营业税基本原理(powerpoint 85页).pptx

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1、第三章第三章营业税营业税第一节第一节营业税基本原理营业税基本原理第二节第二节纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人第三节第三节税目和税率税目和税率第四节第四节营业税的计算营业税的计算第五节第五节税收优惠税收优惠第六节第六节营业税的征管营业税的征管第一节第一节营业税的基本原理营业税的基本原理一、营业税的特点一、营业税的特点1属于商品劳务税属于商品劳务税2以营业额全额为计税依据以营业额全额为计税依据3按行业设计税目、税率按行业设计税目、税率4采取比例税率，计算简便采取比例税率，计算简便二、营业税与增值税的关系二、营业税与增值税的关系1 1在征税对象上，属于并列调节关系在征税对象上，属于并列调

2、节关系2 2在与价格的关系上，增值税属于价外税，营在与价格的关系上，增值税属于价外税，营业税为价内税。业税为价内税。3 3在征收管理和收入归属上在征收管理和收入归属上增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，进口环节增值税的全部属于中央，其他环节增值进口环节增值税的全部属于中央，其他环节增值进口环节增值税的全部属于中央，其他环节增值进口环节增值税的全部属于中央，其他环节增值税收入由中央地方共享；税收入由中央地方共享；税收入由中央地方共享；税收入由中央地方共享；营业税的分

3、工是：各银行总行、各保险公司汇总营业税的分工是：各银行总行、各保险公司汇总营业税的分工是：各银行总行、各保险公司汇总营业税的分工是：各银行总行、各保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，各银行总行、各保缴纳的营业税由国税局征收，各银行总行、各保缴纳的营业税由国税局征收，各银行总行、各保缴纳的营业税由国税局征收，各银行总行、各保险公司、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，险公司、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，险公司、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，险公司、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方。其他营业税由地方税务局征收，收入归地方。其他营业税由地方税务局征收

4、，收入归地方。其他营业税由地方税务局征收，收入归地方。第二节第二节征税对象和纳税人征税对象和纳税人一、纳税义务人一、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定（一）纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有单位和个人，无形资产或者销售不动产的所有单位和个人，为营业税的纳税义务人。为营业税的纳税义务人。营业税纳税人包括企业（内外资）、行政事营业税纳税人包括企业（内外资）、行政事业单位、军事团体、社会团体、个体户、其业单位、军事团体、社会团体、个体户、其他个人。他个人。构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件

5、：1、地域范围地域范围在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内劳务劳务提供或接受方在境内；提供或接受方在境内；转让无形资产（不含土地使用权）转让无形资产（不含土地使用权）接接受方在境内受方在境内转让或出租土地使用权转让或出租土地使用权土地在境内土地在境内销售或出租不动产销售或出租不动产不动产在境内不动产在境内下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全

6、在境外使用的有形动产。者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。他情形。2、行为范围行为范围提供应税劳务、转让无形资提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为属于营业税的征税产或销售不动产的行为属于营业税的征税范围。范围。应税劳务，是指属于建筑业、金融保险应税劳务，是指属于建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业服务业(不包括现代服务）税目征税范围不包括现代服务）税目征税范围内的劳务。内的劳务。注意与增值税范围的划分。注意与增值税范围的划分。3、行为的有偿性行为的有偿性

7、有偿或视同有偿提供的有偿或视同有偿提供的应税劳务、转让无形资产的所有权或使用应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。权、转让不动产的所有权。“有偿有偿”指从受让方（购买方）取得货指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。但单位和个币、货物或其他经济利益。但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税征收范围。供劳务，不属于营业税征收范围。视同发生应税行为视同发生应税行为视同发生应税行为视同发生应税行为纳税人发生下列情形之一的，视同发生应税行纳税人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：为：1单位或者个人将不动产或土地

8、使用权无偿单位或者个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人赠送其他单位或个人2单位或个人自己新建（自建）建筑物后销单位或个人自己新建（自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；售，其所发生的自建行为；3财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。一、纳税义务人一、纳税义务人（二）特殊规定（二）特殊规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并被挂靠人（统称

9、发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。为纳税人；否则以承包人为纳税人。一、纳税义务人一、纳税义务人（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人1.1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未高有经营机构的，以其不动产，在境内未高有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。人。2.2

