由于基金预算收支的专用性很强，不能够用于一般预算，由于基金预算收支的专用性很强，不能够用于一般预算，反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也不能挪用预反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也不能挪用预算资金。为了防止相互挪用，在算资金。为了防止相互挪用，在“国库存款国库存款”总账科目下分设总账科目下分设“一般预算存款一般预算存款”和和“基金预算存款基金预算存款”两个明细科目进行明细两个明细科目进行明细核算。

15、核算。设置设置“国库存款国库存款”用来核算用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）（含一般预算存款和基金预算存款）国库存款国库存款 借方借方 贷方贷方 国库存款增加数国库存款增加数 国库存款减少数国库存款减少数余额反映国库存款的结存数余额反映国库存款的结存数第二十二页，编辑于星期二：十点 十四分。核算举例例例3-13-1某市财政收到国库报来某市财政收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”，当日一般预，当日一般预算收入算收入5050万元，基金预算收入万元，基金预算收入1010万元。万元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一

16、般预算存款500500，000.00000.00 基金预算存款基金预算存款100100，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 500 500，000.00000.00 基金预算收入基金预算收入 100 100，000.00000.00或做两笔会计分录：或做两笔会计分录：（1 1）借：国库存款）借：国库存款一般预算存款一般预算存款500500，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 500 500，000.00000.00 （2 2）借：国库存款）借：国库存款基金预算存款基金预算存款100100，000.00000.00 贷：基金预算收入贷：基金预算收入

17、 100 100，000.00000.00第二十三页，编辑于星期二：十点 十四分。例3-2、某市财政从国库基金预算资金30万元，用于教育部校舍改造支出。借：基金预算支出借：基金预算支出 300 300，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款300300，000.00000.00第二十四页，编辑于星期二：十点 十四分。2 2、外币收支业务的核算、外币收支业务的核算 有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算相同，需要注意以下几点：相同，需要注意以下几点：（1 1）按外币的种类设置外币存款明细账。）按外币的种

18、类设置外币存款明细账。（2 2）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。账，并登记外币金额和折合率。（3 3）年度终了，将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价）年度终了，将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。（4 4）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额作为汇兑损益列入）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额作为汇兑损益列入有关支出科目。有关

19、支出科目。调整后的余额调整后的余额大于大于原账面余额：借：国库存款原账面余额：借：国库存款 贷：有关支出科目贷：有关支出科目调整后的余额调整后的余额小于小于原账面余额：借：有关支出科目原账面余额：借：有关支出科目 贷：国库存款贷：国库存款 第二十五页，编辑于星期二：十点 十四分。（二）其他财政存款的核算 “其他财政存款其他财政存款”属资产类科目，核算各级总预算会计属资产类科目，核算各级总预算会计未列入未列入“国库存款国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款。金专户的存款。财政周转金财政周转金包括包括 未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资

20、金存款未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款 部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款 财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项 其他财政存款其他财政存款 借方借方 贷方贷方 增加增加 减少减少余额反映实际结存数余额反映实际结存数年终余额转入下年年终余额转入下年第二十六页，编辑于星期二：十点 十四分。1、一般性其他财政存款的核算例例3-33-3、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的一般、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的一般预算收入预算收入450000450000元。元。借：其

21、他财政存款借：其他财政存款 450 450，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入450450，000.00000.00 例例3-43-4、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的经费、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的经费52 52 000000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 52 52，000.00 000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 52 52，000.00 000.00 第二十七页，编辑于星期二：十点 十四分。例例3-53-5、收到上级财政安排的粮食风险基金、收到上级财政安排的粮食风险基金8080万元，根据银行的万元，根据银行的收账通知入账收

22、账通知入账 借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款800800，000.00 000.00 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 800 800，000.00000.00 第二十八页，编辑于星期二：十点 十四分。（三）财政零余额账户存款的核算1 1、国库集中支付制度简介、国库集中支付制度简介 国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供者账户的全过程直接由国库控制。者账户的全过程直接由国库控制。国库集中支付有两种业务方式：国库集中支付有两种业务方式：财政

