全面预算编制(140页PPT).pptx

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1、全面预算管理E-mail：2022/11/91第一页，编辑于星期一：二十二点二分。第六章全面预算编制 6 6.1.1 预算的编制程序预算的编制程序 6 6.2.2 预算的编制方法预算的编制方法 6 6.3.3 预算编制实务预算编制实务 2022/11/92第二页，编辑于星期一：二十二点二分。第1节预算的编制程序自下而上自下而上上下结合上下结合自上而下自上而下2022/11/93第三页，编辑于星期一：二十二点二分。第1节预算的编制程序一、自上而下的权威制预算（一）古典的组织行为观企业的目标是利润最大化。人是经济人，人又是理性的。管理者（主要是高层管理者）的职责是保证企业实现利润最大化。（二）权威

2、制预算的行为特征2022/11/94第四页，编辑于星期一：二十二点二分。一、自上而下的权威制预算（三）权威制预算的优点和局限性缺陷缺陷缺乏激励缺乏激励g目标不一致目标不一致g短期行为短期行为g操纵信息操纵信息不够精确不够精确优点优点管理效率高管理效率高保证整体战略目标保证整体战略目标的贯彻的贯彻协调功能强协调功能强2022/11/95第五页，编辑于星期一：二十二点二分。二、现代组织行为观与参与预算（一）现代组织行为观企业是一组多边契约关系的集合，企业目标是多元的个人的目标和需要也是多元的。管理者的主要职能是决策。生理需要生理需要安全需要安全需要社会需要社会需要尊重需要尊重需要自我自我实现需要实

3、现需要2022/11/96第六页，编辑于星期一：二十二点二分。二、现代组织行为观与参与预算（二）自下而上的参与预算1.自下而上的参与预算特征2.自下而上的预算程序的优点员工参与和激励增加预算的准确度，使差异分析更具相关性3.自下而上的预算程序的缺点可能引发管理失控可能会产生预算松弛2022/11/97第七页，编辑于星期一：二十二点二分。二、现代的组织行为观与参与型预算（三）上下结合式预算1.上下结合式预算的行为特征 2.财政部关于企业实行财务预算管理的指导意见的规定企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。下达目标下达目标 编制上报编制上报 审查平衡审查平衡 审议批准

4、审议批准 下达执行下达执行2022/11/98第八页，编辑于星期一：二十二点二分。第2节预算的编制方法固定预算固定预算弹性预算弹性预算滚动预算滚动预算增量预算增量预算零基预算零基预算概率预算概率预算作业预算作业预算以以BSC为为基础的预算基础的预算2022/11/99第九页，编辑于星期一：二十二点二分。一、固定预算法一、固定预算法又称静态预算法，是编制预算最基本的方法。又称静态预算法，是编制预算最基本的方法。它以预算期内它以预算期内某一固定业务活动水平为基础某一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算指标的预算编制方法。来确定相应预算指标的预算编制方法。一般情况下，对于不随业务量变化而增减的一般

5、情况下，对于不随业务量变化而增减的固定成本（如折旧费、保险费等）项目预固定成本（如折旧费、保险费等）项目预算，可以采用固定预算法进行编制。算，可以采用固定预算法进行编制。2022/11/910第十页，编辑于星期一：二十二点二分。固定预算法的固定预算法的优点优点：简便易行、应用广泛。：简便易行、应用广泛。固定预算法的固定预算法的缺点缺点：当实际业务量偏离预算：当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，采用固定预算法编制所依据的业务量时，采用固定预算法编制的预算就失去了其编制的基础，也失编制的预算就失去了其编制的基础，也失去了其作为控制和评价标准的意义。去了其作为控制和评价标准的意义。固定预算法的

