预算会计第4-11章讲稿(46页DOC).docx

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1、最新资料推荐第四章 行政单位资产的管理与核算41 现金及银行存款一、现金的管理1.实物管理（纸币、金属币）使用保险柜，安装防盗门窗、报警器，配备保安员，减少库存量，逐日清点。2.现金的使用（现金管理暂行条例8项）3.现金的限额管理（35天的零星开支）4.现金的内部控制制度坚持内部牵制制度；建立现金收支的各种规程（付款款流程：领导审查会计做凭证出纳付款）；按现金管理条例办理；日清日结5.违反现金管理的处罚超限额和超范围按超出额的10%30%处罚；白条抵库存按凭证额的10%30%处罚；坐支现金按坐支额的10%30%处罚；单位之间相互借用现金按借用额的10%30%处罚；保留账外公款按保留额的10%3

2、0%处罚；对现金结算比银行更优惠的按交易额的10%50%处罚；用现金购置专控商品的按购买金额的50%100%处罚；套取现金按套取额的30%50%处罚；公款私存按存入额的30%50%处罚；变相发行货币或以票券代替人民币按发行额或流通额的30%50%处罚；二、现金的清查1.原则：长款入账、短款赔偿2.清查出纳员：应做到日清日结；外部清查：定期（每个月）或不定期清查；长短款会计处理尚未查清原因前长款借：现金 贷：暂存款现金溢余确实多出的款项借：暂存款现金溢余 贷：其他收入短款借：暂付款现金短款 贷：现金借：现金（出纳人员的责任） 经费支出（单位原因） 贷：暂付款现金短款三、现金的账务处理及实例账务处

3、理收到现金借：现金 贷：银行存款（从银行提取现金） 其他收入（清理废旧物资收入等） 应缴预算款（收到违法乱纪罚款） 零余额账户用款额度（实行国库集中支付的单位，提取现金）支出：支付工资、购买办公品等借：经费支出 贷：现金 出差借支及报销借：暂付款 贷：现金 借：经费支出 现金（退回） 贷：暂付款 现金（补足） 将多余现金存入银行 借：银行存款 贷：现金 实例市经贸局2008年12月份发生下列经济业务：例1，12月1日，开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。 凭证：200812001借：现金2000 贷：银行存款2000 例2，12月1日，用现金50元购买办公用品。 凭证：200

4、812002借：经费支出50 贷：现金50 例3，12月1日，变卖上月旧报纸收入现金100元。 凭证：200812003借：现金100 贷：其他收入100 例4，12月1日，将现金2000元送存银行。 凭证：200812004借：银行存款2000 贷：现金2000四、银行存款的核算 银行存款的管理按规定开户：不能多头开户接受银行监督：不准出租、出借账户不能签发空头支票银行存款的核算银行存款的增加借：银行存款 贷：现金（现金交存银行） 其他收入取得相关收入（出售废旧物资；出租固定资产；国债利息等） 应缴预算款（收缴的预算收入） 应交财政专户款（收缴的预算外收入） 拨入经费（上级或财政拨入的经费）

5、 预算外收入（留存单位的预算外收入）银行存款的减少借：经费支出（正常的费用开支） 拨出经费（转给下级单位的经费） 结转自筹基建（动用自有资金的建设项目） 现金 应缴预算款（实际缴纳预算款） 应交财政专户款（实际缴纳预算外资金） 贷：银行存款五、银行存款的外币业务1.人民币和外币分别核算（外币+汇率）2.账务处理发生的汇总损益记入有关支出（经费支出、专项支出等）例5：12月2日收到外商捐款10000美元，当日汇率1：7.7；月末汇率1:7（或1：8）凭证：200812005借：银行存款美元 77 000（$100007.7）贷：其他收入 77 000（$100007.7）12月31日（不记入我们

6、假设的整个案例中，这里只是说明汇率变化情况）当汇率是1：7借：经费支出汇兑损益 7000$10000（7.7-7） 贷：银行存款美元 7000当汇率是1：8借：银行存款美元 3000 贷：经费支出汇兑损益 3000（10000（7.7-8）六、零余额账户用款额度与财政应返还款P175资料：国库集中收付制度账户的使用范围：纳入财政单一账户制度改革的行政事业单位。P27财政单一账户制度也称为国库集中支付制度，它是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。逐步建立和完善以国库单一账户体系为基础，资金缴拔以国

