《管理会计教程》精选资料(20页DOC).docx

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1、最新资料推荐管理会计教程记忆精选 第一章 记忆重点 会计信息有助于内部管理人员进行短期的计划与控制决策，也有助于非常规性决策、制定全面政策和长期计划。会计信息回答了记录业务、引导视点、解决问题这三方面问题。管理会计侧重向内部决策者(管理人员)提供信息。财务会计则侧重向外部人员提供信息。 许多管理会计方法是由营利性生产制造企业发展起来的。因为它们通常对复杂会计信息较大需要。但渐渐地，管理会计也大量运用于服务性组织与非营利组织。 管理会计系统是为管理人员设置的。这些系统应受到成本和效益标准的评判，即决策优化带来的效益应超过该系统的成本。一个系统的效益也受到行为因素的影响系统怎样影响着管理者的行为和

2、决策。 业绩评价的一个基本工具是预算。业绩报告用来将实际结果与预算相对比。为了恰当解释关于某一特定产品的会计信息，了解它处于产品生命周期的哪一阶段是很重要的。 会计人员是为业务管理人员提供信息与建议的辅助职能人员。会计的最高领导称为总会计师。与财务主管主要关心财务业务不同，总会计师对经营业绩进行计量与报告。 会计系统的未来价值在于它能在多大程度上灵活地适应变化。在瞬息万变的商业环境中,会计系统应能收集与报告新的数据，停止报告不再有用的数据。经济领域中服务业的发展、全球化竞争的加剧以及技术的进步等，都对会计有影响。用传统方法经营的公司与那些采用准时生产制、计算机辅助设计与生产系统的企业所需要的信

3、息大不相同。 最后。外部与内部会计人员都需要遵守道德行为标准。但是，许多道德上的两难问题需要价值判断而不是简单地照搬标准。 会计词汇 会计系统(accounting system) 对一个组织的活动进行有关信息的收集、整理、传送的规范机制。 引导视点(attention directing) 报告并解释信息，以帮助管理者注意经营问题、不完善和无效率之处及所面临的机会。 行为暗示(behavioral implication) 会计系统对管理者的行为或决策的影响。 预算(budget) 行动计划的数量化表达形式，它是协调和实施计划的辅助手段。 注册管理会计师(Certified Manageme

4、nt Accountant) 与CPA相对应的管理会计师。 注册会计师(Certified Public Account) （CPA）在美国，那些受过专业教育、具有合格经验并通过两天的全国统一笔试的会计师将获得这一称号。 计算机集成制造系统(computer-integrated manufacturing(CIM)system)综合利用计算机辅助设计、计算机辅助制造技术及机器人、计算机控制的机器的系统。 总会计师(controller)主计长comptroller：在组织中负责会计工作的最高行政人员。主计长一词主要用于政府组织中。 成本 效益平衡(cost-benefit balance)在

5、估计的成本与可能的效益之间进行的权衡比较，这是选择会计系统与方法时的主要考虑因素。 决策制定(decision making)在若干个可能或可行的方案中选择一个最佳方案这是管理过程的核心。 财务会计(financial accounting) 为外部决策者，如股东、供应商、银行、政府管理机关等提供信息的会计领域。 国外腐败行为法(Foreign Corrupt Practices A ct) 美国禁止贿赂和其他腐败行为的法律，它要求会计记录必须保持合理的详细程度和准确性，并要求建立适当的内部会计控制系统。 公认会计原则(generally accepted accounting princip

6、les(GAAP) 一组宽泛的概念或指导方针，以及一系列严格缜密的具体实务，这些具体会计实务是指由某一特定时期所有的会计惯例、规则和程序共同组成的被普遍接受的会计实践。 准时理论(just-in-time(JIT)philosophy) 通过减少生产过程时间和消除不增加产品价值活动的时间来消除浪费的一种理论。 业务权限(line authority) 对下属部门行使的权限。 管理会计(management accounting) 对信息进行确认、计量、收集、分析、整理、解释和汇报，以帮助管理人员完成企业目标的整个过程。 管理审计(management audit) 检查上级确定的政策与程序是否

