营改增下的企业税务规划(37页PPT).pptx

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1、营改增新政下的企业税务规划营改增新政下的企业税务规划Part 1 中国税制结构简介Part 2 营改增概况Part 3 案例解析Part 4 企业购置不动产的利好目录目录中国税制结构简介Part 1Part 1中国税制体系中国税制体系货物和劳务税类货物和劳务税类行为税类行为税类财产税类财产税类关税关税增值税增值税营业税营业税消费税消费税所得税类所得税类企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税契税契税印花税印花税车辆购置税车辆购置税资源税类资源税类城镇土地使用税城镇土地使用税资源税资源税车船税车船税房产税房产税特定目的税类特定目的税类土地增值税土地增值税耕地占用税耕地占用税城市维护建设税城市维护

2、建设税农业税类农业税类烟叶税烟叶税4中国税收制度简介2015年，全国税收收入11.06万亿，其中，第三产业达到比2014年增长6.6%，其中第三产业税收占全部税收的比重达54.8%，增值税增值税 税种税种占比占比增增值税税26%26%企企业所得税所得税21%21%营业税税15%15%消消费税税7.4%7.4%个人所得税个人所得税6.2%6.2%其他其他24.4%24.4%税收收入税收收入增值税企业所得税营业税消费税个人所得税其他20152015各税种结构各税种结构营改增概况（一）增值税和营业税（二）增值税税率汇总表（三）增值税案例分析（四）四大行业的税务影响Part 2Part 2项目目营业税

3、税增增值税税计税原理重复征税：每次流转，全额缴纳一次营业税无重复征税：无论多少环节，仅对新增价值征税。计税基础营业额=收入销售额=收入-销项税额=不含税收入与价格关系价内税，营业税作为费用扣除价外税，增值税在价外循环税额计算应纳税额=营业额*税率应纳税额=销项税额-进项税额=不含税收入*税率-可抵扣成本费用*税率税率较低（3%，5%）较高（17%，13%，11%，6%）增值税和营业税的区别增值税和营业税的区别项目目营业税税增增值税税纳税人不做特别区分按经营规模和财务核算水平，分为一般纳税人和小规模纳税人发票开具均为普通发票区分为增值税专用发票和普通发票，专用发票通过金税系统开具征管特点简单易行

4、计算复杂，征管严格，法律责任重大纳税地点个别劳务发生地一般机构所在地税目设置按照行业设置按商品和服务性质设置机构和分成地税征收，全归国税征收，分成方式75%，25%增值税和营业税的区别增值税和营业税的区别营改增时间表营改增时间表上海市开始交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。在全国推开。2012.1.1广播影视作品的制作、播映、发行，税率为6%2013.8.1铁路运输、邮政业 税率为11%；2013.8.1电信业 基础业务11%，增值业务6%。2014.1.1剩余行业全部进入营改增2014.5.12016.5.1 增值税税率汇总表增值税税率汇总表 一般纳税人小规模纳税人（500万

5、）试点行业适用税率(增值税)适用税率(营业税)适用税率(增值税)适用税率(营业税)动产租赁17%3%3%5%交通运输（包括跨城快递）、邮政业、基础电信服务11%3%3%3%-研发和技术服务6%5%3%5%-信息技术服务-文化创意、影视作品、鉴证咨询服务-物流辅助服务（包括收派快递）增值电信服务行业行业纳税人类型纳税人类型项目项目税率税率（征收率）（征收率）计税基础计税基础建筑业一般纳税人新项目11%全部价款和价外费用老项目3%全部价款和价外费用扣除分包款11%全部价款和价外费用清包和甲供材3%以扣除甲方提供的材料款为销售额11%以扣除甲方提供的材料款为销售额小规模纳税人3%全部价款和价外费用扣

6、除分包款房地产业一般纳税人新项目11%全部价款和价外费用扣除土地款老项目5%全部价款和价外费用11%全部价款和价外费用扣除土地款小规模纳税人5%全部价款和价外费用增值税税率总表增值税税率总表行业行业纳税人纳税人类型类型项目项目税率税率（征收率）（征收率）计税基础计税基础转让不动产一般纳税人外购老项目11%全部价款和价外费用5%全部价款和价外费用减去取得时价格自建老项目11%全部价款和价外费用5%全部价款和价外费用外购新项目11%全部价款和价外费用自建新项目11%全部价款和价外费用小规模纳税人外购项目5%全部价款和价外费用减去取得时价格自建项目5%全部价款和价外费用增值税税率总表增值税税率总表个

