罗小艳第4章课件营业税(52页PPT).pptx

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1、第四章第四章 营业营业税税会计会计尽尽管管增增值值税税比比营营业业税税有有更更多多优优点点，但但营营业业税税称称得得上上是是增增值值税税的的老老祖祖宗宗。在在我我国国，除除商商业业企企业业外外的的第第三三产产业业都都是是营营业业税税的的纳纳税税人人，而而且且，工工商商企企业业也也可可能能发发生生营营业业税税的的应应税税行行为为。其其会计处理，你能看出它与前述哪个税种相近吗会计处理，你能看出它与前述哪个税种相近吗？内内容容导导图图学习目标学习目标复习复习营业税的相关基础知识；营业税的相关基础知识；复习并复习并掌握营业税应纳税额的确定；掌握营业税应纳税额的确定；掌握企业涉及营业经济业务的会计处理。

2、掌握企业涉及营业经济业务的会计处理。第一节第一节 营业税概述营业税概述一、营业税的一、营业税的概念和特点概念和特点（一）概念概念营业税是对我国境内营业税是对我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产和和销售不动产销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税，属于流的行为为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。转税的范畴。从计税原理上说，从计税原理上说，营业税营业税是对纳税人从事经营活动的营是对纳税人从事经营活动的营业（经营）额为纳税对象的一种流转税。业（经营）额为纳税对象的一种流转税。（二）特点（二）特点1、税源普遍、征税范围广、税源普遍、征税范围广；2、实行行业税率、实行行业

3、税率；3、税负较均衡，且较低、税负较均衡，且较低；4、简便易行。、简便易行。（三）与增值税的关系（三）与增值税的关系普遍调节和补充调节的关系普遍调节和补充调节的关系在征税范围上，二税种分工协作，互不交叉，共同在征税范围上，二税种分工协作，互不交叉，共同完成流转税的征税任务完成流转税的征税任务凡征收营业税的应税劳务，一般不再征收增值税，以避免凡征收营业税的应税劳务，一般不再征收增值税，以避免重复征税重复征税流转税三个主要税种在征税范围方面的关系流转税三个主要税种在征税范围方面的关系 二、各国营业税制度的一般规定二、各国营业税制度的一般规定在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取在实行增值

4、税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代，保留下来的营业税的征收范围大幅缩小，目前世界代，保留下来的营业税的征收范围大幅缩小，目前世界各国的营业税一般只对各国的营业税一般只对服务业的某些部门服务业的某些部门征收。征收。我国也在进行营业税改增值税的试点。我国也在进行营业税改增值税的试点。为为什么什么进行进行营改增改革营改增改革？三、纳税人和扣缴义务人三、纳税人和扣缴义务人（一）营业税的纳税义务人（一）营业税的纳税义务人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人动产的单位和个人。不包括单位依法不需要办理税务登记的不包括单位依法不需要办理

5、税务登记的内设机构内设机构。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人承包人发生应发生应税行为，承包人以税行为，承包人以发包人发包人名义对外经营并由发包人承名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。人为纳税人。单位或者个体工商单位或者个体工商户聘用的户聘用的员工员工为本单位或者雇主提为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。供条例规定的劳务，不包括在内。（二）营业税的扣缴义务人（二）营业税的扣缴义务人1、中华人民共和国、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应境外的单

6、位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。务人。2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围（一）一般规定（一）一般规定 营业税主要对在营业税主要对在中国境内中国境内提供提供应税劳务、应税劳务、转让转让无形资无形资产或者产或者销售销售不动产的行为征税。

7、不动产的行为征税。注意：注意：1、何谓境内？、何谓境内？2、何谓提供、转让、销售？、何谓提供、转让、销售？【例题【例题1单选题】单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（业税征收范围的是（）。）。A境内企业转让境外的房产境内企业转让境外的房产B组织游客跨省旅游组织游客跨省旅游C出租境内土地使用权出租境内土地使用权D境外企业将的无形资产转让给境内个人使用境外企业将的无形资产转让给境内个人使用【答案】【答案】A【解析】所销售或者出租的不动产在境内。【解析】所销售或者出租的不动产在境内。【例题【例题2单选题】单选题】下列经营