7、按规定实施。 例外管理(management by exception)将注意力集中在与计划偏离的方面，而忽略经营顺利的项目。 业绩报告(performance reports) 通过对比实际结果与计划并强调差异来提供的反馈信息。 解决问题(problem solving) 会计的一个方面，它对可能行动方案的可能结果进行定量分析，并通常提出最优行动方案。 产品生命周期(product life cycle) 某一产品所经历的构想、开发、进入市场、成熟发展、退出市场等一系列不同阶段。 记录业务(scorekeeping)数据的收集与分类。 辅助权限(staff authority) 参谋而非支配

8、的权力，可向下、向上以及横向行使。 差异(variance) 与计划的偏离。 管理会计人员道德行为标准（Standards of Ethical Conduct for Management Accountants）由管理会计师协会制订的行为规范，包括能力、保密、正直和客观性。 第二章 记忆重点 理解成本性态模式和成本数量利润关系(CVP)有助于管理者做出决策。评价成本性态的第一步是确定成本动因。对于某一特定的成本动因来说，变动成本与固定成本有着截然不同的性态模式变动成本随成本动因的变动而成比例的变动，而固定成本不受成本动因业务活动的影响。 本量利分析(有时称为盈亏平衡分析)可用图解法或等式法

9、来完成。经营者利用本量利分析计算出盈亏平衡点、目标净收益，或研究多种因素(如固定成本、变动成本或业务量)变化对收益的影响。本量利分析既可运用于追求利润的企业组织，也可运用于非营利组织。 同时要认识到本量利分析的局限性。最重要的是，它依赖于固定成本与变动成本的准确分类，因此它只适用于业务活动的相关范围之内。另外。它还假定效率、销售品种组合和存货量保持不变。 贡献毛益售价与变动成本差额是一个很重要的概念。不要将它与毛利相混淆，毛利是售价与销货成本的差额。 会计词汇 盈亏平衡点(break-even point) 销售收入等于费用即净收益为零的销售额。 贡献毛益(contribution margi

10、n) 售价减去每单位产品的变动成本所得的差。 成本性态(cost behavior) 指某一组织业务是如何影响其成本的。 成本动因(cost drivers) 影响成本的业务活动。 销货成本(cost of goods sold) 取得或制造并销售的商品的全部成本。 成本数量利润(CVP)分析(cost-volume-profit analysis) 有关产量对于收入(销售额)、费用(成本)和净收益(净利润)的影响的研究。 固定成本(fixed cost) 不受成本动因变动直接影响的成本。 毛利(gross margin)或(gross profit) 销售收入超过销货成本的那一部分。 增量影

11、响(增量效应)(incremental effect) 与给定或已知的条件相比，在新条件下的总结果(如收入、费用或收益)的变化量。 边际收益(marginal income) 即：贡献毛益（contribution margin）售价减去每单位产品的变动成本所得的差。 安全毛益(margin 0f safety) 等于计划销售量减去盈亏平衡点销售量，它表示在发生亏损前销售量可以低于计划水平的范围。 经营杠杆率(operating leverage) 一个公司中固定成本与变动成本的比率。 相关范围(relevant range) 成本与成本动因特定关系保持不变的成本动因的活动范围。 销售组合品种

12、(sales mix) 销售总量中不同产品数量的相对比例或组成。 变动成本(variable cost) 随成本动因的变动在总量上按比例发生变动的成本。 变动成本率(variable-cost percentage) 即：变动成本百分比（variable-cost percentage）变动成本总额除以销售收入总额的比率。 第三章 记忆重点 成本性态是指成本怎样随一个组织业务活动水平的变化而变化。成本可表现为固定、变动、阶梯或混合成本。固定成本可能表现为阶梯型，并可能是约束性或酌量性的。约束性成本不可轻易变动，而酌量性成本可在管理者认为适合的任何情况下变动。管理者也可通过对产品或服务的特性、生

