营业税知识概论(58页PPT).pptx

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1、1 第五讲第五讲 营业税营业税第一节第一节 营业税概述营业税概述第二节第二节 营业税的纳税人营业税的纳税人第三节第三节 征税范围和税率结构征税范围和税率结构第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算2第一节营业税概述第一节营业税概述l一、营业税及其由来一、营业税及其由来l1 1、营业税：、营业税：l营业税是以在境内提供应税劳务、销售不动产营业税是以在境内提供应税劳务、销售不动产和无形资产所取得的营业收入为征税对象的一和无形资产所取得的营业收入为征税对象的一种税种。种税种。l注意：营业税的应税劳务基本上包括了除加工注意：营业税的应税劳务基本上包括了除加工修理修配劳务之外的所有劳务服务

2、。修理修配劳务之外的所有劳务服务。3第一节营业税概述第一节营业税概述l2 2、营业税的由来、营业税的由来19281928年年营业税办法大纲营业税办法大纲新中国成立之后统一全国税政，营业税并入工商业新中国成立之后统一全国税政，营业税并入工商业税。税。19581958年和年和19731973年税制改革，营业税一直是作为工商年税制改革，营业税一直是作为工商统一税和工商税的组成部分。统一税和工商税的组成部分。19841984年营业税成为独立的税种。年营业税成为独立的税种。19931993年年1212月月1313日日中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例，19941994年年1 1月月

3、1 1日起实施。日起实施。分税制改革确立了营业税为分税制改革确立了营业税为地方税种地方税种。4第一节营业税概述第一节营业税概述l二、营业税的特点二、营业税的特点l1 1、以、以服务业服务业为主要征税对象。为主要征税对象。l2 2、按、按行业行业而非按而非按商品商品设计税目税率。设计税目税率。l3 3、以、以非商品销售额非商品销售额为征税对象。为征税对象。l4 4、简便易行，容易计征。、简便易行，容易计征。l课税对象、税率安排决定了简便易行。课税对象、税率安排决定了简便易行。5第一节营业税概述第一节营业税概述增值税与消费税、营业税的关系增值税与消费税、营业税的关系进口进口货物货物销售货物销售货物

4、出出厂厂批批发发零零售售消费税消费税增值税增值税委托委托加工加工增增值值税税消费税消费税增值税增值税修理修理修配修配增增值值税税交通运输交通运输等劳务等劳务销售不销售不动产动产营业税营业税提供劳务提供劳务增值税增值税转让无转让无形资产形资产6第二节第二节 营业税的纳税人营业税的纳税人l一、纳税人的一般规定一、纳税人的一般规定l三种应税行为：三种应税行为：l（1 1）提供应税劳务：除加工、修理修配以外）提供应税劳务：除加工、修理修配以外的其它合法劳务。的其它合法劳务。l（2 2）转让无形资产）转让无形资产l（3 3）销售不动产：有偿转让不动产所有权）销售不动产：有偿转让不动产所有权7第二节第二节

5、 营业税的纳税人营业税的纳税人二、纳税人的具体规定二、纳税人的具体规定1 1、中央铁路运营业务的纳税人：、中央铁路运营业务的纳税人：铁道部铁道部2 2、合资铁路运营业务的纳税人：、合资铁路运营业务的纳税人：合资铁路公司合资铁路公司3 3、地方铁路运营业务的纳税人：、地方铁路运营业务的纳税人：地方铁路管理机构地方铁路管理机构4 4、基基建建临临管管线线运运营营业业务务的的纳纳税税人人：基基建建临临管管线线管管理理机机构构5 5、运输业务的纳税人：、运输业务的纳税人：计算盈亏的运输业务单位计算盈亏的运输业务单位6 6、企业租赁或他人承包经营的纳税人：、企业租赁或他人承包经营的纳税人：承租承租/包人

6、包人8第二节第二节 营业税的纳税人营业税的纳税人l三、扣缴义务人三、扣缴义务人l境外单位和个人在境内提供应税劳务、转让无境外单位和个人在境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产，在境内未设有经营机构形资产、销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其的，以其境内代理人境内代理人为扣缴义务人；在境内没为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以有代理人的，以受让方受让方或或购买方购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。9第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l一、征税范围的一般规定一、征税范围的一般规定l我国的营业税是本着税收我国的营业税是本着税收属地主义属地主义的原则设计的原则设计

