试论消费税的计算(30页PPT).pptx

《试论消费税的计算(30页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《试论消费税的计算(30页PPT).pptx（30页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第二节第二节 消费税的计算消费税的计算1 1从量定额和从价定率复合计税从量定额和从价定率复合计税一一.从价定率从价定率1.1.生产销售生产销售应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算2.2.自产自用自产自用应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算3.3.委托加工委托加工应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算4.4.进口进口应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算返回1.1.生产销售生产销售应税消费品应税消费品n应纳消费税税额应纳消费税税额=销售额销售额消费税税率消费税税率n销售额的一般规定销售额的一般规定 n销售额的特殊规定销售额的特殊规定 n应纳税款的扣除应

2、纳税款的扣除 返回n销售额的一般规定：销售额的一般规定：含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致）含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致）包括：全部价款和价外费用包括：全部价款和价外费用亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，20062006年年1111月月8 8日销售一批化妆品，开具增值税专用发日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款票标明价款2020万元，增值税额万元，增值税额3.43.4万元；万元；1111月月1616日，销售一批化妆品，开具普通发票，日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为金额为35.135.1万元。化妆品适用税率为万元。化妆品适用税率

3、为30%30%。计算。计算20062006年年1111月份应缴纳的消费税税额。月份应缴纳的消费税税额。应税销售额应税销售额=20+35.1=20+35.1（1+17%1+17%）=50=50（万元）（万元）应纳消费税税额应纳消费税税额=5030%=15=5030%=15（万元）（万元）应纳增值税税额应纳增值税税额=5017%=8.5=5017%=8.5（万元）（万元）例题例题返回n销售额的销售额的特殊规定：特殊规定：自产非独立核算的门市部销售：自产非独立核算的门市部销售：门市部实际对外门市部实际对外收收取的不含增值税的销售额取的不含增值税的销售额用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债用于

4、换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：同类应税消费品的务等：同类应税消费品的最高最高销售价格销售价格某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注明（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注明的价款为的价款为11.711.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎轮胎2020万元，门市部当月取得含税收入万元，门市部当月取得含税收入28.0828.08万元。计算该万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。纳税人当月应纳消费税税额。应纳消费税税额应

5、纳消费税税额=(11.7+28.08)=(11.7+28.08)（1+17%1+17%）3%3%=1.02 =1.02（万元）（万元）例题1某卷烟厂某卷烟厂5 5月份以月份以1010个标准箱卷烟（消费税税率个标准箱卷烟（消费税税率45%45%）换入烟丝一）换入烟丝一批，批，4 4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6 6个标准箱卷烟抵偿个标准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含税价格销售同类卷烟，分别为：某企业货款。本月按三种不含税价格销售同类卷烟，分别为：1700017000元元/标准箱、标准箱、1750017500元元/标准箱、标准箱、1800018000元元/

6、标准箱。计算应标准箱。计算应纳消费税税额。纳消费税税额。应纳消费税税额应纳消费税税额 =20150 =20150201800045%=165 000201800045%=165 000（元）（元）例题例题2 2包装物的处理：包装物的处理：与增值税大致相同与增值税大致相同（重点）（重点）包装物包装物销售收入销售收入：按其所包装消费品的适用税率征：按其所包装消费品的适用税率征收消费税。收消费税。包装物包装物租金收入租金收入：应视为价外费用，先换算为不含：应视为价外费用，先换算为不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费税。增值税的销售额，再按适用税率计算消费税。包装物押金收入：包装物押金收入：未逾期

7、的，不征税；未逾期的，不征税；逾期逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税；未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税；收取酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取酒类产品（除啤酒、黄酒以外）的包装物押金，无论是否逾期、的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算消费税。是否返还以及会计上如何处理，均应计算消费税。啤酒、黄酒啤酒、黄酒（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾期，均（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税。（但要计征增值税）不计征消费税。（但要计征增值税）例题例题1 1：非酒类包装物押金收入非酒类包装物押

8、金收入某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金押金15001500元，包装物逾期末还，没收押金。元，包装物逾期末还，没收押金。应纳消费税应纳消费税=1500=1500（1 11717）3030384.62384.62（元）（元）应纳增值税应纳增值税=1500=1500（1+171+17）1717217.95217.95（元）（元）例题例题2 2：酒类包装物押金收入酒类包装物押金收入某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。20082008