23、直接支付财政直接支付统发工资支出、政府采购支出统发工资支出、政府采购支出 及方便实行直接支付的其他支出。及方便实行直接支付的其他支出。财政授权支付财政授权支付除工资、物品、服务和工程采购支除工资、物品、服务和工程采购支 出以外的各种零星支出。出以外的各种零星支出。第二十九页，编辑于星期二：十点 十四分。2、财政零余额账户的开设与管理 财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、与国库单一账户进行清算，用于办理财政与国库单一账户进行清算，用于办理财政直接支付直接支付业业务的账户。该账户每日发生的支付金额，于务的账户。该账户每日发生的支付金额，于当日当日营业终了

24、前由代理银营业终了前由代理银行与国库单一账户进行清算。行与国库单一账户进行清算。清算后本账户余额为零清算后本账户余额为零。本账。本账户不得提取现金。户不得提取现金。第三十页，编辑于星期二：十点 十四分。3、财政零余额账户存款的会计核算 “财政零余额账户存款财政零余额账户存款”属于资产类科目，核算属于资产类科目，核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业业务。务。财政零余额账户存款财政零余额账户存款 借方借方 贷方贷方 当天国库单一账户当天国库单一账户 财政国库执行机构当天财政国库执行机构当天 存款划入冲销数存款划入冲销数 发生的直接支付资金数

25、发生的直接支付资金数 余额为余额为零零第三十一页，编辑于星期二：十点 十四分。具体核算例题 例例3-63-6、某市财政实行国库集中支付制度，市财政、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器款款1010万元。万元。借：一般预算支出借：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 100 100，000.00000.00 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 100 100，000.00000.00 例例3-73-7、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向

26、市属某预算单位设备供应商支付设备款行机构向市属某预算单位设备供应商支付设备款4 4万元。该万元。该项资金为基金预算支付资金。项资金为基金预算支付资金。借：基金预算支出借：基金预算支出财政直接支付财政直接支付 40 40，000.00000.00 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 40 40，000.00000.00第三十二页，编辑于星期二：十点 十四分。例例3-83-8、某市财政实行国库集中支付制度，市财政、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构根据民政局提供的有关数据资料，为该国库执行机构根据民政局提供的有关数据资料，为该单位直接支付工资。资料显示：应发工资总额单位直接

27、支付工资。资料显示：应发工资总额2800028000元，代扣的应由职工个人负担的款项元，代扣的应由职工个人负担的款项30003000元，其中：元，其中：个人所得税个人所得税11001100元，住房公积金元，住房公积金13001300元，医疗保险元，医疗保险费费600600元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出财政直接支付财政直接支付2828，000.00000.00 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 25 25，000.00000.00 暂存款暂存款代扣个人所得税代扣个人所得税 1 1，100.00100.00 代缴医疗保险费代缴医疗保险费 600.00 600.00 代缴住房公

28、积金代缴住房公积金 1 1，300.00300.00第三十三页，编辑于星期二：十点 十四分。例例3-93-9、某市财政、某市财政3 3月月2 2日的预算支出日报表显示共日的预算支出日报表显示共从财政零余额账户直接支付了从财政零余额账户直接支付了8282万元，当日营业终万元，当日营业终了前，代理银行与国库清算，从单一账户划款到零了前，代理银行与国库清算，从单一账户划款到零余额账户。余额账户。借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 820 820，000.00000.00 贷：已结报支出贷：已结报支出财政直接支付财政直接支付 820 820，000.00000.00注注：“已结报支出已结报支

29、出”属于负债类科目，用于核算反映预算单位用款属于负债类科目，用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时：出之和；年终转账时：借：已结报支出借：已结报支出贷：一般预算支出等支出科目贷：一般预算支出等支出科目第三十四页，编辑于星期二：十点 十四分。（四）在途款的核算在途款是指在途未到达的款项。是指在规定的决算清理期在途款是指在途未到达的款项。是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过或需要通

30、过“在途款在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达。需要用看，这些款尚未到达。需要用“在途款在途款”作过渡性核算。作过渡性核算。在途款在途款借方借方贷方贷方收到属于上年度的收入时收到属于上年度的收入时 冲转在途款冲转在途款收回属于上年度的拨款时收回属于上年度的拨款时收回属于上年度的支出时收回属于上年度的支出时第三十五页，编辑于星期二：十点 十四分。决算清理期决算清理期决算前的年终清理。是指决算前的年终清理。是指各级财政部门各级