8、行为中，属于营业税纳税行为的是（下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。）。A.从事修配业的行为从事修配业的行为B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为发生销售货物并负责运输所售货物的行为C.从事缝纫业务的行为从事缝纫业务的行为D.从事货物保管业务的行为从事货物保管业务的行为【答案】【答案】D【解析】选项【解析】选项ABC属于增值税征税范围。属于增值税征税范围。1 1、混合销售行为、混合销售行为征税原则征税原则：按：按经营主业经营主业划分，只征一种税。划分，只征一种税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为

9、，视为销售货物，不缴纳营业税；体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。纳营业税。注意例外：注意例外：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为（二）特殊规定（二）特殊规定2、兼营应税行为和货物或非应税劳务行为兼营应税行为和货物或非应税劳务行为征税原则征税原则：分别核算，分别征收；：分别核算，分别征收；未分别核算的，由主管税务机关核定其未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额应税行为营业额。3、兼营不同税目（税率）行为兼营不同税目（税

10、率）行为征税原则征税原则：分别核算，分别征收；：分别核算，分别征收；未分别核算的，从高适用税率。未分别核算的，从高适用税率。4、视同发生应税行为、视同发生应税行为纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠将不动产或者土地使用权无偿赠送送其他单位或者个人；其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物自建）建筑物后销售后销售，其所发生的，其所发生的自建行为自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

11、三、营业税税目、税率三、营业税税目、税率四、纳税期限四、纳税期限 营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5日、日、10日、日、15日、日、1个月个月或者或者1个季度个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度个季度为一个纳税期的，自期满为一个纳税期的，自期满之日起之日起15日日内申报纳税；内申报纳税；以以5日、日、10日或者日或者15日日为一为一个纳税期的，自期满之日

12、起个纳税期的，自期满之日起5日内预缴日内预缴税款，于税款，于次月次月1日起日起15日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。五、营业税的优惠五、营业税的优惠1、起征点优惠、起征点优惠适用范围：纳税自然人（个人）适用范围：纳税自然人（个人）两个适用标准：月营业额两个适用标准：月营业额5000-200005000-20000元元 次营业额次营业额300-500300-500元元2、减免优惠、减免优惠（如（如学生勤工俭学提供的劳务学生勤工俭学提供的劳务，自主创自主创业的高校毕业生业的高校毕业生）注意：注意：纳税人兼营减税、免税项目的，应当单独核算减纳税人兼营减税、免税项目的，应

13、当单独核算减税、免税项目的营业额，减免营业税；未单独核算的，税、免税项目的营业额，减免营业税；未单独核算的，不得减免。不得减免。第二节第二节 营业税的计算营业税的计算一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据应纳税额应纳税营业额应纳税额应纳税营业额税率税率 营业税的计税依据是营业税的计税依据是营业额营业额，营业额为纳税人提供应，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价全部价款款和和价外费用价外费用。如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，

14、不论其后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（一）按（一）按纳税人纳税人最近时期发生同类应税行为的最近时期发生同类应税行为的平均价格平均价格核定；核定；（二）按（二）按其他纳税人其他纳税人最近时期发生同类应税行为的最近时期发生同类应税行为的平均价格平均价格核定；核定；（三）按下列公式核定：（三）按下列公式核定：计税价格计税价格 成本成本（1 1

15、成本利润率）成本利润率）1 1营业税税率营业税税率二、各行业营业税计税依据的具体规定二、各行业营业税计税依据的具体规定（一）运输业（一）运输业部分路程改由其他企业承运的：部分路程改由其他企业承运的：营业额营业额=取得的全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用-付给承运企业的付给承运企业的运费运费（二）建筑业（二）建筑业营业额应当营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内动力价款在内，但，但不包括建设方提供的设备的价款不包括建设方提供的设备的价款。建筑工程实行分包建筑工程实行分包/转包的：转包的：营业额营业额=取得的全部价款和价外费用取得的全

16、部价款和价外费用-付给分包付给分包/转包人转包人的价款的价款自建自用房屋：自建自用房屋：不征营业税不征营业税自建房屋对外销售：自建房屋对外销售：按按“建筑业建筑业”税目征税税目征税 按按“销售不动产销售不动产”税目征税税目征税 应纳营业税应纳营业税=计税价格计税价格3%3%销售额销售额5%5%工程成本工程成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 13%3%）计税价格计税价格=将自建的房屋用于对外投资，将自建的房屋用于对外投资，是否需缴纳营业税是否需缴纳营业税？自有资金贷款业务或自有资金贷款业务或金融经纪业等中介服务金融经纪业等中介服务 营业额营业额=贷款利息收入或手续费收入贷款利息收入或手续费

