营业税及其附加(48页PPT).pptx

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1、 营业税营业税1一、概念（一、概念（130130）对对在我国境内在我国境内提供应税劳务、转让提供应税劳务、转让无形资产无形资产或或销售销售不动产不动产的单位和个人，就其营业额征收的一的单位和个人，就其营业额征收的一种税。种税。有偿提供有偿提供（130）交通运输业、建筑业交通运输业、建筑业金融保险业（金融保险业（130130）员工为本单位提供劳员工为本单位提供劳务不算（务不算（130130）不具实物形态不具实物形态不能移动不能移动的人就是的人就是纳税人纳税人在境内在境内（131）2二、营业税与增值税的关系：征税范围相反二、营业税与增值税的关系：征税范围相反价外税价外税价内税价内税3三、扣缴义务人

2、三、扣缴义务人（1 1）委托发放贷款）委托发放贷款最终发放人最终发放人（2 2）建筑转包、分包）建筑转包、分包总承包人总承包人（3 3）境外纳税人在境内发生应税行为）境外纳税人在境内发生应税行为 代理人代理人(受让人或购买者受让人或购买者)（4 4）演出由他人售票）演出由他人售票售票人售票人（5 5）个人转让专利权、非专利技术、商）个人转让专利权、非专利技术、商 标权及商誉标权及商誉受让人受让人（6 6）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴 义务人义务人4下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。）。A.A.向境外联运

3、企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机境外单位在境内发生应税行为而境内未设机 构的，其代理人或购买者构的，其代理人或购买者C.C.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人D.D.分保险业务的初保人分保险业务的初保人【答案】【答案】【答案】【答案】BCDBCD5交通运输业交通运输业陆陆路路运运输输、水水路路运运输输、航航空空运运输输、管管道道运运输、装卸搬运输、装卸搬运3%3%税税 目目 征征 收收 范范 围围 税率税率 建筑业建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%3%邮电通

4、信业邮电通信业 邮电、通信邮电、通信 3%3%文化体育业文化体育业 文化、体育文化、体育 3%3%金融保险业金融保险业 金融、保险、典当金融、保险、典当 5%5%服务业服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业业、租赁业、广告业及其他服务业 5%5%娱乐业娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅（包括夜总会）歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场、网吧球、保龄球、游艺场、网吧 5%-5%-20%20%转让无形资转让无形资产产 转让土地使用权、

5、专利权、非专利技术、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉商标权、著作权、商誉 5%5%销售不动产销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物 5%5%四、税目、税率四、税目、税率6五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 计算应纳税额有计算应纳税额有三种方式三种方式：按营业收入按营业收入全额计税全额计税：应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率适用税率全部价款全部价款+价外费用价外费用向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项7按按组成计税价格计税组成计税价格计税：应纳税额应纳税额=组价组价适用税率

6、适用税率按营业收入按营业收入差额计税差额计税：应纳税额应纳税额=（营业额（营业额扣除项目）扣除项目）适用税率适用税率计税营业成本或工程成本计税营业成本或工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）组价组价=（11营业税税率）营业税税率）由各地区由各地区确定确定8例：例：某汽车运输公司某汽车运输公司20042004年年5 5月取得货运收月取得货运收入入200000200000元；托运装卸收入元；托运装卸收入3000030000元；元；代政府有关部门收取建设性基金代政府有关部门收取建设性基金1000010000元。计算该汽车运输公司应纳的营业税元。计算该汽车运输公司应纳的营业税额。额。(20+3+1

7、)*3%(20+3+1)*3%六、分行业计算应纳税额六、分行业计算应纳税额(一一)交通运输业交通运输业 91.1.将承揽的运输业务分给其他人：将承揽的运输业务分给其他人：差额差额 营业额营业额=全部收入全部收入-支付给他人的运费支付给他人的运费2.2.境内联运业务的营业额：境内联运业务的营业额：差额差额 联运收入联运收入-付给对方联运单位的运费付给对方联运单位的运费两个以上运输企业完成从发送地至到达两个以上运输企业完成从发送地至到达地点所有的运输业务，一次购买，一次地点所有的运输业务，一次购买，一次收费，一票到底收费，一票到底10例：某汽车运输公司例：某汽车运输公司20042004年年6 6月