31、财政部门、行政事业单位行政事业单位、企业、企业单位和基本建设单位单位和基本建设单位,在决算编制前按国家规定在决算编制前按国家规定,从帐务、财产、资金等方从帐务、财产、资金等方面进行全面的核对、清查和结算的工作。它是决算审编工作的前期准备面进行全面的核对、清查和结算的工作。它是决算审编工作的前期准备工作工作,是编好决算的前提条件。通过年终清理是编好决算的前提条件。通过年终清理,可以保证决算的真实、准确、可以保证决算的真实、准确、完整、统一。完整、统一。财政部门决算前的年终清理财政部门决算前的年终清理,主要指以下主要指以下六个方面六个方面:一、核对年度预算收支数字。一、核对年度预算收支数字。二、清

32、理本年度应收应支款。二、清理本年度应收应支款。三、结清预算拨款。三、结清预算拨款。四、清理往来款项。四、清理往来款项。五、清理各项财政支出结转资金。五、清理各项财政支出结转资金。六、核对决算收支数字。六、核对决算收支数字。第三十六页，编辑于星期二：十点 十四分。1 1、在决算清理期内，收到属于上年度的收入时、在决算清理期内，收到属于上年度的收入时 在上年度账上记：借：在途款在上年度账上记：借：在途款 贷：一般预算收入（补助收入、上解收入）贷：一般预算收入（补助收入、上解收入）在本年度新账上记：借：国库存款在本年度新账上记：借：国库存款 贷：在途款贷：在途款 2 2、在决算清理期内，收回属于上年

33、度拨款时、在决算清理期内，收回属于上年度拨款时 在上年度账上记：借：在途款在上年度账上记：借：在途款 贷：预拨经费贷：预拨经费 在本年度新账上记：借：国库存款在本年度新账上记：借：国库存款 贷：在途款贷：在途款 3 3、在决算清理期内，收回属于上年度支出时、在决算清理期内，收回属于上年度支出时 在上年度账上记：借：在途款在上年度账上记：借：在途款 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 在本年度新账上记：借：国库存款在本年度新账上记：借：国库存款 贷：在途款贷：在途款第三十七页，编辑于星期二：十点 十四分。例3-10：2005年的年终决算清理期，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收；当年10

34、月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。在上年度账上记：在上年度账上记：借：在途款借：在途款9090，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入9090，000.00000.00 在本年度新账上记：在本年度新账上记：借：国库存款借：国库存款9090，000.00000.00 贷：在途款贷：在途款9090，000.00000.00第三十八页，编辑于星期二：十点 十四分。对于错支的基金预算支出对于错支的基金预算支出在上年度账上记：在上年度账上记：借：在途款借：在途款200200，000.00000.00 贷：基金预算支出贷：基金预算支出200200，000.0

35、0000.00在本年度新账上记在本年度新账上记：借：国库存款借：国库存款200200，000.00000.00 贷：在途款贷：在途款200200，000.00000.00第三十九页，编辑于星期二：十点 十四分。第二节 债权的管理与核算一、有价证券的管理与会计核算1 1、管理和核算有价证券的要求、管理和核算有价证券的要求 财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府以信用方式发行的国家公债。有价证券的管理须在遵循以下原则：以信用方式发行的国家公债。有价证券的管理须在遵循以下原则：（1 1）只能用各项财政结余资金购入；）只能用各项财政结余资金购入；（2 2）购买

36、国债的资金不能列为支出；）购买国债的资金不能列为支出；（3 3）利息收入或转让收入根据购买时的资）利息收入或转让收入根据购买时的资 金来源作收入处理；金来源作收入处理；（4 4）管理严格，视同货币。）管理严格，视同货币。第四十页，编辑于星期二：十点 十四分。财政总预算会计核算的四类债权及涉及的财政总预算会计核算的四类债权及涉及的8 8个会计科目个会计科目：1 1、有价证券有价证券“有价证券有价证券”2 2、暂付应收款项暂付应收款项 “暂付款暂付款”“与下级往来与下级往来”3 3、预拨款项预拨款项 “预拨经费预拨经费”“基建拨款基建拨款”4 4、财政周转金借出所形成的债权财政周转金借出所形成的债