10、.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。缴义务人。第三节第三节税目与税率税目与税率一、交通运输业（一、交通运输业（3%）2013年年8月月1日营改增后，交通运日营改增后，交通运输业中属于营业税范围的只有输业中属于营业税范围的只有铁路铁路运输运输。其他交通运输属于增值税范围。其他交通运输属于增值税范围。营改增营改增交通运输业交通运输业（一）陆路运输服务（一）陆路运输服务陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括：公路运输、缆车运输、索道运输及

11、其他括：公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，陆路运输，暂不包括铁路运输。暂不包括铁路运输。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。收增值税。营改增营改增交通运输业交通运输业（二）水路运输服务（二）水路运输服务是指通过江、河、湖、川等天然、人是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。客的运输业务活动。远洋运输的远洋运输的程租、期租程租、期租业务，属于水业务，属于水路运输服务。路运输服务。营改增营改

12、增交通运输业交通运输业（三）航空运输服务（三）航空运输服务航空运输服务，是指通过空中航线航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的航空运输的湿租业务湿租业务，属于航空运，属于航空运输服务。输服务。营改增营改增交通运输业交通运输业（四）管道运输服务（四）管道运输服务管道运输服务，是指通过管道设施管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。业务活动。二、建筑业（二、建筑业（3%）包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业程作业管道煤气集资费（初装费）

13、，在报装环管道煤气集资费（初装费），在报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费节一次性向用户收取的管道煤气集资费按此税目缴营业税；但是，按此税目缴营业税；但是，燃气公司在售气或提供应税劳务时，代燃气公司在售气或提供应税劳务时，代有关部门收取的管道煤气集资费要作为有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税。增值税的价外收费缴纳增值税。三、金融保险业（三、金融保险业（5%）包括贷款、融资租赁、金融商品转包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务让、金融经纪业和其他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。业务，应

14、在我国缴纳营业税。四、邮电通信业（四、邮电通信业（3%）指在我国境内提供邮电通信业务并指在我国境内提供邮电通信业务并取得货币、货物或其他经济利益取得货币、货物或其他经济利益注意邮政业务中报刊发行、邮政物注意邮政业务中报刊发行、邮政物品销售与增值税范围的区别品销售与增值税范围的区别注意电信业务中电信物品销售与增注意电信业务中电信物品销售与增值税征税范围的划分值税征税范围的划分五、文化体育业（五、文化体育业（3%）1.经营文化、体育活动的业务经营文化、体育活动的业务营业税营业税包括表演、其他文化业包括表演、其他文化业包括表演、其他文化业包括表演、其他文化业经营游览场所（动植物园）、展览、培训、经营

15、游览场所（动植物园）、展览、培训、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、讲演、报告会、图书资文学艺术科技讲座、讲演、报告会、图书资文学艺术科技讲座、讲演、报告会、图书资文学艺术科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务料借阅等业务料借阅等业务料借阅等业务2.播映播映广告播映广告播映增值税增值税六、娱乐业（六、娱乐业（5%-20%）范围：范围：歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保齡球、茶座、台（桌）球、高尔夫球、保齡球、游艺、网吧游艺、网吧具体税率由省、自治区、直辖市人民政府具体税率

16、由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定在规定的幅度内决定第三节第三节税目与税率税目与税率七、服务业（七、服务业（5%）一般服务一般服务营业税营业税旅店业旅店业旅店业旅店业饮食业饮食业饮食业饮食业旅游业旅游业旅游业旅游业现代服务现代服务增值税增值税广播影视服务广播影视服务增值税增值税1.1.1.1.广播影视节目（作品）广播影视节目（作品）广播影视节目（作品）广播影视节目（作品）制作服务制作服务制作服务制作服务，是指进行专，是指进行专，是指进行专，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、题（特别

17、节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。作的服务。作的服务。作的服务。2.2.2.2.广播影视节目（作品）广播影视节目（作品）广播影视节目（作品）广播影视节目（作品）发行服务发行服务发行服务发行服务，是指以分账、，是指以分账、，是指以分账、，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网

18、站等单位和个人发行广播影视节目（作品）台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。活动。活动。活动。3.3.3.3.广播影视节目（作品）广播影视节目（作品）广播影视节目（作品）广播影视节目（作品）播映服务播映服务播映服务播映服务，是指在影，是指在影，是指在影，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目院、剧院、录像厅及其他场所播

19、映广播影视节目院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动视节目（作品）的业务活动视节目（作品）的业务活动视节目（作品）的业务活动 第三节第三节税目与税率税目与税率八、转让无形资产（八、转让无形资产（

20、5%）指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉转让商誉转让商誉转让商誉以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润以无形资产投资入股，参与接