17、收入转贷业务转贷业务(20092009年删除年删除)营业额营业额=贷款利息收入贷款利息收入-借款利息支出借款利息支出融资租赁业务：融资租赁业务：营业额营业额=租金租金-出租方承担的出租物实际成本出租方承担的出租物实际成本外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务 营业额营业额=卖出价卖出价-买入价买入价保险业实行分保险保险业实行分保险:初保人按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保初保人按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。人不再缴纳营业税。（三）（三）金融保险业金融保险业（四）邮电通信业（四）邮电通信业邮政部门邮政部门 邮政部门销售集邮商品、

18、发行报刊，应为混合销售，邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，按主营确定，计算缴纳营业税；按主营确定，计算缴纳营业税；电信部门电信部门 销售移动电话等，按主营确定，计算缴纳营业税。若销售移动电话等，按主营确定，计算缴纳营业税。若是邮政、电信以外的单位和个人从事上述业务，则计是邮政、电信以外的单位和个人从事上述业务，则计算增值税。算增值税。（五）文化体育业（五）文化体育业单位或个人演出单位或个人演出 营业额营业额=全部票价全部票价-场地租金场地租金-费用费用 提供演出场所的单位提供演出场所的单位取得的场租收入按照服务业（租赁业）取得的场租收入按照服务业（租赁业）5%5%的的税率纳税；税率

19、纳税；演出公司或者经纪人演出公司或者经纪人取得的收入要视其性质而定取得的收入要视其性质而定组织演出组织演出的收入按照文化业的收入按照文化业3%3%的税率计税；中介服务收入按照服务业（代的税率计税；中介服务收入按照服务业（代理业）理业）5%5%的税率纳税。的税率纳税。经营游览场所取得的门票收入经营游览场所取得的门票收入文化体育业文化体育业 在该场所内举行游艺活动的收入在该场所内举行游艺活动的收入娱乐业娱乐业 两项收入应分别核算，不能分别核算的适用高税率两项收入应分别核算，不能分别核算的适用高税率【例【例多选题】多选题】经甲演出公司联系协商，某歌舞团在乙经甲演出公司联系协商，某歌舞团在乙剧院进行演

20、出，门票收入剧院进行演出，门票收入88万元。根据协议，歌舞万元。根据协议，歌舞团支付给甲演出公司中介费团支付给甲演出公司中介费10万元，支付给乙剧院万元，支付给乙剧院场租费场租费8万元。对上述业务税务处理正确的有（）。万元。对上述业务税务处理正确的有（）。A.乙剧院应缴纳营业税乙剧院应缴纳营业税0.4万元万元B.歌舞团应缴纳营业税歌舞团应缴纳营业税3.5万元万元C.歌舞团应纳营业税歌舞团应纳营业税2.1万元万元D.甲演出公司应纳营业税甲演出公司应纳营业税0.5万元万元E.甲演出公司应纳营业税甲演出公司应纳营业税0.3万元万元【答案【答案】ACDACD 乙剧院按乙剧院按“服务业服务业租赁业租赁业

21、”征税；征税；歌舞团按照文化业征税歌舞团按照文化业征税;甲演出公司按甲演出公司按“服务业服务业代理业代理业”征税。征税。（六）娱乐业（六）娱乐业以以收入全额收入全额为营业额，包括门票、台位、点歌、烟酒、为营业额，包括门票、台位、点歌、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃及其他各项费用。饮料、茶水、鲜花、小吃及其他各项费用。【例】【例】某卡拉某卡拉0K0K歌舞厅某月门票收入为歌舞厅某月门票收入为6060万元，台位万元，台位费收入为费收入为3030万元，相关的烟酒和饮料费收入为万元，相关的烟酒和饮料费收入为2020万元，万元，适用营业税税率为适用营业税税率为20%20%。该歌舞厅的营业税应纳税额计。该歌舞

22、厅的营业税应纳税额计算如下：算如下：应纳税额（应纳税额（606030302020）20%20%2222万元万元包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。业、广告业、其他服务业。旅游业，由其他旅游企业接团的旅游业，由其他旅游企业接团的营业额营业额=取得的全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用-支付给其他单位的支付给其他单位的代付费用代付费用-付给承接团企业的费用付给承接团企业的费用广告代理业广告代理业营业额营业额=广告收入广告收入-广告发布费广告发布费（注意不能扣广告制作费）（注意不能扣广告制作费）租赁业租赁业

