生产与费用循环审计案例(51页DOC).docx

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1、最新资料推荐生产与费用循环审计案例主要知识点：存货的审计监盘法与调节法、生产成本审计、主营业务成本（产品销售成本）审计“生产成本与销售成本倒轧表”生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。另外，补充一个案例介绍主营业务成本（销售成本）的审计。 案例一 康泰股份有限公司存货审计案例存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强

2、存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。 一、本案例的特点和学习重点1.本案例的特点 （1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。 （2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。2.本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1.审计人 信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2.被审计人康泰股份有限公司。3.公司背景康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司

3、是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4.审计时间和内容 审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。 5.审计方法和过程

4、 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。课后练习思考题：3、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材

5、料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。 （2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。（二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）1.独立审计具体准则第26号 存货监盘2002年7月1日开始实施独立审计具体准则第26号存货监盘。（1）存货监盘的涵义是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。（2）存货监盘的会计责任定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的

6、责任。（3）存货监盘的审计责任实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。2.存货监盘的“监”的体现（1） 参与盘点前的规划。 如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。（2） 监视或巡视。（3） 计量器具的测定。（4）抽点。不低于10，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。3.监盘计划 （1）存货监盘计划包括的内容 一是存货监盘的目标、范围及时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人员的分工； 四是抽查的范围。 （2）编制存货监盘计划应当注意的问题 一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

7、； 二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（“成本效益”原则的体现） 五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。 （3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘点的时间安排； 二是存货盘点范围和场所的确定； 三是盘点人员的分工及胜任能力； 四是存货的计量工具和计量方法； 五是盘点表单的设计、使用与控制； 六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理 （4）监盘的时间 老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的

8、永续记录进行测试。新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。调节法为验证某一项目数据的正确性，使两个独立和各自分离的相关数据，通过调整而趋一致的审计方法。 例：注册会计师2000年2月15日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。 该企业1999年12月31日资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。 注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2000.1.12000.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4

9、万元，共发200公斤，2万元。 调节：22万4万2万20万元。（被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量）资产负债表日的甲存货是真实的。 （5）监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括： a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； c.向顾客或供应商函证。案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例 生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其

10、会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。对于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范围，正确地计算产品成本，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。 一、本案例特点和学习重点1.本案例的特点 （1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。（2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。 2.本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1

11、.审计人 华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。 2.被审计人永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。 3.审计时间和内容 项目组于2001年2月15至3月5日对该公司2000年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映生产成本的审计过程及相关问题。 4.审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工

12、产品与在产品间的分配。（二）本案例需要关注的问题（关于生产成本的分析性复核） 第一章介绍了分析性复核程序，这里是在生产成本审计中的运用。1.发现问题的疑点审计人员刘华对比了2000年各月同一产品的单位成本，发现Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大。审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。2.查证问题疑点及其查证审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与

13、分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值1 232 000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中；另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592 800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。案例三 ABC公司主营业务成本的审计案例某注册会计师对ABC公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细帐、总帐核对，发现帐表之间数字完全相符。有关数字如下：材料期初余额：80000元，本期购进材料15000

14、0元，材料期末余额60000元，本期销售材料10000元，直接人工成本15000元，制造费用42000元，在产品期初余额23000元，在产品期末余额30000元，产成品期初余额40000元，产成品期末余额50000元。该注册会计师通过对有关记帐凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：1、 本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元未做暂估处理；2、 已领未用的材料1000元，未做退料处理；3、 为在建工程发生的工人工资错记入生产成本2000元；4、 本期发生的大修理费用6000元全部记入当期制造费用（按规定应分为三期摊销）；5、 经对期末在产品的盘点发现，产品的实际金额为38000元，根据以上

15、资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果得出审计结论。生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名称ABC公司 审计项目产品销售成本（主营业务成本）会计期间 年索引号项目未审数调整或重分类分录（借）审定数原材料期初余额加：本期购进 减：原材料期末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额80000150000600001000016000015000420002170002300030000借5000（未做暂估处理）借1000（未做退料处理）借4000（5000-1000）贷2000（误记的工程人工成本）贷4000（本期多摊的4000元费用）贷

16、2000（4000-2000-4000）借8000（期末实地盘点金额为3800元，所以应调增期末余额8000元）80000155000610001000016400013000380002150002300038000产品销售成本210000贷10000200000审计结论：由于多计产品生产成本10000元，导致多计产品销售成本10000元，将影响产品销售利润少计10000元。主营业务成本审计的要点：1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细帐和总帐核对相符。2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对。3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动