8、承接一项国内联营货月承接一项国内联营货运业务，全程运费运业务，全程运费100000100000元。途中改由某船公司和元。途中改由某船公司和其他汽车运输公司运抵目的地，按合同规定，付给其他汽车运输公司运抵目的地，按合同规定，付给船运公司和其他运输公司运费分别为船运公司和其他运输公司运费分别为5000050000元和元和1000010000元，并支付装卸费元，并支付装卸费50005000元。计算该笔业务应元。计算该笔业务应纳营业税。纳营业税。(10-5-1-0.5)*3%(10-5-1-0.5)*3%11（二）建筑业（二）建筑业1.1.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）：纳税人提供建筑业劳务（不

9、含装饰劳务）：营业额应包括：工程所用原材料、设备营业额应包括：工程所用原材料、设备 其他物资和动力价款在内其他物资和动力价款在内 不包括：建设方提供的设备价款不包括：建设方提供的设备价款例：某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通例：某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计信线路，工程价款共计300300万元，其中包含由开发区提供的光万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值缆、电缆价值8080万元，月末线路铺设完工，收回全部价万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。款；计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。营业税（营业税

10、（300-80300-80）3%3%6.66.6（万元）（万元）12 2.2.建筑业安装企业承包工程建设项目：建筑业安装企业承包工程建设项目：包工包料包工包料 不包工包料不包工包料 按包工包料以收取的按包工包料以收取的 料工费全额为营业额料工费全额为营业额 3.3.建筑业转包或分包的营业额：建筑业转包或分包的营业额：差额差额 全部承包额全部承包额-付给分包或转包人价款付给分包或转包人价款 4.4.实行招投标的建筑安装工程：实行招投标的建筑安装工程：标底和报价均应含营业税，以中标价标底和报价均应含营业税，以中标价 为计税营业额；中标价以后调整的，为计税营业额；中标价以后调整的，以调整后的实际收入

11、额为营业额以调整后的实际收入额为营业额13例：某建筑公司承包一项建筑工程，工例：某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承包额为程全部承包额为40000004000000元，该公司将元，该公司将其中的水电安装工程转包给某安装公司，其中的水电安装工程转包给某安装公司，支付其工程价款支付其工程价款500000500000元。计算建筑公元。计算建筑公司应纳营业税额。司应纳营业税额。应纳税额应纳税额=（4000000-5000004000000-500000）*3%3%145.5.单位和个人将自建房屋对外销售：单位和个人将自建房屋对外销售：（1 1）自建行为：按建筑业税目征营业税）自建行为：按建筑业税目征

12、营业税（2 2）销售行为：按销售不动产征营业税）销售行为：按销售不动产征营业税6.6.纳税人自建自用的房屋不纳税纳税人自建自用的房屋不纳税 自建行为和单位将不动产赠送他人，视同自建行为和单位将不动产赠送他人，视同15自用：不交营业税自用：不交营业税出售，同时交出售，同时交2 2个税目个税目建筑业：组价建筑业：组价33销售（不动产）：售价销售（不动产）：售价55赠送：视同销售赠送：视同销售出租：租赁业（服务业）出租：租赁业（服务业）5%5%投资：共担风险，均不交；反之，交投资：共担风险，均不交；反之，交组价组价=工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）