7、的，即只要应税行为发生在我国境内，就应当的，即只要应税行为发生在我国境内，就应当缴纳营业税。缴纳营业税。l1 1、所提供的应税劳务应该以、所提供的应税劳务应该以劳务发生地劳务发生地原则原则确定是否属于在中国境内提供。确定是否属于在中国境内提供。10第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l1 1）对于境内单位派本单位员工赴境外，为境）对于境内单位派本单位员工赴境外，为境外企业提供劳务，属于境外提供劳务，不征营外企业提供劳务，属于境外提供劳务，不征营业税。业税。l2 2）运输劳务：）运输劳务：强调强调起运地起运地或或始发地始发地在境内在境内l3 3）旅游劳务：）旅游劳务

8、：境内组织旅客出境境内组织旅客出境为境内提供为境内提供劳务劳务l4 4）保险劳务：境外保险机构以被保险）保险劳务：境外保险机构以被保险标的物标的物的所在地为标准。的所在地为标准。11第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l保险机构提供的保险业务：保险机构提供的保险业务：l（1 1）境内保险机构提供的保险业务：）境内保险机构提供的保险业务：l不管是不管是对内对内还是还是对外对外提供保险服务都属于提供保险服务都属于“境境内提供劳务内提供劳务”l境内保险机构为境内保险机构为出口出口业务提供的保险业务不征业务提供的保险业务不征收营业税（收营业税（已经写入新条例的免征项目已经

9、写入新条例的免征项目）。）。l（2 2）境外保险机构以境内物品为）境外保险机构以境内物品为标的标的提供的提供的保险业务。保险业务。12第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l2 2、对于无形资产，应以实现转让的地点确认、对于无形资产，应以实现转让的地点确认为境内转让，强调的是为境内转让，强调的是“接受单位或者个人在接受单位或者个人在境内境内”l判断：判断：某外国公司将其拥有的专利转让给中国某外国公司将其拥有的专利转让给中国公司使用；公司使用；l我国某公司将其专利权转让给外国公司使用；我国某公司将其专利权转让给外国公司使用；l3 3、对于不动产，应以、对于不动产，应以

10、销售的不动产所在地销售的不动产所在地为为确认纳税。确认纳税。13第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l例题例题4-14-1：（多项选择）在下列各项劳务中，属（多项选择）在下列各项劳务中，属于营业税征税范围的是（于营业税征税范围的是（）lA A、境外保险公司为境内的机器设备提供保险。、境外保险公司为境内的机器设备提供保险。lB B、境内石油公司销售位于中国境外的不动产。、境内石油公司销售位于中国境外的不动产。lC C、境内高科技公司将某项专利权转让给境外公、境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司。司。lD D、境外房地产公司转让境内某土地的土地使用、境外房地产公司

11、转让境内某土地的土地使用权。权。14第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l二、增值税与营业税征收范围的划分二、增值税与营业税征收范围的划分l1 1、混合销售业务、混合销售业务l提供提供建筑业建筑业劳务的同时劳务的同时销售资产货物销售资产货物的行为的行为l应应分别分别核算，核算，分别分别计征，未分别核算的由税务机关核定计征，未分别核算的由税务机关核定l2 2、兼营业务、兼营业务l 兼营营业税不同项目，应分别核算分别计征，未分别核算的兼营营业税不同项目，应分别核算分别计征，未分别核算的由税务机关核定由税务机关核定l3、视同应税行为视同应税行为15第三节第三节 营业税的

12、征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l三、税目三、税目l1 1、交通运输业、交通运输业l1 1）包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、）包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运装卸搬运5 5大类。大类。l2 2）打捞业比照水路运输征收营业税）打捞业比照水路运输征收营业税l3 3）搬家业务也按）搬家业务也按“装卸搬运装卸搬运”征营业税。征营业税。l4 4）公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一）公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一按交通运输业的税率征收营业税。按交通运输业的税率征收营业税。16第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结

13、构l2 2、建筑业、建筑业l注意几点：注意几点：l1 1）有线电视台为用户安装有线电视接收装置，）有线电视台为用户安装有线电视接收装置，一次性收取的初装费按此税目征营业税。一次性收取的初装费按此税目征营业税。l2 2）自建自售建筑物除按建筑业征营业税外，）自建自售建筑物除按建筑业征营业税外，还要按还要按“销售不动产销售不动产”征收营业税。征收营业税。17第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l3 3、金融保险业、金融保险业l注意几点：注意几点：l1 1）“贷款贷款”中包括中包括自有资金贷款自有资金贷款和和转贷外汇转贷外汇l2 2）央行向金融机构的贷款不征收营业税）央