17、和异常情况，应查明原因。4.结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5.检查主营业务成本帐户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。课后练习思考题：2、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000元本期购进原材料 25000元原材料期末余额 8000元本期销售材料 3000元直接人工成本 15000元制造费用 12000元在产品期初余额 23000元在产品期末余额 25000元产成品期初余额 40000元产成品

18、期末余额 38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 答： 生产成本及主营业务成本倒轧表 被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期2002-1-31审计项目：生产成本及主营业务成本 复核人：郑重 日期2002-2-13会计期间：2001年12月31日审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业

19、务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。第五章 筹资与投资循环审计案例主要知识点：长期借款利息的审计、发行债券的审计、所有者权益的审计、投资的审计 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。案例一 华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1.本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全

20、部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限；（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。2.本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况1.审计人立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2.被审计人华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。3.审计时间

21、和内容项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。4.审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题 1.长期借款利息的审计 （1）会计制度规定根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固

22、定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。 （2）实际中的问题及本案例的情况 在实际中容易出现： 将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润； 将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。 两种情况都是会计舞弊。 本案例中，属于第一种问题。大家看表53： 银行借款利息审计工作底稿被审计单位：华兴公司 编制人及日期：王军 2002.2.16 索引号：H9-1审计项目：财务费用 复核人及日期：王英 2002.3.1 页次：22会

23、计期间：2001年度审计说明及调整分录经审查，2001年12月31日的第90 号凭证分录为：借记“财务费用”300 000元，贷记“长期借款”300 000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入“在建工程”。华兴公司应做如下调整：借：在建工程 300 000贷：财务费用 300 000审计结论：调整后借款利息金额可以确认。 2.债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查 （1）会计制度的规定 企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券

24、存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。 若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。 （2）本案例的情况本案例，反映了审查被审计单位发行债券实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。审计人员王军在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是：借：财务费用 120000 贷：应付债券应计利息 120000其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利

25、率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为：借：财务费用 80000 应付债券债券溢价 40000 贷：应付债券应计利息 120000课后练习思考题：4、（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 4月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 6月底归还借款时：借：短期借款 203300 贷：银

26、行存款 203300 （2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用 1100贷：预提费用 1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 （2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 （3）账

27、项调整：借：财务费用 3300贷：营业外支出 3300案例二 东安公司权益融资审计案例 本案例将重点研究权益融资的控制测试程序，权益融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，权益融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点和学习重点 1.本案例特点 权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点： 权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。2.本案例学习重点 学习本案例

28、，同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。 二、本案例关键内容 （一）审计概况 1.审计人 北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。 2.被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。 3.审计时间和内容 项目组于2002年2月12至3月8日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。 4.审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）审阅了

29、“实收资本”账户，审查了无形资产投资占企业注册资金比例，审查了受捐赠财产的账务处理情况，审查了盈余公积形成问题。（二）本案例需要关注的问题 1.关于接受资产捐赠的审计 （1）企业会计制度规定 企业接受捐赠的现金资产和非现金资产，都应记入资本公积； 外商投资企业接受捐赠的现金，应按接受捐赠的现金与现行所得税率计算应交的所得税。（2）本案例的情况 本案例反映了东安公司将接受捐赠的现金错误地列入“营业外收入”账内，从而虚增了当期损益，减少了所有者权益。 资本公积审计工作底稿被审计单位：东安公司 编制人及日期：李欣2002.2.16 索引号：I31审计项目：资本公积 复核人及日期：李明2002.3.6

30、 页次截止日：2001年12月31日审计说明及调整分录经审查，2001年10月20日的第60 号凭证分录为：借记“银行存款”5000元，贷记“营业外收入”5000元。其摘要为接受捐赠5000元。所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。会计人员把应作为 资本公积的捐赠未列入“资本公积”账户，使利润虚增。东安公司应做如下调整：借：营业外收入 5000贷：资本公积 5000审计结论：调整后资本公积金额可以确认。 2.关于盈余公积形成的审计 盈余公积是企业从净利润中提取形成的。 本案例中，李欣审阅东安公司“盈余公积”总账下“一般盈余公积”明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到股

31、利收入”金额为200 000元，调阅了该笔记账凭证，记账凭证显示的会计分录为：借：银行存款 200 000贷：盈余公积 200 000所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”。再查阅该公司“对外投资”账户，确有对外长期股权投资。据此，李欣认为东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。后查明，该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。案例三 瑞丰公司投资审计案例本案例将重点研究投资的控制测试程序，投资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，投资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点和学习重点 1.本案例的特点投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基

