财政学 消费税(37页PPT).pptx

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1、第三节第三节 消费税消费税 本节重点内容本节重点内容:消费税的特点消费税的特点消费税的征税范围消费税的征税范围消费税的计算消费税的计算1一一、消费税概述消费税概述 (一一)消费税的概念消费税的概念 消费税是以消费品和消费行为的消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税，也是国流转额为课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一种税。际上普遍开征的一种税。我国目前开征的消费税是指对在我国我国目前开征的消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。售数量为课税对

2、象而征收的一种税。2(二二)我国消费税的特点我国消费税的特点&征税范围具有选择性征税范围具有选择性&征税环节具有单一性征税环节具有单一性&税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性3 消费税的征税范围消费税的征税范围二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素消费税的征税范围为在中国境内消费税的征税范围为在中国境内 生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口“应税消费品应税消费品”。4 应税消费品包括：应税消费品包括：有害的特殊消费品有害的特殊消费品非生活必需品、奢侈品非生活必需品、奢侈品高能耗及高档次消费品高能耗及高档次消费品不可再生的资源性消费品不可再生的资源性消费品具有一定财政意义的消费品具有一定财

3、政意义的消费品5消费税的征税品目消费税的征税品目正列举正列举烟（包括各种进口烟）烟（包括各种进口烟）酒及酒精酒及酒精鞭炮、焰火鞭炮、焰火贵重首饰（包括各种金、银、珠宝贵重首饰（包括各种金、银、珠宝 首饰及珠宝、玉石）首饰及珠宝、玉石）化妆品（包括成套化妆品）化妆品（包括成套化妆品）成品油成品油汽车轮胎汽车轮胎6消费税的征税品目消费税的征税品目正列举正列举摩托车摩托车小汽车小汽车高尔夫球及球具高尔夫球及球具高档手表高档手表游艇游艇木制一次性筷子木制一次性筷子实木地板实木地板7纳纳税税人人,是是指指在在我我国国境境内内从从事事生生产产，委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和

4、个人。和个人。委委托托加加工工的的纳纳税税人人为为委委托托方方，但但由由受托方代扣代缴。受托方代扣代缴。(二二)消费税的纳税人消费税的纳税人8(三三)消费税的税率消费税的税率比比例例税税率率：主主要要适适用用于于那那些些价价格格差差异异较较大大，或或计计量量单单位位难难以以规规范范的的应应税税消消费品。费品。定定额额税税率率：主主要要适适用用于于那那些些供供求求基基本本平平衡衡、价价格格差差异异不不大大，且且计计量量单单位位规规范的应税消费品。范的应税消费品。复合税率：从价比例和从量定额并用复合税率：从价比例和从量定额并用9 复合税率的特殊规定复合税率的特殊规定卷烟卷烟从量：每大箱烟从量：每大

5、箱烟(5(5万支万支)150)150元元从价：每条卖价从价：每条卖价 50 50元以上的元以上的-45-45 50 50元以下的元以下的-30-30白酒白酒从量：每斤从量：每斤0.50.5元元从价：从价：20%20%10兼营不同的应税消费品，应当分别兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。核算。未分别核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。费品销售的，从高适用税率。兼营不同的应税消费品时适用税率兼营不同的应税消费品时适用税率11体现产业政策和消费政策；体现产业政策和消费政策；与应税消费品的平均利润水平相

6、适应与应税消费品的平均利润水平相适应能够适应消费者的支付能力和心理承受能能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；力；设计税率的原则设计税率的原则12(一一)应纳税额的从价定率计算应纳税额的从价定率计算(二二)应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算(三三)从价定率和从量定额混合计算方法从价定率和从量定额混合计算方法 三、消费税的计算三、消费税的计算13从从价价定定率率计计算算的的计计税税依依据据是是应应税税消消费品的应税销售额，适用比例税率。费品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额税率税率 (一一)应纳税额的从价定率计算应纳税额

7、的从价定率计算14u销销售售额额为为纳纳税税人人销销售售应应税税消消费费品品时时向向对对方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用，但但不不包包括增值税款。括增值税款。价款和增值税款合并收取时应进行换算价款和增值税款合并收取时应进行换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额 含增值税的销售额含增值税的销售额 1 1增值税税率或征收率增值税税率或征收率 应税销售额的确定应税销售额的确定15v某某生生产产珠珠宝宝的的工工厂厂为为小小规规模模纳纳税税人人，在在4 4月月份份,该该企企业业销销售售一一批批珠珠宝宝，取取得得普普通通发发票票注注明明的的销销售售价价款款为为1272012720元元