21、受投资方的利润以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。第三节第三节税目与税率税目与税率九、销售不动产（九、销售不动产（5%）指有偿转让不动产所有权的行为。包括指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附销售建筑物或构筑物、销售其他土

22、地附着物。着物。以不动产投资入股，参与接受投资方的以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。也不征收营业税。例例下列经营项目采用下列经营项目采用5%税率征收营业税的税率征收营业税的有（有（）A、建筑工程承包收入、建筑工程承包收入B、游艺厅游艺项目收入、游艺厅游艺项目收入C、银行办理支票业务收费、银行办理支票业务收费D、房屋中介咨询收入、房屋中介咨询收入答案：答案：CD例例下列说法正确的是（下列说法正确的是（）A、汽车修理应缴纳营业税、汽车修理应缴纳营业

23、税B、房屋修缮应缴纳营业税、房屋修缮应缴纳营业税C、服装缝补应缴纳营业税、服装缝补应缴纳营业税D、机器修理应缴纳营业税、机器修理应缴纳营业税答案：答案：B例例下列不属于营业税征税范围的是（下列不属于营业税征税范围的是（）A、境内企业转让境外的房产、境内企业转让境外的房产B、组织旅客跨省旅游、组织旅客跨省旅游C、在境内组织旅客出境旅游、在境内组织旅客出境旅游D、境外企业将无形资产转让给境内个人使用、境外企业将无形资产转让给境内个人使用答案：答案：A例例下列属于营业税征税范围的是（下列属于营业税征税范围的是（）A、服装加工、服装加工B、钟表修理、钟表修理C、房屋装修、房屋装修D、搬家业务、搬家业务

24、答案：答案：C第四节第四节应纳税额的计算应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据（一）一般规定：（一）一般规定：以收入全额为营业额以收入全额为营业额一般为收入全额，即全部价款和价外费用。一般为收入全额，即全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府但不包括同时符合以下条件代为收取的政

25、府性基金或行政事业性收费：性基金或行政事业性收费：（见教材）（见教材）一、计税依据一、计税依据（二）特殊规定：（二）特殊规定：以收入差额为营业额以收入差额为营业额在规定的可扣项目范围内，凭合法有效凭证在规定的可扣项目范围内，凭合法有效凭证扣除。扣除。合法有效凭证合法有效凭证指：指：支付给境内单位和个人的款项支付给境内单位和个人的款项支付给境内单位和个人的款项支付给境内单位和个人的款项对方开具的发票对方开具的发票对方开具的发票对方开具的发票支付的行政事业性收费和政府性基金支付的行政事业性收费和政府性基金支付的行政事业性收费和政府性基金支付的行政事业性收费和政府性基金开具的财开具的财开具的财开具的

26、财政票据政票据政票据政票据支付给境外单位和个人的款项支付给境外单位和个人的款项支付给境外单位和个人的款项支付给境外单位和个人的款项对方单位、个人对方单位、个人对方单位、个人对方单位、个人的签收单据的签收单据的签收单据的签收单据其他国家税务总局规定的合法有效凭证其他国家税务总局规定的合法有效凭证其他国家税务总局规定的合法有效凭证其他国家税务总局规定的合法有效凭证一、计税依据一、计税依据（三）营业额的核定（三）营业额的核定（三）营业额的核定（三）营业额的核定1 1情形：情形：情形：情形：（1 1 1 1）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动）对于纳

27、税人提供劳务、转让无形资产或销售不动）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由；产价格明显偏低而无正当理由；产价格明显偏低而无正当理由；产价格明显偏低而无正当理由；（2 2 2 2）视同发生应税行为。）视同发生应税行为。）视同发生应税行为。）视同发生应税行为。2 2方法：方法：方法：方法：税务机关按下列顺序核定其营业额：税务机关按下列顺序核定其营业额：税务机关按下列顺序核定其营业额：税务机关按下列顺序核定其营业额：（1 1 1 1）按纳税人近期发生同类应税行为的平均价格；）按纳税人近期发生同类应税行为的平均价格；）按纳税人近期发生同类应税行为的平均价格；）按纳税人近

28、期发生同类应税行为的平均价格；（2 2 2 2）其他纳税人近时期提供发生同类应税行为的平均）其他纳税人近时期提供发生同类应税行为的平均）其他纳税人近时期提供发生同类应税行为的平均）其他纳税人近时期提供发生同类应税行为的平均价格；价格；价格；价格；（3 3 3 3）组成计税价格：）组成计税价格：）组成计税价格：）组成计税价格：计税价格计税价格计税价格计税价格=营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1+1+1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）（1-1-1-1-营业税税率）营业税税率）营业税税率）营业税税率）二、各税目应纳税额的计算二、各税目应

