行政事业单位会计实务——向怡茜(27页DOC).docx

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1、最新资料推荐行政单位会计实务讲师：向怡茜第一部分：行政事业单位会计概述一、会计体系：二、预算会计：（一）财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反应监督政府预算执行情况的专业会计。1、主体：各级政府2、执行机构：各级政府的财政机关3、核算对象：各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。4、组成：由预算体制和内容分为五级，中央的总预算；省、自治区和直辖市的总预算；市、自治州的总预算；区、县的总预算；乡、镇的总预算。5、会计基础：收付实现制6、不进行成本核算，且资金的运动是单向的。（二）行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对

2、单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。1、主体：各级行政单位，如司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体等。2、组成：按机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级3、会计基础：收付实现制4、不进行成本核算，且资金的运动是单向的。（三）事业单位会计：事业单位会计是各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。1、主体：事业单位，如科学、教育、文化、广播电视、信息、卫生、体育等科学文化事业单位；气象、水利、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；公证、法律服务等中介机构。2、事业单位不分预算级

3、次。3、事业单位资金的来源多元化，既有国家财政预算拨款、上级主管单位补助、各种捐赠收入，又有独立开展业务的收入、经营收入等。4、国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式，即全额拨款、差额补助和自收自支。5、会计基础：不进行经营活动的事业单位以收付实现制作为会计记账基础，进行经营活动的事业单位对非营利性活动以收付实现制作为记账基础，对盈利活动以权责发生制作为记账基础。6、有经营收入的事业单位，可以进行成本核算。（四）预算会计的特点：（相对于企业会计）1、适用范围不同。预算会计主要适用于非营利性的组织。企业会计针对于营利性的企业。2、会计核算基础不同。3、会计要素构成不同。预算会计要素为五大

4、类，资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素六大类，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。4、会计等式不同。预算会计的恒等式为：资产+支出=负债+净资产+收入。 企业会计的恒等式为：资产=负债+所有者权益5、会计核算原则、内容及方法具有特殊性。在预算会计中，执行专款专用的原则。专款专用的原则是指对国家预算拨款和其他指定用途的资金，必须按规定的用途使用，不得擅自改变用途。挪作他用。预算会计在核算内容和方法上不仅与企业会计有很大差异，而且政府预算会计、行政单位会计、事业单位会计之间也有很大差别。（五）行政事业单位会计科目：1、行政单位会计科目：（1） 资产类现金、银行存款、有价证券、暂付款

5、、库存材料、固定资产（2） 负债类应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款（3） 净资产类固定基金、结余（4） 收入类拨入经费、预算外资金收入、其他收入（5） 支出类经费支出、拨出经费、结转自筹基建2、事业单位会计科目：（1） 资产类现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品、对外投资、固定资产、无形资产（2） 负债类借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金（3） 净资产类事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配（4） 收入类财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入（

6、5） 支出类拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建第二部分：行政事业单位会计核算第一节 资产的管理和核算一、 资产的概述： （一）概念：资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的经济资源。（二）资产具有以下特征： 1、资产必须是一种经济资源； 2、资产必须能用货币来计量； 3、资产必须为一级政府掌管或控制，为一个单位和组织占有或使用； 4、资产的形态可以是有形的，可以是无形的，还可以是其他权利。（三）资产的分类：二、 资产的核算：（一） 库存现金的管理和核算 ：现金，是指存放在行政单位内部的货币资

7、金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投入流通的交换媒介，既可随时用于购买物品，支付费用，偿还债务，也可随时存入银行，是一种流动性最大的资产。因此行政单位应严格遵守国家有关现金管理的制度，加强对现金收支的日常管理，正确进行现金收支的核算。现金管理的内容包括：（1）现金的实物管理（2）现金的使用管理（3）现金的库存限额管理 （4）现金的内部控制制度核算略（二） “银行存款”和“零余额账户用款额度”的管理和核算：实行了国库集中收付方式后，财政为各预算单位在商业银行开立“零余额账户”，用于反映财政授权用款额度的下达使用情况。各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来都应通过零余额账户办理