37、权 “财政周转金放款财政周转金放款”“借出财政周转金借出财政周转金”“待处理财政周转金待处理财政周转金”第四十一页，编辑于星期二：十点 十四分。2 2、有价证券的核算“有价证券有价证券”用于核算各级政府按国家统一规定用各项结余购用于核算各级政府按国家统一规定用各项结余购买有价证券的库存数。按有价证券种类和资金性质设明细账买有价证券的库存数。按有价证券种类和资金性质设明细账有价证券有价证券借方借方贷方贷方购入有价证券时购入有价证券时到期兑付到期兑付余额有价证券的实际库存数余额有价证券的实际库存数购入有价证券时：借：有价证券购入有价证券时：借：有价证券贷：国库存款或其他财政存款贷：国库存款或其他财

38、政存款到期兑付时：借：国库存款或其他财政存款到期兑付时：借：国库存款或其他财政存款(本金部分本金部分)贷：有价证券贷：有价证券利息收入通过有关利息收入通过有关收入收入科目核算，根据购买有价证券的资金性质定科目核算，根据购买有价证券的资金性质定第四十二页，编辑于星期二：十点 十四分。例例3-113-11某省财政某省财政20052005年年1 1月用一般预算结余资金月用一般预算结余资金500000500000元购入一年元购入一年期、年利率期、年利率3%3%、到期一次还本付息的国债。、到期一次还本付息的国债。借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入国债国债500500，000.000

39、00.00 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款500500，000.00000.00例例3-123-12上述国债到期兑现。上述国债到期兑现。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款515515，000.00 000.00（本息之和）（本息之和）贷：一般预算收入贷：一般预算收入 15 15，000.00000.00（利息收入）（利息收入）有价证券有价证券国债国债 500 500，000.00000.00（本金部分）（本金部分）第四十三页，编辑于星期二：十点 十四分。例例3-133-13某市财政某市财政20052005年年1010月用基金预算结余资金月用基金预算结余资金200

40、0020000元购元购入一年期、年利率入一年期、年利率3%3%、到期一次还本付息的国债。、到期一次还本付息的国债。借：有价证券借：有价证券基金预算结余购入基金预算结余购入国债国债2020，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款2020，000.00000.00例例3-143-14上述国债到期兑现。上述国债到期兑现。借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款2626，000.00000.00（本息之和）（本息之和）贷：有价证券贷：有价证券基金预算结余购入基金预算结余购入国债国债2020，000.00000.00 基金预算收入基金预算收入 6 6，000.

41、00 000.00（利息收入）（利息收入）第四十四页，编辑于星期二：十点 十四分。二、暂付应收款的核算二、暂付应收款的核算与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位只有两类：与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位只有两类：A A、财政系统内上下级财政机关、财政系统内上下级财政机关 B B、财政机关系统外的预算单位、财政机关系统外的预算单位在会计核算上为体现这种区别在会计核算上为体现这种区别 将上述将上述A A纳入纳入“与下级往来与下级往来”科目核算，科目核算，将上述将上述B B纳入纳入“暂付款暂付款”科目核算。科目核算。第四十五页，编辑于星期二：十点 十四分。1 1、暂付款的核算、暂付款的

42、核算 暂付款是暂付款是应收暂付应收暂付各种款项的总称。它是待结各种款项的总称。它是待结算资金，既可能收回，也可能核销转为支出。在没算资金，既可能收回，也可能核销转为支出。在没有收回或转为支出前，财政拥有债权；转为支出或有收回或转为支出前，财政拥有债权；转为支出或清理收回后，债权消失。清理收回后，债权消失。注意注意：不包括上下级财政间的往来款项：不包括上下级财政间的往来款项 不包括借出、借入的财政周转金不包括借出、借入的财政周转金第四十六页，编辑于星期二：十点 十四分。“暂付款暂付款”用于核算各级财政部门借给所属预算单位和其他单位的临时急需的款用于核算各级财政部门借给所属预算单位和其他单位的临时