6、固定预算法的适应范围适应范围：1.经营活动比较稳定的企业；经营活动比较稳定的企业；2.企业经营管理活动中的某些相对固定的成企业经营管理活动中的某些相对固定的成本费用支出；本费用支出；3.社会非营利性组织。社会非营利性组织。2022/11/911第十一页，编辑于星期一：二十二点二分。例例1某企业预计生产甲产品某企业预计生产甲产品2000件，单位成本为件，单位成本为20元元/件，其中件，其中直接材料直接材料12元元/件，直接人工件，直接人工4元元/件，制造费用件，制造费用4元元/件。件。要求要求：按固定预算法编制成本预算表。：按固定预算法编制成本预算表。解：解：所编制的成本预算见表。所编制的成本预

7、算见表。成本预算（固定预算法）成本预算（固定预算法）产量：产量：2000件件2010年度年度单位：元单位：元成本项目成本项目总成本（元）总成本（元）单位成本（元单位成本（元/件）件）直接材料直接材料2400012直接人工直接人工80004制造费用制造费用80004合计合计40000202022/11/912第十二页，编辑于星期一：二十二点二分。例例22022/11/913第十三页，编辑于星期一：二十二点二分。二、弹性预算二、弹性预算又称变动预算法，是在固定预算方法的基础又称变动预算法，是在固定预算方法的基础上发展起来的一种预算编制方法。上发展起来的一种预算编制方法。弹性预算法恰好弥补了固定预算

8、的缺陷，它弹性预算法恰好弥补了固定预算的缺陷，它是根据计划期或预算期间是根据计划期或预算期间可预见的多种不可预见的多种不同业务量水平同业务量水平，分别编制相应预算的方法。，分别编制相应预算的方法。它可以反映企业在不同业务量水平下所应发它可以反映企业在不同业务量水平下所应发生的费用或收入水平，使预算指标与实际生的费用或收入水平，使预算指标与实际发生数额尽可能保持一致，并使两者建立发生数额尽可能保持一致，并使两者建立在可比的基础上，从而能够更好地发挥预在可比的基础上，从而能够更好地发挥预算规划、控制和客观评价企业经营活动的算规划、控制和客观评价企业经营活动的作用。作用。2022/11/914第十四

9、页，编辑于星期一：二十二点二分。改善绩效评估改善绩效评估.可以为相关范围水平可以为相关范围水平上的活动做准备。上的活动做准备。显示在实际活动水显示在实际活动水平上发生的费用。平上发生的费用。揭示良好的成本控制或低劣揭示良好的成本控制或低劣的成本控制而产生的差异。的成本控制而产生的差异。弹性预算弹性预算2022/11/915第十五页，编辑于星期一：二十二点二分。弹性预算法不仅适用于一个业务量水平下的弹性预算法不仅适用于一个业务量水平下的预算编制，也适用于多种业务量水平下的预算编制，也适用于多种业务量水平下的一组预算及随着业务量变化而变化的项目一组预算及随着业务量变化而变化的项目预算编制。预算编制

10、。弹性预算法的弹性预算法的优点优点：由于它按多种业务量水：由于它按多种业务量水平编制预算，为实际结果与预算的比较提平编制预算，为实际结果与预算的比较提供了一个动态的基础，所以，任何实际业供了一个动态的基础，所以，任何实际业务量都可以找到相同或相近的控制依据和务量都可以找到相同或相近的控制依据和评价标准，可以直接作为事中控制的依据评价标准，可以直接作为事中控制的依据和事后评价的使用标准，从而使预算能够和事后评价的使用标准，从而使预算能够更好地履行其在控制依据和评价标准两方更好地履行其在控制依据和评价标准两方面的职能。面的职能。2022/11/916第十六页，编辑于星期一：二十二点二分。弹性预算法

11、的弹性预算法的缺点缺点：相对于固定预算方法来说，：相对于固定预算方法来说，预算编制的工作量较大。预算编制的工作量较大。弹性预算法的弹性预算法的适用范围适用范围：1.经营活动变化比较大的企业；经营活动变化比较大的企业；2.企业经营活动中某些变动性成本费用的支出；企业经营活动中某些变动性成本费用的支出；3.企业利润预算的编制。企业利润预算的编制。2022/11/917第十七页，编辑于星期一：二十二点二分。采用弹性预算法编制预算的采用弹性预算法编制预算的步骤步骤：第一步：选择和确定恰当的业务量，确定预算期内业务波第一步：选择和确定恰当的业务量，确定预算期内业务波动的可能范围。例如，产销量、材料消耗量