13、产能力、技术及成本控制激励等方面的选择来影响变动成本和固定成本性态。 成本计量将成本性态用数量表示成固定和变动部分。这个性态通过在相关范围内的正确成本动因来计量。固定成本经常以每个期间来计算，而变动成本以单位成本动因来计算。成本计量最重要的一方面是作业分析，即确定正确的成本动因及其对成本的影响。 成本函数是成本性态的数学表达式。典型的线性成本函数具有形式：Y=F+VX 其中：F=每一时期的固定成本 V=单位成本动因的变动成本 X=最合理的成本动因 确定成本函数的三种主要方法是工程分析法、帐户分析法及最小二乘回归分析法，它们都需要专业判断。工程分析可用于一项新建或改造的生产或服务过程，而帐户分析

14、法和最小二乘回归法却需要历史成本数据。所有的分析法都可结合起来。其中最客观的方法是最小二乘回归法，但这种分析法需要相当多的历史数据并且分析者必须具备复杂的统计知识。如果分析者具有对相类似的成本及业务的相关经验，那么将提高所有方法的可靠性。 会计词汇 帐户分析(account analysis) 选择一个与业务量相关的成本动因，并将每一个帐户划分成固定成本或变动成本。 作业分析(activity analysis) 识别正确的成本动因以及它们对生产一个产品或提供一项服务所产生的影响的过程。 生产能力成本(capacity costs) 在保持产品或服务的品质如质量的条件下。获得期望水平的产出或提

15、供期望水平的服务所需的固定成本。 决定系数(R2) (coefficient of determination) 计量有多少成本变动是由成本动因变化所引起的一个测度。 约束性固定成本(committed fixed costs) 由于拥有工具、设备和基础组织所产生的成本，组织必须或者说不可避免地要发生这些庞大的、不可分的成本。 成本函数(cost function) 管理者使用的一种用来描述成本及成本动因之间关系的代数等式。 成本计量(cost measurement) 将成本作为适当的成本动因的函数来进行估计或预测的第一步。 成本预测(cost prediction) 利用成本指标，根据未来

16、业务量水平的预期值来预测未来的成本。 酌量性固定成本(discretionary fixed costs) 作为期间计划过程的一部分被管理者确定下来，用以达到组织目标的成本。 工程分析(engineering analysis) 对产品及服务所需的原材料、物料、人工、支持服务和设备进行的系统化分析，它根据成本应该是什么而并非成本已经是什么来计量成本性态。 高低点法(high-low method) 利用过去成本数据计量线性成本函数的一种简单方法，它关注最高业务量点和最低业务量点，并通过这两点连一直线。 最小二乘回归法(1east-squares regression) 即：回归分析(regre

17、ssion analysis)通过利用统计方法将所有数据拟合为一个成本函数来客观计量成本函数。 线性成本性态(1inear-cost behavior) 当成本随某单一成本动因的变动而成比例变动时，可以用一条直线来描绘的作业活动。 成本性态计量(measurement cost behavior) 理解并从数量上确定一个组织的业务活动是如何影响其成本水平的。 混合成本(mixed cost) 包括固定和变动成本性态双重要素的成本。 阶梯成本(step coats) 由于资源及其成本以不可分的集合形式出现，而在业务活动的某些间隔点处呈跳跃式变动的成本。 直观法(visual-fit method

18、) 成本分析者凭目测通过所有可获得数据点组成的区域作一直线的一种方法。因为这种方法并非只通过最高和最低点作一直线，所以它比高低点法更加可靠。 第四章 记忆重点 本章介绍了许多新的术语。复习黑体印刷部分以确保你已明白它们的准确含义。基本术语，如成本、成本对象、成本归集和成本分配尤其重要。 无论是在制造企业还是在非制造企业，成本的一个重要特点是成本与成本对象如部门或产品有直接关系还是有间接关系。传统上制造成本(直接材料、直接人工和工厂间接费用)被视为产品成本(可存货化成本)。相反。销售和管理成本视为期间成本；因此它们通常在发生的当期作为费用从收入中扣减。 制造企业财务报表不同于商业企业财务报表。诸

