营业税改征增值税的实务转换与节税技巧-王勇(159页PPT).pptx

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1、2012广东省营改增专题营业税改征增值税专题讲座营业税改征增值税专题讲座实务转换与节税技巧实务转换与节税技巧2012年11月24日广东东莞139294485752012年年8月月,广东等广东等10个省区正式纳入营业税改增值税试点个省区正式纳入营业税改增值税试点(9.1:北京北京10.1江苏安徽江苏安徽11.1广东福建深圳厦门广东福建深圳厦门12.1天津浙江湖北天津浙江湖北)按照部署按照部署:广东广东于于11月月1日开始正式实施营改增试点，目前已经确定，广东的日开始正式实施营改增试点，目前已经确定，广东的试点方案将与首个试点城市上海保持一致，在交通运输业和部分试点方案将与首个试点城市上海保持一致

2、，在交通运输业和部分现代服务业展开试点。现代服务业展开试点。国家税务总局测算，有别于产业结构相对单一的上海，产业结构相对更为健全、服务业发国家税务总局测算，有别于产业结构相对单一的上海，产业结构相对更为健全、服务业发达，与其他参与试点的达，与其他参与试点的8个省市一起经济总量占据全国达一半以上的广东及其他省个省市一起经济总量占据全国达一半以上的广东及其他省市的试点如果全面摊开，全国税收将净减收超过市的试点如果全面摊开，全国税收将净减收超过1000亿元，并可带动国内生产总值增亿元，并可带动国内生产总值增长长0.5个百分点。但省国税局负责人表示，广东以整体区域加入试点，其复杂程度远个百分点。但省国

3、税局负责人表示，广东以整体区域加入试点，其复杂程度远超上海；且由于将导致部分企业税负加重，因此未来也存在部分不确定因素。超上海；且由于将导致部分企业税负加重，因此未来也存在部分不确定因素。营改增背景及税收原则n国际背景国际背景:n全球170个国家和地区开征增值税n征税范围大多数覆盖所有货物和劳务;n我国背景我国背景:n货物和劳务存在重复征税n流转环节税收成本高n不利于社会化分工n不利于优化投资,消费和出口结构营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税营业税改征增值税试试点点上上海海地地区区广东广东地地区区从上海从上海“营改增营改增”试点情况看，包括试点情况看，包括

4、“1+6”行业，即陆路、水路、航空、行业，即陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业，以及研发、信息技术、文化创意、物流辅管道运输在内的交通运输业，以及研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业。改革的核心内容，是助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业。改革的核心内容，是将原有对上述七大行业征收的营业税改为增值税，从而有效解决将原有对上述七大行业征收的营业税改为增值税，从而有效解决“重复重复征税征税”问题，减轻企业负担。问题，减轻企业负担。试点范围试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险

5、业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。业，以及餐饮、娱乐等服务业。u 减税效应营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析消除重复征税；消除重复征税；降低税负；降低税负；目前财政部、国家税务总局已明确要求，广东要从目前财政部、国家税务总局已明确要求，广东要从11月月1日开始，完成新旧税制转换，这也意味着广东的营日开始，完成新旧税制转换，这也意味着广东的营改增试点已从改增试点已从11月月1日开始正式实施。对于此次试点，财日开始正式实施。对于此次试点，财政部、国家税务总局明确，广东省与首个试点区域上海市政部、国家税务总局明确，广东省与首个试点区域上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排

6、。适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。营业税和增值税的主要区别一、定义不同、定义不同n（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。计算依据征收的一种税。n（二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围变（二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取

7、得的营业收入征收的一种税。其取得的营业收入征收的一种税。二、计税依据不同增值税是价外税，营业税是价内税。增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。营改增，广东试点范围包括哪些行业？n省国税局货物和劳务税处处长陈学著省国税局货物和劳务税处处长陈学著表示，目前国家已经确定广东将对交通运输业和部分现代服务业，即“1+6”进行试点：n“1个大行业个大行业”是交通运输业，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输 (暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输.仍按照现行营仍按照现行营业税规定征收营业

8、税。业税规定征收营业税。)n“6个小行业个小行业”指部分现代服务业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务业。营业税改征增值税试点的主要内容n1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，n2提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为17%；n提供交通运输业服务交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服 务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；n 部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；n 年应税服务销售额年应税服务销售额500万以下（交通运输

9、业和部分现代服务业），万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%。n3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。n4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。n5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。试点纳税人试点纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。实施办法第一条实施办法第一条增值税征税范围原征收范围原征收范围交通运输业交通运输业部分现