12、、直接人工工时、动的可能范围。例如，产销量、材料消耗量、直接人工工时、设备工时、价格等。设备工时、价格等。第二步：分析、预计各项成本费用项目的成本习性，将第二步：分析、预计各项成本费用项目的成本习性，将其划分为变动成本、固定成本和混合成本。其划分为变动成本、固定成本和混合成本。第三步：计算、确定各经济变量之间的数量关系，预第三步：计算、确定各经济变量之间的数量关系，预测预算期间可能达到的各种经营活动业务量。如：测预算期间可能达到的各种经营活动业务量。如：A A业务业务应负担的甲费用甲费用的总额应负担的甲费用甲费用的总额所有消耗甲费用的业务所有消耗甲费用的业务总量总量A A业务的业务量。业务的业

13、务量。第四步：根据各经济变量之间的数量关系，确定在不第四步：根据各经济变量之间的数量关系，确定在不同业务水平下的预算数额。同业务水平下的预算数额。弹性预算在表现形式上主要有列表法和公式法两种。弹性预算在表现形式上主要有列表法和公式法两种。2022/11/918第十八页，编辑于星期一：二十二点二分。要使预算适合不同的生产规模，我们要使预算适合不同的生产规模，我们必须要知道生产规模变动情况下的成本习必须要知道生产规模变动情况下的成本习性。性。总的变动成本总的变动成本 随生产量随生产量 的变化而成正比的变化而成正比 变化变化。固定成本固定成本在相关范围在相关范围 内保持内保持不变。不变。固定成本固定

14、成本弹性预算变动成本变动成本2022/11/919第十九页，编辑于星期一：二十二点二分。1.1.成成本本习习性性（Cost Cost BehaviorBehavior）是是指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量（VolumeVolume）之之间间在在数数量量方方面面的依存关系。的依存关系。补充补充2022/11/920第二十页，编辑于星期一：二十二点二分。2.成本按其性态分类的结果成本按其性态分类的结果（1）固定成本）固定成本（2）变动成本）变动成本（3）混合成本）混合成本2022/11/921第二十一页，编辑于星期一：二十二点二分。3.3.固定成本的定义固定成本的定义 固定成本是指在一

15、定条件下，其固定成本是指在一定条件下，其总额总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。本。2022/11/922第二十二页，编辑于星期一：二十二点二分。4.固定成本的特点固定成本的特点（1 1）固定成本总额）固定成本总额(用用a a表示表示)的不变性。的不变性。y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 2022/11/923第二十三页，编辑于星期一：二十二点二分。（2）单位固定成本）单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性。的反比例变动性。y=a/xx业务量（件）业务量（件）y单位成本（元单位成本（元/件）件）

16、0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 2022/11/924第二十四页，编辑于星期一：二十二点二分。5.固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类(1)(1)约束性固定成本约束性固定成本(2)(2)酌量性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理按其是否受管理当局短期决策行当局短期决策行为的影响分类为的影响分类2022/11/925第二十五页，编辑于星期一：二十二点二分。(1)(1)约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本，又称经营能力成本。的那部分固定成本，又称经营能力成本。任何降低这类成本的企图都必须以缩减企业

17、任何降低这类成本的企图都必须以缩减企业的生产能力为代价，意味着经营能力的破的生产能力为代价，意味着经营能力的破坏，可能影响企业长远目标的实现。坏，可能影响企业长远目标的实现。厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。2022/11/926第二十六页，编辑于星期一：二十二点二分。(2)(2)酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当

18、局短期决策行为的影是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑，厉行节约。的角度予以考虑，厉行节约。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费 2022/11/927第二十七页，编辑于星期一：二十二点二分。6.6.变动成本的定义变动成本的定义 变动成本是指在一定条件下，其变动成本是指在一定条件下，其总额总额随业务量随业务量成正比例变化成正比例变化的那部分成本，又的那部分成本，又