8、，其他一切账户应予取消。但由于我国经济还处于转轨时期，财政管理制度改革也是一个渐进的过程，完全取消单位现已开设的账户还要经历一个过渡阶段，且技术上也有一定难度，特别是预算单位还有一些非财政性资金往来，在国库单一账户体系之外，还要暂时保留部分账户。但保留的账户要符合有关规定，在清理的基础上报财政部门审批、备案。现阶段各行政单位可以保留的账户有：基本建设资金专用存款账户，售房款，住房维修基金及利息，个人公积金、购房补贴专用存款账户，党团费、工会经费专用存款账户、外汇账户、外汇人民币限额账户等。“零余额账户”是实行国库支付改革后各单位的基本存款账户，根据各预算单位只能开始一个基本存款账户的规定，改革

9、前原来的基本存款账户在其财政资金使用完后应予注销，但由于目前还处于过渡时期，原用于核算基本户存款情况的“银行存款“科目仍将保留，但其核算内容改为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余、各往来款项、不必上缴财政的、零星杂项收入、有偿服务收入等。“银行存款”和“零余额账户用款额度”均属于资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。核算略（三）有价证券的核算有价证券是指发行主体经有关部门批准按法定程序发行，一般具有一定票面金额，表明持有人拥有发行主体一定股权或债权的凭证。有价证券按发行主体不同可分为政府政券、金融证券和公司证券；按其所代表的权益性质不同可分为股权证券（如普通股股权和优先股股权）和债权证

10、券（如国家公债和公司债券等）。行政单位购买有价证劵要符合以下规定：1、行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。 2、购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。 3、购买有价证券，不能列作支出预算。 4、有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在“其他收入”账户中。不能作为福利费处理或设立“小金库”。 5、购入的有价证券，应视同货币资金一样保管，做到账券相符。 为核算有价证券的购入、转让、兑付情况，应设置“有价证券”（资产类）账户，借方记购入数，贷方记转让、兑付数，余额在借方，反映

11、单位库存的有价证券数。年终余额结转下年。“有价证劵”应按购券资金来源设“一般预算结余购入”和“基金结余购入”例1：用基金结余资金购买年利率为3.56%的国债10000元。借：有价证券基金结余购入 10000 贷：银行存款 10000例2：接前例，两个月后该单位将该批国债全部转让，收进款项10800元。借：银行存款 10800 贷：有价证券基金结余购入 10000 其他收入基金预算收入 800例3：某行政单位因急需资金，将尚未到期的一部分有价证劵在流通市场上出售。由于债券价格下跌，账面余额为40000元的有价证劵只获得资金37000元，该有价证劵为该单位以一般预算结余购入。借：银行存款 3700

12、0其他收入一般预算收入 3000贷：有价证劵一般预算结余购入 40000总结：1、行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记账2、行政单位的对外投资应通过“有价证劵”核算，收到的利息贷记“其他收入”。（四） 应收及暂付款的核算事业单位由于可以采用权责发生制作为会计核算基础，所以应设置“应收票据”，“应收账款”，“预付账款”、“其他应收款”科目。其会计核算与企业会计大致相同。而行政单位对于财政部门借给所属预算单位或者其他单位临时需要的款项通过设置“暂付款”科目核算，它可能收回，也可能直接转化为支出。暂付款体现为行政单位对有关单位或者个人的一种债权。该账户属于资产类科目，其借方登记暂付

13、款的增加数，贷方登记结算收回或者核销的支出数。本科目应及时进行年终清理结算，原则上年终无余额。发生暂付款较多的单位，可以按照债务单位以及个人的名称，设置“暂付款明细账”，单独进行专项明细核算，确保详细反映各类暂付款项的支付与回收情况例4：某行政单位李某出差预借差旅费3000元，实际开支2450元，回来后报销，退回多余现金550元预借时：借：暂付款 3000贷：现金 3000报销时：借：经费支出 2450现金 550贷：暂付款 3000例5：为购买日常所需办公设备，预付了现金39000元，开具转账支票。借：暂付款设备 39000贷：银行存款 39000例6：接上例，购买的办公设备，实际支出400

