陈共《财政学》第六版第十一章税制改革的理论与实践(32页PPT).pptx

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1、 第十一章第十一章 税制改革的理论与实践税制改革的理论与实践第一节第一节 工商税制改革工商税制改革 第二节第二节 我国工商税制改革的基本思路和方向我国工商税制改革的基本思路和方向第三节第三节 农村税费改革农村税费改革 财政学(第五版）陈共 主编本章的教学目的与要求本章的教学目的与要求 本章的主题本章的主题是阐述税制改革的理论及其实践是阐述税制改革的理论及其实践 核心问题核心问题是我国工商税制改革的现状和进一步是我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向。具体需要掌握和理解以下问题：改革的方向。具体需要掌握和理解以下问题：1.1.税制改革的主要理论；税制改革的主要理论；2.2.了解世界税制改革的实

2、践和经验；了解世界税制改革的实践和经验；3.3.掌握我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向掌握我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向4.4.了解税收管理制度的理论及其实践。了解税收管理制度的理论及其实践。教学重点与难点教学重点与难点l税制改革的主要理论税制改革的主要理论 l我国工商税制改革的现状和进一步改革的我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向方向 财政学(第五版）陈共 主编财政学(第五版）陈共 主编第一节第一节 工商税制改革工商税制改革一、工商税制改革的主要理论一、工商税制改革的主要理论二、世界各国税制改革的实践二、世界各国税制改革的实践财政学(第五版）陈共 主编一、工商税制改革的主

3、要理论一、工商税制改革的主要理论 （一）（一）公平课税论公平课税论（二）（二）最适课税论最适课税论 （三）（三）财政交换论财政交换论 公平课税理论公平课税理论l公平课税论起源于亨利公平课税论起源于亨利西蒙斯的研究成果，他认为西蒙斯的研究成果，他认为 政府在设计和改革税制时政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供的服务政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务。l公平课税论下的公平课税论下的理想税制理想税制主要是根据主要是根据综合所得综合所得概念对概念对宽所得税基宽所得税基课征累课征累进的个人直接税，以进的个人直

4、接税，以宽税基、低税率宽税基、低税率实现公平和效率目标，并主张公司实现公平和效率目标，并主张公司税、工薪税、间接消费税等税种的合理搭配税、工薪税、间接消费税等税种的合理搭配l公平课税论的公平课税论的核心内容是税收的公平原则核心内容是税收的公平原则。税收的公平原则可以从两个。税收的公平原则可以从两个方面来把握：一是经济能力或纳税能力相同的人应该缴纳数额相同的方面来把握：一是经济能力或纳税能力相同的人应该缴纳数额相同的税收，称税收，称“横向公平横向公平”；二是经济能力或纳税能力不同的人应该缴纳；二是经济能力或纳税能力不同的人应该缴纳数额不同的税收，称数额不同的税收，称“纵向公平纵向公平”财政学(第

5、五版）陈共 主编 最适课税理论最适课税理论1 1 自自19961996年的诺贝尔经济学奖授予研究年的诺贝尔经济学奖授予研究“最适课税论最适课税论”的英国剑桥大学经济学教授的英国剑桥大学经济学教授 詹姆斯詹姆斯 米尔利斯米尔利斯和美国哥伦比亚大学名誉教授和美国哥伦比亚大学名誉教授威廉威廉 维克里维克里以后，该理论成为世界上大多数国以后，该理论成为世界上大多数国家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。最适课税理论最适课税理论是一种以是一种以资源配置的效率和收入分资源配置的效率和收入分配公平配公平为准则，对构建经济合理的税制体系进为准则，对构建经济合理的税制体

6、系进行分析的学说。行分析的学说。财政学(第五版）陈共 主编 最适课税理论的产生最适课税理论的产生2 2 最适课税理论与福利经济学中的最适课税理论与福利经济学中的“最优最优”概念概念有关。福利经济学认为：如果不存在任何市场失有关。福利经济学认为：如果不存在任何市场失灵，市场机制就能使商品的供求达到平衡，灵，市场机制就能使商品的供求达到平衡，消消费品的边际价格就能与边际成本相等费品的边际价格就能与边际成本相等。在这种。在这种条件下，市场价格调节供给与需求，各种生产条件下，市场价格调节供给与需求，各种生产要素与经济资源能够得到充分的利用与有效的要素与经济资源能够得到充分的利用与有效的配置，从而在生产