19、称可变成本。称可变成本。2022/11/928第二十八页，编辑于星期一：二十二点二分。7.7.变动成本的特点变动成本的特点（1 1）变动成本总额）变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动的正比例变动性。性。x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 2022/11/929第二十九页，编辑于星期一：二十二点二分。（2 2）单位变动成本）单位变动成本(用用b b表示表示)的不变性。的不变性。x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 2022/11/930第三十页，编辑于星期

20、一：二十二点二分。8.8.混合成本的定义混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又本之间、既随业务量变动又不成正比例变不成正比例变化化的那部分成本。的那部分成本。2022/11/931第三十一页，编辑于星期一：二十二点二分。总成本总成本是否变动是否变动？固定不变固定不变即固定成本即固定成本是否正比是否正比例变动？例变动？正正比比例例变变动动即即变动成本变动成本混合成本混合成本2022/11/932第三十二页，编辑于星期一：二十二点二分。9.9.混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混

21、合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本2022/11/933第三十三页，编辑于星期一：二十二点二分。(1)(1)阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、

22、质检员、运货员等人员的内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资。工资。2022/11/934第三十四页，编辑于星期一：二十二点二分。阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图示模型图示x业务量业务量y成本成本2022/11/935第三十五页，编辑于星期一：二十二点二分。(2)(2)标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。备维修保养费等。x业务量业务量y成本成本2022/11/936第三十六页，编辑于星期一：二十二点

23、二分。(3)(3)低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。x业务量业务量y成本成本如如超超定定额额工工资资、浮浮动动工资、加班工资等工资、加班工资等2022/11/937第三十七页，编辑于星期一：二十二点二分。(4)(4)曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这

24、个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 2022/11/938第三十八页，编辑于星期一：二十二点二分。a.a.递减型混合成本递减型混合成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量业务量y成本成

25、本如如热热处处理理的的预预热热前后耗电成本前后耗电成本2022/11/939第三十九页，编辑于星期一：二十二点二分。b.b.递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量业务量y成本成本如如违违约约金金、罚罚金金等等2022/11/940第四十页，编辑于星期一：二十二点二分。10.10.混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成混合成本分解是

26、指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。本区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程直线方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。补充完毕补充完毕2022/11/941第四十一页，编辑于星期一：二十二点二分。在表达方式上，弹性预算主要有列表法和公在表达方式上，弹性预算主要有列表法和公式法。式法。（一）列表法（一）列表法它是在确定的业务量范围内，按照一定的业它是在确定的业务量范围内，按照一定的业务量标准，划分若干个不同的水平，然后务量标准，划分若干个不同的水平，然后分别计算各项预算数额，汇总列入一个预分别

27、计算各项预算数额，汇总列入一个预算表格中的方法。算表格中的方法。在运用列表法时，要适当选择业务量，业务在运用列表法时，要适当选择业务量，业务量间隔越小，工作量大，业务量间隔大，量间隔越小，工作量大，业务量间隔大，又失去了弹性预算的优点。又失去了弹性预算的优点。一般情况下，一般情况下，业务量的间隔以业务量的间隔以5%10%为宜。为宜。例题例题322022/11/942第四十二页，编辑于星期一：二十二点二分。开始为公司准备开始为公司准备弹性弹性预算。预算。弹性预算2022/11/943第四十三页，编辑于星期一：二十二点二分。补充例题补充例题例例1某公司拟编制某公司拟编制2001年度的制造费用弹性年

28、度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是预算，其确定的业务量单位和范围是4000-60006000工时，间隔区间为工时，间隔区间为10%10%。要求要求：编制该公司制造费用弹性预算。：编制该公司制造费用弹性预算。2022/11/944第四十四页，编辑于星期一：二十二点二分。制造费用弹性预算制造费用弹性预算2001年度年度生产能力水平下的费用额（元）生产能力水平下的费用额（元）费用项目费用项目80%90%100%110%120%4000工时工时4500工时工时5000工时工时5500工时工时6000工时工时变动费用变动费用15801690180019102020固定费用固定费用50050

