现代企业所得税法分析(38页DOC).docx

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1、最新资料推荐最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十八日2020年12月28日星期一07:22:47第十四章企业所得税法打印本页第一节纳税义务人及征税对象（了解）一、纳税义务人：在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。二、征税对象：来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得第二节企业所得税税率（熟悉）法定税率：33%比例税率，还有两档照顾税率 年应税所得额适用税率3万（含3万）18%310万（含10万）27%10万以上33%如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。第三节应纳税所得额的计算

2、（全面掌握） 方法公式说明直接法应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额公式中收入总额为税法规定的计税收入，准予扣除项目金额为按税法规定范围和限额标准计算的扣除金额间接法应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额公式中纳税调整增加额是指：1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；3.未记或少记的应税收益。公式中纳税调整减少额包括：1弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；2减税或免税收益；3境外企业或境内联营企业分回利润（先调减，再还原成税前并入应纳税所得额）一、收入总额（一）企业所得税暂行条例中规定的一般收入共7项（二）特殊计税收

3、入共18项，主要有：1对企业返还流转税的税务处理企业减税或返还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。2资产评估增值的税务处理 资产评估增值的原因税务处理方法（1）清产核资中的资产评估增值不计入应税所得额。（2）产权转让中净损益计入应税所得额。（3）股份制改造中资产评估增值不计入所得额，但在计算应纳税所得额时不得扣除因评估增值而多提的折旧和多摊销的成本，调整方法有两种：（1）据实逐年调整；（2）综合调整。3接受捐赠资产（1）纳税人接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额；（2）纳税人出售该资产或进行清算时，以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格相比较，谁价

4、高以谁计入应纳税所得额。如果售价高，还可扣除清理费用关注新增内容：【例题】某企业将一年前接受捐赠的一台设备出售（原入账价值12万元），售价12.5万元，另支付出售运输装卸费0.8万元，此项业务应纳企业所得税为（）。A3.696万元 B3.86万元C3.96万元 D4.125万元【答案】C应纳所得税1233%3.96（万元）4销售货物给购货方的折扣销售。在应纳税所得额中扣除的折扣有：销售折扣的折扣额、折扣销售的折扣额（销售额与折扣额同在一张发票）5企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入。6至18 项中重点：11纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为收

5、入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务，按合同约定留归企业的剩余材料也作为收入处理；17金融企业逾期贷款利息处理（变化内容）：自2002年10月7日起，金融企业发放的贷款逾期90天（含90天）尚未收回的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；超过90天（不含90天）的应收未收利息，不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。以前已按原有规定处理的不再退税，尚未处理的按本规定执行。18新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定（新增内容）。股份公司取得申购新股成功，申购冻结资金的存款利息收入不征收企业所得税；申购新股未成功，申购冻结资金的存款利息收入应并入公司利润总额，征收企业

6、所得税。【例题】下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是（）。A股份公司新股发行期间冻结资金的利息收入（发行未成功） B. 纳税人购买国家重点建设债券的利息收入C纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益D纳税人接受捐赠的实物资产【答案】ABC二、准予扣除项目（一）准予扣除的基本项目共4项。这是指与计税收入有关的成本、费用、税金、损失，包括：1成本：指生产经营成本； 2费用：指三项期间费用；3税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税、五个价内税以及教育费附加（简称五税一费）；4损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。 还应注意两个问题：第一，企业在纳税年度内应计未计扣除

7、项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。第二，纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。（二）准予按规定范围和标准扣除的项目共25项这些扣除的项目绝大部分按税法和会计制度都允许从收入中扣除，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容必须熟练掌握。1借款利息支出： 扣除标准金融机构同类、同期贷款利率计算的利息准予扣除的借款费用生产、经营期间向金融机构借款的费用支出，按实行发生数扣除。生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金

8、融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。不准予扣除的借款费用购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间的借款费用，应计入有关资产的成本。从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得税前扣除。纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为经营性费用在税前扣除。筹建期间的借款费用即使是资本化的借款费用，高于金融机构同类、同期贷款利息的部分，也不予资本化。 【例题】某公司（注册资本180万元）于2000

9、年7月1日向其关联企业借款100万元用于生产经营，借款2年，年利率为5%（同期银行贷款利率为4%），则该公司2002年计算应纳税所得额时需纳税调整的调增的利息费用为（）。A0.7万元 B1.8万元C2.25万元D2.5万元【答案】A调增的利息费用18050%（5%4%）2105%20.7万元2工资、薪金支出：税前扣除形式5种形式，掌握计税工资（薪金）制按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准目前为人均月扣除最高限额800元。年计税工资 员工人数计税工资标准12（月）实行计税工资办法的企业,其实际发放的工资薪金在计税工资标准以内的,可据实扣除；超标准部分，不得税前扣除。【例