7、、交换与总体市场上都实现配置，从而在生产、交换与总体市场上都实现了均衡。这就是所谓的了均衡。这就是所谓的资源配置的资源配置的“帕累托最帕累托最优优”状态。状态。财政学(第五版）陈共 主编最适课税理论的产生最适课税理论的产生3 3但是，在存在着公共品、外部效应等但是，在存在着公共品、外部效应等市场失灵的情况下，市场机制配置资源，并不是市场失灵的情况下，市场机制配置资源，并不是最有效率的。这就需要政府干预。一部分资源就最有效率的。这就需要政府干预。一部分资源就要通过政府配置。那么如何保证政府配置资源的要通过政府配置。那么如何保证政府配置资源的效率呢？效率呢？福利经济学家们把最优原则推广到政府福利经

8、济学家们把最优原则推广到政府部门（公共部门），要求政府部门在行使资源部门（公共部门），要求政府部门在行使资源配置职能时，配置职能时，或不影响市场机制的正常运转，或不影响市场机制的正常运转，或提供市场无法有效提供的产品（公共品）。或或提供市场无法有效提供的产品（公共品）。或矫正市场失灵所导致的某些损失。矫正市场失灵所导致的某些损失。最适课税理论的产生最适课税理论的产生4 4政府征税能否弥补市场缺陷？税收制度能否符合政府征税能否弥补市场缺陷？税收制度能否符合最优原则？从效率的基本含义上看，最优原则？从效率的基本含义上看，绝大部分绝大部分税收都不符合最优原则税收都不符合最优原则，因为税收在市场有效，

9、因为税收在市场有效配置资源的过程中加进了一个配置资源的过程中加进了一个“楔子楔子”，即税，即税收楔子（收楔子（tax wedgetax wedge）它或多或少、或轻或重）它或多或少、或轻或重总要影响市场主体总要影响市场主体生产者或消费者，它使消生产者或消费者，它使消费者愿意支付的数量与生产者愿意提供的数量费者愿意支付的数量与生产者愿意提供的数量之间产之间产 生了差额，造成生了差额，造成消费者剩余损失或生消费者剩余损失或生产者剩余损失。产者剩余损失。最适课税理论的产生最适课税理论的产生5 5l鉴于最优原则在税制中无法实现，鉴于最优原则在税制中无法实现，2020世纪世纪6060年代以后，西方经济学

10、家把年代以后，西方经济学家把“次优次优”原则原则应于应于税制建设中。次优这一概念最早由税制建设中。次优这一概念最早由加拿大经济学家李加拿大经济学家李普斯和美国经济学家兰卡斯特（普斯和美国经济学家兰卡斯特（1956195719561957）提出）提出来的。来的。2020世纪世纪7070年代以来，西方财政学界把年代以来，西方财政学界把“次优次优”原则应用到了税制建设上。英国的詹姆斯原则应用到了税制建设上。英国的詹姆斯 米尔利斯和米尔利斯和美国的威廉美国的威廉 维克里等经济学家认为，维克里等经济学家认为，在维持一定的政在维持一定的政府税收的前提下，使课税行为所导致的效率损失达到府税收的前提下，使课税

11、行为所导致的效率损失达到最小化，最小化，从而建立了所谓的从而建立了所谓的“最适课税理论最适课税理论”财政学(第五版）陈共 主编最适课税论的主要内容最适课税论的主要内容1直接税与间接税搭配理论直接税与间接税搭配理论2最适商品课税理论最适商品课税理论3最适所得课税理论最适所得课税理论直接税与间接税搭配理论直接税与间接税搭配理论l直接税和间接税直接税和间接税应当是相互补充而非相互应当是相互补充而非相互替代的关系。替代的关系。直接税有助于实现收入的公平分配；直接税有助于实现收入的公平分配；间接税有助于实现社会资源的合理配置。间接税有助于实现社会资源的合理配置。二者都二者都有其存在的合理性与必要性。在所

12、得税和商品税有其存在的合理性与必要性。在所得税和商品税并存的复合税制下，一国税制模式的选择取决于并存的复合税制下，一国税制模式的选择取决于该国经济发展阶段和政府的政策目标，就发展中该国经济发展阶段和政府的政策目标，就发展中国家而言，国家而言，政府的政策目标以经济效率为主，就政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以应选择以商品税为主体税种商品税为主体税种的税制模式；如果政的税制模式；如果政府的政策目标是以分配公平为主，就应该选择以府的政策目标是以分配公平为主，就应该选择以所得税为主体税种所得税为主体税种的税制模式的税制模式财政学(第五版）陈共 主编最适商品课税理论最适商品课税理论l首先研究了首先