29、0500500500合计合计208021902300241025202022/11/945第四十五页，编辑于星期一：二十二点二分。例例2某公司产品单位售价为某公司产品单位售价为35元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为21元元/件。件。要求：要求：根据业务量变动情况，编制弹性利润预算。根据业务量变动情况，编制弹性利润预算。解：解：该公司的弹性利润预算可见下表所示。该公司的弹性利润预算可见下表所示。表表弹性利润预算弹性利润预算2010年度年度单价：单价：35元元/件件销售量（件）销售量（件）40006000800010000销售收入（元）销售收入（元）14000021000028000035

30、0000变动成本（元）变动成本（元）84000126000168000210000边际贡献（元）边际贡献（元）5600084000112000140000固定成本（元）固定成本（元）15000150001500015000税前净利（元）税前净利（元）410006900097000125000单位变动成本单位变动成本=21元元/件件固定成本总额固定成本总额=15000元元2022/11/946第四十六页，编辑于星期一：二十二点二分。（二）公式法（二）公式法公式法是按照成本费用的线性公式公式法是按照成本费用的线性公式y=abx来代表一定业务范围内的预算数额的方法。来代表一定业务范围内的预算数额的方

31、法。其中其中y y代表总成本，代表总成本，a a代表固定成本，代表固定成本，b b代表代表单位变动成本，单位变动成本，X X代表业务量。代表业务量。只要在预算中列出固定成本和单位变动成本只要在预算中列出固定成本和单位变动成本的数值，便可利用公式计算任一业务量的的数值，便可利用公式计算任一业务量的预算成本。预算成本。公式法的优点是便于计算任何业务量的预算公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本和利润。成本和利润。2022/11/947第四十七页，编辑于星期一：二十二点二分。三三、增量预算法、增量预算法又称调整预算法，又称调整预算法，是在基期成本费用水平的是在基期成本费用水平的基础上基础上，充分

32、考虑预算期内各种因素的变，充分考虑预算期内各种因素的变动。结合预算期业务量水平及有关降低成动。结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。目而编制预算的方法。特点：从基期实际水平出发，对预算期的业特点：从基期实际水平出发，对预算期的业务活动预测一个变动量，然后按比例测算务活动预测一个变动量，然后按比例测算收入和支出指标。收入和支出指标。2022/11/948第四十八页，编辑于星期一：二十二点二分。增量预算法适用的三个增量预算法适用的三个假定前提假定前提：一是基期的各项业务活动是企业所必需一是基期的各项业务活动是企业

33、所必需的；的；二是基期的各项成本费用支出都是合理二是基期的各项成本费用支出都是合理的、必需的；的、必需的；三是预算期内根据业务量变动增加或减三是预算期内根据业务量变动增加或减少预算指标是合理的。少预算指标是合理的。2022/11/949第四十九页，编辑于星期一：二十二点二分。增量预算的基本公式增量预算的基本公式某项预算指标基期实际指标某项预算指标基期实际指标（1X）2022/11/950第五十页，编辑于星期一：二十二点二分。例：例：某公司销售部门某公司销售部门2000年实际支出印刷年实际支出印刷费费50000元，考虑元，考虑2001年业务量增加年业务量增加20和节约和节约10的因素，则的因素，

34、则2001年印刷费费预年印刷费费预算为：算为：50000（120）9054000元元2022/11/951第五十一页，编辑于星期一：二十二点二分。增量预算的增量预算的优点优点：编制方法简便，容易操作，便于理：编制方法简便，容易操作，便于理解；同时由于考虑了上年度预算实际执行情况，所解；同时由于考虑了上年度预算实际执行情况，所编制出的收支预算易得到公司各级的理解和认同。编制出的收支预算易得到公司各级的理解和认同。增量预算的增量预算的缺点缺点：由于增量预算法假定上年度经济业务活动：由于增量预算法假定上年度经济业务活动在新的预算期内仍然发生，而且过去发生的数额都是合在新的预算期内仍然发生，而且过去发