14、00元，并且用现金补足余额借：经费支出 40000贷：暂付款设备 39000现金 1000同时：借：固定资产 40000贷：固定基金 40000例7：将预算外资金10000元划到政府采购资金账户。借：暂付款政府采购资金 10000贷：银行存款 10000例8：接上例，利用政府采购资金购入办公用品6000元借：经费支出 6000贷：暂付款政府采购资金 6000例9：接上例，收到财政划回的政府采购结余资金4000元。借：银行存款 4000贷：暂付款政府采购资金 4000例10：单位向所属单位发放借款300000元。借：暂付款 300000贷：银行存款 300000例11：接上例，经过批准，同意将上

15、述借款中的200000元转作一般预算支出借：经费支出 200000贷：暂付款 200000例12：接上例，经过批准，将剩余的暂付款100000元转作拨款借：拨出经费 100000贷：暂付款 100000总结：1、行政事业单位的应收及暂付款项应当按照实际发生数额记账2、行政事业单位的应收及暂付款一般不计提坏账准备。（五） 存货的核算事业单位在开展业务活动及其他活动过程中可能因为耗用或者销售而持有原材料、在产品、产成品、低值易耗品、办公用品或者其他存货。所以应设置“材料”、“低值易耗品”“办公用品”等存货科目。“材料”科目：指使用以后即小号或者逐渐消耗不能复原的各种物资、如燃料、实验试验材料、改装

16、使用的原件、零配件等。“低值易耗品”科目：指不能满足固定资产条件的各种可重复使用的劳动资料，如某些仪器仪表、工具、量具、器皿、一般用品和劳保用品等。“办公用品”科目：指事业单位在办公活动中使用的各种物料，如纸张、笔墨等。但随麦穗用的零星办公用品，可在购进时直接列为支出，不使用本科目。而行政单位由于不涉及经营活动，对于各种材料都通过“库存材料”进行核算。下面就行政单位和事业单位存货分别进行会计核算的介绍：1、事业单位存货核算：（1）材料的计价事业单位购入材料，应将购价、运杂费作为材料入账价格。对于增值税处理按相关条例规定：若购入为自用，按实际支付的价税合计价格计算。若事业单位购入为生产，则按事业

17、单位纳税性质，小规模纳税人以价税合计价格计算，一般纳税人以不含税价格计算。材料出库可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定其发出材料成本。核算：例13：某一般纳税人的事业单位购入自用材料一批，取得的增值税发票上记载价款50000元，税款8500元，款项暂欠。借：材料 58500贷：应付账款 58500例14：接上例，当月发出材料25000元用于生产A产品。借：成本费用 25000贷：材料 25000例15：接上例，A产品验收入库借：产成品 40000贷：成本费用 40000例16：接上例，销售A产品，结转其成本30000元借：经营支出 30000贷：产成品 30000例17：某事业单位盘盈

18、事业用甲材料500元，经批准冲减事业支出。借：材料 500贷：事业支出 500例18：某事业单位盘亏产成品100元，经批准转作经营支出借：经营支出 100贷：产成品 1002、行政单位材料的核算（1）材料的计价行政单位购入、有偿调入的库存材料，分别以购价、调拨价作为材料入账价格。材料采购、运输过程中的运杂费、差旅费等不计入材料价格，直接作有关支出处理。材料的发出与事业单位相同，都可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定其价值。（2）材料的核算为核算行政单位各种材料的增减变化情况及结果，应设置库存材料（资产类）账户，借方记购入、调入、盘盈等材料的增加数；贷方记领用、损失、盘亏等减少数。借方余

19、额反映库存未耗用的材料的实际价值。库存材料应根据需要适当分类，并按类别及品种等进行明细核算。例19：前已预付货款的A公司材料到货，验收入库。实际金额为6500元（含税），另付运费200元，开出授权支付凭证，通知代理银行补付差额。借：库存材料 6500 经费支出-基本支出 200 贷：暂付款 6000 零余额账户用款额度 700 例20：办公楼维修，从仓库领用维修材料100公斤，加权平均单价10元。 借：经费支出-基本支出（公用支出）（维修费） 1000 贷：库存材料 1000总结： 行政单位和事业单位对于购进的货物的采购费用的处理不相同。 行政事业单位对于发出货物的处理方法都可以采用先进先出法

