财务预算的编制方法(powerpoint 80页).pptx

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1、第第二篇二篇 财务预算的编制方法财务预算的编制方法第一页，编辑于星期二：十点 八分。第一节第一节 固定预算法固定预算法第二页，编辑于星期二：十点 八分。一、固定预算法的概念和特点一、固定预算法的概念和特点n n（一）概念（一）概念（一）概念（一）概念n n固定预算法是指以固定预算法是指以某一固定业务量水平某一固定业务量水平某一固定业务量水平某一固定业务量水平为基础来编制与该固为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。n n（

2、二）特点（二）特点n n不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性 n n采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算 第三页，编辑于星期二：十点 八分。二、固定预算法的优缺点及适用范围二、固定预算法的优缺点及适用范围n n（一）优点（一）优点n n简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少预算，因此预算编制的工作量比较少。n n（二）缺点（二）

3、缺点n n使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用控制和考核作用。第四页，编辑于星期二：十点 八分。n n（三）适用范围（三）适用范围n n一般只适用于那些业务量基本不发生波动一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的或者波动程度很小的企业或非营利性组织。企业或非营利性组织。第五页，编辑于星期二：十点 八分。三三、固定预算法的应用举例、固定预算法的应用举例n n例例例例1 1 1 1：M M M M公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司

4、预算年度某产品销售量变动的范围在40 00040 00040 00040 00060 60 60 60 000000000000件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为50 00050 00050 00050 000件，销售单价为件，销售单价为件，销售单价为件，销售单价为15151515元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本9 9 9 9元，其中：直接材料元，其中：直接材料元，其中：直接材料元，其中：直接材料3.53.53.53.5元，直接人工元，直接人工元，直接人工元，直接人工2.52.52.5

5、2.5元，变动性制造费用元，变动性制造费用元，变动性制造费用元，变动性制造费用2 2 2 2元，变动性销售及管理费用元，变动性销售及管理费用元，变动性销售及管理费用元，变动性销售及管理费用1 1 1 1元。固定元。固定元。固定元。固定成本总额成本总额成本总额成本总额100 000100 000100 000100 000元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用70 00070 00070 00070 000元，固定元，固定元，固定元，固定性销售及管理费用性销售及管理费用性销售及管理费用性销售及管理费用30 00030 00030 0003

6、0 000元。根据上述资料，按照正常可实元。根据上述资料，按照正常可实元。根据上述资料，按照正常可实元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。算。算。算。n n分析：分析：n n根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-14-1所示：所示：第六页，编辑于星期二：十点 八分。表表表表4-1 M4-1 M4-1 M4-1 M公司预算年度分季度利润预

7、算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）第七页，编辑于星期二：十点 八分。n n例例例例1 1 1 1中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额=销量销量销量销量单位变动成本，因此，影单位变动成本，因此，影单位变动成本，因此，影单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成

8、本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异因素是积极因

9、素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。误判。误判。误判。n n例例2 2：承例：承例1 1，M M公司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表4-24-2所示：所示：第八页，编辑于星期二：十点 八分。表表表表4-3 M4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金

10、额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）n n差异因素分析：差异因素分析：差异因素分析：差异因素分析：n n（1 1 1 1）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响n n（60 00060 00060 00060 00050 00050 00050 00050 000）9=90 0009=90 0009=90 0009=90 000（元）（元）（元）（元）n n（2 2 2 2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单

11、位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响n n60 00060 00060 00060 000（8.58.58.58.59 9 9 9）=30 00030 00030 00030 000（元）（元）（元）（元）n n（3 3 3 3）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：90 00090 00090 00090 00030 000=60 00030 000=60 00030 000=60 00030 000=60 000（元）（元）（元）（元）第九页，编辑于星期二：十点 八分。表表表表4-2 M4-2 M公司预算年

12、度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）n n假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为60 00060 00060 00060 000件，实际变动成本为件，实际变动成本为件，实际变动成本为件，实际变动成本为n n515151510 0 0 0 000 000 000 000元，其中直接材料元，其中直接材料元，其中直接材料元，其中直接材料190 000190 000190 000190 000