13、自建自建16例：某房地产开发公司自建商品住宅销例：某房地产开发公司自建商品住宅销售，该商品房造价售，该商品房造价50000005000000元，建成后元，建成后对外销售，取得销售收入对外销售，取得销售收入65000006500000元，元，其成本利润率为其成本利润率为20%20%，计算该房地产开，计算该房地产开发公司应纳营业税额。发公司应纳营业税额。（1 1）5000000*5000000*（1+20%1+20%）/（1-3%1-3%）*3%3%（2 2）6500000*5%6500000*5%17例：房地产公司自建写字楼例：房地产公司自建写字楼1818万平方米，工程成万平方米，工程成本每平方

14、米本每平方米20002000元，售价每平方米元，售价每平方米36003600元。当年元。当年销售自建写字楼销售自建写字楼1010万平方米；将万平方米；将0.50.5万平方米自万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%10%）。）。（1 1）应纳建筑业营业税）应纳建筑业营业税20002000（10100.50.5）（1 110%10%）（1 13%3%）3%3%714.43714.43（2 2）销售不动产的营业税）销售不动产的营业税36003600（10100.5

15、0.5）5%5%1890189018（1 1）贷款）贷款自有资金贷款：自有资金贷款：利息收入全额为营业额利息收入全额为营业额转贷业务：转贷业务：贷款利息收入贷款利息收入借款利息支出为营业额借款利息支出为营业额（三）金融保险业（三）金融保险业19（2 2）金融商品转让：）金融商品转让：股票、债券转让股票、债券转让（差额）（差额）营业额营业额=卖出价卖出价买入价（不得扣除税金）买入价（不得扣除税金）（非金融机构和个人不征收营业税，）（非金融机构和个人不征收营业税，）（3 3）金融经纪业务和其他金融业务：）金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入：手续费（佣金）类的全部收入：全额全额

16、金融企业从事受托收款业务（代收电话费、水电金融企业从事受托收款业务（代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等）：通违章罚款、税款等）：差额差额 营业额营业额=全部收入全部收入-支付给委托方价款后支付给委托方价款后20例：某金融企业从事债券买卖业务，例：某金融企业从事债券买卖业务，20042004年年8 8月购入月购入A A债券购债券购入价入价5050万元，万元，B B债券购入价债券购入价8080万元，共支付相关费用和税金万元，共支付相关费用和税金1.31.3万元；当月又将债券卖出，万元；当月又将债券卖出，A

17、A债券售出价债券售出价5555万元，万元，B B债券售债券售出价出价7878万元，共支付相关费用和税金万元，共支付相关费用和税金1.331.33万元。该金融企业当月万元。该金融企业当月当纳营业税为（）。当纳营业税为（）。A.1185A.1185元元B.1500B.1500元元C.2500C.2500元元D.64000D.64000元元【答案答案】B B应纳税额应纳税额（55555050）+（78788080）*5%*5%0.150.1521例：某银行例：某银行20042004年第一季度吸收存款支付利息年第一季度吸收存款支付利息4040万元，贷万元，贷款取得利息收入款取得利息收入7070万元。同

18、时，以万元。同时，以6%6%的季度利率从境外筹的季度利率从境外筹措资金措资金30003000万元转贷给企业，获得转贷利息收入万元转贷给企业，获得转贷利息收入210210万元。万元。另收取结算业务手续费另收取结算业务手续费1212万元。试计算该银行第一季度应万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。纳的营业税。转贷业务应纳税额转贷业务应纳税额=（21030006%21030006%）5%=1.55%=1.5应纳税额应纳税额=4.1+1.5=5.6=4.1+1.5=5.6 一般贷款业务和手续费营业税额一般贷款业务和手续费营业税额=（70+1270+12）5%=4.15%=4.122（4 4）融资租赁

19、业务）融资租赁业务 本期营业额本期营业额=（全部价款和价外费用（全部价款和价外费用 实际成本）实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）货物购入原价货物购入原价+关税关税+增值税增值税+消费税消费税+运杂费运杂费+安装费安装费+保险费保险费+境外外汇借款境外外汇借款 利息支出利息支出23例：某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的例：某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，单位，20042004年年1 1月为某企业融资进口一设备。该设备的月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为进口完税价格为100100万元，进口后发生的运输费、安装万元，进口后发生的运输费、安装费、保