29、纳税额的计算（一）交通运输业（一）交通运输业除铁路运输业外，全部按改为增值税。除铁路运输业外，全部按改为增值税。根据纳税人的身份（一般纳税人或小规根据纳税人的身份（一般纳税人或小规模纳税人），计算缴纳增值税。模纳税人），计算缴纳增值税。二、各税目应纳税额的计算二、各税目应纳税额的计算(二二)建筑业建筑业（1 1）建筑业营业税的营业额为承包建筑、修）建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业收取的缮、安装、装饰和其他工程作业收取的工工程价款（即工程造价）及工程价款之外收程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用取的各种费用。（2 2）纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务）

30、纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务），其营业额应当包括工程所用原材料、设，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。括建设方提供的设备的价款。二、各税目应纳税额的计算二、各税目应纳税额的计算（3 3）自建行为的营业额根据同类工程的价格）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，按组成计税价格确定，无同类工程价格的，按组成计税价格计税。计税。计税价格计税价格=工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）例：例：某建筑公司某建筑公司2012年年1月承包月

31、承包A单位的一项单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。的方式进行工程价款结算。8月份工程完工并月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万万元，同时，元，同时，A单位给予建筑公司提前竣工奖单位给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费万元，该工程耗费A单位提供的建筑材料单位提供的建筑材料2875万元。则，该项工程建筑公司应纳的营万元。则，该项工程建筑公司应纳的营业税为：业税为：（220032875）3%=152.34（万（万元）元）例例 某建筑公司自建同一规格和某建筑公司自建同一规

32、格和标准的楼房两栋，建筑安装总成标准的楼房两栋，建筑安装总成本本3000万元，成本利润率万元，成本利润率20%20%，该公司将其中一栋自用，另一，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入栋对外销售，取得销售收入24002400万元。万元。计算：计算：当月应纳营业税。当月应纳营业税。答案：答案：建筑业营业税建筑业营业税300050%300050%（1+20%1+20%）（1-1-3%3%）3%=55.67 3%=55.67（万元）（万元）按销售不动产营业税按销售不动产营业税24005%24005%120120（万元）（万元）共缴纳营业税共缴纳营业税55.6755.67120120175

33、.67175.67（万元）（万元）二、各税目应纳税额的计算二、各税目应纳税额的计算3金融保险业金融保险业（1）一般贷款业务）一般贷款业务一般贷款业务是指金融机构将资金贷与他人使一般贷款业务是指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以用的行为。这种业务一律以利息收入全额（包利息收入全额（包括各种加息、罚息）括各种加息、罚息）为营业额计征营业税。为营业额计征营业税。人民银行：人民银行对金融机构的贷款业务不人民银行：人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税（征营业税（唯一不征的唯一不征的）；人民银行对企业贷）；人民银行对企业贷款或人民银行委托金融机构对企业贷款的业务，款或人民银行委托金融机构对

34、企业贷款的业务，应当征收营业税。应当征收营业税。注：金融租赁改征增值税（有形动产租赁）。注：金融租赁改征增值税（有形动产租赁）。3金融保险业金融保险业（2）金融商品转让业务）金融商品转让业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额，不涉以卖出价减去买入价后的余额为营业额，不涉及买入和卖出过程中的费用和税金。即：及买入和卖出过程中的费用和税金。即：营营业额业额=卖出价卖出价-买入价买入价卖出价指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付卖出价指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金的各种费用和税金买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价

35、应依照财务会的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券红利收入。票、债券红利收入。3金融保险业金融保险业（3）中间业务）中间业务金融经纪业务和其他金融业务（中间业金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）的营业额为务）的营业额为手续费（佣金）类的全手续费（佣金）类的全部收入部收入，包括价外收取的代收、代垫、，包括价外收取的代收、代垫、代付费用（如邮电费、工本费）加价。代付费用（如邮电费、工本费）加价。金融企业从事受托收款业务，如代收电金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、话费、水电煤气费、

36、信息费、学杂费、寻呼费、社会统筹费、交通违章罚款、寻呼费、社会统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额价款后的余额为营业额3金融保险业金融保险业（4）保险业）保险业初保业务以全部保费收入为营业额初保业务以全部保费收入为营业额对境内保险机构为出口货物提供的保险对境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免税。产品，免税。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。投保人实际收取的保费为营业额。二、各税目应纳税额的计算二、各税目应纳税额的计算（5）外币折算人民币）外币折算人民币金