13、研究了逆弹性命题逆弹性命题。所谓逆弹性命题，是。所谓逆弹性命题，是指在最适商品课税理论体系中，对各种商品征税的税率必须指在最适商品课税理论体系中，对各种商品征税的税率必须与与该商品自身的价格弹性呈反比例该商品自身的价格弹性呈反比例。即一种商品的需求。即一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。因此，弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。因此，该理论该理论要求：对需求弹性相对小的商品课以相对高的税率；对需求弹要求：对需求弹性相对小的商品课以相对高的税率；对需求弹性相对大的商品课以相对低的税率。性相对大的商品课以相对低的税率。如果对需求无弹性或低如果对需求无弹性或低弹性（如必须品）采用高

14、税率征税，会使总体的超额负担弹性（如必须品）采用高税率征税，会使总体的超额负担最小化，符合最适税制的要求。这种逆弹性命题也称之为最小化，符合最适税制的要求。这种逆弹性命题也称之为拉姆齐法则拉姆齐法则财政学(第五版）陈共 主编最适商品课税理论需要具备两个前提条件最适商品课税理论需要具备两个前提条件最适商品课税要求开征扭曲性税收最适商品课税要求开征扭曲性税收拉姆齐定律符合效率原则，但与公平相悖。拉姆齐定律符合效率原则，但与公平相悖。所以最适商品课税还要求开征扭曲性税收。因为所以最适商品课税还要求开征扭曲性税收。因为政府在大多数情况下，不能获得完全的信息，而政府在大多数情况下，不能获得完全的信息，而

15、且征收能力受到限制，因此，最适商品课税理论且征收能力受到限制，因此，最适商品课税理论需要具备两个前提条件：需要具备两个前提条件：一是要有一套差别税率一是要有一套差别税率；二是对必需品适用低税率或免税，；二是对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适对奢侈品适用高税率，才符合公平与效率兼顾的原则。用高税率，才符合公平与效率兼顾的原则。财政学(第五版）陈共 主编最适所得课税理论最适所得课税理论1l最适所得课税理论认为，在政府的政策目标最适所得课税理论认为，在政府的政策目标是使社会福利函数最大化的前提下，社会完是使社会福利函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来实现收全可以采用较低累进程

16、度的所得税来实现收入的再分配。这是因为，所得税的累进程度入的再分配。这是因为，所得税的累进程度越高，边际税率越高，替代效应就越大，超越高，边际税率越高，替代效应就越大，超额负担就越大，即过高的边际税率会导致经额负担就越大，即过高的边际税率会导致经济效率的损失。而且过高的边际税率只是限济效率的损失。而且过高的边际税率只是限制了高收入者的收入水平，低收入者所获得制了高收入者的收入水平，低收入者所获得的免税额或补助额并没有因此而增加的免税额或补助额并没有因此而增加 最适所得课税理论最适所得课税理论2l过高的边际税率不仅导致效率损失，而且也过高的边际税率不仅导致效率损失，而且也无助于收入的公平分配。正

17、因为如此，米尔利斯进一步无助于收入的公平分配。正因为如此，米尔利斯进一步提出：提出：最适所得税率应当呈倒最适所得税率应当呈倒“U”U”型型。即从社会公平。即从社会公平与效率的总体角度来看，与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率应适当中等收入者的边际税率应适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。这这一结论是基于这样的判断：一结论是基于这样的判断：在同样效率损失的情况下，在同样效率损失的情况下，政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那政

18、府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入；而通过降低最高和最低收入者的边里取得更多的收入；而通过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福利，既能实现帕累托改进，际税率，增加这一群体的福利，既能实现帕累托改进，又能促进收入的公平分配。又能促进收入的公平分配。财政交换理论财政交换理论l财政交换论最初起源于魏克塞尔（瑞典财政交换论最初起源于魏克塞尔（瑞典学派主要的先驱和奠基人）学派主要的先驱和奠基人）关于财政学的自愿交换关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。他他们认为，税收通过政治程序对个人或利益

19、集团进行分配，们认为，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配，应当求得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损应当求得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。失的财富的边际效用。换一个角度来说，换一个角度来说，纳税人根据自纳税人根据自己对共用品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意己对共用品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的共用品数量和税收份额匹配，愿，在交换中选择最佳的共用品数量和税收份额匹配，达成一种每个参与者都能接受的协议达成一种每个参与者都能接受的协议 二、世界税制改革的实践二、世界税制改革的实践 1.1.所得税：降低税率、拓宽税基、减少