20、险费等共计费、保险费等共计6 6万元。公司为进口设备发生的境外万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币借款利息支出折合人民币3 3万元。该租赁公司向企业收万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为取的全部价款为200200万元。假设设备进口的关税税率为万元。假设设备进口的关税税率为20%20%，增值税税率为，增值税税率为17%17%。计算该公司为此项业务应交的。计算该公司为此项业务应交的营业税。营业税。进口设备的增值税进口设备的增值税=（100+20100+20）17%=20.4 17%=20.4 设备实际成本设备实际成本=100+20+20.4+6+3=149.4=100+20+20

21、.4+6+3=149.4营业额营业额=200=200-149.4=50.6-149.4=50.6 应纳税额应纳税额=50.65%=2.53=50.65%=2.53 进口设备的关税进口设备的关税=10020%=20=10020%=2024（5 5）保险业实行分保险业务的）保险业实行分保险业务的 初保业务营业额：初保业务营业额：全部保费全部保费付给分包人的保费付给分包人的保费（6 6）保险企业开展无赔偿奖励业务：）保险企业开展无赔偿奖励业务：不得冲减营业额不得冲减营业额指保险人将其承担的保险业务，以承保形指保险人将其承担的保险业务，以承保形式，部分转移给其他保险人。式，部分转移给其他保险人。进行再

22、保险，可以分散保险人的风险，有利进行再保险，可以分散保险人的风险，有利于其控制损失，稳定经营于其控制损失，稳定经营。25例：某保险公司某月有关业务如下：例：某保险公司某月有关业务如下：（1 1）为某舰队军事演习提供保险，全部保费收入）为某舰队军事演习提供保险，全部保费收入20000002000000元，该公司以分保形式支付另一家公司元，该公司以分保形式支付另一家公司保费保费800000800000元。元。（2 2）办理其他应税险种取得保费收入）办理其他应税险种取得保费收入500000500000元，元，其中在机动车车辆保险业务中，当月支付投保人无赔其中在机动车车辆保险业务中，当月支付投保人无赔

23、偿奖励共偿奖励共5000050000元，计算该公司应纳营业税额。元，计算该公司应纳营业税额。解析：（解析：（2000000-800000+5000002000000-800000+500000）*5%5%26例：某商业银行例：某商业银行0303年第四季度发生以下经营业务：年第四季度发生以下经营业务：(1)(1)代发行国债手续费收入代发行国债手续费收入2323万元，受托发放贷款万元，受托发放贷款200200万万元元(期限期限3 3个月个月)，贷款利率，贷款利率4%,4%,已收到手续费收入已收到手续费收入1 1万元；万元；(2)(2)吸收存款吸收存款600600万元，支付存款利息万元，支付存款利息

24、1010万元，自有资金万元，自有资金发放贷款发放贷款10001000万元，取得贷款利息万元，取得贷款利息100100万；万；(3)(3)外汇转贷业务取得贷款利息收入外汇转贷业务取得贷款利息收入3030万，支付转贷万，支付转贷利息支出利息支出2525万元；万元；(4)(4)办理结算业务手续费收入办理结算业务手续费收入2020万元；万元；计算：计算：(1)(1)该银行本期应纳营业税税额该银行本期应纳营业税税额 (2)(2)应代扣代缴的营业税额应代扣代缴的营业税额 271.1.（23+123+1）*5%5%2.2.代扣代缴营业税代扣代缴营业税 =200*4%*3/12*5%=0.1 =200*4%*