37、融保险业以外汇结算营业额的，金融保险业以外汇结算营业额的，金融业按其收到外汇的当天或当季金融业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；折合营业额；保险业按其收到外汇的当天或当月保险业按其收到外汇的当天或当月月末央行公布的基准汇价折合营业月末央行公布的基准汇价折合营业额。额。例例 2012 2012年第三季度某商业银行向企业发放贷年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入款取得利息收入400400万元，逾期贷款罚息收入万元，逾期贷款罚息收入5 5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价出价8608

38、60万元，该证券买入价万元，该证券买入价780780万元；代收万元；代收电话费取得手续费收入电话费取得手续费收入1414万元。计算万元。计算20122012年年第三季度该商业银行应纳营业税。第三季度该商业银行应纳营业税。解解：400+5+400+5+（860-780860-780）+14 5%=24.95(+14 5%=24.95(万万元元)二、各税目应纳税额的计算二、各税目应纳税额的计算4.邮电通信业邮电通信业（1 1）以取得收入的全额为营业额，如邮）以取得收入的全额为营业额，如邮汇、传递函件、包件。汇、传递函件、包件。（2 2）多方合作共同提供服务的，以收入）多方合作共同提供服务的，以收入

39、总额减去付给合作方价款后的余额为营总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。业额。例例 某某邮邮局局本本月月取取得得报报刊刊发发行行收收入入200000200000元元，邮邮寄寄业业务务收收入入300000300000元元,信信封封、信信纸纸销销售售收收入入4000040000元元，其其他他邮邮政政业业务务收收入入6000060000元元，该该邮邮局局当当月月应应纳纳营营业税为：业税为：（200000+300000+40000+60000200000+300000+40000+60000）3%3%1800018000（元）（元）二、各税目应纳税额的计算二、各税目应纳税额的计算5 5文化体育业文化

40、体育业文化体育业文化体育业文化体育的营业额是指纳税经营文化业、文化体育的营业额是指纳税经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。收入。单位或个人进行演出，以全部票价收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所单位、或包场收入减去付给提供演出场所单位、演出公司或经纪人的费用的余额为营业演出公司或经纪人的费用的余额为营业额。额。【例例】某某歌歌星星租租用用某某体体育育馆馆举举办办个个人人演演唱唱会

41、会，每每场场租租金金3000030000元元，共共演演出出三三场场，由由体体育育馆馆售售票票，共共取取得得票票款款收收入入600000600000元元，按按票票款款收收入入的的22向向歌歌星星经经纪纪人人支支付付佣佣金金。营营业业税税税税率率为为33。体体育育馆馆应应为为该该歌歌星星代代扣代缴的营业税税额为（扣代缴的营业税税额为（）元。）元。A.15300B.14940C.18000D.17640答案：答案：B B（60000060000030000 30000 3 3 600000 600000%）3%3%1494014940（元）（元）二、各税目应纳税额的计算二、各税目应纳税额的计算6娱乐

42、业娱乐业以收入全额为营业额，包括门票、以收入全额为营业额，包括门票、台位、点歌、烟酒、饮料及其他各台位、点歌、烟酒、饮料及其他各项费用。项费用。例例 某歌舞厅某歌舞厅2012年年6月取得门票收入月取得门票收入60万元，台位费万元，台位费30万元，相关的烟酒万元，相关的烟酒和饮料费收入和饮料费收入20万元，鲜花和小吃收入万元，鲜花和小吃收入10万元，适用税率为万元，适用税率为20%。则该歌舞。则该歌舞厅应纳营业税为：厅应纳营业税为：（60+30+20+10）20%=24（万元）（万元）例例 某高尔夫球场某高尔夫球场3 3月发生的业务如月发生的业务如下：高尔夫球场门票收入下：高尔夫球场门票收入86

43、0000860000元，元，场内销售饮料取得收入场内销售饮料取得收入2050020500元，元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入得收入32003200元；本月支付工作人员元；本月支付工作人员工资工资3400034000元，设备维修费元，设备维修费48004800元，元，其他费用其他费用58005800元。假定当地高尔夫元。假定当地高尔夫球营业税税率为球营业税税率为20%20%，计算该高尔，计算该高尔夫球场本月应纳营业税。夫球场本月应纳营业税。解解：高尔夫球场应纳营业税高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200860000+20500+3200）