20、或加权平均法。 事业单位对于随买随用的存货，可以直接当期列支出不作存货核算。（六）固定资产与在建工程1、固定资产的范围固定资产是指单价在规定的标准以上，使用年限在一年以上，且在使用过程中保持其原有实物形态的资产。行政事业单位的一般设备，单价在500元以上，专用设备单价在800元以上，使用年限在一年以上的，都作为固定资产进行管理和核算。单价虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理，如图书。2、固定资产的分类行政事业单位的固定资产按照性质进行分类，一般分为六类：（1）房屋和建筑物。是指单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及附属设施。其中，房屋包括办公用房、业务用房、

21、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉房等；建筑物包括道路、围墙、水塔等；附属设施包括房屋和建筑物内的电梯、通讯线路、水气管道等。（2）专用设备。是指单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如专业仪器、设备等。（3）一般设备。是指单位用于公务工作的通用设备，如办公用的家具、交通工具等。（4）文物和陈列品。是指博物馆、展览馆、纪念馆等馆藏和展览的各种文物和陈列品，如古物、字画、纪念品等。（5）图书。是指专业图书馆、文化馆贮藏的书籍，以及行政单位贮藏的统一管理使用的业务用书，如单位图书馆（室）、阅览室的图书等。（6）其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。3、固定资产的计价现

22、行制度对行政单位固定资产的计价，是按固定资产取得的方式分别规定的。4、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：（1）根据国家规定对固定资产价值重新估价；（2）增加补充设备或改良装置的；（3）将固定资产的一部分拆除的；（4）根据实际价值调整原来暂估价值的；（5）发现原来记录固定资产价值有错误的。5、固定资产的核算行政单位设置固定资产和固定基金两个账户，进行固定资产的核算。固定资产（资产类）账户 ，借方记固定资产购入、调入、自建、接受捐赠、盘盈等的增加数，贷方记调出、报废、盘亏等减少数。借方余额反映实存固定资产的价值。固定基金（净资产类）账户 ，该账户反映固定资产的净值，与固定资产数保

23、持一致。贷方记固定基金增加数，借方记固定基金减少数。贷方余额反映实存固定资产占用的基金数。现行会计制度没有要求行政单位核算固定资产折旧，但有规定事业单位开展业务活动的固定资产不提折旧，但可以计提修购基金，事业单位经营用固定资产为进行成本核算管理需要，应该计提折旧。例21：某行政单位经批准，通过政府采购购置复印机一台，货款21000元，增值税为3570元，验收后交付使用。款项由财政直接支付。借：经费支出-基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 24570 贷：拨入经费-财政直接支付（基本经费） 24570 同时：借：固定资产-专用设备 24570 贷：固定基金 24570例22：经批准报废电视机

24、一台，原价3200元，残值收入200元，收进现金。借：固定基金 3200 贷：固定资产-专用设备 3200借：现金 200 贷：其他收入 2006、在建工程为满足单位业务工作的需要，行政单位可自行建造固定资产或对现有固定资产进行扩建、改建。新建、扩建、改建过程中发生的费用，先通过“在建工程”账户归集，待工程完工后，将其转入“经费支出”，同时增加固定资产。“在建工程”（资产类）账户，借方记资产建造过程中发生的料、工、费，贷方记工程完成结转经费支出数，余额在借方，反映尚未完工的工程费用。工程完工后，交付使用，进行转账：借：经费支出基本支出（公用支出）（一般设备购置费） 贷：在建工程 同时：借：固定

25、资产 贷：固定基金 总结： 除了融资租入固定资产之外，行政事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致 事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款和银行存款等。 行政事业单位的固定资产不计提折旧。 （七） 事业单位对外投资核算按投资性质可分为债权性投资和权益性投资，按出资方式可分为固定资产投资、材料投资、无形资产投资、货币资金投资等。设置科目“对外投资”，借方登记债券实际支付的价款及其他投资按评估或合同、协议确认的价值，贷方登记到期收回的本金及出售时收回的成本，余额在借方，反映对外