43、急需的款项。以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项。按资金性质及借款单位项。以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项。按资金性质及借款单位名称设置明细账。名称设置明细账。暂付款暂付款 借方借方 贷方贷方 借出款项借出款项 收回或转作预算支出收回或转作预算支出本科目应及时清理本科目应及时清理年终，原则上应无余额年终，原则上应无余额借出款项时：借：暂付款借出款项时：借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款贷：国库存款、其他财政存款收回或转作预算支出时：借：国库存款收回或转作预算支出时：借：国库存款 其他财政存款或有关支出科目其他财政存款或有关支出科目 贷：暂付款贷：暂付

44、款 第四十七页，编辑于星期二：十点 十四分。例例3-153-15、某市财政根据市民政局的申请，将、某市财政根据市民政局的申请，将2020万元资金借万元资金借 给该单位用于危房修缮。给该单位用于危房修缮。借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局200200，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款200200，000.00000.00例例4-164-16、上例中的款项如期收回。、上例中的款项如期收回。借：国库存款借：国库存款2020，000.00000.00 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局2020，000.00000.00例例4-174-17、上例中的款项经批准转为对该单位的拨款。、

45、上例中的款项经批准转为对该单位的拨款。借：一般预算支出借：一般预算支出2020，000.00000.00 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局2020，000.00000.00第四十八页，编辑于星期二：十点 十四分。例4-18（教材54例5）（1 1）400000*50%=200000由财政预算资金支付，按“暂付款”科目核算要求 借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 200 200，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款 200 200，000.00000.00同时专户存储记：借：其他财政存款同时专户存储记：借：其他财政存款 200 200，000.00000.00 贷：暂存款

46、贷：暂存款 200 200，000.00000.00（2 2）400000*25%=10000由A部门预算外资金支付，按“暂存款”科目核算要求 借：其他财政存款借：其他财政存款100100，000.00000.00 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金AA部门部门100100，000.00000.00（3 3）400000*25%=10000由A部门自筹资金支付，按“暂存款”科目核算要求 借：其他财政存款借：其他财政存款100100，000.00000.00 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金AA部门部门100100，000.00000.00第四十九页，编辑于

47、星期二：十点 十四分。（4 4）履行合同，办理付款，节约资金）履行合同，办理付款，节约资金10%10%也按比例分摊也按比例分摊 借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款180180，000.00000.00【200000*200000*（1-10%1-10%）】）】暂存款暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金AA部门部门180180，000.00000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 360 360，000.00000.00（5 5）将节约的）将节约的10%10%的政府采购资金按比例划回原渠道的政府采购资金按比例划回原渠道 a a、将节约、将节约A A部门自筹部门自筹100001000

48、0元（元（100000*10%100000*10%）划回）划回A A部门部门 借：暂存款借：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金AA部门部门1010，000.00000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款1010，000.00000.00 b b、将节约、将节约A A部门预算外资金部门预算外资金1000010000元（元（100000*10%100000*10%）划回）划回A A部门的预算外资部门的预算外资 金专户金专户 借：暂存款借：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金AA部门部门1010，000.00000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款1010，000.00000.00

49、第五十页，编辑于星期二：十点 十四分。C C、将节约预算资金、将节约预算资金2000020000（200000*10%200000*10%）划回国库）划回国库 借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款2020，000.00 000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 20 20，000.00000.00同时记：借：国库存款同时记：借：国库存款 20 20，000.00000.00 贷：贷：暂付款暂付款政府采购款政府采购款2020，000.00000.00 （6 6）财政总预算会计将政府采购所用的预算资金）财政总预算会计将政府采购所用的预算资金180000180000元元 列报支出列报支出

50、借：一般预算支出借：一般预算支出 180 180，000.00000.00 贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款 180 180，000.00000.00第五十一页，编辑于星期二：十点 十四分。将上述例将上述例4-184-18用用“T”“T”型账户反映：型账户反映：暂付款暂付款政府采购款政府采购款其他财政存款其他财政存款（1）2000000（5）c、20000（1）200000（4）360000（6）180000（2）100000（5）a10000（3）100000（5）b10000（5）c20000暂存款暂存款政府采购款政府采购款国库存款国库存款（5）c、20000（1）200000（5