10、题】某生产企业2002年利润总额20万元，其中实发工资总额130万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职工150人（其中有福利费开支的福利人员25人），已知该企业人均月计税工资标准为800元。则：（1）计税工资标准 （15025）0.0812 120（万元）（2）工资费用超标准 130120 10（万元）（3）三项经费超标准 130（2%14%1.5%） 120（2%14%1.5%）1.75（万元）（4）调整所得额 20101.75 31.75（万元）（6）应纳税额31.7533%10.4775（万元）3职工工会经费、职工福利费、职工教

11、育经费：（1）三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2%、14%、1.5%计算扣除。（2）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据按计税工资的2%税前扣除工会经费，凡不能提供专用收据的，其提取的工会经费不得税前扣除。4公益救济性捐赠（1）含义：公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。（2）税前扣除方法： 税前扣除形式税前扣除方法计税工资（薪金）制按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准目前为人均月扣除最高限额800元。年计税工资员工人数计税工资标准12

12、（月）实行计税工资办法的企业,其实际发放的工资薪金在计税工资标准以内的,可据实扣除；超标准部分，不得税前扣除。效益工资（薪金）制按核定的工资总额以内部分准予扣除。餐饮企业提成工资可以扣除事业单位按规定的工资标准扣除（即计税工资办法扣除）。软件开发企业按实际发放的工资总额扣除（即据实扣除）。【例题】某企业2002年度实际会计利润总额40万元，注册税务师核查，当年营业外支出账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元、贫困山区的捐赠10万元。该企业2002年应缴纳的企业所得税为（）。A13.20万元 B14.85万元C16.01万元 D16.50万元【答案】C通过教育部门向

13、农村义务教育的捐赠可以据实扣除，公益捐赠的扣除限额（4010）3%1.5万元，应纳税额（501.5）33%16.01万元5业务招待费：（1）限额扣除标准全年销售或营业收入限额比例计算增加数1500万元以下（含1500万元）50超过1500万33万元营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入和投资收益。【例题】某企业2002年产品销售收入1300万元，房屋出租收入120万元，服务收入90万元，营业外收入30万元，业务招待费开支60万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（）。A4.53万元 B7.53万元C7.62万元D10.55万元【答案】B.准予扣除的业务招待费（130012090

14、）337.53万元。6各类保险基金和统筹基金：按规定比例扣除。 7财产保险和运输保险费用：（1）纳税人按规定比例交纳的保险费用，准予扣除；（2）保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。无赔款优待不同于保险赔款，保险赔款不计收入，也不得税前扣除。8固定资产租赁费：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据受益时间均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费。【例题】某贸易公司2001年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年

15、，当年支付租金1.5万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。A1.0万元B1.2万元C1.5万元D2.7万元【答案】A2001年3月1日以经营租赁方式租入固定资产，每个月应分摊0.1万元费用，2001年使用受益10个月，在税前应扣除的经营租赁费用为1万元。9坏帐损失与坏帐准备金：（1）提取坏帐准备金比例：一律不得超过年末应收帐款余额的5。（2）提取坏帐准备金基础：包括年末应收帐款和应收票据的金额。不包括：纳税人发生非购销活动的应收债权关联方之间的任何往来帐款.关联方之间往来帐款不得确认为坏帐（但法院判决负债方破产除外）。【例题】某企业2002年开始计提坏帐准备金，年未应收帐

16、款余额220万元（其中包括关联企业的20万元），应收票据余额40万元，预收帐款余额60万元，则该企业当年应纳税所得额中准予扣除的坏帐准备金为（）。A0.72万元 B1万元C1.2万元D1.5万元【答案】C计提坏帐准备的企业应以应收帐款（不包括关联企业之间）与应收票据两帐户年末余额的5以内部分准予税前扣除，即（2202040）5 1.2万元。10. 国债利息收入：（1）纳税人购买的国债在到期兑现时取得的利息收入，不计入应税所得额；（2）纳税人转让未到期国债取得的利息收入、纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入应照章纳税。（3）城市商业银行取得国库券收入规定：了解11固定资产转让费，允许扣除

17、。12资产盘亏，毁损净损失：（1）纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经主管税务机关审核后，准予扣除。 （2）除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除。（3）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。【例题】某企业2002年7月发生意外事故，损失库存外购原材料30万元（不含增值税），10月取得保险公司赔款5万元，则：当年税前扣除的财产损失 30（117%）5 30.1（