13、元，直接人工元，直接人工元，直接人工元，直接人工155 000155 000155 000155 000元，元，元，元，变动性制造费用和变动性销售及管理用变动性制造费用和变动性销售及管理用变动性制造费用和变动性销售及管理用变动性制造费用和变动性销售及管理用165 000165 000165 000165 000元，单位变动元，单位变动元，单位变动元，单位变动成本为成本为成本为成本为8.58.58.58.5元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告

14、并进行差异分析。司的成本业绩报告并进行差异分析。司的成本业绩报告并进行差异分析。司的成本业绩报告并进行差异分析。n n分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表4-34-34-34-3所示：所示：所示：所示：第十页，编辑于星期二：十点 八分。连环替代连环替代连环替代连环替代法：法：预算指标：预算指标：500009=450000 500009=450000 第一次替代：第一次替代：600009=540000 600009=540000 第二次替代：第二次替代：600008.5=510000 600008.5=51000

15、0 -=-=-=-=销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响 =540000-450000=90000 =540000-450000=90000（元）（元）-=-=单位变动成本的变动对变动成本总额的影响单位变动成本的变动对变动成本总额的影响 =51000-540000=-30000 =51000-540000=-30000（元）（元）两个因素的综合影响两个因素的综合影响=90000-30000=60000=90000-30000=60000（元）（元）*在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务在评价成本业绩时应将预算成本按

16、照实际业务量进行调整，以便客观反映成本业绩。量进行调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际这道题按实际业务量进行调整实际成本比预算成本节约了业务量进行调整实际成本比预算成本节约了6000060000（9-8.59-8.5）=30000=30000元元第十一页，编辑于星期二：十点 八分。五、采用固定预算法应注意的问题五、采用固定预算法应注意的问题n n 采用固定预算法应该注意固定业务量的可靠采用固定预算法应该注意固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失

17、去应有的作用。失去应有的作用。第十二页，编辑于星期二：十点 八分。一、弹性预算法的概念和特点一、弹性预算法的概念和特点n n（一）概念（一）概念 弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。第十三页，编辑于星期二：十点 八分。n n（二）特点（二）特点 在编制预算时，需考虑预算期内业务量在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种

18、不同的业务量水平来编制与之相对应的预种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算能够适应多个业算。这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平。务量水平。第十四页，编辑于星期二：十点 八分。二、弹性预算法的优缺点及适用范围二、弹性预算法的优缺点及适用范围n n1、优点：、优点：n n （1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；从而扩大了预算的适用范围；n n （2）以成本习性（成本性态）分析作为前提，）以成本习性（成本性态）分析作为前提，便于考核评价。便于考核评价。第十五页，编辑于星期二：十点 八分。第二节第二节 弹

19、性预算法弹性预算法第十六页，编辑于星期二：十点 八分。n n2、缺点：、缺点：编制的工作量较大，而且技术要编制的工作量较大，而且技术要求高。求高。第十七页，编辑于星期二：十点 八分。n n3、适用范围：、适用范围：适用于业务量水平可能适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业会发生较大变动的企业。第十八页，编辑于星期二：十点 八分。n n三、三、三、三、确定弹性范围和业务量可能值确定弹性范围和业务量可能值确定弹性范围和业务量可能值确定弹性范围和业务量可能值 1.1.1.1.以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以正常业务量水平的上

20、下一定幅度作为弹性范围的上下限，以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以以以以3 3 3 3 个或个或个或个或5 5 5 5个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。2.2.以近以近3 3-5 5 5 5年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上年的最

21、高业务量和最低业务量作为弹性范围的上年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上下限，以下限，以下限，以下限，以3 3 3 3个或个或个或个或5 5 5 5个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。弹性间距弹性间距弹性间距弹性间距=上下限距离

22、上下限距离上下限距离上下限距离/N-1 /N-1 /N-1 /N-1 （N N N N为业务量可能值的个数）为业务量可能值的个数）为业务量可能值的个数）为业务量可能值的个数）第十九页，编辑于星期二：十点 八分。四四、编制方法举例编制方法举例n n具体方法：具体方法：1.1.公式法公式法Y=a+bx Y=a+bx(y(y表示成本总额，表示成本总额，a a表示预算固定成本总额，表示预算固定成本总额，b b表示预算单表示预算单位变动成本额，位变动成本额，x x表示预计业务量表示预计业务量)优点：优点：便于计算任何业务量的预算成本。便于计算任何业务量的预算成本。缺点：缺点：非标准式混合成本非标准式混合