14、行向金融机构的贷款不征收营业税l3 3）融资租赁中，无论出租人是否将设备残值销售给）融资租赁中，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，都要按该税目征税。承租人，都要按该税目征税。l4 4）离岸银行业务也在该税目下征营业税。）离岸银行业务也在该税目下征营业税。l5 5）存款或购入金融存款或购入金融商品的行为不属于营业税的纳税范围。商品的行为不属于营业税的纳税范围。18第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l4 4、邮电通信业、邮电通信业l5 5、文化体育业、文化体育业l注意：注意：1 1）广告播映不在该税目下而在）广告播映不在该税目下而在“服务服务业业”中征税；中征税

15、；l2 2）以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场）以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税。所，不按本税目征税。l6 6、娱乐业、娱乐业19第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l7 7、服务业、服务业l8 8、转让无形资产、转让无形资产l注意：注意：这里包括转让所有权，也包括转让使用权这里包括转让所有权，也包括转让使用权的行为。的行为。转让土地使用权转让土地使用权：仅仅是使用权的：仅仅是使用权的转让转让。土地所有者。土地所有者出让出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税

16、。的行为不征收营业税。l土地租赁不按本税目征税。土地租赁不按本税目征税。l土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免税土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免税20第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l9 9、销售不动产、销售不动产（1 1）转让不动产）转让不动产有限产权有限产权或或永久使用权永久使用权，以及，以及单位或单位或个人个人将不动产无偿赠送他人（包括卖给本单位职工）将不动产无偿赠送他人（包括卖给本单位职工），应视同销售不动产，征收营业税。，应视同销售不动产，征收营业税。（2 2）销售不动产时连同所占土地使用权一同转让的行）销售不动产时连同所占土地使用权一同

17、转让的行为，比照销售不动产征收营业税。为，比照销售不动产征收营业税。第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：的，暂免征收营业税：（一）离婚财产分割（一）离婚财产分割（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人人或者赡养人（四）房屋产权所

18、有人死亡，依法取得房屋产权的法定（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人2122第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l9 9、销售不动产、销售不动产自自20112011年年1 1月月2828日起日起个人将购买不足个人将购买不足5 5年的住房对外销售的，全额征收营年的住房对外销售的，全额征收营业税业税个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房对外销售年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税额征收

19、营业税个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住房对外销售的，年）的普通住房对外销售的，免征营业税。免征营业税。住宅小区建筑容积率在1.0以上；单套住房套内建筑面积120平方米以下或单套建筑面积144平方米以下；实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格的1.44倍以下。l单选题：下列行为应缴营业税的是：单选题：下列行为应缴营业税的是：A.汽车修理汽车修理B.房屋修缮房屋修缮C.服装缝补服装缝补D.机器修理机器修理2324第三节第三节 营业税的征税范围和税率结构营业税的征税范围和税率结构l二、营业税的税率结构二、营业税的税率结构税目税目征税范征税范围围税率税率1 1、交

20、通运、交通运输业输业陆路、水路、航空、管道运输和装卸运输3%3%2 2、建筑、建筑业业建筑、安装、修理、装饰和其他工程作业3%3%3、金融保险业贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业5%5%4 4、邮电邮电通信通信业务业务邮政、电信3%3%5 5、文化体育、文化体育业业文化业、体育业3%3%6、娱乐业娱乐业5%-5%-20%20%7、服务业代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告5%5%8、转让无形资产转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉5%5%9、销售不动产销售建筑物和其他土地附着物5%5%广东省娱乐业营业税使用税率表广东省娱乐业营业税使用税率表娱乐业娱乐业各子目各子目

21、营业营业税税率税税率游游艺艺5音音乐乐茶座（包括酒吧）茶座（包括酒吧）5台球、保台球、保龄龄球球5网吧网吧10高高尔尔夫球夫球10歌歌厅厅、舞、舞厅厅、卡拉、卡拉ok歌舞歌舞厅厅（包括夜（包括夜总总会、会、练练歌房、歌房、恋歌房）恋歌房）1525 广广东东省省娱乐业营业娱乐业营业税使用税率表税使用税率表26第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l一、应纳税额的计算公式一、应纳税额的计算公式应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率l营业额是营业税的计税依据，包括提供应税劳营业额是营业税的计税依据，包括提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产而向对方收取务、转让无形资产、销售不动产而向对