7、人销售住房：北上广深，2年内全额5%，2年以上非普通，差额5%，其余免；非北上广深，2年内全额5%，2年以上免。行业行业纳税人类型纳税人类型项目项目税率（征收率）税率（征收率）计税基础计税基础不动产经营租赁一般纳税人老项目11%全部价款和价外费用5%全部价款和价外费用新项目11%全部价款和价外费用小规模纳税人5%全部价款和价外费用个体工商户出租住房5%减按1.5%全部价款和价外费用其他个人出租不动产5%全部价款和价外费用其他个人出租住房5%减按1.5%，全部价款和价外费用增值税税率总表增值税税率总表行业行业纳税人类型纳税人类型税率（征收税率（征收率）率）计税基础计税基础金融业和生活服务业一般纳

8、税人6%全额小规模纳税人3%全额特别规定5%劳务派遣业务差额征收；一般纳税人的人力外包服务可选择；转让老项目的土地使用权可选择差额征收；一般纳税人老项目的不动产融资租赁。本次改革的税率汇总本次改革的税率汇总 1）一般纳税人 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 其中销项税额是：销项税额销售额税率 2）小规模纳税人 按照销售额和条例规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额销售额征收率增值税增值税-一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人 假设某公司需要从A处采购原材料，价款总计为100万元。增值税率为17%。情况一:供应商A可以提供增值税发票，采购成本(含税价）为人民币100元

9、。不含税的采购成本100（1+17%）85.47 进项税额85.4717%14.53结论：对公司来讲，结论：对公司来讲，100100万的支付，实际成本为万的支付，实际成本为85.4785.47万元。万元。增值税案例增值税案例 情况二:若采购成本不变，仍为100万元，但供应商不能提供增值税发票。实际成本=实际支付=100万元情况三:鉴于供应商不能提供专用发票，价款要怎么谈公司才没有损失？价款降低到85.47万元，公司才没有损失。增值税案例增值税案例 情况四：若对方无法提供发票，或者提供虚假以及不合规的发票，公司的情况如何？1、增值税损失 14.532、企业所得税损失 21.373、如不当入账 税

10、务罚款、滞纳金增值税案例增值税案例-思考思考 支付款支付款项进项税金税金实际成本成本17%专用发票10014.5385.4717%普通发票100010011%专用发票1009.9190.0911%普通发票10001006%专用发票1005.6694.346%普通发票10001005%专用发票1004.7695.245%普通发票10001003%专用发票1002.9197.093%普通发票1000100产品定价调整及议价策略产品定价调整及议价策略纳税人性质发票和税率注册资本和财务状况账期和信用偿付和责任能力供应商选择的因素供应商选择的因素金融行业的影响建筑业影响房地产行业影响生活服务业影响四大行

11、业的税务影响四大行业的税务影响（一）税负转嫁案例：房屋出租的议价谈判（二）身份选择案例：该不该选择简易纳税Part 3 Part 3 案例解析案例解析（一）（一）税负转嫁案例：房屋出租的议价税负转嫁案例：房屋出租的议价谈判谈判房地产房地产“营改增营改增”，供应，供应商商提价提价的的应对策略应对策略2016年初时，某公司收到所在业主的函件，声称在营改增全面扩围后，要求由该公司来承担房屋租赁费用对应增值税。公司公司应该如何应对应该如何应对？根据我们的调查摸排，目前对于租金的变化共有四种方案，大致是：我们假设在营改增前，业主向客户收取的含营业税租金为100，不考虑附加税的因素，我们分别进项相应的税负

12、分析：A.租金不变，税金的变化由业主承担；B.税金增长的部分，双方各负担一半；C.税金增长的部分，由客户负担；D.在原有租金基础上，增加的11%的增值税金全部由客户承担。方案选择方案选择各方案对业主的影响各方案对业主的影响改革前改革前A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案含税收入100100102.7105.5111税金59.910.210.511名义净收入9590.192.595100实际净收入*9593.195.598103对利润影响0-1.9+0.5+3+8*虽然既有物业无法抵扣，但改革后，业主在生产经营中发生的办公费、修缮费、外部服务费等均可抵扣，本例假设业主取得了3