9、年年5 5月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：5 5月月8 8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金2340023400元；元；5 5月月1818日销售啤酒一批，同时收取包装物押金日销售啤酒一批，同时收取包装物押金5850058500元；元；5 5月月2828日，日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金4680046800元。元。应纳消费税应纳消费税 23400 23400（1+171+17）202040004000（元）（元）应纳增值税应纳增值税 23400 23400（1+171+17）1717 46800 46

10、800（1+171+17）1717 1020010200（元）（元）返回n应纳税款的扣除应纳税款的扣除 下列连续生产的应税消费品，在计税时可按下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量当期生产领用数量计算准予扣除计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：外购的应税消费品已纳的消费税税款：外购已税外购已税烟丝烟丝生产的卷烟。生产的卷烟。外购已税外购已税化妆品化妆品生产的化妆品。生产的化妆品。外购已税外购已税珠宝玉石珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税外购已税鞭炮焰火鞭炮焰火生产鞭炮焰火。生产鞭炮焰火。外购已税外购已税汽车轮胎汽车轮胎（内胎和外胎）生

11、产的汽车轮胎。（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。外购已税外购已税摩托车摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。用外购已税用外购已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆为原料生产的高尔夫球杆 用外购已税用外购已税木制一次性筷子木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 用外购已税用外购已税实木地板实木地板为原料生产的实木地板；为原料生产的实木地板；用外购已税用外购已税石脑油石脑油为原料生产的应税消费品；为原料生产的应税消费品；用外购已税用外购已税润滑油润滑油为原料生产的润滑油。为原料生产的润滑

12、油。n当期准予扣除的（即当期生产应用的）当期准予扣除的（即当期生产应用的）外购应税外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式：消费品已纳消费税税款的计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期当期生产领用生产领用的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价适用税率适用税率当期当期生产领用生产领用的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价=期初库存期初库存+当期购进当期购进期末库存期末库存某卷烟厂某卷烟厂6 6月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款200 000200 000元，月初库存外购已税烟丝元，月初库存外购已税烟丝50 00050 000元，月末库存外购元，月

13、末库存外购已税烟丝已税烟丝66 00066 000元。本月用外购烟丝生产卷烟元。本月用外购烟丝生产卷烟2020标准箱，取得不含税销售额为标准箱，取得不含税销售额为280 000280 000元，款项已收。烟丝消费税税率元，款项已收。烟丝消费税税率30%30%，卷烟消费税比例税率为，卷烟消费税比例税率为45%45%和定额税率为每标准和定额税率为每标准箱箱150150元。该卷烟厂应纳消费税税额元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？为多少？当期准予抵扣的外购应税消费品买价当期准予抵扣的外购应税消费品买价=50000+20000066000=184000=50000+20000066000=184000（

14、元）（元）当月准予抵扣的已纳税款当月准予抵扣的已纳税款=18400030%=55200=18400030%=55200（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=28000045%+2015055200=73800=28000045%+2015055200=73800（元）（元）例题例题返回2.2.自产自用自产自用应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算（重点）（重点）自产自用应税消费品的税法规定自产自用应税消费品的税法规定应纳税额的计算应纳税额的计算返回自产自用应税消费品的自产自用应税消费品的税法规定税法规定自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于自产自用是指纳税人生产应税消费品后

15、，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。于其他方面。用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；，不缴纳消费税；用于其他方面的用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。，应于移送使用时缴纳消费税。返回自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计算自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计算按照同类消费品的销售价格计税按照同类消费品的销售价格计税；应纳税额应纳税额=同类消费品销售价格同类消费品销售价格自用数量自用数量适用税率适用税率没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。没有同类消费品销售价格

16、的，按照组成计税价格计税。应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格自用数量自用数量适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消消 费税税率）费税税率）例题：例题：P112P112（例（例3-13-1）返回3.3.委托加工委托加工应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算（重点）（重点）应纳税额的计算应纳税额的计算委托加工收回后的处理委托加工收回后的处理返回应纳税额的计算应纳税额的计算按照受托方的同类消费品的销售价格按照受托方的同类消费品的销售价格计算计算应纳税额应纳税额=同类消费品销售价格同类消费品销售价格委托加工数量委托加工数量税