19、如公用事业费、工资和折旧费这样的成本在商业企业处理为期间成本。而在制造企业，如果它们与生产过程有关则处理为产品成本(工厂间接费用的一部分)。制造企业资产负债表可能包括三种存货帐户：直接材料、在制品和产成品。 用贡献毛益法编制损益表强调区分固定成本和变动成本，是决策中采用的本量利分析的自然延伸。相反，吸收成本法强调区分制造成本和销售及管理成本。 作业成本法(ABC)和准时制(JIT)生产系统是现代企业为增强竞争力而采用的两种方法。作业成本法的重点在于更加准确地计算产品或服务成本。管理者可以使用ABC信息更好地管理成本。为了管理成本，他们试图消除非增值作业。准时制法着重通过减少浪费改进经营效率。J

20、IT和ABC可以单独采用也可一起采用许多现代公司同时采用这两种方法。 现在期望了解更多详细的成本计算处理的读者可以跳到第13章或第14章学习，而不失去连贯性。相应地，如果需要，第16章也可紧接着第8章之后学习。指导教师可适当改变章节和题目的顺序。 会计词汇 吸收成本法(absorption approach) 一种计算成本的方法，它将所有工厂间接费用(变动的和固定的)视为产品(可存货化的)成本。当销售发生时，该产品成本以产品销货成本的形式转化为费用。 作业会计(activity-based accounting) (ABA) 即：作业成本法(activity-based costing) (A

21、BC)；先归集组织每一项作业的间接费用成本，然后将作业成本分配给引起那些作业活动的产品、服务或其他成本对象的系统。 单元化生产(cellular manufacturing) 根据产品类别的具。体要求，将机器组织成单元的一种生产系统。 贡献毛益法(contribution approach) 内都(管理会计)报告的一种方法，它为优化决策而着重强调变动成本和固定成本的区别。 加工成本(conversion costs) 直接人工成本加工厂间接费用成本。 成本(cost) 为了一特定目的而牺牲或放弃资源，通常用为获取商品或劳务而必须支付的货币单位数量来计量。 成本会计(cost accountin

22、g)为管理决策和财务报告目的计量成本的那一部分会计系统。 成本归集(cost accumulation) 按某些自然类别如材料或人工来收集成本。 成本分配(cost allocation) 将成本追溯或再分配到一个或多个成本对象如部门、用户或产品上去。 成本管理系统(cost-management system) 通过首先计量完成组织作业所使用的资源。然后评价作业变动对成本的影响，来确定管理决策如何影响成本。 成本对象(cost object) 或：成本目标(cost objective) 需要独立计量成本的业务活动或资源，如部门、产品、区域等。 直接成本(direct costs)可用经济上

23、可行的方法明确且唯一地归集到某一成本对象上去的成本。 直接人工成本(direct-labor costs) 或：制造间接费用(manufacturing overhead)可用经济上可行的方法明确而唯一地追溯到产成品上的所有人工的工资。 直接材料成本(direct-material costs) 所有构成产成品实物形态并且可以用经济上可行的方法追溯到产成品上去的原材料的取得成本。 工厂间接费用成本(factory-overhead costs) 或：车间费用(factory burden) 所有与制造过程有关但不能作为直接材料或直接人工的成本。 停工时间(idle time) （或：闲置时间）

24、一项间接人工成本，包括因机器故障，原材料短缺，草率的生产安排等引起的非生产时间里所支付的工资。 间接成本(indirect costs) 无法用经济上可行的方法明确且唯一地归集到某一成本对象上去的成本。 间接人工(indirect labor) 除了直接人工和管理人员工资以外的所有工厂人工工资。 准时生产制just-in-time(JIT)production system 一种生产系统，在这一系统中，一个组织正好在生产过程中需要时才去购买原材料、零件和产品元件；货物直到将要发运给客户时才生产。其目的是实现零存货，因为储存存货是一种非增值作业。 非增值成本(non-value-added co