35、生的数额都是合理的、必需的，这就有可能保护落后，有可能使某些不理的、必需的，这就有可能保护落后，有可能使某些不必要的开支合理化。同时，增量预算法也容易使预算部必要的开支合理化。同时，增量预算法也容易使预算部门养成门养成“等、靠、要等、靠、要”的惰性思维，滋长预算分配中的的惰性思维，滋长预算分配中的平均主义和简单化，不利于调动各部门增收节支的积极平均主义和简单化，不利于调动各部门增收节支的积极性，不利于企业的长远发展。性，不利于企业的长远发展。2022/11/952第五十二页，编辑于星期一：二十二点二分。增量预算法的增量预算法的适用范围适用范围：1.经营活动变化比较大的企业；经营活动变化比较大的

36、企业；2.企业经营管理活动中与收入成正比的成本企业经营管理活动中与收入成正比的成本费用开支。费用开支。2022/11/953第五十三页，编辑于星期一：二十二点二分。四四、零基预算法、零基预算法零基预算法的全称为零基预算法的全称为“以零为基础编制预算的以零为基础编制预算的方法方法”，是指在编制预算时，不受过去业务，是指在编制预算时，不受过去业务收支实际情况的约束，收支实际情况的约束，不以现有预算、上不以现有预算、上期实际发生项目及发生额为基础期实际发生项目及发生额为基础，将所有，将所有还在进行的业务活动都看作是重新开始。还在进行的业务活动都看作是重新开始。即所有收支均以即所有收支均以“零零”为出

37、发点，在综合平为出发点，在综合平衡的基础上编制当期预算的方法。衡的基础上编制当期预算的方法。2022/11/954第五十四页，编辑于星期一：二十二点二分。零基预算法的优点：这种方法能够合理配置零基预算法的优点：这种方法能够合理配置企业资源，确保重点、兼顾一般。企业资源，确保重点、兼顾一般。零基预算法的缺点：由于这种预算方法要求零基预算法的缺点：由于这种预算方法要求一切支出均以零为起点，需要进行历史资一切支出均以零为起点，需要进行历史资料、现有情况和投入产出分析，因此，编料、现有情况和投入产出分析，因此，编制预算的工作相当繁重，需要花费大量的制预算的工作相当繁重，需要花费大量的人力、物力和时间，

38、预算成本较高，编制人力、物力和时间，预算成本较高，编制预算的时间也比较长。同时，在安排预算预算的时间也比较长。同时，在安排预算项目的先后顺序上也难免存在着相当程度项目的先后顺序上也难免存在着相当程度的主观性。的主观性。2022/11/955第五十五页，编辑于星期一：二十二点二分。零基预算法的零基预算法的适应范围适应范围：主要适用于：产出较难辨认的服务性部门费主要适用于：产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。用预算的编制。1.管理基础工作比较好的企业；管理基础工作比较好的企业；2.政府机关、行政事业单位，以及企业职能政府机关、行政事业单位，以及企业职能管理部门编制费用预算。管理部门编制费用预算

39、。对于具有明显投入产出关系的产品制造活动对于具有明显投入产出关系的产品制造活动则不适合用零基预算法。则不适合用零基预算法。应该指出的是：简单的将零基预算法理解为应该指出的是：简单的将零基预算法理解为“一切从零开始一切从零开始”是不恰当的。是不恰当的。2022/11/956第五十六页，编辑于星期一：二十二点二分。练习题练习题某企业采用零基预算法编制下年度销售及管某企业采用零基预算法编制下年度销售及管理费用预算。企业可用于这方面的资金总理费用预算。企业可用于这方面的资金总额为额为500000元。具体编制如下：元。具体编制如下：1企业经过反复讨论，认为必须开支的项企业经过反复讨论，认为必须开支的项目