26、投资的成本。该科目设“债券投资”和“其他投资”两个明细科目。1、 以固定资产进行对外投资：例23：某事业单位2010年购入一台机器设备，原始价值为150000元，预计使用年限10年，2011年将设备对外投资，双方协商作价为75000元。借：对外投资其他投资 75000贷：事业基金投资基金 75000同时：借：固定基金 150000贷：固定资产 1500002、 以材料进行对外投资：例24：某事业单位属于一般纳税人，对外投出一笔原价为8000元的材料，双方协商作价为20000元，增值税为3400元借：对外投资其他投资 20000贷：事业基金投资基金 8600应交税金应交增值税（销项税额）3400

27、材料 8000同时：借：事业基金一般基金 8000贷：事业基金投资基金 80003、 以无形资产对外投资：例25：某事业单位拥有一专利权，摊余价值为83000元，现以该项资产对外投资，双方协商确定的价值为100000元借：对外投资其他投资 100000贷：无形资产 83000事业基金投资基金 17000同时：借：事业基金一般基金 83000贷：事业基金投资基金 830004、 以货币资金进行对外投资：例26：某事业单位购入甲公司2010年1月1日发行的债券，面值60000元，还本期3年，年利率12%，每年付息1次，购入价格为70000元。借：对外投资债券投资 70000贷：银行存款 70000

28、同时：借：事业基金一般基金 70000贷：事业基金投资基金 70000例27：2010年12月31日收到甲公司支付的利息。借：银行存款 7200贷：其他收入投资收益 7200例28：接上例，于2011年1月10日转让，实际取得价款72000元。款归该事业单位。借：银行存款 72000贷：对外投资债券投资 70000其他收入投资收益 2000同时：借：事业基金投资基金 70000贷：事业基金一般基金 70000例29：若实际取得价款为66000元借：银行存款 66000其他收入投资收益 4000贷：对外投资债券投资 70000同时：借：事业基金投资基金 70000贷：事业基金一般基金 70000

29、5、 对于处置对外投资其所得资金上缴财政部门的处理：根据财政部2009年颁布实施的中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法第34条规定，中央级事业单位利用国有资产对外投资形成的股权的出售、出让、转让收入，要按照其处置处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央财政，实行“收支两条线”管理。例30：某事业单位转让一笔账面成 本为50000的股权投资，该投资以固定资产投资取得；转让该投资实际收到价款为52000元（扣除各项费用）存入银行；该事业单位转让投资的收入要按规定上缴财政部门。借：银行存款 52000贷：对外投资 50000其他收入投资收益 2000同时：借：

30、事业基金投资基金 50000贷：应缴预算款 50000例31：若实际收到48000元（扣除各项费用）借：银行存款 48000其他收入投资收益 2000贷：对外投资 50000同时：借：事业基金投资基金 50000贷：应缴预算款 48000事业基金一般基金 2000问题 近年来，我们在对行政事业单位审计发现“暂存款” 、“暂付款”等往来帐中存在问题不少，主要有： 1、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反了“收支两条线”管理规定。如某校2004年度将学费、住宿费收入20万元放在“其他应付款”，并全部用于日常支出。2、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某局2002年、20

31、04年利用“暂存款”收入资料费20.27万元、支出10.98万元，未在财务报表反映。 3、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用“暂存款福利费”科目强行平衡专项事业收支，调整结余。2003年度隐瞒结余19.90万元，2004年度隐瞒超支1.77万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、收支完全平衡的印象。 4、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如某单位将银行帐户提供给外部个人转款，再以现金多次提取，提供套现便利。 5、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混淆了两种不同经济业务。某局组织集体参展活动，集中代收参展费用放在“暂存款参展费”科目，却将某经办人员借款直接冲减该科目，财务人员没有认

32、真区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费用业务，造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。6、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成大量坏帐、死帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越严重。如某校建楼，平时预付工程款，最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保证金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐面真假难辩。以上现象不仅反映了单位财务管理没有完全到位，还隐藏一些违规及弊端，应该引起有关部门足够的重视。第二节 负债的管理和核算一、 行政单位负债的核算：行政单位负债核算的内容包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资、应付福利