10、代服务业部分现代服务业进口进口货物货物提供提供加工加工修理修理修配修配劳务劳务销售销售货物货物陆路运输陆路运输有形动产租赁服务有形动产租赁服务水路运输水路运输研发和技术服务研发和技术服务航空运输航空运输信息技术服务信息技术服务管道运输管道运输文化创意服务文化创意服务物流辅助服务物流辅助服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务改革后税率变化应税项目应税项目营改增前营改增前营改增后营改增后税种税种税率税率税种税种税率税率进口货物进口货物,销售货物销售货物,提供加工修理修配劳务提供加工修理修配劳务增值税17%17%增值税17%17%销售自来水销售自来水,天然气天然气,图书图书,报纸等报纸等增值税13%13%增值

11、税13%13%交通运输业交通运输业营业税3%3%增值税11%11%有形动产租赁服务有形动产租赁服务营业税5%5%增值税17%17%提供部分现代服务业提供部分现代服务业(不含有形动产租赁服务不含有形动产租赁服务)营业税5%5%或或3%3%增值税6%6%国际运输服务国际运输服务,研发服务和设计服务研发服务和设计服务营业税5%,3%5%,3%或免税或免税增值税0%0%u 对企业税收或成本的直接影响营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析案例案例一家生产型企业，购买广告业务，花费一家生产型企业，购买广告业务，花费106万元万元区域区域进项抵扣进项抵扣实际成本实际成本试点地区试点地区6万

12、万100万万试点以外地区试点以外地区无无106万万p 营改增的税制改革，对物流业影响颇大。营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析物流业的税务困境物流业的税务困境物流企业面临的税务问题，一向盘根错节，规则和政策极为混乱。法规和区域政策不统一，适用范围存在差异。物流企业不仅仅提供运输和劳务服务，还包括货运代理、仓储、IT和其它服务。可是，在交通运输业税目下，按照3%征收营业税，增值税抵扣额为7%；在服务业税目下，却按照5%的比率征收营业税，最惨的，是服务业发票不适用于增值税条件，也就说，没有抵扣额。相形之下，货主们，增值税纳税企业，更倾向于获取交通运输业的发票，因为可以抵扣。在这

13、种税务政策下，物流企业核算体系复杂。而且多数物流企业承接业务，既依赖自有资源，又实行外包，好了，外包给个体车队或者其它无自开票资格的企业，付了钱，要么无发票，要么不能抵扣，上下游企业又要多纳税。这个税务的关系链条是断裂的，滋生许多灰色、黑色利益链，详情不多说。额外的，重复纳税成了业内财务总监门最常抱怨的内容。政府对中小微企业自开票资格和金额的扯淡约束，也遏制了行业内的多样化发展。p 营改增基本政策营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析1、行业范围、行业范围2、税率、税率3、计税方式、计税方式4、销售额、销售额营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析一、行业范围

14、一、行业范围n试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。推广至其他行业。交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。n条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围

15、内进行全行业试点。营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析已有的税率：17%、13%增加的税率：11%、6%已有的征收率征收率：6%、4%、3%6%：特殊行业的交易征收4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业二、税率的调整二、税率的调整营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n营改增营改增”后纳税人将分为一般纳税人和小规模纳税人。后纳税人将分为一般纳税人和小规模纳税人。n交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11%。申请：一要有固定的生产经营场所；二要能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证

16、核算，能够提供准确税务资料。n 部分现代服务业，如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人，适用税率为6%，否则按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%。营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当增加销项税额和进项税额的剪刀差。n 例如，交通运输业的固定资产和汽油等对应的进项税额为17%，但对应的销项税额为11%，部分现代服务业的进项税额更少，因此对应的销项税额为6%。营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产

17、，原则上适用增值税一般计税方法。n 金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。三、计税方式的调整三、计税方式的调整营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 一般计税方法一般计税方法 应纳增值税=销项税额进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续结转。销项税额=不含税收入税率 (税率有17%、13%、11%、6%)进项税额=(扣除项目税率或者征收率)追加7%和3%营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n能否开具增值税专用发票能否开具增值税专用发票p 与试点

18、企业本身无关，主要看对方是否属于抵扣范围p 接受试点企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票 简易计税方法 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利和个人消费 旅客运输服务营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析简易计税方式简易计税方式 应纳增值税=不含税收入征收率 注：税率3%一般纳税人与小规模纳税人 比较：相同点：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用 发票；不可以抵扣任何进项税额。差异点：限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定 为一般纳税人。考虑以下因素：1)简易办法是应纳税额=销售额征收率（3%）；2)可以

19、抵扣的进项税额比重；3)能不能获得用于抵扣的专用发票。营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析第十五条第十五条一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择，不足固定标准的，也可以按照小规模