8、(含含增增值值税税)，消消费费税税率率为为1010。计计算该企业应纳消费税和增值税。算该企业应纳消费税和增值税。v解解:应税销售额应税销售额12720(112720(16 6)1200012000元元 应纳消费税额应纳消费税额1200010120001012001200元元 应纳增值税额应纳增值税额120006120006720720元元例例 1 116v按同类消费品的销售价格计算；按同类消费品的销售价格计算；v无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。成本成本(1(1成本利润率成本利润率)组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、三、1.1

9、.自产自用时应税销售额的确定自产自用时应税销售额的确定17自产自用分两种情况自产自用分两种情况:u用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品,不缴纳消费税不缴纳消费税u用于其他方面的用于其他方面的,须缴纳消费税须缴纳消费税18例例 2v某礼花厂某礼花厂20062006年年8 8月份月份,(1),(1)礼花鞭炮等销售额礼花鞭炮等销售额为为5950059500元元,(2),(2)同期馈赠给各单位一批鞭炮同期馈赠给各单位一批鞭炮,按按同类产品销售价格计算为同类产品销售价格计算为2 2万元万元;(3);(3)发给职工发给职工鞭炮鞭炮50005000挂挂,按同类产品销售价格计算为按同类产品销售价格计算

10、为1 1万元万元;(4)(4)本厂试制几种新产品本厂试制几种新产品(无同类无同类)准备在国庆节准备在国庆节燃放燃放,生产成本为生产成本为85008500元元,鞭炮礼花的消费税税鞭炮礼花的消费税税率为率为15%,15%,全国平均成本利润率为全国平均成本利润率为5%,5%,v 计算本厂计算本厂8 8月份应纳消费税税额月份应纳消费税税额.19v解解:应税销售额应税销售额=59500+20000+10000=59500+20000+10000 +8500(1 +8500(15%)5%)（1 11515）=100000 =100000元元应纳消费税额应纳消费税额=10000015%=10000015%=

11、15000 =15000元元20v按受托方的同类消费品的销售价格计算按受托方的同类消费品的销售价格计算v没有同类消费品的，采用组成计税价格没有同类消费品的，采用组成计税价格 材料成本加工费材料成本加工费组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率2.2.委托加工应税销售额的确定委托加工应税销售额的确定21例例 3 甲乙两个化妆品厂签定委托加工合同甲乙两个化妆品厂签定委托加工合同,v(1)(1)由甲厂提供原料由甲厂提供原料,委托乙厂加工化妆品委托乙厂加工化妆品,原原料成本为料成本为6060万元万元,乙厂收取加工费乙厂收取加工费1010万元万元v(2)(2)甲厂将收回的化妆品全部用于生产另

12、一种甲厂将收回的化妆品全部用于生产另一种高档化妆品高档化妆品,完工后全部销售完工后全部销售,取得收入取得收入150150万万元元,v计算其应纳消费税额计算其应纳消费税额(化妆品消费税税率为化妆品消费税税率为30%)30%)22例例 3v解解:v乙厂代收代缴消费税款乙厂代收代缴消费税款 =(600000+100000)=(600000+100000)（1 13030）30%30%=300000 =300000元元 甲厂应缴消费税款甲厂应缴消费税款=1500000 30%-300000=1500000 30%-300000 =150000 =150000元元 甲厂共缴消费税款甲厂共缴消费税款=15

13、0000+300000=150000+300000 =450000 =450000元元23v进进口口应应税税消消费费品品，按按照照组组成成计计税税价价格格计计算算纳纳税。税。关税完税价格关税关税完税价格关税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率u应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率3.进口应税消费品销售额的确定进口应税消费品销售额的确定三三24例例 4v某某公公司司(一一般般纳纳税税人人)今今年年1 1月月进进口口100100辆辆小小轿轿车车，每每辆辆关关税税完完税税价价格格为为5 5万万元元,关关税税为为4.54.5万万元元,计计算算该该公公司司应应纳