23、成本只能用数学方法修正为直线，才只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。能应用公式法。第二十页，编辑于星期二：十点 八分。n n按成本性态分类，可以将成本分为：按成本性态分类，可以将成本分为：n n固定成本固定成本n n变动成本变动成本n n混合成本混合成本1.1.半变动成本（半变动成本（销售人员工资销售人员工资）2.2.阶梯成本（检验人员的工资）阶梯成本（检验人员的工资）3.3.延期变动成本（打的费）延期变动成本（打的费）4.4.曲线成本（累进计件工资）曲线成本（累进计件工资）第二十一页，编辑于星期二：十点 八分。2.列表法列表法 指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水指在预计的业务量

24、范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，平，然后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。汇总列入一个预算表格。优点：优点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本业务量相近的预算成本 缺点：缺点：缺点：缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算算算算“实际业务量的预算成本实际业务量的预算成本实际业务量的预算成本实际业务量的预算成本”

25、，比较麻烦。，比较麻烦。，比较麻烦。，比较麻烦。第二十二页，编辑于星期二：十点 八分。n n例例例例3 3 3 3：某公司第一车间：某公司第一车间：某公司第一车间：某公司第一车间200200200200年年年年1 1 1 1月份的人工工时正常为月份的人工工时正常为月份的人工工时正常为月份的人工工时正常为50 00050 00050 00050 000工时，弹工时，弹工时，弹工时，弹性范围为性范围为性范围为性范围为40 000-60 00040 000-60 00040 000-60 00040 000-60 000工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造

26、工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表费用的相关资料如表费用的相关资料如表费用的相关资料如表4-44-44-44-4所示所示所示所示 根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。时的制造费用预算。第二十三页，编辑于星期二：十点 八分。分析：分析：分析：分析：该车间该车间该车间该车间1 1 1 1月份制造费用预算表月份制造费用预算表月份制造费用预算表月份制造费用预算表第二十四页，编辑于星期二：十点 八分。n n表表4

27、-54-5中：中：n n（1 1）变动成本项目）变动成本项目=（0.3+0.45+0.250.3+0.45+0.25）人工工时人工工时n n（2 2）混合成本项目）混合成本项目=（6000+15006000+1500）+（0.2+0.150.2+0.15）人人工工时工工时n n（3 3 3 3）固定成本项目）固定成本项目）固定成本项目）固定成本项目=15000+5000+9000+12000=41000=15000+5000+9000+12000=41000=15000+5000+9000+12000=41000=15000+5000+9000+12000=41000n n（4 4）制造费用总

28、额）制造费用总额=48500+1.35=48500+1.35人工工时人工工时n n其中：其中：n n（1 1）辅助材料项目）辅助材料项目=0.3=0.3人工工时人工工时n n（2 2 2 2）辅助人员工资项目）辅助人员工资项目）辅助人员工资项目）辅助人员工资项目=0.45=0.45=0.45=0.45 人工工时人工工时人工工时人工工时n n（3 3 3 3）检验员工资项目）检验员工资项目）检验员工资项目）检验员工资项目=0.25=0.25=0.25=0.25 人工工时人工工时人工工时人工工时n n（4 4）维修费项目）维修费项目=6000+0.2=6000+0.2 人工工时人工工时n n（5

29、5）水电费项目）水电费项目=1500+0.15=1500+0.15 人工工时人工工时n n（6 6）管理人员工资项目）管理人员工资项目=15000=15000n n（7 7）保险费项目）保险费项目=5000=5000n n（8 8 8 8）折旧费项目）折旧费项目）折旧费项目）折旧费项目=9000=9000=9000=9000n n（9 9）设备租金项目）设备租金项目=12000=12000第二十五页，编辑于星期二：十点 八分。n n思考：思考：当实际业务量为当实际业务量为4800048000个工时，按个工时，按实际业务量来计算的预算成本为多少？实际业务量来计算的预算成本为多少？第二十六页，编辑