22、方收取的的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。27第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l二、营业税额的计算二、营业税额的计算l1 1、交通运输业应纳税额、交通运输业应纳税额l1 1）计税依据：）计税依据：l纳税人从事交通运输业取得的营业额，包括：纳税人从事交通运输业取得的营业额，包括：l客运收入客运收入 装卸搬运收入装卸搬运收入 l其它运输收入和运输票价中包含的其它运输收入和运输票价中包含的保险费保险费收入收入l随同票价、货运价及向客户收取的各种交通建设基金。随同票价、货运价及向客户收取的各种交通建设基金。28第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l2 2）

23、运输企业自中国境内运输旅客或者货物）运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其它运输企业承运旅客或出境，在境外改由其它运输企业承运旅客或货物的，货物的，计税依据计税依据为全程运费减去付给承运为全程运费减去付给承运企业后的企业后的余额余额。l已作废已作废29第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l3 3）运输企业从事联运业务的营业额为其）运输企业从事联运业务的营业额为其实际取实际取得得的营业额。的营业额。l例例4-34-3：某货主要将一批货物自广州运到上海。某货主要将一批货物自广州运到上海。A A运输运输公司承接了这一业务，货主一次性与该公司结算运费公司承接了这一业务，

24、货主一次性与该公司结算运费1010万元，其中，该批货物经万元，其中，该批货物经A A公司联系，海上运输由某海公司联系，海上运输由某海运公司承运，运公司承运，A A运输公司与该海运公司结算运费运输公司与该海运公司结算运费6 6万元，万元，A A运输公司实际取得了运输公司实际取得了4 4万元运费收入。万元运费收入。由于两个运输公由于两个运输公司参与了这批货物的运输业务，属于联运司参与了这批货物的运输业务，属于联运。A A的营业额的营业额为为_万元。万元。30第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l2 2、建筑业应纳税额、建筑业应纳税额l1 1）从事建筑、修缮、装修工程作业的，无论）

25、从事建筑、修缮、装修工程作业的，无论与对方如何核算，其计税依据均应包括与对方如何核算，其计税依据均应包括所用所用原原材料及其它物资和动力的价款。材料及其它物资和动力的价款。l例例4-44-4：某建筑工程公司承包一项工程的施工某建筑工程公司承包一项工程的施工任务，建设单位提供建设材料任务，建设单位提供建设材料200200万元，该建万元，该建筑公司提供建筑材料及其它建筑用物资筑公司提供建筑材料及其它建筑用物资300300万万元，工程结束后，该建筑工程公司收取包工费元，工程结束后，该建筑工程公司收取包工费6060万元，问：该建筑公司应该承担的营业税税万元，问：该建筑公司应该承担的营业税税额是多少？额

26、是多少？31第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l2 2）从事安装工程作业的，如果安装企业只负责安装业）从事安装工程作业的，如果安装企业只负责安装业务，所安装的设备不作为安装工程产值的，其计税依据务，所安装的设备不作为安装工程产值的，其计税依据为所取得的安装收入；凡所安装的设备作为安装工程产为所取得的安装收入；凡所安装的设备作为安装工程产值的，计税依据应包括设备的价款在内。值的，计税依据应包括设备的价款在内。l说明：说明：l第一种情况：相当于安装单位提供机器设备，安装第一种情况：相当于安装单位提供机器设备，安装企业只负责安装并收取安装费。企业只负责安装并收取安装费。l第二种情

27、况：安装企业承包的安装工程总额中包含了机器第二种情况：安装企业承包的安装工程总额中包含了机器设备本身的价值。设备本身的价值。32第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l3 3）建筑业总承包人将工程分包或转包给他人）建筑业总承包人将工程分包或转包给他人的，以的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额人的价款后的余额为计税依据。为计税依据。l例例4-54-5：某建设单位某项建筑工程由某建设单位某项建筑工程由A A建筑公司建筑公司承包，承包，B B、C C两个建筑公司又与两个建筑公司又与A A建筑公司签订建筑公司签订了分包合同，负责施工