25、3/12*5%=0.13.100*5%3.100*5%4.4.（30-2530-25）*5%5%5.20*5%5.20*5%28（四）邮电通信业（四）邮电通信业营业额：全部价款营业额：全部价款+价外费用价外费用例：某电信局例：某电信局6 6月取得下列收入：电报、电传业月取得下列收入：电报、电传业务收入务收入400000400000元，声讯服务台话费收入元，声讯服务台话费收入300000300000元，元，其他电话费收入其他电话费收入1000000010000000元，移动电话（提供元，移动电话（提供电信服务）销售收入电信服务）销售收入30000003000000元，电信物品销元，电信物品销售收

26、入售收入600000600000元，计算该电信局应纳营业税额。元，计算该电信局应纳营业税额。（40+30+1000+300+6040+30+1000+300+60）*3%3%29营业额：一般以取得的全部价款营业额：一般以取得的全部价款特殊特殊-演出：单位或个人进行演出（差额）演出：单位或个人进行演出（差额）营业额营业额=全部票价收入或包场收入全部票价收入或包场收入-付给付给提供演出场所的单位、演出公司或者经提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用纪人的费用（五）文化体育业（五）文化体育业30例：某影剧院例：某影剧院5 5月取得下列收入：月取得下列收入：（1 1）放映电影门票收入）放映电影门

27、票收入100000100000元；元；（2 2）为一杂技团提供演出场所举办专项演出，由该）为一杂技团提供演出场所举办专项演出，由该院售票，门票收入院售票，门票收入1000010000元，实分得元，实分得30003000元；元；（3 3）将场地出租给某学校进行校庆演出，租金收）将场地出租给某学校进行校庆演出，租金收入入20002000元。计算该影剧院应纳营业税额。元。计算该影剧院应纳营业税额。应纳税额应纳税额=（10+0.310+0.3）*3%+2000*5%3%+2000*5%31（六）娱乐业（六）娱乐业营业额：营业额：经营娱乐业向顾客收取的各项费用经营娱乐业向顾客收取的各项费用包括：包括：门

28、票收费、台位费、点歌费、烟酒门票收费、台位费、点歌费、烟酒 和饮料收费等和饮料收费等32例：某歌舞厅例：某歌舞厅5 5月取得下列收入：月取得下列收入：门票收入门票收入1000010000元；元；台位费、点歌费台位费、点歌费4000040000元；元；销售烟酒饮料食品收入销售烟酒饮料食品收入6000060000元。计算元。计算该歌舞厅应纳营业税额。该歌舞厅应纳营业税额。（1+4+61+4+6）*20%20%33 服务业包括：服务业包括：广告业、代理业、旅游业广告业、代理业、旅游业、旅店业、饮食业、旅店业、饮食业、仓储业等仓储业等（1 1）广告代理业）广告代理业 收的全部价款收的全部价款-付给其他

29、公司广告发布费付给其他公司广告发布费（七）服务业（七）服务业34例：某广告公司例：某广告公司20052005年年4 4月发生以下业务：月发生以下业务：取得广告业务收入为取得广告业务收入为9494万元，营业成本为万元，营业成本为9090万元，支万元，支付给某电视台的广告发布费为付给某电视台的广告发布费为2525万元，支付给某报万元，支付给某报社的广告发布费为社的广告发布费为1818万元。经主管税务机关审核，认万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（成本利润率可比价格，于是决定

30、重新审核其计税价格（成本利润率16%16%），计算应纳的营业税额。），计算应纳的营业税额。广告业务的计税营业额（组价）广告业务的计税营业额（组价）9090（1+16%1+16%）（1-5%1-5%）109.89109.89应纳营业税应纳营业税 （109.89-25-18109.89-25-18）5%5%3.343.3435（2 2）代理业）代理业 以实际收取的报酬为营业额以实际收取的报酬为营业额（3 3）旅游业）旅游业 境外：全程旅游费境外：全程旅游费-付给付给-接团企业的旅游费接团企业的旅游费 境内：旅游费境内：旅游费-房费、餐费、交通费、门票房费、餐费、交通费、门票（4 4）物业管理企业代