30、于星期二：十点 八分。固定成本总额固定成本总额=41000=41000（元）（元）变动成本总额变动成本总额=（0.3+0.45+0.250.3+0.45+0.25）4800048000 =48000 =48000（元）（元）混合成本（用插值法逐项计算）：混合成本（用插值法逐项计算）：维修费：维修费：45000 1500045000 1500048000 X48000 X50000 1600050000 16000X=15600（元）同理可算出水电费同理可算出水电费=8700=8700（元）（元）按实际业务量计算的预算成本总额按实际业务量计算的预算成本总额=41000+48000+15600+8

31、700=113300=41000+48000+15600+8700=113300（元）（元）第二十七页，编辑于星期二：十点 八分。n n例例例例4 4 4 4：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00040 00040 00040 00060 00060 00060 00060 000件之间，销件之间，销件之间，销件之间，销售单价为售单价为售单价为售单价为15151515元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本9 9 9 9元，固定成本总额元，

32、固定成本总额元，固定成本总额元，固定成本总额100 000100 000100 000100 000元。试编制该公司元。试编制该公司元。试编制该公司元。试编制该公司销售量弹性的间距为销售量弹性的间距为销售量弹性的间距为销售量弹性的间距为5 0005 0005 0005 000件时的年度利润预算。件时的年度利润预算。件时的年度利润预算。件时的年度利润预算。第二十八页，编辑于星期二：十点 八分。n n例例例例5 5 5 5：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为1

33、5 00015 00015 00015 000万元，加权万元，加权万元，加权万元，加权平均变动成本率为平均变动成本率为平均变动成本率为平均变动成本率为60%60%60%60%，固定成本为，固定成本为，固定成本为，固定成本为3 5003 5003 5003 500万元。试编制该公司销售收入的万元。试编制该公司销售收入的万元。试编制该公司销售收入的万元。试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的弹性范围为正常销售收入的弹性范围为正常销售收入的弹性范围为正常销售收入的80%80%80%80%120%120%120%120%、弹性间距为、弹性间距为、弹性间距为、弹性间距为10%10%10%10%时

34、的年度利润预算。时的年度利润预算。时的年度利润预算。时的年度利润预算。第二十九页，编辑于星期二：十点 八分。五五、固定预算法和弹性预算法的简单比较、固定预算法和弹性预算法的简单比较第三十页，编辑于星期二：十点 八分。n n七、固定预算法和弹性预算法的相关习题1.1.多选题多选题多选题多选题 用列表法编制的弹性预算，主要特点是（用列表法编制的弹性预算，主要特点是（用列表法编制的弹性预算，主要特点是（用列表法编制的弹性预算，主要特点是（）。）。）。）。A不管实际业务量多少，不必经过计算即可找不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方到与实际业务量相近的预算成

35、本，控制成本比较方便便B阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为直阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为直线线 C C评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实物量的预算成本物量的预算成本物量的预算成本物量的预算成本 D不以成本性态分析为前提不以成本性态分析为前提答案：答案：答案：答案：ACAC第三十一页，编辑于星期二：十点 八分。2.2.某企业单位变动成本的预算数某企业单位变动成本的预算数1.51.5元元/人工人工工时，固定成本预算数工时，固定成本预算数500500

36、元，人工工时元，人工工时480480工时混合成本的预算数工时混合成本的预算数490490元，人工工元，人工工时时540540工时混合成本的预算数工时混合成本的预算数544544元。实际元。实际人工工时人工工时500500工时，则按实际人工工时计算工时，则按实际人工工时计算的预算总成本为多少？的预算总成本为多少？第三十二页，编辑于星期二：十点 八分。固定成本总额固定成本总额=500=500（元）（元）变动成本总额变动成本总额=1.5500=1.5500 =750 =750（元）（元）混合成本（用插值法逐项计算）：混合成本（用插值法逐项计算）：维修费：维修费：480480 490 490500 X