13、%的可抵扣进项各方案对客户的影响各方案对客户的影响改革前改革前A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案含税支出100100102.7105.5111税金59.910.210.511不含税租金9590.192.595100对利润影响0+9.9+7.5+50合同谈判要点合同谈判要点A方案中，业主承担了2%左右的损失，客户获得了10%左右的好处。在实务中，一些物业人气不高，或者业主为了留住较大的品牌和客户，会采取该方案，该方案为最优方案。A方案本方案也是一个对客户较为有利的方案，在这个方案中，业主的净收业主的净收入基本打平或略有好处入基本打平或略有好处，政策改革产生的8%的好处，基本

14、由客户取得。在实务中，若客户有一定主动权，建议客户尽量采取这样一个方案为基础，和业主进行相应的协商。B方案合同谈判要点合同谈判要点C方案该方案是一个基础方案，从合理性上考虑，也最符合合同法的精神。在这个方案中，业主享有了在自己业务中取得进项的全部好处，客户承担了多余的税金，但也享受了租金可抵扣的好处。D方案本方案是一个业主霸权方案，业主独占了改革的所有好处，客户多付出了11%的现金流。但在实际操作中，提出这个方案的业主却并不鲜见一方面是业主本来就想提高租金或者更换商户，趁此机会达到目的。另一方面，业主也觉得客户对政策的了解或许不清晰，想借此蒙混过关。如果协商不成而业主强行执行的话，建议客户可以

15、考虑采取法律手段，从合同法的立法理念看，该方案已经构成了对价格条款的实质性更改。合同表述建议合同表述建议A方案方案：原合同：原合同租金总金额不变租金总金额不变，甲方应根据乙方的要求提供甲方应根据乙方的要求提供价价税合计金额为原合同金额，税率为税合计金额为原合同金额，税率为11%的的增值税专用发票。增值税专用发票。B方案方案：甲方甲方应向乙方应向乙方提供提供税率为税率为11%的的增值税专用发票，乙增值税专用发票，乙方同意方同意负担税率提高部分一半的费用，即负担税率提高部分一半的费用，即在按照现有方式计算在按照现有方式计算的的含税含税租金金额的基础上，增加租金金额的基础上，增加2.7%，作为改征增

16、值税后的含，作为改征增值税后的含税租金。税租金。C方案方案：甲方甲方应向乙方应向乙方提供提供税率为税率为11%的的增值税专用发票，乙增值税专用发票，乙方同意方同意负担税率提高的全部费用，即负担税率提高的全部费用，即在按照现有方式计算的在按照现有方式计算的含税含税租金金额的基础上，增加租金金额的基础上，增加5.5%，作为改征增值税后的含税租金。，作为改征增值税后的含税租金。客户方为小规模纳税人客户方为小规模纳税人改革前改革前A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案业主主为小小规模模含税支出100100102.7 105.5111100税金59.910.210.5114.76费用1

17、00100102.7 105.5111100对利润影响00-2.7-5.5-110业主为一般纳税人，开具11%发票最有利。在谈判过程中，要考虑双方情况提出最佳方案。小规模纳税人和个人房东要特殊处理。结论结论A、B为两家基本状况相似物业管理公司，年租金收入均为100，但客户情况有较大区别。A公司物业为美食广场，租户以中小餐饮店、摊点为主。预计所有租户均为小规模纳税人。B公司的物业为购物广场，租户为数家知名的连锁服装、消费品店铺。预计所有租户均为一般纳税人。（二）身份选择案例（二）身份选择案例：该不该：该不该选择简易纳税选择简易纳税改革前改革前A公司公司B公司公司营业税选择一般纳税人选择简易征收选

18、择一般纳税人选择简易征收公司总金额100100100100100税金59.94.89.94.8名义净收入9590.195.290.195.2可抵扣进项03030实际净收入9593.195.293.195.2客户支付金额100100100100100可抵扣税金0009.94.8成本10010010090.195.2成本收入差56.94.8-30两公司和客户成本分析两公司和客户成本分析企业购置不动产的利好Part 4Part 4购置成本降低10%转售税金可抵扣转租享受多种优惠 谢谢1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November

19、 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:19:2703:19:2703:1911/9/2022 3:19:27 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:19:2703:19Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:19:2703:19:2703:19Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:19:2703:19:27November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20223:19:27上午03:19:2711

20、月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:19上午11月-2203:19November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/93:19:2703:19:2709 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:19:27上午3:19上午03:19:2711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:19:27 AM03:19:2709-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:19 AM11/9/2022 3:19 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家