28、部分工程。了分包合同，负责施工部分工程。A A与建设单与建设单位共结算全部工程款位共结算全部工程款200200万元，万元，B B公司、公司、C C公司公司分别与分别与A A公司结算工程款公司结算工程款5050万元和万元和3030万元，求万元，求A A建筑公司应纳营业税建筑公司应纳营业税税额税额。33第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l4 4）单位或个人自己新建建筑物后销售，其）单位或个人自己新建建筑物后销售，其自自建行为建行为视为提供应税劳务，应当按视为提供应税劳务，应当按“建筑业建筑业”税目征收税目征收3%3%的营业税，同时按的营业税，同时按“销售不动产销售不动产”税目征

29、收税目征收5%5%的营业税。的营业税。l自建行为自建行为应按照组成计税价格计算营业额应按照组成计税价格计算营业额l组成计税价格工程成本组成计税价格工程成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1营业税税率）营业税税率）l成本利润率由各地（省级）地方税务机关确定成本利润率由各地（省级）地方税务机关确定34第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l例例4-64-6：某建筑安装公司自建一幢商用办公楼，某建筑安装公司自建一幢商用办公楼，已经全部销售，取得销售收入已经全部销售，取得销售收入15001500万元，建筑万元，建筑安装工程成本为安装工程成本为10001000万元，当地税务机关核定

30、万元，当地税务机关核定建筑工程成本利润率为建筑工程成本利润率为15%15%，试计算该建筑安，试计算该建筑安装公司应缴纳的营业税税额。装公司应缴纳的营业税税额。35第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l3 3、金融保险业应纳税额计算、金融保险业应纳税额计算l1 1）贷款业务）贷款业务l贷款业务一律以纳税人发放贷款所取得的贷款业务一律以纳税人发放贷款所取得的利利息收入全额息收入全额为营业额。为营业额。l对于超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可对于超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可按按实际收到的利息实际收到的利息收入征收营业税。收入征收营业税。l金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息和

31、金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息和加息等收入，应并入营业额中征收营业税。加息等收入，应并入营业额中征收营业税。36第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l3 3）融资租赁业务：）融资租赁业务：l对于经中国人民银行、商务部批准经营融资租赁业务的单对于经中国人民银行、商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应以向承租人收取的全部价款位所从事的融资租赁业务，应以向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）和价外费用（包括残值）减去减去出租方承担的出租货物出租方承担的出租货物的实际成本（价、税、费、息）后的余额，以的实际成本（价、税、费、息）后的余额，以直线直线法折算

32、法折算出本期的应纳税营业额。出本期的应纳税营业额。l本期营业额本期营业额（应应收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用实际成本）实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）37第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l4 4）分保险业务：）分保险业务：以全部保费收入减去付给分保人的保费余额为初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费余额为初保业务的计税依据。的计税依据。境内的保险公司将其承保的以境内标的物为保险标的的保境内的保险公司将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险机构办理分保的，以全部保费收入减险业务向境外再保险机构办理分保的，以全部保费收入减去分

33、保费的余额为营业额。此时，去分保费的余额为营业额。此时，境内保险公司不仅是境内保险公司不仅是纳税人，还是扣缴义务人纳税人，还是扣缴义务人。38第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l4 4、文化体育业的计税依据、文化体育业的计税依据l（1 1）单位和个人进行的演出业务，以全部票）单位和个人进行的演出业务，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所单位、价收入或包场收入减去付给提供演出场所单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。业额。l（2 2）游览场所的营业额是指公园、动（植）游览场所的营业额是指公园、动（植）物园及其他游览

34、场所销售的物园及其他游览场所销售的第一道门票收入第一道门票收入，不包括这些场所从事的其他游艺活动或其他经不包括这些场所从事的其他游艺活动或其他经营活动的收入。营活动的收入。39第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l5 5、娱乐业的计税依据、娱乐业的计税依据l（1 1）娱乐业的计税依据为经营娱乐业的营业收入，）娱乐业的计税依据为经营娱乐业的营业收入，即纳税人向顾客收取的全部费用。即纳税人向顾客收取的全部费用。注意：注意：高尔夫俱乐部收取的会员费收入、游览场所内的游艺高尔夫俱乐部收取的会员费收入、游览场所内的游艺活动收费等均在娱乐业中征收营业税。活动收费等均在娱乐业中征收营业税。