33、等。（一）应缴预算款：1、应缴预算款的内容：应缴预算款是指通过行政事业单位代收的属于财政预算收入（包括一般预算收入和基金预算收入）的款项。应缴预算款的内容包括：罚没收入，无主财物变价款，赃款和赃物变价款，应纳入预算管理的基金收入、税费附加收入，行政性收费收入等。2、应缴预算款的管理应缴预算款应当及时足额上缴国库，具体的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求，按同级财政规定办理。但每月末不论是否达到额度，均应清理结缴，任何单位不得缓缴、截留和挪用。3、应缴预算款的核算为核算单位行政事业应缴预算的各种款项的应缴、已缴情况，应设置应缴预算款（负债类）账户。例2-1：发放许可证照，收取工本费、手续费1362

34、0元，款项已送存银行。 借：银行存款 13620 贷：应缴预算款-行政性收费收入 13620例2-2：填列缴款书，将上述款项上缴国库。 借：应缴预算款 13620 贷：银行存款 13620执行收支两条线管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。（二）应缴财政专户款1、应缴财政专户款的内容及管理 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金收入。财政专户是财政预算外资金专户的简称。将预算外资金缴入财政专户，是加强预算外资金管理的一个有效方法。2、应缴财政专户款的核算为核算行政单位应缴财政专户的预算外资金的收缴情况，应设置“应缴财政专户款”（负债类）账户。贷方

35、记应上缴财政专户的预算外资金的收入数，借方记已上缴的数额，贷方余额反映应缴未缴数。年末全部上缴，本账户应无余额。执行收支两条线管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。实用“应缴预算款”科目。（1）预算外资金全额上缴财政专户方式下的核算例2-3：某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入20000元。收到时：借：银行存款20000 贷：应缴财政专户款20000上缴财政专户时：借：应缴财政专户款20000 贷：银行存款20000（2）预算外资金按确定比例上缴财政专户方式下的核算例2-4：某行政三位实行预算外资金按比例上缴财政专户，本期收到预算外资金收入60000元，按核批上缴比

36、例65%，留用比例35%。 借：银行存款60000 贷：应缴财政专户款39000预算外资金收入 -财政授权支付（事业收入）21000借：应缴财政专户款39000 贷：银行存款21000（3）预算外资金按收支结余上缴财政专户方式下的核算：例2-5：某行政单位实行预算外资金收支结余上缴财政专户，本期收取预算外资金收入180000元，期末，收支相抵后结余50000元。收到预算外收入款项时，记借：银行存款180000 贷：预算外资金收入（事业收入）180000使用预算外资金时，记 借：经费支出-（事业支出） 贷：银行存款年终计算预算外资金结余，对结余部分记： 借：预算外资金收入（事业收入） 50000

37、 贷：应缴财政专户款 50000上项结余部分上缴财政专户时，记 借：应缴财政专户款 50000 贷：银行存款 50000二、事业单位负债的核算事业单位负债的核算内容包括借入款项、应付账款、预收账款、应付工资、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入及各种应缴款项等。（一）、借入款项的核算：例2-6：某事业单位2007年1月1日从银行借入3个月的借款100000元，假定年利率为12%，到期一次还本付息。借款用于事业单位的事业支出。借款时：借：银行存款 100000贷：借入款项 100000还款并付利息时：借：借入款项 100000事业支出 3000贷：银行存款 103000例2-7：某单位20

38、07年1月1日借入4000000元，用于购买大型设备，借款期限1年，年利率5%，每季末支付利息。借款时：借：银行存款 4000000贷：借入款项 40000003月，6月，9月每季末付息：借：经营支出 50000贷：银行存款 5000012月还款并付最后一季利息借：借入款项 4000000经营支出 50000贷：银行存款 4050000（二）“应付工资”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”的核算：行政单位的工资主要通过财政局直接支付，而事业单位工作有通过财政局直接支付，也有由财政或主管局拨给事业单位进行支付两种形式。两种不同支付方式的会计核算的区别在于，财政局直接支付的方式则通过“零余额账户用款额度”反映资金的减少。而由财政局先拨付资金，再由事业单位支付的，先一方确认银行存款增加，另一方确认财政补助收入增加，在实际支付时，通过“银行存款”反映资金的减少。第三节 行