31、收费用）物业管理企业代收费用 收取的水、电、燃气等费用，属于服务业中的代理业，收取的水、电、燃气等费用，属于服务业中的代理业，以手续费收入为营业额以手续费收入为营业额36例：某旅行社例：某旅行社5 5月取得营业收入月取得营业收入10000001000000元，有关支出如下：支付给其他有关单元，有关支出如下：支付给其他有关单位住宿费、餐饮费、交通费等共位住宿费、餐饮费、交通费等共400000400000元，出境旅游改由当地旅行社接待，支元，出境旅游改由当地旅行社接待，支付其接团费付其接团费300000300000元。计算该旅行社应元。计算该旅行社应纳的营业税额。纳的营业税额。（100-40-30

32、100-40-30）*5%5%37例：某服务公司主要从事人力资源中介服务，例：某服务公司主要从事人力资源中介服务，20092009年年2 2月份发生以下业务：月份发生以下业务：（1 1）接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计）接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计5050万元。万元。其中，其中，4040万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2 2万元用于支付劳动力的住房公积金；万元用于支付劳动力的住房公积金；（2 2）提供人力资源咨询服务取得收入）提供人力资源咨询服务取得收入4040万元；万元；（3 3）提供会议服务取得

33、收入）提供会议服务取得收入3030万元；万元；（4 4）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支付费用付费用2020万元；万元；（5 5）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费1010万元；万元；（6 6）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800800万元。抵债时该房产作价万元。抵债时该房产作价500500万元。万元。计算：计算：（1 1）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税

34、。（2 2）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。（3 3）计算提供会议服务应缴纳的营业税。）计算提供会议服务应缴纳的营业税。（4 4）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。（5 5）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。（6 6）计算转让房产应缴纳的营业税。）计算转让房产应缴纳的营业税。38（1 1）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税=（50-40-250-40-2）5%=0.45%=0.4（万元）

35、（万元）（2 2）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=405%=2=405%=2（万元）（万元）（3 3）计算提供会议服务应缴纳的营业税）计算提供会议服务应缴纳的营业税=305%=1.5=305%=1.5（万元）（万元）（4 4）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税税=205%=1=205%=1（万元）（万元）（5 5）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税=105%=0.5=105%=0.5（万元）（万元）（6 6）计算转让房产应缴纳的营业税）计

36、算转让房产应缴纳的营业税=（800-500800-500）5%=155%=15（万（万元）元）39 1.1.转让无形资产的营业额：转让无形资产的营业额：为受让方支付给转让方的全部货币、为受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。实物和其他经济利益。（八）转让无形资产和销售（八）转让无形资产和销售不动产不动产 2.2.销售不动产销售不动产：（1 1）房地产开发企业销售不动产，代）房地产开发企业销售不动产，代收的费用（城市基础建设设施配套费、收的费用（城市基础建设设施配套费、集资兴建锅炉增容费等）并入销售额集资兴建锅炉增容费等）并入销售额征收营业税。征收营业税。40（3 3）单位（不包括个

37、人）将不动产无偿赠送他人）单位（不包括个人）将不动产无偿赠送他人 营业额：由主管机关按其顺序核定营业额：由主管机关按其顺序核定 （4 4）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受 让的土地使用权让的土地使用权 营业额：全部收入营业额：全部收入-不动产或土地使用权的购置或受不动产或土地使用权的购置或受 让原价让原价 （5 5）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使 用权用权 营业额：全部收入营业额：全部收入-抵债时该项不动产或土地使用权抵债时该项不动产或土地使用权 作价金额作价金额（2 2）以还本方式销售建

38、筑物：不得减除还本支出）以还本方式销售建筑物：不得减除还本支出41*（6 6）以地换房和以房换地）以地换房和以房换地 以地换房一方：按转让无形产税目征税以地换房一方：按转让无形产税目征税 以房换地一方：按销售不动产税目征收税以房换地一方：按销售不动产税目征收税*（7 7）3.203.201010年年1 1月月1 1日起：日起：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。42例：某房地产开发公司例：某房地产开发公司4 4月有关业务如月有关业务如下：下：（1 1）销售商品房价款收入）销售商品房价款收入5000000500