18、万元）13汇兑损益：生产经营期间的计入当期损益，准予扣除。14支付给总机构的管理费：支付给总机构的管理费采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。15向工商联合会缴纳的会员费：准予扣除。16残疾人就业保障基金：可以扣除。17住房公积金：按规定标准缴纳的部分可以扣除。18. 新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以下简称三新费用）：（1）实际发生数：计入管理费用据实扣除（2）符合条件的，可以加扣：条件是：盈利企业当年三新费用超过上年实际发生额10%以上（含10%）的，除据实列支当年三新费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。【例题】某化工

19、生产企业2002年应纳税所得额100万元（为加扣），实际发生的新产品研究开发费160万元（2001年为120万元）已扣除。则：2002年应纳税所得额10016050%20（万元）19资助科技开发费用资助非关联的科研机构和高等学校的研究开发经费，经审核可全额在当年应纳税所得额中扣除。20技术改造国产设备投资投资抵税自1999年7月1日起，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。【例题】某国有工业企业2001年利用国产设备技术改造投资额为200万元，当年应纳企业所得税为80万元（2000年企业

20、所得税60万元），2002年应纳企业所得税为130万元，则这两年的投资抵免税额处理分别为：（1）2001年抵免税额20万元，实纳所得税额60万元（2）2002年抵免税额60万元，实纳所得税额70万元21广告费用和业务宣传费 项目税前扣除方法适用范围广告费用（1）2%限额扣除除列举特殊行业以外的一般行业（2）8%限额扣除（2001年起）对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商场等特殊行业的企业（3）全额扣除从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度的

21、（4）不得扣除粮食类白酒广告费不得税前扣除业务宣传费不超过其当年销售（营业）收入5各类企业【例题】某制药厂2002年主营业务收入2500万元，营业外收入80万元，投资收益120万元，广告费支出350万元，业务宣传费支出60万元。则2002年计算应纳税所得额时：（1）广告费税前可扣除25008% 200万元，实际广告费支出350万元，超标准150万元，纳税调整调增150万元；但这150万元可以无限期结转以后纳税年度。（2）业务宣传费税前可扣除25005 12.5万元，实际业务宣传费支出60万元，超标准47.5万元，调增47.5万元 。22差旅费、会议费、董事会会费：真实合理的准予扣除。23佣金纳

22、税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣除：支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。24加油机税控装置（新增内容）：25支付给职工的一次补偿金（新增内容）：三、不准予扣除项目12项（掌握）【例题】下列项目中，不准允所得税前扣除的有（）。A无形资产开发过程中的费用 B资助关联科研单位科技开发费用C金融企业坏帐准备金D短期投资跌价准备金【答案】BCD四、亏损弥补（一）弥补亏损的基本规定税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。（二）弥补亏损运用中的一些具体问题，重点关

23、注：第1238条1联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。2投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。根据现行规定，补亏与补税的先后顺序为：分回利润先还原、后补亏、再补税。3企业境外业务之间（指同一国家）的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补，不同国家的盈亏也不得相互弥补。 8免税所得弥补亏损（1）企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。（2）应税项目的所得，不

24、足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。【例题】某建筑材料厂既生产应税产品，又生产免税产品。2001年应税项目所得40万元，免税项目所得8万元；2002年应税项目所得20万元，免税项目所得15万元，则： 2001年：结转亏损32万元2002年：不纳税【例题】某企业96至2002年获利如下： 年度96979899000102获利情况401520358106【答案】7年共纳税：218%627%五、关联企业应纳税所得额确定（了解）第四节资产的税务处理（熟悉）一、固定资产税务处理1固定资产折旧的范围：2003教材补充规定：下列两项固定资产不得提取折旧：（8）接受捐赠和盘盈的固定资

25、产；（9）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房。2固定资产折旧计算：年折旧额固定资产原值（1残值比例）使用年限二、无形资产税务处理无形资产的摊销，采取直线法计算。三、递延资产税务处理：1筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。2固定资产修理支出与固定资产改良支出：（1）固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；（2）固定资产改良支出属资本性支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。第五节企业股权投资与合并分立的税务处理（掌握

26、企业股权投资、了解合并分立） 一、股权投资的税务处理股权投资所得的税务处理：税务处理规定4个问题：项目税务处理1补税差额补税（投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。）2形式包括从被投资企业分配的全部货币性资产和非货币性资产3确认时间被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时。4计价除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。（二）股权投资转让所得和损失的税务处理：税务处理规定3项：1股权投资转让所得：应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税【例题】A公司1998年以500万元向B公司投资入股，取得B公司3%