20、纳税人对待。之间进行选择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。n1、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定：、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知：知：被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象 设计、背景设计、动画设计、分镜、动画

21、制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n进项税额转出进项税额转出第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务

22、，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析 第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免税增值税项目销售额）

23、项目销售额非增值税应税劳务营业额免税增值税项目销售额）（当期全部（当期全部销售额当期全部营业额）销售额当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n非正常损失非正常损失第二十四条第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用

24、的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，实如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，实务中一般也归集为管理不善务中一般也归集为管理不善营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析四

25、、销售额四、销售额一、增值税暂行条例第二十八条 工业：50万 商业：80万二、试点有关事项的规定 应税服务：500万 试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。除另有规定外，已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳除另有规定外，已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。税人。营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n代开增值税专用发票代开增值税专用发票第五十条小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用第五十条小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。发票的，可以向主管税

26、务机关申请代开。p国税发国税发2004153号号税务机关代开增值税专用发票管理办税务机关代开增值税专用发票管理办法法营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n混业经营混业经营试点实施办法：第三十五条第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。算的，从高适用税率。如：交通运输与物流辅助（考虑分业务）营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析第三十六条第三十六条纳税人兼营营业税应税项目的，应当

27、分别核算应税服务纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。应税服务的销售额。第三十七条第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。23营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n销售额的特殊规定销售额的特殊规定有关事项的规定 一（三）试点纳税人试点纳税人提供应税服务，按照国家

28、有关营业税政策规定差额征差额征收营业税的收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试扣除支付给非试点纳税人点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。价款后的余额为销售额。注：交通运输属于另有规定24营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n 试点试点试点试点n 按照包括分包金额的总金额对外开放开具发票和申报，同时增加对应的进项税额n 试点试点非试点非试点n 按照包括分包金额的总金额对外开具发票，先全额申报，再作为销售额的调减 营业税改征增值税基本政策分析营业税改征增值税基本政策分析n比如，营业税差额征税管

29、理办法规定：n从从事事广广告告代代理理业业务务的的，以以其其全全部部收收入入减减去去支支付付给给其其他他广广告告公公司司或或广广告告发发布布者者（包包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为计税营业额。括媒体、载体）的广告发布费后的余额为计税营业额。n在在“营营改改增增”下下，试试点点的的广广告告代代理理一一般般纳纳税税人人企企业业如如果果从从上上游游企企业业那那里里取取得得征征税税专专用用发发票票，则则按按照照进进项项税税额额予予以以抵抵扣扣即即可可；如果上游企业为非试点纳税人，则该企业可以在销售额中扣除支付给上游企业的价款，然后计算销项税额。如果该广告代理企业为小规模纳税人，也可以在销售额中扣

30、除支付给上游的非试点纳税人价款，然后按照3%的征收率计算应缴纳增值税。n可见，纳入试点的原差额征收的文化创意企业，可以通过这一政策在一定程度上减少应纳增值税额。营改增对企业税负潜在影响n营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由由价内税形式调整为价外收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。票方成本降低，利润增加。n可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存可抵扣进项税的支出占

31、所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加税负增加;n取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加;营改增对企业税负潜在影响n供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规

32、模纳税人，可专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；能会造成抵扣困难，从而使税负增加；n客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少。减少。糊涂财税呱呱教室3628732012广东营改增专题交通运输业政策分析交通运输业

33、政策分析2012年11月24日广东东莞交通运输业政策分析交通运输业政策分析n 对原先的国税发对原先的国税发1993年年149号号营业税税目注释进行了营业税税目注释进行了修订修订，删去了，删去了各类运输方式下的辅助活动，将其归集到物流辅助各类运输方式下的辅助活动，将其归集到物流辅助n如：如：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理货物运输代理服务、装卸搬运服务服务、装卸搬运服务和代理报关服务、仓储服务和代理报关服务、仓储服务 27交通运输业政策分析交通运输业政策分析p交通运输与物流辅助交通运输与物流辅助n 交通运

34、输外购的外购项目相对较多，适用交通运输外购的外购项目相对较多，适用11%，而物流辅助外购项目相对较少，而物流辅助外购项目相对较少,人工人工费用相对较多，适用费用相对较多，适用6%。认定：认定：n交通运输，自开票的，无论销售额是否达到规定标准，均须认定为一般纳税人；代开票交通运输，自开票的，无论销售额是否达到规定标准，均须认定为一般纳税人；代开票的，如果销售额不足规定标准，可以不认定为一般纳税人；的，如果销售额不足规定标准，可以不认定为一般纳税人；n物流辅助，如果销售额，不足规定标准，可以不认定为一般纳税人。物流辅助，如果销售额，不足规定标准，可以不认定为一般纳税人。28交通运输业政策分析交通运