7、库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，是整个财政管理体制改革的有机组成部分和主要内容。国库单一账户由五类账户体系构成：一是财政部门在中国人民银行开设的国库存款账户；二是财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专账；三是财政部门在商业银行开设的财政零余额账户，用于财政直接支付和清算；四是财政部门在商业银行为预算单位开设的预算单位零余额账户，用于财权授权支付和清算；五是经政府批准或授权财政部门开设特殊性资金专户。账户的使用零余额账户用款额度用途：该账户用于授权支付的行政事业单位。结构：借：收到的授权支付额度 贷：实际使用的授权支付额度即：收到时：借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费使用时借：现金、

8、经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度财政应返还额度用途：该账户用于行政事业单位年终预算额度与实际使用额度的差异。结构：财政直接支付年终未用完的差额借：财政应返还额度 贷：拨入经费财政授权支付的零余额用款额度未用完的差额借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度财政授权支付的零余额用款额度尚未拨到商业银行的差额借：财政应返还额度贷：拨入经费下年度恢复使用直接支付的差额借：经费支出等 贷：财政应返还额度（差额用完为止）授权支付恢复使用借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度42 有价证券有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，

9、为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。 一、有价证券的管理只能够购买中央财政发行的国家公债。制度规定行政单位只能购买国债。 行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。 有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入（其他收入）。 购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。二、有价证券的核算P182为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况，设置“有价证券”科目。其借方登记购入的各种有价证

10、券的实际成本，贷方登记出售有价证券时或到期收回债券时的成本，期末借方余额反映尚未兑付的有价证券本金数。第103号科目有价证券 1.本科目核算行政单位购入的有价证券。 2.购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目（实际支付的款项），贷记“银行存款”科目；兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(实际支付的款项)和“其他收入”(利息)科目。本科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。例6：12月3日，用结余资金购入国库券50000元。（注：2.4%三年期）凭证：200812008借：有价证券 50 000 贷：银行存款 50 000 例7：12月3日，将尚未到期的有价证券出售，实收价款

11、为120000元，该项有价证券的账面金额为100 000元。凭证：200812007 借：银行存款 120000 贷：有价证券 100000 其他收入国债利息 20000 假设：该局因急需用款，将账面金额为100 000元的有证券出售，取得资金90 000元。 借：银行存款 90000 其他收入国债利息 10000 贷：有价证券 100000小结：“有价证券”的入账价值.购入时的手续费计入成本.售出时的手续费抵减收入.利息收入及差价收入作为“其他收入”处理。43 暂付款一、暂付款的管理P179暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材

12、料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。1.内容预付的材料款、预付的设备款（对外）、职工出差借款、领用的备用金等（对内）2.应注意的事项核定预算、手续完备、核实支付；及时报销；备用金定额使用，年终清交；职工调遣费，多退少补。二、暂付款的核算行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款(按单位或个人设明细账) 贷：现金或银行存款暂付款的结算或收回时记： 借：经费支出 银行存款或现金(退款) 贷：暂付款 银行存款或现金(补付) 零余额账户用款额度例8：12月4日，预付给东华公司购买办公设备计算机，价款20000元。凭证：200812008借：暂付款东华公司 20000 贷：银行存款 2000

13、0例9，12月5日，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。凭证：200812009借：经费支出 30000 贷：暂付款东华公司 20000 银行存款 10000同时记：凭证：200812010借：固定资产计算机30000 贷：固定基金 30000例10，12月5日，王小麦出差预借差旅费800元。凭证：200812011 借：暂付款王小麦 800 贷：现金 800例11，12月7日，王小麦出差归来，报销差旅费2800元，余款退回（2000+800-2800）。凭证：200812012 借：经费支出 2800 贷：暂付款王小麦 2800例12，12月7日，开出现金支票一张，局

14、办报销购买为宣传新农村建设使用的胶卷等用品6000元；凭证：200812013借：经费支出 6 000 贷：银行存款 6 000特别要注意下例中的政府采购的内容资料政府采购例13，12月7日，将200 000元自筹资金划到政府采购资金专户，用于购买计算机50台。凭证：200812014借：暂付款政府采购款 200 000 贷：银行存款 200 000例14，12月8日，所购计算机到货，总价460 000元，财政预算资金承担260 000元。设备经验收投入使用，根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据记账。凭证：200812015借：经费支出 460 000 贷：暂付款政府采购款 200 000

15、拨入经费 260 000（财政直接支付）同时记：凭证：200812016借：固定资产-计算机 460 000 贷：固定基金 460 000超前：政府如何做账44 库存材料一、库存材料的管理P180.库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支（经费支出或专项支出）。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。 在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进