23、按租金收入全额，不得扣除任何费用。按租金收入全额，不得扣除任何费用。代理业代理业以实际收取的报酬为营业额。以实际收取的报酬为营业额。（七）服务业（七）服务业第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理一、主营和兼营应税劳务的会计处理一、主营和兼营应税劳务的会计处理期末计算出应缴纳的营业税时，期末计算出应缴纳的营业税时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税实际缴纳营业税时，实际缴纳营业税时，借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款二、转让无形资产的会计处理二、转让无形资产的会计处理（一）（一）转让无形资产所有权（转让无

24、形资产所有权（出售出售）借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益【例】【例】某企业转让一项专利权的某企业转让一项专利权的所有权所有权，转让收入，转让收入100100万元，专利权账面余额万元，专利权账面余额8080万元，已摊销万元，已摊销2020万元，万元，没有计提减值准备。营业税税率没有计提减值准备。营业税税率5%5%。应纳营业税应纳营业税=1005=1005=5=5万元万元会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 1 0

25、00 000 1 000 000 累计摊销累计摊销 200 000 200 000 贷：无形资产贷：无形资产 800 000 800 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 50 000 50 000 营业外收入营业外收入 350 000 350 000（二）转让无形资产使用权（二）转让无形资产使用权（出租出租）借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税【例】【例】某企业转让其商标使用权，价款某企业转让其商标使用权，价款200 000200 000元，履行元，履行转让协议转让协议,发生有关费

26、用发生有关费用20 00020 000元。营业税税率元。营业税税率5 5。会。会计分录如下：计分录如下：收取价款：收取价款：借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 000 200 000发生有关费用：发生有关费用：借：其他业务支出借：其他业务支出 20 000 20 000 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 20 000 20 000计算应交营业税：计算应交营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 000 10 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10 000 10 000三、销售不动产的会计处理三、销

27、售不动产的会计处理（一）房地产开发企业（一）房地产开发企业销售不动产（销售不动产（产品产品）企业在实现收入时，企业在实现收入时，借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入计提营业税金时，计提营业税金时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（二）非房地产开发企业（二）非房地产开发企业销售不动产销售不动产（固定资产）（固定资产）通过通过“固定资产清理固定资产清理”核算核算 企业取得收入时，企业取得收入时，借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 计提营业税金时，计提营业税金时，借

28、：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税【例】某企业出售一栋厂房，厂房原价【例】某企业出售一栋厂房，厂房原价16 000 16 000 000000元，已提折旧元，已提折旧11 000 00011 000 000元，出售所得收入元，出售所得收入 8 8 000 000000 000元，支付清理费元，支付清理费60 00060 000元，厂房已清理完元，厂房已清理完毕，营业税税率毕，营业税税率5 5，其会计处理如下：，其会计处理如下：销售建筑物，结转净值和已提折旧销售建筑物，结转净值和已提折旧借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧累计折

29、旧 11 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 16 000 000收到销售收入收到销售收入借：银行存款借：银行存款 8 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 000 000发生固定资产清理费用发生固定资产清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000按销售额计算营业税按销售额计算营业税应交营业税应交营业税=8 000 0005=400 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 400 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 400 000结转销售不动产的净收益结转销售不动产的净收益借：固定资产清理借：

30、固定资产清理 2 540 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 540 000四、减免税款的会计处理四、减免税款的会计处理（一）直接减免（一）直接减免(不做会计处理不做会计处理)（二）即征即退、先征后退（二）即征即退、先征后退借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助39营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定财会财会201213201213号号一、试点纳税人差额征税的会计

31、处理一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理（一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的税人价款的，应在，应在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目下增科目下增设设“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。40企业企业接受应税服务接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减时，按规

32、定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记少的销项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（营应交增值税（营改增抵减的销项税额）改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成主营业务成本本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银银行存款行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。对于对于期末一次性进行账务处理期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交税费

33、应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”等科目。等科目。41例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人，例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人，20122012年年7 7月确认一笔运输收入总额月确认一笔运输收入总额100100万元，同时分给非试点地万元，同时分给非试点地区联运单位运输支出区联运单位运输支出6060万元。万元。营业收入：营业收入：1000000/(1+11%)=900900.901000000/(1+11%)=900900.90增值税款：增值税款：900900.9011%=99099.10900900.90