35、输业政策分析p试点地区货物运输代理企业的成本结构试点地区货物运输代理企业的成本结构销售成本销售成本是否可以扣除是否可以扣除销售额销售额是否可以取得是否可以取得进项发票进项发票运输费（试点企业）运输费（试点企业）Y Y运输费（非试点企业）运输费（非试点企业）Y YY Y港杂费港杂费Y YY Y机场、铁路作业费机场、铁路作业费Y YY Y仓库租借费仓库租借费Y Y报关相关费用报关相关费用Y Y检验检疫费用检验检疫费用Y Y运输、物流辅助费用（试点小规模运输、物流辅助费用（试点小规模纳税人）纳税人）Y Y（国际货代，（国际货代，无增票）无增票）Y Y（国际货代，（国际货代，有增票）有增票）接单、数据

36、接口服务、人工费用等接单、数据接口服务、人工费用等X XX X交通运输业政策分析交通运输业政策分析p交通运输业的销项交通运输业的销项n 试点地区适用税率试点地区适用税率11%n试试点点地地区区交交通通运运输输业业自自开开票票纳纳税税人人，无无论论年年销销售售额额是是否否达达到到500万万元元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11%n试点地区的代开票纳税人，如果年销售额不足试点地区的代开票纳税人，如果年销售额不足500万元，可以不申请认定一般纳万元，可以不申请认定一般纳税人，应当按照税人，应当按照3%的征收率计算增值税，不得抵扣任何进项税额。的征收率计

37、算增值税，不得抵扣任何进项税额。交通运输业政策分析交通运输业政策分析p交通运输业的进项交通运输业的进项1、营运汽车的进项税额，17%2、汽油、柴油和机油、修理费，修理配件，17%3、办公家具、办公用品和低值易耗品，17%4、不允许扣除的以外项目交通运输业政策分析交通运输业政策分析p不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法n第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣n（五五）自自用用的的应应征征消消费费税税的的摩摩托托车车、汽汽车车、游游艇艇。但但作作为为提提供供交交通通运运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。输业服务的运输工具和

38、租赁服务标的物的除外。n注：应当取得道路运输证交通运输业政策分析交通运输业政策分析p不得抵扣的进项税额（续不得抵扣的进项税额（续1）n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法n第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣n（四）接受的旅客运输劳务。（四）接受的旅客运输劳务。n注：提供方按照规定计算征收增值税，但不得开具增值税专用发票，接受方不得抵扣交通运输业政策分析交通运输业政策分析p不得抵扣的进项税额（续不得抵扣的进项税额（续2）n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法n第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣n（一一）用用于于适适用用简简易易计

39、计税税方方法法计计税税项项目目、非非增增值值税税应应税税项项目目、免免征征增增值值税税（以以下下简简称称免免税税）项项目目、集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购进货物、购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。接受的加工修理修配劳务或者应税服务。交通运输业政策分析交通运输业政策分析p不动产不允许抵扣不动产不允许抵扣n不动产=土地+房屋+构筑物n注：不考虑是否具体用途n房屋包括附属设备和附属设施房屋包括附属设备和附属设施n附属设施如：中央空调、电梯、消防设备、照明、通风、通信等。附属设施如：中央空调、电梯、消防设备、照明、通风、通信等。交通运输业政策分析交通运输业政策分析p房屋附属

40、设施房屋附属设施1、门，含防盗门、伸缩门、自动门、防护门、保温门、密闭门等、门，含防盗门、伸缩门、自动门、防护门、保温门、密闭门等2、门禁系统、门禁系统3、岗楼、围墙、岗楼、围墙4、供水系统、采暖设施等、供水系统、采暖设施等5、停车设施、停车设施6、其他，含徽标、雕塑、旗杆等。、其他，含徽标、雕塑、旗杆等。交通运输业政策分析交通运输业政策分析p运输分包金额可以抵扣运输分包金额可以抵扣1、无论分包给试点地区还是非试点地区，均须按照金额向货主开具发票无论分包给试点地区还是非试点地区，均须按照金额向货主开具发票2、分包给试点地区的一般纳税人运输企业的金额，、分包给试点地区的一般纳税人运输企业的金额，