25、sts) 可以被消除而不影响产品对顾客的价值的成本。 加班补助(overtime premium) 一项间接人工成本，它是指按工资率中超过规定工作时间工资率的那一部分支付给所有工厂工人的工资。 工资附加成本(payroll fringe costs) 雇主为雇员提供的福利，如社会保障、人身保险、健康保险和养老金筹。 期间成本(period costs) 在当期不经过存货阶段即作为费用被扣减的成本。 主要成本(primo c06ts) 直接人工成本加直接材料成本。 产品成本(product costs) 可确认为所生产的产品或为再出售而购买的产品的成本。 生产周期(production cycl

26、e time) 从开始生产到货物发运给客户的时间段。 增值成本(value-added cost) 一项作业活动的必须成本。它消除后将会影响产品对顾客的价值。 第五章 记忆重点 会计师在制定决策中的角色主要是财务分析方面的技术专家。会计师的职责是帮助管理者使用相关数据作为决策的指导。会计师和管理者必须对相关信息，特别是成本信息有一个深入的了解。 要与一个特定决策相关。成本必须符合两个条件：(1)它必须是一个预期的未来成本；(2)在各种备选方案中它必须具有差异因素。所有过去(历史的或沉没的)成本本身对任何关于未来的决策都是不相关的，尽管它们为未来数据的预测提供了一个所能获得的最佳基础。 相关成本

27、法和贡献毛益法的结合提供了方法的共性。一个基本框架。它以经济分析为基础，应用的范围很广。以下结论可适用于各种决策： 1尽可能地从总成本而不是单位成本角度考虑问题。在很多情况下。单位成本被看作是预计总成本变化的恰当基础。当分析变动成本时，这一假设是令人满意的。但是在分析固定成本时，这一假设就会引起误解。 2一个常见的错误是不加区分地看待所有单位成本，仿佛所有成本都是变动成本。从短期来看，产量的变化会影响变动成本总额而不是固定成本总额。于是，就会存在这样的危险，即以所有单位成本都是变动的这一假定来预测总成本。正确的关系是： 随数量变动的方式 变动成本 固定成本 单位成本 不改变 改变 总成本 改变

28、 不改变 接受或拒绝一个特殊销售订单的决策应该将注意力放在这一订单增加的成本和增加的收入上。是否撤消一个部门或一种产品的决策需要分析由此放弃的收入和节约的成本。从一定的生产能力中获得最大利润的关键是从每一单位限制性或稀缺的要素中获得最大可能的贡献毛益。 定价决策受到经济情况、法律、顾客、竞争者和成本的影响。利润加价可以加在各种成本基础上。包括变动制造成本、全部变动成本、吸收(完全制造)成本或全部成本。贡献毛益法用于定价。具有提供详细信息的优点，它所提供的信息与成本业务量利润分析是一致的。 会计词汇 可避免成本(avoidable costs) 如果某一正在进行的经营被改变或者停止。就不会继续发

29、生的成本。 共同成本(common costs) 由使用者共同分享的设施和服务的成本。 决策模型(decision model) 进行决策所使用的任何一种方法，有时需要精确的量化步骤。 歧视性定价(discriminatory pricing) 针对不同的顾客，对相同的产品或服务制定不同的价格。 完全成本(full cost)或完全分配成本(fully allocated cost) 全部制造成本加上全部销售和管理成本。 不完全竞争(imperfect competition) 企业的定价会影响其销售量的一种市场。 存货周转率(inventory turnover) 每年售出平均存货的次数。

30、限制性要素(1imiting factor) 或：稀缺资源(scarce resource) 限制或约束了产品或服务的生产或销售的项目。 边际成本(marginal cost) 多生产和销售一个单位产品所增加的成本。 边际收入(marginal revenue) 多销售一个单位产品所增加的收入。 加价(markup) 价格超过成本的金额。 完全竞争(perfect competition) 企业可以以同一市场价格售出生产的全部产品的一种市场。 掠夺性定价(predatory pricing) 制定很低的价格，其目的是把竞争者赶出市场，然后这一定价者就可以在没有重大竞争的情况下大幅度涨价。 价格