34、11%=99099.10借：银行存款借：银行存款 1000000 1000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900900.90900900.90 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)99099.10)99099.1042企业支付给非试点地区联营单位企业支付给非试点地区联营单位6060万元，取得符合规定万元，取得符合规定的发票时，按照税法规定可以抵减销售额，计算不含税的发票时，按照税法规定可以抵减销售额，计算不含税金额为：金额为：600000/600000/（1+11%1+11%）=540540.54=540540.54，按规定允许抵，按规定允许抵减增值税税款为：减增

35、值税税款为：540540.5411%=59459.46540540.5411%=59459.46借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(营改增抵减的销项税额）营改增抵减的销项税额）59459.4659459.46 主营业务成本主营业务成本 540540.54540540.54 贷：银行存款贷：银行存款 600000 60000043（二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按

36、规定扣减销售额而减少的应交增点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减值税应直接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。例：如上述公司为小规模纳税人，其支付给其他单位例：如上述公司为小规模纳税人，其支付给其他单位6060万元并万元并取得符合规定发票时取得符合规定发票时,计算税款：计算税款：60/1.033%=17475.7360/1.033%=17475.73 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 17475.73 17475.73 主营业务成本主营业务成本 582524.27 582524.27 贷：银行存款贷：银行存款 600000 6000004

37、4二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到截止到开始试点当月月初开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科明细科目。目。45举例：举例：某一般纳税人企业某一般纳税人企业8 8月月1 1号营改增，号营改增，7 7月底有月底有1515万元的留抵，万元的留抵，8 8月发生货物

38、销项税月发生货物销项税1010万元，应税服务万元，应税服务(原营业税劳务原营业税劳务)销项税销项税5 5万万元，本月进项税元，本月进项税6 6万元。万元。8 8月，月，不得从应税服务的销项税额中抵扣不得从应税服务的销项税额中抵扣借：应交税费借：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 15 15 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1515待以后期间允许抵扣时，待以后期间允许抵扣时，借借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷：应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额46三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理三、取得过渡性财政扶持

39、资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，财税部门申请取得财政扶持资金的，期末期末有确凿证据有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目科目。待实。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”等科目，贷记等科目，

40、贷记“其他应收款其他应收款”等科目。等科目。47四、增值税税控系统专用设备和技术维护四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理费用抵减增值税额的会计处理 （一）增值税一般纳税人的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”科目下增设科目下增设“减免税款减免税款”专栏，用于记录该企业

41、按专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。规定抵减的增值税应纳税额。48举例：举例：某企业某企业20122012年年1 1月月1 1日购置税控系统专用设备日购置税控系统专用设备50005000元（含元（含税价），该项资产按税价），该项资产按1010年折旧，每年折旧年折旧，每年折旧500500元（考虑残值为元（考虑残值为0 0）。）。购入时，购入时，借：固定资产借：固定资产 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000按规定全额抵减增值税时按规定全额抵减增值税时，借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(减免税款减免税款)5000)5000 贷：递延收益贷：递延收

42、益 50005000每年折旧时每年折旧时，借：管理费用借：管理费用 500 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 500 500同时，同时，借：递延收益借：递延收益 500 500 贷：管理费用贷：管理费用 500 500 49企业发生技术维护费企业发生技术维护费实际支付或应付的金额实际支付或应付的金额，借借：管理费用管理费用 贷贷：银行存款等银行存款等按规定抵减的增值税应纳税额按规定抵减的增值税应纳税额，借借：应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）贷贷：管理费用管理费用 50（二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理按规定抵减的增值税应纳税额，按规定抵减的增值

43、税应纳税额，借记借记“应交税费应交税费应交增应交增值税值税”，其他同，其他同一般纳税人一般纳税人。THANK YOU!1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:08:3203:08:3203:0811/9/2022 3:08:32 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:08:3203:08Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:08:3203:08:3203:08Wednesday,November 9,

44、20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:08:3203:08:32November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20223:08:32 上午03:08:3211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 223:08 上午11月-2203:08November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 3:08:3303:08:3309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:08:33 上午3:08 上午03:08:3311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:08:33 AM03:08:3309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:08 AM11/9/2022 3:08 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家