35、l（2 2）娱乐业的纳税人兼营营业税其它税目的业务，）娱乐业的纳税人兼营营业税其它税目的业务，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额分别核应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额分别核算、分别计征，否则，一律从高适用税率。算、分别计征，否则，一律从高适用税率。娱乐场所娱乐场所提供的提供的饮食饮食服务按娱乐业税率征收服务按娱乐业税率征收40第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l6 6、服务业（旅游业）的计税依据、服务业（旅游业）的计税依据l（1 1）旅游企业组织旅游团到中国境内旅游，以收取的）旅游企业组织旅游团到中国境内旅游，以收取的旅游费旅游费减去减去替游客支付给其他单位的

36、房费、餐费、交通、替游客支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的门票和其他代付费用后的余额余额为应税营业额。为应税营业额。l（2 2）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程运费其他旅游企业接团的，以全程运费减去减去付给接团企业付给接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。的旅游费后的余额为应税营业额。l（3 3）单位或个人在旅游景点经营索道所取得的收入按）单位或个人在旅游景点经营索道所取得的收入按服务业中的旅游业项目征收营业税。服务业中的旅游业项目征收营业税。41第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的

37、计算例例4-74-7：（单选题）在确定营业税的计税依据营业额时，下（单选题）在确定营业税的计税依据营业额时，下列表述中不正确的是（列表述中不正确的是（）A A、运输企业自境内运输货物出境，在境外改由其他运、运输企业自境内运输货物出境，在境外改由其他运输企业承运，以全程费用减去付给该承运企业的运费输企业承运，以全程费用减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。后的余额为营业额。B B、旅游企业组织旅游收取的全部旅游费为营业额。、旅游企业组织旅游收取的全部旅游费为营业额。C C、银行贷款业务以取得的全部利息收入为营业额。、银行贷款业务以取得的全部利息收入为营业额。D D、从事建筑工程作业应以包括工

38、程所用原材料及其他、从事建筑工程作业应以包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内的营业额为计税依据。物资和动力的价款在内的营业额为计税依据。42第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l例例4-84-8：（计算题）某旅行社组织（计算题）某旅行社组织4040名学生从名学生从上海到苏州、无锡、南京三地旅游，每人收取上海到苏州、无锡、南京三地旅游，每人收取旅游费旅游费15001500元，其中，替学生个人支付的住宿元，其中，替学生个人支付的住宿费每人费每人400400元，餐费每人元，餐费每人400400元，门票费每人元，门票费每人200200元。试计算该旅行社组织这次旅游应纳的元。试

39、计算该旅行社组织这次旅游应纳的营业税税额。营业税税额。43第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l7 7、服务业（代理业）的计税依据、服务业（代理业）的计税依据l（1 1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。取的报酬为营业额。l（2 2）广告代理业的营业额为广告人向广告主收取的）广告代理业的营业额为广告人向广告主收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。布费后的余额。l（3 3）拍卖方向委托方收取的手续费、电脑福利彩票投）拍卖方向委托方收取的手续费、

40、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应纳注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应纳营业税。营业税。44第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l例例4-94-9：（计算题）某酒店本月发生下列经济（计算题）某酒店本月发生下列经济业务：餐厅部当月营业收入业务：餐厅部当月营业收入1111万元；歌舞厅营万元；歌舞厅营业收入项目为：门票收入业收入项目为：门票收入50005000元，烟酒、饮料、元，烟酒、饮料、水果的收费为水果的收费为70007000元，其他服务费收入为元，其他服务费收入为60006000元；客房部房费收入元；客房部房费收入2020万元。已知当地人

41、民政万元。已知当地人民政府确定的娱乐业的营业税税率为府确定的娱乐业的营业税税率为15%15%。试计算。试计算该酒店当月应纳的营业税税额。该酒店当月应纳的营业税税额。45第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l8 8、销售不动产的计税依据、销售不动产的计税依据l（1 1）销售不动产的计税依据为纳税人销售不动产而向购）销售不动产的计税依据为纳税人销售不动产而向购买方收取的买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。l（2 2）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或地使用权，以全

42、部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。受让原价后的余额为营业额。l（3 3）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。权作价后的余额为营业额。第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算税目税目各税目应纳税额各税目应纳税额建筑业的营业税建筑业的营业税应应纳纳税税额额=组组成成计计税税价价格格3%组组价价=工工程程成成本本(1+成成本本利利润润率率)(1-3%)销售不动产的营销售不动产的营业税业税应纳