27、的股权。2001年12月A公司将股权转让，收到B公司的转让支付额620万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积68万元。A公司适用企业所得税税率为33%，B公司适用企业所得税税率为15%。A公司收到的转让支付额应缴纳企业所得税为（）。A21.60万元B29.40万元C31.56万元D39.22万元【答案】C按照规定，来源于被投资单位累计未分配利润和累计盈余公积的部分，视为股息性质所得，按股息所得的规定计算缴纳企业所得税68（115%）（33%15%）14.4；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，5233%17.16，则14.417.1631.562股权投资损失：可在税前扣除，但每

28、一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。【例题】某股份公司2001年生产经营所得400万元，转让A企业股权收益20万元，转让B企业股权损失50万元，则股份公司2001年应纳税所得额为（）。A350万元B370万元C400万元D420万元【答案】C3被投资企业发生的经营亏损：由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。（三）以部分非货币性资产投资的税务处理：税务处理规定3条：掌握：应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计

29、算确认资产转让所得或损失。【例题】甲公司2002年12月以自产钢材投资兴办联营企业B。投出钢材的账面成本为80万元，双方确认的公允价值为117万元（含增值税）；【答案】非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，作为按公允价值销售非货币资产处理：应纳增值税117（117%）17%17（万元）应纳企业所得额117（117%）8033%6.6（万元）（四）整体资产转让的税务处理（熟悉）（五）整体资产置换的税务处理（熟悉）【例题】教材P242二、企业合并业务的税务处理（了解）【例题】甲公司于2001年12月被乙公司吸收合并。合并时，甲公司净资产的公允价值为570万元，尚有1999年度及2000年度未弥补

30、的亏损额80万元。合并后，乙公司净资产的公允价值为6500万元。2002年度乙公司经税务机关核定，应纳税所得额为500万元。要求：请计算乙公司2002年度应缴纳的企业所得税。（甲、乙两企业均适用企业所得税税率33%）【答案】（1）2002年乙公司可弥补甲公司亏损的所得额当年所得额（甲净资产的公允价值乙全部净资产公允价值）500（5706500）43.85（万元）（2）甲合并前未弥补的亏损为80万元，只能在乙公司2002年纳税时弥补43.85万元。（3）乙公司2002年应纳企业所得税（50043.85）33%150.5295（万元）三、企业分立业务的税务处理（了解）第六节应纳税额计算（掌握）（一

31、）查帐征收办法应纳税额应纳税所得额税率应纳税所得额应纳税收入总额准予扣除项目金额【例题】教材P246（二）核定征收办法应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率或应纳税所得额成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率【例题】某小型企业，2001年1月20日向其主管税务机关申报2000年度取得收入总额150万元，发生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。经税务机关检查，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20%，按照核定征收企业所得税办法，该小型企业2000年度应缴纳的企业所得税为（）。（2001年）A7.92万元B. 9.90万元C.

32、 10.56万元D. 13.20万元【答案】D第七节税收优惠（共21项，熟悉）重点熟悉掌握的内容有：1国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15%的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起2年内免征所得税。 2对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征企业所得税，考生应主要关注：（1）对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性服务收入，暂免征收所得税。（2）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起2年免征所得税。（3）对新办的独立核算的

33、从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第1年免征、第2年减征所得税。3企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为主要原料进行生产的，5年内减征或免征所得税。5企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元（含30万元）以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。7新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，经批准可免征3年所得税。8校办企业和学校举办的进修班、培训班所得。9福利企业10乡镇企业可按应缴税款减征10%。19自2002年1月1日起，福利彩票机

34、构发行销售福利彩票取得收入（新增项目）。20西部大开发的所得税优惠（新增项目）。（1）对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。（2）对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策：内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（简称两免三减半）。【例题】某乡镇企业将自行开发的一项专利技术使用权进行技术转让，当年取得转让收入145万元，发生相关成本费用共计100万元，该项财产转让收入应纳企业所得税为（）。A89

35、10元B44550元C49500元D148500元【答案】B转让收入应纳企业所得税（14510030）33%（110%）4.455万元。 第八节税额扣除（掌握）一、境外所得已纳税额扣除（一）扣除方法：限额扣除（二）抵免限额计算采用分国不分项方法境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得境内、境外所得总额 公式中有几个需要注意的关键问题：第一，境内、境外所得按税法计算的应纳税总额是按33%的法定税率计算的应纳税总额（这里的税率不得使用任何优惠或照顾税率）；第二，来源于某外国的所得是来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润；如果是税后利润，不能直接用于公