44、20%20%=（元（元）二、各税目应纳税额的计算二、各税目应纳税额的计算7服务业服务业一般以收入全额为营业额。具体规定：一般以收入全额为营业额。具体规定：（1 1）纳税人从事旅游业务的，以其取得）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接交通费、旅游景点门票和支付给其他接团企业的旅游费后的余额为营业额。团企业的旅游费后的余额为营业额。（2 2）对单位和个人在旅游景区经）对单位和个人在旅游景区经营旅游船、观光电梯、观光电车、营旅游船、观光电

45、梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入，景区环保客运车所取得的收入，按按“服务服务旅游业旅游业”征营业税。征营业税。例例某宾馆某宾馆2012年年9月取得下列收入：住月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入宿、餐饮营业收入20万元（包括销售万元（包括销售4吨自制啤酒取得的收入吨自制啤酒取得的收入3万元），游艺厅万元），游艺厅营业收入营业收入14万元，台球室营业收入万元，台球室营业收入8万万元。计算该宾馆当月应纳营业税。（台元。计算该宾馆当月应纳营业税。（台球营业税税率球营业税税率5%，其他娱乐业税率，其他娱乐业税率20%）解：解：205%+1420%+85%=4.2（万元）（万元）例例 某某旅旅行行

46、社社本本月月组组团团境境内内旅旅游游收收入入15万万元元，替替旅旅游游者者支支付付给给其其他他单单位位的的住住宿宿、交交通通、门门票票、餐餐费费共共计计8万万元元；组组织织境境外外旅旅游游收收入入20万万元元，付付给给境境外外接接团团企企业业12万万元元费费用用，另另收收代代办办护护照照费费2.4万万元元，其其中中2万万元元为为护照费。护照费。计算：旅行社本月应纳营业税？计算：旅行社本月应纳营业税？解：解：旅行社应纳营业税旅行社应纳营业税（15158 8）5%5%（20201212）5%5%（2.42.42 2）5%5%0.770.77（万元）（万元）二、各税目应纳税额的计算二、各税目应纳税额

47、的计算8、转让无形资产、转让无形资产单位和个人转让其受让的土地使用权，以全单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去受让原价后的余额为营业额。部收入减去受让原价后的余额为营业额。单单位位和和个个人人转转让让抵抵债债所所得得的的土土地地使使用用权权的的，以以全全部部收收入入减减去去抵抵债债时时该该项项土土地地使使用用权权作作价价后的余额为营业额。后的余额为营业额。纳纳税税人人转转让让除除土土地地使使用用权权之之外外的的无无形形资资产产，转让全额作为营业额计算营业税。转让全额作为营业额计算营业税。8、转让无形资产、转让无形资产转让商标权、转让专利权、转让著转让商标权、转让专利权、转让著作权、

48、转让商誉、转让非专利技术作权、转让商誉、转让非专利技术改征增值税改征增值税（现代服务业）。（现代服务业）。例例某企业某企业2月转让一块抵债得来的土地月转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价使用权，抵债时作价400万元，现以万元，现以450万元转让。万元转让。计算该企业应纳营业税。计算该企业应纳营业税。解：解：(450-400)5%=27.5(450-400)5%=27.5(万元万元)二、各税目应纳税额的计算二、各税目应纳税额的计算9、销售不动产、销售不动产单位和个人销售其购置的不动产，以全单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额部收入减去不动产的购置原价后的余额为

49、营业额为营业额单位和个人销售抵债所得的不动产，以单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额的余额为营业额9、销售不动产、销售不动产20112011年年1 1月月2828日起，日起，个人个人购买住房：购买住房：将购买不足将购买不足5 5年的住房对外销售的，年的住房对外销售的，全额征收全额征收营业税营业税；个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含）的非普通住房对外年（含）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款的款的差额征收营业税差额征收营业税；个人将购买超过个人将购买超

50、过5 5年（含）的普通住房对外销年（含）的普通住房对外销售，售，免征营业税免征营业税。普通住房的标准普通住房的标准建筑容积率建筑容积率指一个小区的总建筑面积与用地面积的指一个小区的总建筑面积与用地面积的比率比率单套建筑面积单套建筑面积实际成交价格与同级土地平均价格之实际成交价格与同级土地平均价格之比比例例某单位某单位2005年购买一座建筑物，年购买一座建筑物，原价原价200万元，万元，2010年年1月将其售出，月将其售出，全部收入全部收入250万元，该不动产已提折万元，该不动产已提折旧旧20万元，计算该单位应纳营业税。万元，计算该单位应纳营业税。解：解：应纳营业税应纳营业税=（250-200）