37、500 X540 544540 544X=508（元）按实际业务量计算的预算成本总额按实际业务量计算的预算成本总额=500+750+508=1758=500+750+508=1758（元）（元）第三十三页，编辑于星期二：十点 八分。第三节第三节 定基预算法定基预算法第三十四页，编辑于星期二：十点 八分。一、定基预算法的概念和特点一、定基预算法的概念和特点n n1 1、概念：、概念：定基预算法又称为增减调整预算法，定基预算法又称为增减调整预算法，它是以基期（一般是上期）各个预算项目的实际它是以基期（一般是上期）各个预算项目的实际数或估计数为基础，结合预算期内生产经营环境数或估计数为基础，结合预算

38、期内生产经营环境可能发生的变化，对各个预算项目的基期实际数可能发生的变化，对各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减调整后形成预算期的预或估计数进行适当的增减调整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。算数的一种预算编制方法。第三十五页，编辑于星期二：十点 八分。n n2、特点：、特点：在基期实际数在基期实际数在基期实际数在基期实际数或估计数或估计数或估计数或估计数的基础上增减调整。的基础上增减调整。的基础上增减调整。的基础上增减调整。n n预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期的预算数基期的实际数或估计数（1预算预算期增减变动的百分比）期增减变动的百分比）n n预算期的预算数基期的实

39、际数或估计数预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期的预算数基期的实际数或估计数 调整额调整额调整额调整额第三十六页，编辑于星期二：十点 八分。二、定基预算法的优缺点与适用范围二、定基预算法的优缺点与适用范围n n1 1、优点：、优点：编制方法比较简单，可减少编制工作编制方法比较简单，可减少编制工作量。量。n n2 2、缺点、缺点n n（1 1）容易导致增减的随意性，使预算偏离实际；）容易导致增减的随意性，使预算偏离实际；n n（2 2）容易导致一些不合理的成本费用项目得以）容易导致一些不合理的成本费用项目得以续存；续存；n n（3 3）容易导致新增预算项目被

40、忽视。）容易导致新增预算项目被忽视。第三十七页，编辑于星期二：十点 八分。三、三、定基预算法的应用举例定基预算法的应用举例n n例例6 6：某公司第一生产车间：某公司第一生产车间20082008年年1111月编制月编制20092009年的制造费用预算时，根据年的制造费用预算时，根据1111个月的实际发生数个月的实际发生数估计估计20082008年整个车间的制造费用为年整个车间的制造费用为35 00035 000元，劳元，劳动工时为动工时为140 000140 000工时。根据工时。根据20092009年的生产预算，年的生产预算，该车间该车间20092009年的劳动工时预计为年的劳动工时预计为1

41、80 000180 000工时。工时。根据公司下达的成本降低目标，该车间根据公司下达的成本降低目标，该车间20092009年制年制造费用要在造费用要在20082008年的基础上降低年的基础上降低5%5%，试计算确定，试计算确定该车间该车间20092009年度制造费用的预算数年度制造费用的预算数 。第三十八页，编辑于星期二：十点 八分。n n首先，根据首先，根据首先，根据首先，根据2008200820082008年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额如下：如下：如下：

42、如下：n n35 000140 000=0.2535 000140 000=0.2535 000140 000=0.2535 000140 000=0.25（元）（元）（元）（元）n n其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定2009200920092009年的单位工时制年的单位工时制年的单位工时制年的单位工时制造费用目标如下：造费用目标如下：造费用目标如下：造费用目标如下：n n0.250.250.250.25（1 1 1 15%5%5%5%）=0.2375=0.2375=

43、0.2375=0.2375（元）（元）（元）（元）n n最后，根据最后，根据20092009年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工时计算确定时计算确定20092009年制造费用的预算数如下：年制造费用的预算数如下：n n0.2375180 000=427500.2375180 000=427500.2375180 000=427500.2375180 000=42750（元）（元）（元）（元）n n以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：以上三个步骤的计算过程