31、弹性(price elasticity) 价格变动对销售额的影响。 相关信息(relevant information) 会因备选行动方案不同而不同的预计未来成本和收入。 目标成本计算法(target costing) 首先决定新产品或服务的销售价格，然后再设计能以足够低的成本生产出并提供恰当的毛利水平的产品或服务的一种战略。 不可避免成本(unavoidable costs) 即使一项业务活动停止了仍然要发生的成本。 第六章 记忆重点 第5、6章着重讨论了各种决策中需要确认的相关信息。相关成本是因备选方案不同而不同的未来成本。过去成本是不相关的，但是它们可以帮助预测未来成本。 有时机会成本的

32、概念对成本分析是有用的。机会成本是拒绝一个备选方案所牺牲的最大金额；它是将生产材料、服务或生产能力用于另一备选方案可能获得的最大收益。机会成本法不影响各行为过程的最后的关键性差额，但是分析的格式有所不同。本章也介绍了差量成本或增量成本，它是每种备选方案总成本的差额。 本章中的决策问题可概括如下： 自制或外购决策本质上属于利用既定设备获取最大利益的一类问题。 对于在分离点出售还是进一步加工的决策而盲联产品成本是不相关的。 旧设备的帐面价值在更新决策中是不相关的。这种成本通常被称为沉没成本。而处置价值一般是相关的。 还要小心，由于用于决策制定和用于业绩评价的尺度之间存在矛盾，经理们经常拒绝一项理想

33、的经济决策。 会计词汇 帐面价值(book value) 设备的原始成本减去累计折旧(即过去期间摊销的折旧总和)的差。 差量成本(differential cost) 两个备选方案之间总成本的差额。 联合成本(joint costs) 在分离点前制造联产品的成本。 帐面净值(net book value) 资产原始成本减累计折旧的金额。 实支成本(outlay cost) 需要现金支出的一项成本。 分离点(split-off point) 是制造过程中联产品能被单独确认的接合点。 折旧(depreciation) 在设备的预期未来使用期间里摊销的设备期间成本。 增量成本(incremental

34、 cost) 两种备选方案之间总成本的差额。 联产品(joint products) 具有相对重要的销售价值并且在它们的分离点之前不能单独确认为独立产品的两种或两种以上产品。 机会成本(opportunity cost) 为特定目的使用有限资源而放弃(或错过)的可获得的最大贡献毛益。 可分属成本(separable costs) 分离点以后的任何成本。 沉没成本(sunk coot) 历史或过去成本的又一种说法，是已经发生并因此与决策制定过程不相关的一种成本。 第七章 记忆重点 预算概括了一个组织的目标及达成目标的可行步骤。预算过程迫使经理们思考并对变化的情况做好准备。预算有助于计划、交流、设

35、定行为标准、鼓励员工为目标而努力、计量结果及注意需要进一步研究的领域。 总预算主要涉及短期预算，一般为一个月到一年。而长期计划涉及的时间跨度则要长得多，它可对今后的十年作出计划。因为未来是不确定的，长期计划重点放在战略上的考虑。而总预算更详细，对即期预算提供具体指导。总预算中包括详述资源需求的营业预算及预测财务计划的财务预算。编制总预算的步骤因组织的不同而不同，但都遵循在第130页给出的一般原则。第一步总是预测销售或服务水平，这可能是很困难的。下一步是对给定的销售和服务水平预测成本动因作业水平。根据这些预测及成本动因、收款形式等可以编制出营业预算及财务预算。 成功预算的最重要的决定因素之一，是