17、率税率如果如果没有同类消费品价格，则按照组成计税价格没有同类消费品价格，则按照组成计税价格计计算纳税算纳税 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格委托加工数量委托加工数量税率税率组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1消费税税消费税税 率）率）例题：例题：P113P113（例（例3-23-2）返回委托加工委托加工收回后的处理收回后的处理由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但委由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。后在委托方所在地缴纳消费税

18、。受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税直接销售的，不再征收消费税。委托方收回后委托方收回后用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的，其已经缴纳，其已经缴纳的税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税额中抵的税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税额中抵扣。扣。可以抵扣的范围与外购应税消费品可以抵扣的范围相同。可以抵扣的范围与外购应税消费品可以抵扣的范围相同。当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存期初库存委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款+当

19、期收回当期收回委托加工应委托加工应税消费品已纳税款税消费品已纳税款期末库存期末库存委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款返回4.4.进口进口应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品实行从价定率、从量定额、复合计税三种办法。进口的应税消费品实行从价定率、从量定额、复合计税三种办法。实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税：实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格组成计税价格（关税完税价格关税）（关税完税

20、价格关税）（消费税税率）（消费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率 例题：例题：P115P115（例（例3 33 3）返回二二.从量定额从量定额n应纳税额应纳税额=销售（或自产自用、委托加工收回、销售（或自产自用、委托加工收回、进口等）数量进口等）数量单位税额单位税额例：某炼油厂例：某炼油厂6 6份销售无铅汽油份销售无铅汽油10001000吨，柴油吨，柴油20002000吨，吨，当月将自产柴油当月将自产柴油3 3吨用于本厂基建工程的车辆和设备吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。使用。计算应纳消费税税额。应纳消费税额应纳消费税额=1 0001

21、3880.2=1 0001 3880.2(2 000(2 0003)1 1760.13)1 1760.1 =513 152.8(=513 152.8(元元)返回三三.从量定额和从价定率复合计税从量定额和从价定率复合计税n目前只有目前只有白酒白酒和和卷烟卷烟实施复合计税方法实施复合计税方法 n计算公式计算公式 ：应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率十销售额定额税率十销售额比例比例 税率税率n卷烟计税依据的特殊规定卷烟计税依据的特殊规定(了解）了解）从量定额的计税依据：实际销售数量从量定额的计税依据：实际销售数量 从价定率的计税依据：从价定率的计税依据：按按实际售价实际售价、调拨价（计税价格）

22、调拨价（计税价格）或或核定价格核定价格孰高孰高的原的原则确定则确定核定价格核定价格=市场零售价格市场零售价格（1+35%1+35%）非标准条售价非标准条售价 折算每标准条的实际售价折算每标准条的实际售价 确定适用的比例税率确定适用的比例税率例题：例题：P116 P116（例（例3-43-4）某卷烟厂某卷烟厂2006年年11月销售卷烟月销售卷烟40箱，不含税销售箱，不含税销售额额600000元。计算应纳消费税税额。元。计算应纳消费税税额。每条烟单价每条烟单价=600000（40250）=60元元/条条适用比例税率适用比例税率45%，定额税率，定额税率150元元/标准箱标准箱应纳税额应纳税额=60

23、000045%+40150=276000（元）（元）例题例题1 1某卷烟厂非标准条卷烟每包某卷烟厂非标准条卷烟每包20支，每条支，每条15包，每包，每条调拨价格条调拨价格60元（不含增值税）。计算每标准元（不含增值税）。计算每标准箱消费税额。箱消费税额。该卷烟每条有该卷烟每条有2015=300（支），相当于（支），相当于1.5标准条。标准条。每标准条单价每标准条单价=601.5=40（元（元/条）条）适用比例税率适用比例税率30%，定额税率，定额税率150元元/标准箱标准箱每标准箱消费税额每标准箱消费税额=150+（40250）30%=3150（元）（元）例题例题2返回1、每一个成功者都有一个

24、开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:22:0903:22:0903:2211/9/2022 3:22:09 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:22:0903:22Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:22:0903:22:0903:22Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:22:0903:22:09November 9,20226、生

25、活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20223:22:09上午03:22:0911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:22上午11月-2203:22November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/93:22:0903:22:0909 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:22:09上午3:22上午03:22:0911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:22:09 AM03:22:0909-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:22 AM11/9/2022 3:22 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家