40、及其费用如下：目及其费用如下：房屋租金房屋租金150000元元保险费保险费120000元元办公费办公费110000元元广告费广告费200000元元开发费开发费100000元元合合计计680000元元2022/11/957第五十七页，编辑于星期一：二十二点二分。2上面的开支均属固定成本，其中前三项为上面的开支均属固定成本，其中前三项为约束性固定成本，属于第一大类，必须保约束性固定成本，属于第一大类，必须保证支出；后两项为酌量性固定成本，属于证支出；后两项为酌量性固定成本，属于第二大类，需要按照成本效益率排序后分第二大类，需要按照成本效益率排序后分配。已知每元广告费可获得效益配。已知每元广告费可获

41、得效益150元，每元，每元开发费可获得效益元开发费可获得效益50元；则广告费排序元；则广告费排序第一，开发费排序第二；第一，开发费排序第二；2022/11/958第五十八页，编辑于星期一：二十二点二分。3分配预算资金如下：分配预算资金如下：房屋租金房屋租金150000元元保险费保险费120000元元办公费办公费110000元元合合计计380000元元2022/11/959第五十九页，编辑于星期一：二十二点二分。可动用资金为可动用资金为500000元，尚余元，尚余120000元，元，可分配给第二类项目：可分配给第二类项目：广告费应分配资金：广告费应分配资金：120000150(150+50)=9

42、0000（元）（元）开发费应分配资金：开发费应分配资金：12000050(150+50)=30000（元）（元）2022/11/960第六十页，编辑于星期一：二十二点二分。4.销售及管理费用预算表销售及管理费用预算表2022/11/961第六十一页，编辑于星期一：二十二点二分。零基预算法作为一种预算控制思想，它的核零基预算法作为一种预算控制思想，它的核心是要求预算编制人员不要盲目接受过去心是要求预算编制人员不要盲目接受过去的预算支出结构和规模，一切都应该按照的预算支出结构和规模，一切都应该按照变化后的实际情况重新予以考虑。变化后的实际情况重新予以考虑。2022/11/962第六十二页，编辑于星

43、期一：二十二点二分。零基预算与增量预算的区别零基预算与增量预算的区别2022/11/963第六十三页，编辑于星期一：二十二点二分。五五、概率预算法、概率预算法概率预算法是指对在预算期内不确定的各种概率预算法是指对在预算期内不确定的各种预算构成变量，根据客观条件进行分析、预算构成变量，根据客观条件进行分析、预测，估计其可能变动的范围及预测，估计其可能变动的范围及概率概率，再，再通过加权平均计算有关变量在预测期内通过加权平均计算有关变量在预测期内期期望值望值的一种预算编制方法。的一种预算编制方法。概率预算实际上就是一种修正的弹性预算，概率预算实际上就是一种修正的弹性预算，即将每一事项可能发生的概率

44、结合应用到即将每一事项可能发生的概率结合应用到弹性预算的变化之中。弹性预算的变化之中。2022/11/964第六十四页，编辑于星期一：二十二点二分。概率预算法的优点：由于它充分考虑了各项概率预算法的优点：由于它充分考虑了各项预算变量在预算期间可能发生的概率，企预算变量在预算期间可能发生的概率，企业能够在预算构成变量复杂多变的情况下，业能够在预算构成变量复杂多变的情况下，编制出的预算比较接近实际。编制出的预算比较接近实际。概率预算法的缺点：要求预算编制者要有较概率预算法的缺点：要求预算编制者要有较高的预测水平，预算构成变量的概率易受高的预测水平，预算构成变量的概率易受主观因素的影响。主观因素的影

45、响。2022/11/965第六十五页，编辑于星期一：二十二点二分。概率预算法的适用范围：概率预算法的适用范围：1.经营活动波动比较大的、不确定因素多的经营活动波动比较大的、不确定因素多的企业；企业；2.市场的供应、产销变动比较大的情况下编市场的供应、产销变动比较大的情况下编制销售预算、成本预算和利润预算。制销售预算、成本预算和利润预算。2022/11/966第六十六页，编辑于星期一：二十二点二分。概率预算编制方法练习题概率预算编制方法练习题设某厂生产某产品，计划年度的各种资料以设某厂生产某产品，计划年度的各种资料以及有关概率值，如下表所示。固定成本预及有关概率值，如下表所示。固定成本预计为计为