16、价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。1. 库存材料的含义（与企业的区别）一次购入，多次领用消耗的物资；包括低值易耗品2.材料采购的管理：按计划、预算采购；应配备专兼职的采购人员；3.材料收发的管理严格执行验收、入库、保管、出库等制度；4.材料库存的管理保证材料的安全完整；分别管理；摆放整齐；5.库存材料会计核算的管理对于品种不多、数

17、量不大，不需大量库存，可随用随买，直接列支(经费支出等)。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。二、库存材料的核算第105号科目库存材料1.本科目核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，不需要库存的，可以不设本科目。2.购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。3.购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材

18、料的实际库存数。4.本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库单、出库单逐笔登记。5.行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理：盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目；盘亏时，借记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。库存材料变价处理。变价发生损溢，相应增减当期支出（变卖收入冲减支出不记收入）。库存材料的增加1.付款购买（钱货两清）借：库存材料品种 贷：银行存款2.赊购借：库存材料品种 贷：暂存款单位3.预付采购（政府采购）预付款时：借：暂付

19、款政府采购款（单位自筹） 贷：银行存款验收入库时：借：库存材料品种 贷：暂付款政府采购款 银行存款 拨入经费（上级拨款）收到退款借：银行存款 贷：暂付款政府采购款库存材料的减少1.发出材料的方法：一般按实际成本借：经费支出 贷：库存材料品种2.盘亏：查清原因借：经费支出（单位管理原因） 现金（个人原因） 贷：库存材料品种盘盈：做相反的会计分录借：库存材料 贷：经费支出材料的变价处理盈亏相应增减支出（经费支出等）若变价收入大于成本借：现金 贷：经费支出（盈余不作收入，冲减支出） 库存材料品种若变价收入小于成本借：现金 经费支出（亏损，增加支出） 贷：库存材料品种案例购买与领用材料：例15，12月

20、8日，将30 000元自筹资金划到政府采购资金专户，用于购买计算机打印纸。凭证：200812017借：暂付款政府采购款 30 000 贷：银行存款 30 000例16，12月9日，所购打印纸到货，验收入库。总价60 000元，单位承担20 000元，财政预算资金支出40 000元，根据拨款通知书入账。凭证：200812018借：库存材料打印纸 60 000 贷：暂付款政府采购款 20 000 拨入经费 40 000例17，12月10日，采购机关将节约资金10 000元，划回经贸局，根据收款通知入账。凭证：200812019借：银行存款 10 000 贷：暂付款政府采购款 10 000 例18，

21、12月10日，购入办公用耗材一批（圆珠笔1000+喷墨5000），价款6 000元，发生运杂费600元。以银行存款支付。凭证：200812020借：库存材料圆珠笔1000 喷墨 5000 经费支出 600 贷：银行存款6600 例19，12月10日，局办公室领用喷墨一个，价值1000元。 凭证：200812021借：经费支出 1000 贷：库存材料喷墨1000材料盘盈、盘亏的核算 例20：12月10日，盘盈打印纸10箱，每件估价20元，盘亏喷墨一个，每件单价1000元。 盘盈打印纸材料： 凭证：200812022借：库存材料打印纸200 贷：经费支出200 盘亏喷墨： 凭证：200812023

22、借：经费支出1000 贷：库存材料喷墨1000 材料变价处理的核算行政单位不需用的材料，出售时。对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出。 例21：12月10日，将库存不需用的色带全部对外出售，取得现金300元。 凭证：200812024借：现金 300 经费支出200 贷：库存材料色带 500例22，12月10日，外经贸局在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的稿纸及便笺变价出售给外单位，取得现金600元。 凭证：200812025借：现金600 贷：库存材料稿纸及便笺500 经费支出 10045 固定资产P183固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保

23、持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。一、固定资产的管理固定资产的标准固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。固定资产的分类按用途和自然属性分：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。按使用情况分：使用中、未使用、不需用按用途：办公用、非办公用按所有权分：自有、租入二、固定资产的原始计量行政单位固定资产的计价。P1841.购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价

24、以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账（不包括差旅费记入支出）。2.自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。4.接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用（不包括差旅费），应当记入固定资产价值。 5.无偿调入的固定资产，应当按有关凭据确定的价值或估计价值记账。6.盘盈的固定资产，应当按照重置完全价确定固定资产价值7.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确

25、定实际价值后，再进行调整。注：购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值（记入支出）。三、固定资产的核算 P185账户设置：“固定资产”和“固定基金”科目。“固定资产”属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实有固定资产的原值（购建时的实际成本价+费+税）。“固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。固定资产是固定基金的占用，固定基金是固定资产的来源，二者在数量上相等，同增同减，记账方向相反。固定