14、纳消消费费税税和和增殖税增殖税(小轿车消费税税率为小轿车消费税税率为5%)5%)。25v解：解：组成计税价格组成计税价格 (5(54.5)(14.5)(15 5)100)100 10001000万元万元 应纳消费税额应纳消费税额10005100055050万元万元 应纳增殖税额应纳增殖税额100017100017170170万元万元26从从量量定定额额计计算算时时的的计计税税依依据据是是应应税税消消费品的应税销售量，适用定额税率。费品的应税销售量，适用定额税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应税销售量应纳税额应税销售量单位税额单位税额三三 (二二)应纳税额的从量定额计算应

15、纳税额的从量定额计算27销售应税消费品的，为销售数量；销售应税消费品的，为销售数量；自产自用的，为移送使用数量；自产自用的，为移送使用数量；委托加工的，为纳税人收回的数量；委托加工的，为纳税人收回的数量；进口的，为海关核定的进口征税数量。进口的，为海关核定的进口征税数量。应税销售量的确定应税销售量的确定28 啤酒：啤酒：1 1吨吨988988升升 黄酒：黄酒：1 1吨吨962962升升 汽油：汽油：1 1吨吨13881388升升 柴油：柴油：1 1吨吨11761176升升 石脑油：石脑油：1 1吨吨13851385升升 溶剂油：溶剂油：1 1吨吨12821282升升 润滑油：润滑油：1 1吨吨

16、11261126升升 燃料油：燃料油：1 1吨吨10151015升升 航空煤油：航空煤油：1 1吨吨12461246升升三三应税消费品计量单位的换算标准应税消费品计量单位的换算标准29例 5v某黄酒厂当月销售黄酒某黄酒厂当月销售黄酒192400192400升升,价款价款280000280000元元,增殖税为增殖税为766000766000元元,请计算黄酒厂当月应纳消费税请计算黄酒厂当月应纳消费税(黄酒单位税额黄酒单位税额为每吨为每吨240240元元;黄酒黄酒:1:1吨吨962962升升)v解解:应纳消费税额应纳消费税额=192400 962 240=192400 962 240 =48000

17、=48000元元30(三三)复合计税复合计税从价定率和从量定额从价定率和从量定额 混合计算方法混合计算方法自自20022002年起年起,对卷烟对卷烟,白酒白酒(粮食类粮食类 和薯类和薯类)实行复合计税实行复合计税计税公式计税公式 应纳税额应纳税额销售量销售量单位税额单位税额 +销售额销售额税率税率 31例例 6 6v某酒厂生产粮食白酒和黄酒某酒厂生产粮食白酒和黄酒,2006,2006年年5 5月月(1)(1)销售自产的粮食白酒销售自产的粮食白酒100100吨吨,其中其中5050吨售价为每吨售价为每吨吨60006000元元,另另5050吨售价为每吨吨售价为每吨61006100元元(2)(2)销售

18、自产黄酒销售自产黄酒9620096200升升(黄酒黄酒:1:1吨吨962962升升)(3)(3)销售白酒炮制的药酒销售白酒炮制的药酒1010吨吨,售价为每吨售价为每吨40004000元元v请计算酒厂当月应纳消费税请计算酒厂当月应纳消费税(粮食白酒适用复合粮食白酒适用复合税率税率:比例税率为比例税率为20%,20%,定额税率为每斤定额税率为每斤0.50.5元元;黄黄酒定额税率为每吨酒定额税率为每吨240240元元;药酒比例税率为药酒比例税率为10%)10%)32解解:v销售白酒应纳消费税额销售白酒应纳消费税额=(506000+506100)20%+10020000.5=(506000+50610

19、0)20%+10020000.5=221000=221000元元销售黄酒应纳消费税额销售黄酒应纳消费税额=96200 962 240=96200 962 240 =24000 =24000元元销售药酒应纳消费税额销售药酒应纳消费税额=10400010%=4000=10400010%=4000元元5 5月共纳消费税额月共纳消费税额=221000+24000+4000=249000=221000+24000+4000=249000元元333435361、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的

20、努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:35:2903:35:2903:3511/9/2022 3:35:29 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:35:2903:35Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:35:2903:35:2903:35Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:35:2903:35:29November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20223:35:29 上午03:35:2911月-227、人生就像骑单车

21、，想保持平衡就得往前走。十一月 223:35 上午11月-2203:35November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 3:35:3003:35:3009 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:35:30 上午3:35 上午03:35:3011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:35:30 AM03:35:3009-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:35 AM11/9/2022 3:35 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家