20、所得税：降低税率、拓宽税基、减少 档次档次 2.2.一般消费税：普遍开征增值税、提高标一般消费税：普遍开征增值税、提高标 准税率、制定标准化的增值税准税率、制定标准化的增值税 3.3.开征开征“绿色税收绿色税收”，重视税收对生态，重视税收对生态 环境保护的作用环境保护的作用 第二节第二节 我国工商税制改革的基本我国工商税制改革的基本 思路和方向思路和方向一、工商税收制度改革的基本思路一、工商税收制度改革的基本思路二、商品税和所得税改革二、商品税和所得税改革三、资源税和财产税改革三、资源税和财产税改革四、及早建立绿色税收体系四、及早建立绿色税收体系环境税环境税 二、商品税和所得税改革二、商品税和

21、所得税改革（一）商品税改革（一）商品税改革（二）所得税改革（二）所得税改革三、资源税和财产税改革三、资源税和财产税改革（一）资源税改革（一）资源税改革由从量定额征收由从量定额征收 转变为从价定率征收转变为从价定率征收（二）财产税改革：房产税、车船税的（二）财产税改革：房产税、车船税的 改革、遗产赠与税的开征改革、遗产赠与税的开征 第三节第三节 农村税费改革农村税费改革一、农村税费改革的内容一、农村税费改革的内容二、全面范围取消农业税二、全面范围取消农业税三、推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果三、推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果我国原来的农（牧）业税收制度我国原来的农（牧）业税收制

22、度1农业税农业税2牧业税牧业税3农业特产税农业特产税取消农业税的历史意义取消农业税的历史意义1取消农业税是我国税收制度改革中的一个取消农业税是我国税收制度改革中的一个标志性事件。标志性事件。2体现城乡居民公平负担、统一纳税原则。体现城乡居民公平负担、统一纳税原则。3工业反哺农业，促进农业发展，增加农民工业反哺农业，促进农业发展，增加农民收入，加快新农村建设，消除城乡差别。收入，加快新农村建设，消除城乡差别。推进农村综合改革，推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果维护农村税费改革的成果（一）以（一）以“黄宗羲定律黄宗羲定律”为戒，防止反弹为戒，防止反弹 （二）积极推进农村综合改革（二）积极推进

23、农村综合改革 黄宗羲定律黄宗羲定律 明末清初的思想家黄宗羲明末清初的思想家黄宗羲在研究历代在研究历代 赋税制度赋税制度更迭演变的基础上发现：更迭演变的基础上发现：每次农村税费改革，农每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面先改革目的的反面。该种现象被称为。该种现象被称为“黄宗羲黄宗羲定律定律”。本章小结本章小结【关键词关键词】狭义税收管理狭义税收管理 广义税收管理广义税收管理 农村税费改革农村税费改革 黄宗熙定律黄宗熙定律 本章小结本章小结

24、【复习与思考复习与思考】1简简述述公平课税论公平课税论2简简述述税收最适论税收最适论3简简述述财政交换论财政交换论4简简述述世界税制改革的的实践和趋势世界税制改革的的实践和趋势5简简述述开征绿色税收的社会经济意义开征绿色税收的社会经济意义 6简简述述我我国国各各类类改改革革的的基基本本思思路路：商商品品税税、所所得得税税、资资源源 税、税、财产财产税、税、环环境税境税7简简述我国取消述我国取消农业农业税的税的缘缘由极其重大由极其重大历历史意史意义义 课堂讨论题课堂讨论题运用你所学过的财政税收理论，结合我国运用你所学过的财政税收理论，结合我国的经济发展实际，谈谈你对我国的经济发展实际，谈谈你对我

25、国“十二十二 五五”期期间国强向民富转变的理解间国强向民富转变的理解财政学(第五版）陈共 主编再见！再见！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:47:2203:47:2203:4711/9/2022 3:47:22 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:47:2203:47Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:47:2203:47:2203:47Wednesday,November 9,20225、

26、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:47:2203:47:22November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20223:47:22上午03:47:2211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:47上午11月-2203:47November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/93:47:2303:47:2309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:47:23上午3:47上午03:47:2311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:47:23 AM03:47:2309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:47 AM11/9/2022 3:47 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家