32、础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。2.本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。 二、本案例关键内容 （一）审计概况 1.审计人 新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。 2.被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。 3.审计时间和内容 项目组于2002年2月10至3月4日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。 4.审计方法和过程 （1）通过

33、了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）通过审查投资成本，发现不实问题；审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题；审查权益法，发现有不当运用问题，还盘点和询证了有价证券等。 （二）本案例需要关注问题关于权益法使用中的问题及其审查 1.一般规定 对投资收益的核算有成本法和权益法。 （1）成本法，就是按股权投资的投资成本计价核算的方法。投资企业的长期股权投资，不随着接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，其账面价值反映的是该项投资的投资成本，并且股权投资的价值一经入账，除追加或收回投资外，一般不再进行调整。 （2）权益法是指投资企业的长期股权投资，按照占接受投资单位资本

34、总额的比例，随着接受投资企业所有者权益的增减变动而变动。长期股权投资反映的价值，不是企业的投资成本，而是投资企业对接受投资企业所有者权益的份额。 （3）投资企业长期股权投资占接受投资单位有表决权的资本总额20或20以上，或者投资虽然不足20，但有重大影响，应采用权益法。 企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，或企业因增加投资等原因对被投资单位具有了重大影响时，应当改成本法为权益法。 2.本案例的情况审计人员张颖在审查长期股权投资时，发现瑞丰公司于2001年1月2日以52万元购入乙企业实际发行在外股数的10%，并支付2000元相关费用。根据规定，该公司对于这项投

35、资采用成本法核算。2001年5月2日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股利4万元。2001年7月2日瑞丰公司又以180万元购入乙企业实际发行在外股数的25%，并支付9000元相关费用。由于该公司此次购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际发行在外股数的35%，根据规定，瑞丰公司对于此项投资采用权益法核算。审计人员审阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后会计核算过程，发现其并未改成本法为权益法，这样就影响了损益和长期股权投资的准确性。课后练习思考题：3、（1）资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债权投资债券投资”项目数额为10万元，“投资

36、收益”项目数额8700元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债权投资”账簿及有关资料得知，2001年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为10万元，实际支付的价款为10.6万元，债券的票面利率为8.7%，溢价金额按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债券）。 （2）要求：根据上述资料，核实2001年12月31日“长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见。答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的。“长期债权投资”项目2001年12月31日的实有数为112700元（100000+6000+8

37、700-2000）。“投资收益”项目2001年12月31日的实有数为6700元（1000008.7%-6000/3）。 4、（1）资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司对A公司进行长期股权投资600000元，占A公司总资本的1/2，会计上采用成本法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投资收益。经查证，A公司2001年度实现净利润200000元。 （2）要求：根据上述资料，指出该公司用成本法核算长期股权投资是否正确？指出其做法对2001年度对外投资的资产价值和投资收益的影响。答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处理方法的

38、选择不正确，对该项投资业务应采用权益法进行会计处理；导致2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对A公司投资本年度应计投资收益是2000001/2=100000（元），应：借：长期股权投资100000 贷：投资收益 100000第六章 货币资金审计案例主要知识点：货币资金的审计货币资金的内部控制、盘点、审查 根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例：案例一 达美集团货币资金审计案例在货

39、币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。一、审计概况1.审计人诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组2.被审计人达美股份有限公司需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。3.审计内容达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。4.公司背景达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业

40、务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。5.审计方法及存在的问题审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面： （1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。 （2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。 （3）对现金和银行存款的支付基本

41、能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未

42、及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。二、本案例需要关注的问题 1.为避免舞弊的情况发生，必须健全有效的货币资金内控制度。货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分体现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。当然再好的内控制度也要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例证，尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。课后练习思考题：1.

43、货币资金的关键控制点主要有哪些？ 答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有： （1）记账与出纳分离； （2）登记日记账与登记总账职务分离； （3）对现金进行突击盘点； （4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表； （5）支票领用的审批和登记制度； （6）出纳与财务章分别保管等。2.应当运用调节法对现金进行突击式盘点。对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。课后练习思考题

44、：6. 若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的应存数应为多少？ 答：12月31日的应存数为2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825） 审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？ 应该进行调整，调整分录为： 借：其他应收款- 刘民 1000 贷：现金 1000 3.对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。4.对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析。为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。 5.利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。