43、税额应纳税额=销售价格销售价格5%4647第四节第四节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算l例例4-104-10：房地产公司招标建商品房，甲建筑公司中标房地产公司招标建商品房，甲建筑公司中标承建承建A A地与地与B B地建筑工程，价款分别为地建筑工程，价款分别为50005000万元和万元和30003000万元。甲将万元。甲将B B地建筑工程转包给乙公司，工程价款地建筑工程转包给乙公司，工程价款28202820万。万。l8 8月月B B地工程完工，甲与乙结算价款，甲将其自建的地工程完工，甲与乙结算价款，甲将其自建的市场价格市场价格16001600万的万的C C地商品房（建筑成本地商品房（建

44、筑成本12001200万元）抵万元）抵顶部分工程价款。乙将其对外出售，获得销售收入顶部分工程价款。乙将其对外出售，获得销售收入18501850万。万。l要求：分别计算有关各方应缴纳的营业税税款。当地建筑要求：分别计算有关各方应缴纳的营业税税款。当地建筑业的成本利润率为业的成本利润率为10%10%48额外说明额外说明l我国营业税属于我国营业税属于地方税种地方税种l铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税归中央政府，这只是为了提高征收效率营业税归中央政府，这只是为了提高征收效率考虑，并不影响营业税的地方税种性质。考虑，并不影响营业税的地方税种性质。l因

45、而，说营业税是共享税种是错误的。因而，说营业税是共享税种是错误的。49城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按其实际缴纳的营业税的单位和个人，按其实际缴纳的“三税三税”税额的一定比例征收，专门用于税额的一定比例征收，专门用于城市维护建设的一种税。城市维护建设的一种税。城市维护建设税城市维护建设税 （含教育费附加（含教育费附加）50城市维护建设税城市维护建设税l一、纳税义务人一、纳税义务人l城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。l2010年12月1日前，对中外合资企业和外资企业暂不征收城建税。51城市维护建设税城市维

46、护建设税l二、税率二、税率档档 次次纳税人所在地纳税人所在地税税 率率1 1市市 区区7%7%2 2县城、镇县城、镇5%5%3 3不在市、县城、镇不在市、县城、镇1%1%受托方代扣代缴受托方代扣代缴“三税三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。的城建税。52城市维护建设税城市维护建设税l三、计税依据三、计税依据l城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。l说明：说明：l1.1.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定，被查补有关规定，被查补“三税三税”和被处以罚和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和

47、罚款。款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。l2.2.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。作为城建税的计税依据。53城市维护建设税城市维护建设税l3.“3.“三税三税”得到减征或免征优惠得到减征或免征优惠,城建税也要同时减免征。城建税也要同时减免征。(城建税原则上不单独减免。城建税原则上不单独减免。)l4.4.出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建

48、税出口不退，进口不征。建税出口不退，进口不征。l5 5、20052005年年1 1月月1 1日起，经总局审批的当期免抵的增值税税日起，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已征的不额应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已征的不退、未征的不补。退、未征的不补。54城市维护建设税城市维护建设税l教育费附加有关规定：教育费附加有关规定：l教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。据征收的一种附加费。l20102010年年1212月

49、月1 1日前外商投资企业和外国企业不日前外商投资企业和外国企业不缴纳教育费附加。缴纳教育费附加。l现行教育费附加征收比率为现行教育费附加征收比率为3%3%。55城市维护建设税城市维护建设税l四、应纳税额计算四、应纳税额计算l应纳税额应纳税额=（实纳增值税税额（实纳增值税税额+实纳消费税税额实纳消费税税额+实纳营实纳营业税税额）业税税额）适用税率适用税率 l【例题】某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加共计是多少？l【解析】应纳的城建税和教育费附加=（28028

50、0405%405%）（5%5%3%3%）=22.56=22.56（万元）。56城市维护建设税城市维护建设税l五、征收管理与纳税申报五、征收管理与纳税申报l1 1、城建税作为、城建税作为“三税三税”的附加税，随三税的的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与限与“三税三税”一致。一致。l2 2、纳税人缴纳、纳税人缴纳“三税三税”的地点，原则上就是的地点，原则上就是该纳税人缴纳城建税的地点。但有四种特殊情该纳税人缴纳城建税的地点。但有四种特殊情况。况。57第五讲第五讲 城市维护建设税城市维护建设税l额外说明额外说明l我国城市维护建设税是地