46、10000元。根据以上资料，编制该企元。根据以上资料，编制该企业税前利润的概率预算。业税前利润的概率预算。2022/11/967第六十七页，编辑于星期一：二十二点二分。预计利润期望值计算表预计利润期望值计算表11/9/202268第六十八页，编辑于星期一：二十二点二分。合计：合计：2484011/9/202269第六十九页，编辑于星期一：二十二点二分。正式编制年度概率预算表，如见表所示：正式编制年度概率预算表，如见表所示：概率预算表概率预算表年度年度单位：元单位：元11/9/202270第七十页，编辑于星期一：二十二点二分。六六、滚动预算法、滚动预算法前面的各种预算编制方法通常是以一个会计前面

47、的各种预算编制方法通常是以一个会计年度或是一个月作为预算的编制时期，所年度或是一个月作为预算的编制时期，所以编制的预算叫以编制的预算叫定期预算定期预算。滚动预算法是在定期预算的基础上发展起来滚动预算法是在定期预算的基础上发展起来的一种预算方法，它是指随着时间的推移的一种预算方法，它是指随着时间的推移和预算的执行，其预算时间不断延伸，预和预算的执行，其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，整个预算处于永续滚动算内容不断补充，整个预算处于永续滚动状态的一种预算方法。状态的一种预算方法。2022/11/971第七十一页，编辑于星期一：二十二点二分。（一）滚动预算的基本原理（一）滚动预算的基本原理滚动预

48、算编制法的基本原理是使预算期始终滚动预算编制法的基本原理是使预算期始终保持一个固定期间（保持一个固定期间（12个月或个月或1个季度、个季度、1个月），通常以个月），通常以12个月为预算的固定期间。个月为预算的固定期间。当基期年度预算编制完成后，每过去一个当基期年度预算编制完成后，每过去一个月或一个季度，便补充下一个月或下一个月或一个季度，便补充下一个月或下一个季度的预算，逐期向后滚动，使整个预算季度的预算，逐期向后滚动，使整个预算处于永续滚动状态，从而在任何一个时期处于永续滚动状态，从而在任何一个时期都能使预算保持着都能使预算保持着12个月的时间跨度。个月的时间跨度。2022/11/972第七

49、十二页，编辑于星期一：二十二点二分。滚动预算法按照滚动预算法按照“近细远粗近细远粗”的原则，采用的原则，采用了了长计划、短安排长计划、短安排的方法。的方法。即在编制预算时，可先按年度分季，并将其即在编制预算时，可先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，编制各月的详细预中第一季度按月划分，编制各月的详细预算。其他三个季度的预算可以粗一些，只算。其他三个季度的预算可以粗一些，只列各季总数，到第一季度结束前，再将第列各季总数，到第一季度结束前，再将第二季度的预算按月细分，第三、四季度及二季度的预算按月细分，第三、四季度及下年度第一季度只列各季总数，依此类推，下年度第一季度只列各季总数，依此类推，使预

50、算不断地滚动下去。使预算不断地滚动下去。2022/11/973第七十三页，编辑于星期一：二十二点二分。这种方式的预算有利于管理人员对预算资料这种方式的预算有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当前预算作经常性的分析研究，并能根据当前预算的执行情况加以修改，这些都是传统的定的执行情况加以修改，这些都是传统的定期预算编制方式所不具备的。期预算编制方式所不具备的。滚动预算法编制预算的滚动方式：滚动预算法编制预算的滚动方式：（1）逐月滚动方式）逐月滚动方式（2）逐季滚动方式）逐季滚动方式（3）混合滚动方式）混合滚动方式2022/11/974第七十四页，编辑于星期一：二十二点二分。2022