36、组织如何能把直接受预算影响的人包含并考虑进来。对预算的消极态度往往使预算的许多优越性不能发挥出来。这种态度通常是因为经理们用预算来进行行为强制或对未达到标准规定的业绩进行惩罚。当所有有关人员都自愿参与到预算的制定中来时，预算就会发挥出更大的效用。 财务计划模型是组织总预算的数学表达。大多数大公司使用财务计划模型。许多小公司也开始使用它们。这些模型通常由具有强大预算分析及灵活计划能力的计算机电子表格软件来完成。 会计词汇 资本预算(capital budget) 对工具、设备、新产品及其他长期投资的计划支出做出详细说明的预算。 现金预算(cash budget) 计划现金收入和支出的报表。 连续

37、预算(continuous budget)或：滚动预算(rolling budget) 总预算的常用形式，在本月即将结束时增添未来一个月的预算。 财务预算(financial budget) 总预算的一个主要部分，着重于营业预算和其他计划(如资本预算和债舞的偿还)对现金的影响。 财务计划模型(financial planning model) 能对各种关于销售额、成本、产品组合等的假设做出反应的总预算数学模型。 长期计划(long-range planning) 制订510年期间的预计财务报表。 总预算(master budget) 或：预报表（pro forma statements）汇总组

38、织中各子单位业务计划的一种预算。 营业预算(operating budget)或：利润计划（profit plan）总预算的一个主要部分。着重于损益表及其附表。 参与法预算编制(participative budgeting) 在所有有关雇员积极参加下制订的预算。 销售预算(sales budget) 一项决策的结果，这项决策决定要创造相应的条件来实现某一特定的销售水平。 销售预测(sales forecast) 给定条件下的预计销售额。 敏感性分析(sensitivity analysis) 系统地改变输入的预算数据来决定每一种变化对预算的影响。 战略性计划(strategic plan)

39、设置组织整体目标和目的的计划。 第八章 记忆重点 弹性预算是根据不同的作业水平而不是总预算中某一单一、静态的作业水平编制的。弹性预算可以在事前或事后按特定销售水平或成本动因作业量编制。它们可揭示任何作业水平期望的收入和成本。 成本函数或弹性预算公式反映了固定和变动成本的性态，它使管理人员可以计算任何期望的产出或成本动因作业水平的预算。用单位作业量的变动成本乘以实际产出水平的期望作业量即得弹性预算量。 实际结果与预算结果相比较得到的反馈结果有助于业绩评价。弹性预算方法帮助管理人员解释总预算没有达到的原因。总预算差异分为(销售)作业差异和弹性预算差异。作业差异反映组织在完成财务计划方面的有效性。弹

40、性预算差异反映组织在实际作业水平上的效率。 期望值构成制定预算和业绩评价的基础。期望值可以表示为标准成本，并与标准成本系统紧密结合。但是只有期望值(可能叫做标准)是总预算和弹性预算所要求的。最常用的标准被认为是通过合理努力可以达到的。 可变投入的弹性预算差异可进一步分解为价格(或支出)和用量(或效率)差异。价格差异反映的是当投入的用量保持在实际用量不变时，投入价格变动的影响。用量差异反映的是，当投入的价格保持在期望价格不变时，不同的投入用量水平的影响。 会计词汇 作业水平差异(activity-level variance) 总预算量与弹性预算量之间的差异。 当前可达到标准(currently

41、 attainable standards) 通过现实的努力可以达到的业绩水平。 有效性(effectiveness) 目标、目的和指标的完成程度。 效率(efficiency) 为获得特定产出而使用投入的情况。 期望成本(expected cost) 最可能达到的成本。 有利的费用差异(favorable expense variances) 实际费用低于预算费用的差异。 弹性预算(flexible budget) 或：变动预算(variable budget)一种对销售量和其它成本动因作业的变动进行调整的预算。 弹性预算差异(flexible-budget variances) 弹性预算与

42、实际结果之间的差异。 总(静态)预算差异（master(static)budget variances）实际结果与总预算的差异。 最优标准(perfection standards)或：理想标准(ideal standards) 在可以想象得到的最好的条件下，使用现有规范和设备可能达到的最有效率的业绩水平。 价格差异(price variance) 实际投入价格与标准投入价格之差乘以实际投入数量。 数量差异(quantity variance) 或：用量差异（usage variance）实际使用投入的数量与达到实际产出数量应该使用的投入数量之差乘以投入的期望价格。 销售作业差异(sales-