44、可以组合在以下公式计算：n n（35 000140 00035 000140 00035 000140 00035 000140 000）（1 1 1 15%5%5%5%）180 000180 000180 000180 00042 75042 75042 75042 750（元）（元）（元）（元）第三十九页，编辑于星期二：十点 八分。n n例例7 7：承例：承例6 6，假设该公司该车间，假设该公司该车间20082008年估计发生年估计发生的的35 00035 000元制造费用中，有元制造费用中，有28 00028 000元属于变动性元属于变动性制造费用，有制造费用，有7 0007 000元属

45、于固定性制造费用，公元属于固定性制造费用，公司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为6%6%，其它条件不变，试重新计算确定该车间，其它条件不变，试重新计算确定该车间20092009年制造费用的预算数。年制造费用的预算数。第四十页，编辑于星期二：十点 八分。n n该车间该车间20092009年制造费用的预算数可计算如下：年制造费用的预算数可计算如下：n n28 000140 00028 000140 000（1-6%1-6%）180 000+7 000180 000+7 000n n=41 560=41 560（元）（元）第四十一页，编辑于星期二：十点

46、 八分。n n例例8 8：某公司：某公司20082008年销售收入为年销售收入为1 0001 000万元，销售费用率万元，销售费用率为为5%5%。20092009年公司要求销售收入要在上年的基础上提高年公司要求销售收入要在上年的基础上提高20%20%，销售费用率要在上年的基础上降低，销售费用率要在上年的基础上降低10%10%。试计算确。试计算确定该公司定该公司20092009年销售收入和销售费用的预算数。年销售收入和销售费用的预算数。n n分析：分析：分析：分析：n n销售收入预算数销售收入预算数销售收入预算数销售收入预算数=1 000=1 000=1 000=1 000（1+20%1+20%

47、1+20%1+20%）=1 200=1 200=1 200=1 200（万元）（万元）（万元）（万元）n n销售费用预算数销售费用预算数=1 2005%=1 2005%（1-10%1-10%）=54=54（万元）（万元）n n本例中，如果销售费用不完全属于变动费用，则需按照例本例中，如果销售费用不完全属于变动费用，则需按照例本例中，如果销售费用不完全属于变动费用，则需按照例本例中，如果销售费用不完全属于变动费用，则需按照例7 7 7 7所介所介所介所介绍的办法计算确定绍的办法计算确定绍的办法计算确定绍的办法计算确定2009200920092009年销售费用的预算数。年销售费用的预算数。年销售费

48、用的预算数。年销售费用的预算数。第四十二页，编辑于星期二：十点 八分。第四节第四节 零基预算法零基预算法第四十三页，编辑于星期二：十点 八分。一、零基预算法的概念和特点一、零基预算法的概念和特点n n（一）概念（一）概念n n零基预算法是根据预算项目在预算期内的实际需要和现实零基预算法是根据预算项目在预算期内的实际需要和现实的可行性，以零为基数（而不是以前期的实际数或估计数的可行性，以零为基数（而不是以前期的实际数或估计数为基数）来合理确定预算项目的预算数的一种预算编制方为基数）来合理确定预算项目的预算数的一种预算编制方法。法。n n（二）特点（二）特点n n“以零为基数编制预算以零为基数编制

49、预算以零为基数编制预算以零为基数编制预算”，一般不考虑前期的实际发生数，一般不考虑前期的实际发生数，一般不考虑前期的实际发生数，一般不考虑前期的实际发生数，只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。第四十四页，编辑于星期二：十点 八分。二、零基预算法的优缺点及适用范围二、零基预算法的优缺点及适用范围n n（一）优点（一）优点（一）优点（一）优点n n与定基预算法相比，零基预算法不受前期发生数的约束，可与定基预算法相比，零基预算法不受前期发生数的约束，可与定基预算法相比，零基预算法不受前

50、期发生数的约束，可与定基预算法相比，零基预算法不受前期发生数的约束，可以根据预算期的实际需要对预算项目进行重新评价，从零开以根据预算期的实际需要对预算项目进行重新评价，从零开以根据预算期的实际需要对预算项目进行重新评价，从零开以根据预算期的实际需要对预算项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定，始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定，始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定，始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定，有助于有助于增强员工的投入产出意识和成本效益观念，增强员工的投入产出意识和成本效益观念，避免由于采用避免由于采用定基预算法而有可能出现的随