41、11%，应当取得增值税专用发票。，应当取得增值税专用发票。3、分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值税专用发票上注明的价税合计金额、分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和和7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。n注：按照注：按照3%计算征税，接受方按照计算征税，接受方按照7%计算抵扣计算抵扣交通运输业政策分析交通运输业政策分析p运输分包金额可以抵扣（续）运输分包金额可以抵扣（续）4、分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上著名的运输费用金额、分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上著名的运输费用金额和和7%的

42、扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。运输费用金额，是指运输费用计算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路运输费用金额，是指运输费用计算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。n如分包金额如分包金额100元，分包方缴纳营业税元，分包方缴纳营业税3元，自己抵扣元，自己抵扣7元（元（1007%），货主抵扣），货主抵扣9.91元（元（1001.1111%）交通运输业政策分析交通运输业政策分析p注意事项注意事项1、试点地区分包给非试点地区的运输劳务，试点地区必须是货物的起运

43、地或者到达地、试点地区分包给非试点地区的运输劳务，试点地区必须是货物的起运地或者到达地之一。之一。2、试点地区运输企业的返程车辆在异地接受的运输劳务，在试点地区的机构所在地缴、试点地区运输企业的返程车辆在异地接受的运输劳务，在试点地区的机构所在地缴纳增值税。纳增值税。3、试点地区在非试点地区设立的分公司，不得享受试点税收政策。、试点地区在非试点地区设立的分公司，不得享受试点税收政策。交通运输业政策分析交通运输业政策分析p物流辅助分包金额可以抵扣物流辅助分包金额可以抵扣n如货运客运场站服务、如货运客运场站服务、货物运输代理服务货物运输代理服务、仓储服务和装卸搬运服务等、仓储服务和装卸搬运服务等1

44、、运输企业支付给试点地区一般纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照接受、运输企业支付给试点地区一般纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照接受的增值税专用发票注明的进项税额予以抵扣。的增值税专用发票注明的进项税额予以抵扣。2、运输企业支付给试点地区小规模纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照增、运输企业支付给试点地区小规模纳税人的，不允许从销售额中扣除，但允许按照增值税专用发票价税合计和值税专用发票价税合计和7%征收率计算进项税额予以抵扣。征收率计算进项税额予以抵扣。交通运输业政策分析交通运输业政策分析p物流辅助分包金额可以抵扣（续）物流辅助分包金额可以抵扣（续）3、运输企业支付给非

45、试点地区的物流辅助金额，一般情况下不得在销售额中扣除，、运输企业支付给非试点地区的物流辅助金额，一般情况下不得在销售额中扣除，也不得申报抵扣进项税额。也不得申报抵扣进项税额。4、物流代理企业物流代理企业支付的运输费用、物流辅助，按照代收代付处理，不计入销售额，支付的运输费用、物流辅助，按照代收代付处理，不计入销售额，也不得计算进项税额，发票抬头是委托方。也不得计算进项税额，发票抬头是委托方。交通运输业政策分析交通运输业政策分析p试点地区接受试点地区运输劳务试点地区接受试点地区运输劳务n营业税改征增值税试点实施办法 二（三）4n 增值税抵扣政策的衔接n现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增

46、值税专用发票，可按现行规定现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。抵扣进项税额。n思考：思考：装卸费、保险费、装卸费、保险费、仓储费仓储费交通运输业政策分析交通运输业政策分析p试点地区接受非试点地区运输劳务试点地区接受非试点地区运输劳务n营业税改征增值税试点实施办法 二十二条 （四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项

47、税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。交通运输业政策分析交通运输业政策分析p接受运输劳务的付款对象接受运输劳务的付款对象n国税发1995192号 关于加强增值税征收管理若干问题的通知n纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货

48、单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。抵扣。n2010年公告第年公告第26号号现行有效现行有效n纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。抵扣。交通运输业政策分析交通运输业政策分析p试点地区小规模运输企业试点地区小规模运输企业n交通运输业和部分现代服务业营业税

49、改征增值税试点有关事项的规定 一（三）n试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。n全额开票，差额征税全额开票，差额征税n国税局特别提醒纳税人注意，“营改增”试点后增值税差额征税的销售额，是全部价款和价外费用减去支付给规定范围纳税人项目价款后的不含税余额。试点纳税人从全部价款和价外

50、费用中扣除价款，应当取得符合规定的有效，否则将不能予以扣除。2022/11/961差额征税的计税销售额方法法n一般纳税人一般纳税人n计税销售额计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付给（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）其他单位或个人的含税价款）（1+1+对应对应征税征税应税服务应税服务适用的增值税税率或适用的增值税税率或征收率征收率）n小规模纳税人小规模纳税人n计税销售额计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）给其他单位或个人的含税价款）（1+1+征收率）征收率）交通运输业政策分析交通运输业政