43、activity variance) 计量经理们完成计划销售目标有效性的差异，其计算方法是实际销售量与总预算销售量之差乘以单位预算贡献毛益。 标准成本(standard cost) 经精心确定的应该达到的单位成本。 标准成本系统(standard cost system) 仅按照标准成本计量产品价值的会计系统。 静态预算差异(static budget variance) 即：总预算差异（master budget variance）实际结果与总预算的差异。 不利的费用差异(unfavorable expense variance) 实际费用超过预算费用的差异。 用量差异(usage vari

44、ance) 或：效率差异(efficiency variance) 实际使用投入的数量与达到实际产出数量应该使用的投入数量之差乘以投入的期望价格。 变动间接费用支出差异(variable-overhead spending variance) 实际变动间接费用与实际成本动因作业水平下的预算变动间接费用之间的差额。 变动间接费用效率差异(variable-overhead efficiency variance) 实际成本动因作业量不同于达到实际产出水平所准许的标准量时所发生的差异。 第九章 记忆重点 设计和评价一个管理控制系统的第一步是明确由最高管理层确定的组织总目标、分目标和具体目标。系统通

45、常是在一系列既定目标和既定的组织结构的限定条件下设计的。 管理控制系统的改进设计取决于成本效益原则、目标一致原则和员工努力。这一设计应该能够做到以合理的成本获得最佳的决策。 业绩计量和评价的方法影响人的行为。对诸如质量和生产率等方面的业绩进行计量，将会把员工的注意力引导到那一方面。报酬与业绩联系得越紧密。就越能起到激励作用。 必须慎重考虑业绩指标对行为的影响。完善这些指标，必须能使组织业绩向着达到组织目标的方向改进。设计或平衡得不好的计量指标可能会与组织的目标相抵触。 责任会计将特定收入和成本目标分配给那些对它们影响最大的组织次级单位的管理层。责任会计将组织次级单位按其财务责任划分为成本、利润

46、和投资中心。通过把一个责任部门的成本划分为可控成本和不可控成本，计量收益的贡献毛益法可以帮助进行业绩评价。 非财务业绩与财务业绩同等重要。实际上，非财务业绩往往会及时带来财务业绩。许多企业将注意力集中在短期非财务指标上，他们知道财务业绩将随之而来。 对服务性、政府和非营利组织进行管理控制很困难，原因是多方面的。其中主要是没有相对明确可见的产出。这些组织中的系统设计者必须在具体目标中做出困难的权衡。 如果管理控制系统要想继续帮助管理人员进行决策、控制和评价的话，它必须随着经济和组织条件的变化而不断发展。 会计词汇 统筹记分板(balanced scorecard) 一种业绩计量系统。这一系统在财

47、务和经营指标中寻求平衡，将业绩与报酬联系在一起，并确认利益相关者之间的利益差别。 可控成本(controllable cost) 所有受管理者决策与行为影响的成本。 成本中心(cost center) 一个为其归集成本的责任中心。 质量成本报告(cost of quality report) 列示了质量的财务影响的报告。 周期(cycle time) 完成一种产品或一项服务，或完成产品或服务的某一部分所花费的时间。 目标一致(goal congruence) 每个为个人最大现实利益而工作的员工所作出的决策有助于达到组织的总目标时的一种状态。 内部控制系统(internal control system) 用来防止错误和违规行为的发生、查明错误和违规行为、促进经营效率提高的一系列方法和程序。 投资中心(investment center) 其成功不仅用其收益来计量，还要将收益与投入资本结合起来加以考虑，即用收益与占用资本额的比率来计量的责任中心。 管理控制系统(management control system) 管理会计工具的逻辑整体，用于收集和报告数据信息并评价业绩。 管理努力(management effort) 为一个总目标或具体目标而尽力。它包括所有导致更高效益和效率的自