36、式计算，而需还原成税前利润再运用公式，还原方法为：境外分回利润（1来源国公司所得税税率），或者是境外分回利润境外已纳税款。（三）抵免应用：汇总纳税时，境外实际缴纳的税款与扣除限额比较，谁小按谁扣除。【例题】教材P257【例题】鸿远公司是中西部地区国家鼓励企业，在A、B两国分别设有分支机构，2002年发生以下境内所得500万元，在A国的分支机构取得生产经营所得120万元，A国公司所得税税率为40%；在A国取得特许权使用费所得30万元，A国预提所得税税率20%；从B国分支机构分回利润40万元，已在B国纳税15万元。要求：计算2002年该企业汇总纳税应纳企业所得税税额。【答案】（1）2002年： A

37、国已纳税款扣除限额 （50012030）33%（12030）（50012030） 49.5（万元） 在A国已纳税款 12040%3020% 54（万元）A国已纳税款高于扣除限额，2002年按限额扣除，超过限额的4.5万元当年不得扣除。 B国应纳税所得额 4015 55（万元）B国已纳税款扣除限额 （50055）33%55（50055） 18.15（万元）在B国已纳税款15万元，低于扣除限额可全额扣除。 2002年汇算清缴应纳企业所得税 50015%（1203055）33%49.515 78.15（万元）二、境内投资所得已纳税额扣除（一） 投资方所得税税率高于联营企业，从联营企业分回的税后利润应

38、按规定补缴所得税。补税的计算过程如下： 1来源于联营企业的应纳税所得额投资方分回的利润额（1联营企业所得税税率）2税收扣除抵免额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业所得税税率 公式1中，联营企业所得税税率指联营企业实际运用税率。公式2中，联营企业所得税税率指联营企业法定适用税率。如果联营企业在当地适用的法定税率内，又享受减半或特殊优惠政策的，其优惠的部分应视同已缴税额。【例题】2002年1月甲公司从联营企业分回2001年的税后利润37万元，联营企业适用企业所得税税率15，当年享受了定期减半征收的优惠政策；甲公司适用企业所得税税率33。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税（）。 （2002年）A

39、6.66万元B7.20万元C7.84万元D10.20万元【答案】B应补缴企业所得税37（17.5%）（33%15%）7.2（万元）（二）企业对外投资分回的股息、红利收入、中方企业从设在特定地区（经济特区和浦东新区）的中外合资企业分回的税后利润，由于地区税率差异，也应比照从联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。第九节征收管理与纳税申报（了解） 【例题】某日化厂2002年产品销售收入2000万元，固定资产出租收入100万元；销售成本900万元；缴纳增值税340万元，消费税160万元，营业税5万元，城建税和教育费附加50.5万元；期间费用500万元，其中，业务招待费30万元，广告费支出200万元，

40、技术开发费20万元（2001年为12万元）；营业外支出70万元（其中行政罚款4万元，银行罚息1万元）；投资收益共40万元，其中国库券利息收入6万元，从联营企业分回利润34万元（联营企业适用15%税率）。要求：计算该企业2002年应纳所得税并填写所得税纳税计算表。企业所得税年度纳税计算表单位：万元行次项目金额（元）1销售（营业）收入2投资收益3租赁净收益4销售（营业）成本5销售税金及附加6期间费用合计7其中：研究开发费用8业务招待费9广告支出10营业外支出11纳税调整前所得12加：纳税调整增加额13其中：业务招待费纳税调整额14广告支出纳税调整额15罚款、罚金或滞纳金16减：纳税调整减少额17其

41、中：研究开发费用附加扣除额18纳税调整后所得19减：免税所得20其中：国债利息所得21免于补税的投资收益22应纳税所得额（636465）23应缴所得税额24减：应补税的境内投资收益的抵免税额25应补（退）的所得税额【答案】（1）联营企业分回利润还原为税前所得34（115%）40（万元）（2）业务招待费税前扣除额（2000100）339.3（万元）需调增所得额309.320.7（万元）（3）广告费税前扣除额（2000100）8%168（万元），需调增所得额20016832（万元）（4）行政罚款4万元税前不得扣除。（5）技术开发费增长率超过10%，加扣的技术开发费2050%10（万元）（6）应纳所得额200010046900160550.550020.732704106501.2（万元）（7）联营企业分回利润已纳所得税6（万元）（8）应缴所得税额501.233%6159.396（万元）企业所得税年度纳税计算表单位：万元行次项目金额（元）1销售（营业）收入20002投资收益463租赁净