39、0000元元（2 2）销售配套基础设施取得收入）销售配套基础设施取得收入400000400000元元（3 3）以一栋写字楼投资入股某贸易公）以一栋写字楼投资入股某贸易公司，评估作价司，评估作价40000004000000元，取得元，取得25%25%的股的股份，风险共担。份，风险共担。（4 4）将空置商品房出租取得租金收入）将空置商品房出租取得租金收入150000150000元，计算该房地产开发公司应纳元，计算该房地产开发公司应纳营业税额。营业税额。（500+40500+40）*5%+15*5%5%+15*5%43例：某公司例：某公司20022002年年9 9月下设各业务部门业务情况如下：月下设

40、各业务部门业务情况如下：(1)(1)开发部自建楼房一栋竣工，总成本开发部自建楼房一栋竣工，总成本40004000万元，将其万元，将其40%40%售给售给另一单位，其余自用，总售价另一单位，其余自用，总售价50005000万元万元(2)(2)非独立核算酒楼取得营业收入非独立核算酒楼取得营业收入300300万元，其中卡拉万元，其中卡拉OKOK包间单包间单独核算的自娱自乐的餐饮娱乐收人独核算的自娱自乐的餐饮娱乐收人4040万元，另有万元，另有3030万元为万元为本公司划账结算的餐费。本公司划账结算的餐费。(3)(3)广告部有广告业经营许可证，当月收取广告业务收入广告部有广告业经营许可证，当月收取广告

41、业务收入200200万万元，支付给某电视台的广告发布费元，支付给某电视台的广告发布费4040万元，支付给加工厂灯万元，支付给加工厂灯箱广告制作费箱广告制作费5050万元。万元。(4)(4)下设非独立核算汽车队有运营许可证，当月运营收入下设非独立核算汽车队有运营许可证，当月运营收入6060万，万，又将又将2 2辆小轿车租给外单位使用，取得租金辆小轿车租给外单位使用，取得租金1 1万元。万元。要求：计算该公司当月应纳营业税。要求：计算该公司当月应纳营业税。(成本利润率成本利润率10%)10%)441.1.组价组价=4000*40%*=4000*40%*（1+10%1+10%）/（1-3%1-3%）

42、建筑业营业税建筑业营业税=组价组价*3%=54.433%=54.43 销售不动产营业税销售不动产营业税=售价售价*5%=5000*5%5%=5000*5%2.2.酒楼：餐饮服务酒楼：餐饮服务=（300-40300-40）+30*5%+30*5%卡拉卡拉OK=40*20%OK=40*20%3.3.广告业广告业=（200-40200-40）*5%5%4.4.运输、租车：运输、租车：=60*3%+1*5%=60*3%+1*5%应纳税额应纳税额=339.28=339.2845几种特殊经营行为的税务处理（掌握）几种特殊经营行为的税务处理（掌握）兼有、兼营与混合销售行为税务处理：兼有、兼营与混合销售行为税

43、务处理：46税收优惠规定税收优惠规定-免征营业税：免征营业税：(5(5项项)1.1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。婚姻介绍、殡葬服务。2.2.残疾人员个人为社会提供的劳务。残疾人员个人为社会提供的劳务。3.3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。务。4.4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。业务，家

44、禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5.5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。教活动的门票收入。471、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:11:0803:11:0803:1111/9/2022 3:11:08 AM3、每天只看目标，别老想障碍

45、。11月-2203:11:0803:11Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:11:0803:11:0803:11Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:11:0803:11:08November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20223:11:08上午03:11:0811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:11上午11月-2203:11November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/93:11:0803:11:0809 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:11:08上午3:11上午03:11:0811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:11:08 AM03:11:0809-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:11 AM11/9/2022 3:11 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家