26、资产的增加的核算1.购建及有偿调入借：经费支出 贷：银行存款（钱货两清）暂付款单位（先预付，现冲减）拨入经费（上级拨入）零余额账户用款额度同时：借：固定资产*名称 贷：固定基金2.无偿调入借：固定资产*名称 贷：固定基金借：经费支出 贷：拨入经费3.接受捐赠借：固定资产（原价+除差旅费以外的费用）*名称 贷：固定基金借：经费支出（支付的除差旅费以外的费用） 贷：银行存款4.盘盈借：固定资产（重置完全价）*名称 贷：固定基金政府采购固定资产的核算行政单位将自筹资金划入政府采购资金专户借：暂付款政府采购款（自筹部分） 贷：银行存款收到采购的固定资产借：经费支出 贷：暂付款政府采购款（自筹部分） 拨

27、入经费（上级拨入部分）增加固定资产借：固定资产*名称 贷：固定基金收到政府采购退款借：银行存款 贷：暂付款政府采购款补款做相反的分录借：暂付款政府采购款 贷：银行存款固定资产的减少的核算1. 调拨(销售)的固定资产行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售（取得的收入记入其他收入）；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账。无偿调拨注销账面固定资产借：固定基金 贷：固定资产*名称有偿调拨（相当于销售）除了上述会计分录外，同时：借：银行存款（实际收到的价款） 贷：其他

28、收入2. 固定资产的毁损报废销账借：固定基金 贷：固定资产*名称取得少量收入：增加其他收入借：现金（银行存款） 贷：其他收入发生清理费用：增加支出借：经费支出 贷：现金（银行存款）3.盘亏：一般无收入查清原因，经批准。借：固定基金 贷：固定资产*名称案例购入、调入固定资产 例23，12月11日，购买办公台一套，价款10000元，用支票付讫，货已到。 凭证：200812026借：经费支出专项支出10 000 贷：银行存款 10 000 同时：凭证：200812027借：固定资产办公台 10 000 贷：固定基金 10 000 政府采购新固定资产的核算自建固定资产 例24，12月11日，自制会议桌

29、20个，共耗木料价值2 000元通过银行结算，以现金支付人工费800元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。 支付料工费时 凭证：200812028借：暂付款材料商及工人2800 贷：银行存款2000 现金 800 制成交付使用时 凭证：200812029借：经费支出经常性支出 2800 贷：暂付款材料商及工人2800 同时：凭证：200812030借：固定资产会议桌2800 贷：固定基金2800 接受捐赠的固定资产例25，12月11日，收到捐赠的A设备一台，同类设备的市场价格为10000元，同时，该单位支付运杂费2000元，差旅费500元以银行存款支付。 凭证：200812031借：经费支出

30、2500 贷：银行存款2500 同时：凭证：200812032借：固定资产A设备12000（10000+2000） 贷：固定基金 12000 固定资产盘亏盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账借：固定基金 贷：固定资产 例26，12月11日，在财产清查中，发现盘亏办公家具一批，其账面原值为100 000元。 凭证：200812033借：固定基金 100 000 贷：固定资产办公家具 100 000 固定资产的毁损、报废行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁

31、损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”科目。 固定资产处理变价，按收入入账： 借：银行存款 贷：其他收入同时按账面价值记： 借：固定基金 贷：固定资产例27：12月12日，经批准报废计算机20台,原价200000元，变价收入100 000元，开出现金支票支付清理费2000元，现已清理完毕。 按账面原值销账：凭证：2008120334借：固定基金200000 贷：固定资产计算机200000 收到变价收入时：凭证：200812035借：银行存款100 000 贷：其他收入变价收入100 000 支付清理费用时；凭证：200812

32、036借：经费支出2000 贷：银行存款2000固定资产的调拨 行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。 有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记 “固定基金”科目贷记“固定资产”科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。 例28，12月12日，经主管部门批准，将一台原值为150000元的旧汽车无偿调拨给下属县经贸局。凭证：200812037 借：固定基金 150 000 贷：固定资产汽车 150 000 例29，1

33、2月12日，将50台原值300000元的计算机有偿调拨给市教育局，取得价款100 000元。凭证：200812038 借：固定基金300 000 贷：固定资产*计算机300 000 凭证：200812039借：银行存款100 000 贷：其他收入100 000第五章 行政单位负债的管理与核算P191行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。政单位的负债主要有：应缴预算款、应交财政专户款、暂存款等。会计科目应缴预算款应缴财政专户款应付及暂存款项暂存款负债的内容应缴未缴款项51 应缴预算款一、应缴预算款的核算内容与管理内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应交财政

34、预算的各种款项。这类款项主要有： 纳入预算管理的政府性基金。行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。 罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等。 无主财物变价款。 赃款和赃物变价款。管理要求对于以上款项的管理是要加强监管及时入库。应缴预算款的管理要求是：应交预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。 依法收取。不得分成、提留、坐支。及时、足额上缴。二、应缴预算款的账务处理P193实行国库集中收支后，一般

35、行政单位不需要进行账务处理，只需要设置备查账即可。或做：借：应缴预算款（按应缴预算款项的类别设置明细账） 贷：应缴预算款（按应缴预算款项的类别设置明细账）未实行国库集中收支的单位为了核算行政单位按规定取得并缴入政府预算的款项，设置“应缴预算款”科目。收到应交预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应交未缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。收到应交未缴的预算款借：银行存款 贷：应缴预算款（按应缴预算款项的类别设置明细账）实际缴款借：应缴预算款（按应缴预算款项的类别设置明细账） 贷：银行存款案例例30，12月13日，追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银

36、行。凭证：200812040 借：银行存款3000 贷：应缴预算款赃物变价款3000 例31，12月14日，将上述应缴预算款上缴财政。凭证：200812041借：应缴预算款赃物变价款3000 贷：银行存款 300052 应交财政专户款一、应交财政专户款核算的内容与管理1预算外资金的主要内容 应交财政专户款是指行政单位按规定代收的应交财政专户的预算外资金。 预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。 主要包括： 法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。 国务院或省级人

37、民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。 国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。 主管部门从所属单位集中的上缴资金。 用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。其他未纳入预算管理的财政性资金。预算外资金的管理办法行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，与事业单位一样，也有三种类型：一是全额上缴行政单位取得预算外资金收入时，全额缴入财政专户管理；二是比例上缴按确定的比例缴入财政专户管理；三是结余上缴按收支结余的数额上缴财政专户管理的办法。二、应交财政专户款的账务处理第202号科目应交财政专户款1.本科目核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。2.收到应上缴财政专户的各

38、项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；上缴财政专户时，作相反的会计分录；实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位定期结算预算外资金结余时，应按结余数借记“预算外资金收入”科目，贷记本科目；实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时，应分别记入“应交财政专户款”和“预算外资金收入”科目，借记“银行存款”科目，贷记“预算外资金收入”科目，贷记“应交财政专户款”科目。本科目贷方余额，反映应交未缴数。年终，本科目应无余额。本科目应按预算外资金的类别设置明细账。1.全额上缴收到应交未的预算外资金借：银行存款 贷：应交财政专户款（按类别设置明细账，全额）上缴时：借：应交财政专户款（按类别

39、设置明细账，全额） 贷：银行存款核拨返还借：银行存款 贷：预算外资金收入（返还部分）2.比例上缴收到应交未的预算外资金借：银行存款 贷：应交财政专户款（按比例计算应交部分） 预算外资金收入（按比例计算应留部分）上缴时：借：应交财政专户款（按比例计算应交部分） 贷：银行存款3.结余上缴收到应交未的预算外资金借：银行存款 贷：预算外资金收入（全额）发生支出借：经费支出（预算外资金支出） 贷：银行存款年终结算时：借：预算外收入（结余额） 贷：应交财政专户款（结余额）上缴时：借：应交财政专户款（结余额） 贷：银行存款预算外资金收入案例(1)全额上缴办法。 例32，12月14日，收到应交财政专户的预算外

40、资金收入3000元。 凭证：200812042借：银行存款 3000 贷：应交财政专户款 3000 例33，12月15日，将上例中所取得的应交财政专户款上缴财政专户。 凭证：200812043借：应交财政专户款 3000 贷：银行存款 3000 例34，12月15日，收到财政部门核拨返回预算外资金2000元。凭证：200812044 借：银行存款 2000 贷：预算外资金收入 2000 (2)比例上缴办法。 例35，12月15日，实行预算外资金按比例上缴财政专户的经贸局，收到预算外收入8000元，按规定上缴比例为60，留用比例为40。 应上缴财政专户的预算外资金800060%4800（元） 单位留用的预算外资金8000403200(元) 凭证：200812045借：银行存款 8000 贷：应交财政专户款 4800 （80