企业所得税的税收优惠政策(37页DOC).docx

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1、最新资料推荐附件1：2009年度企业所得税汇算清缴业务问题解答本问题解答是依据国家税收法律、法规、规章，特别是近一年来国家新出台的企业所得税税收政策，对实际工作当中涉及到政策变化需要衔接说明的内容或者纳税人询问比较多且具有一定代表性的问题所做的解答，对在日常工作中或在历年汇算清缴问题解答中已经明确至今仍然有效的问题，以及纳税人基本熟悉掌握的政策不属于本次问题解答的列举范围，纳税人对本问题解答的具体内容或其他涉税事宜如存在疑问，请向所在地主管国税机关具体咨询。一、应税收入（一）关于政策性搬迁收入应是直接从政府财政、土地部门取得的收入问题，实际工作中应当如何掌握？ 解答：根据青岛市地方税务局 青岛

2、市国家税务局关于转发的通知（青地税发2009106号）第一条 “搬迁企业取得的政策性搬迁收入应是从政府财政、土地部门直接取得的收入。对搬迁企业直接从取得土地使用权的企业取得的补偿，不属于通知中所称的政策性搬迁收入。”上述规定是指搬迁企业按照政府规定的标准取得直接来源于政府的补偿，包括从受政府委托或者政府为市场化运作而设立并代其履行职能的企业取得的补偿，但该项补偿资金应当属于直接来源于政府，并专门用于搬迁补偿支出的情形。按照实质重于形式的原则，符合上述条件的搬迁补偿收入应当视同为直接从政府取得的补偿。企业向所得税主管税务机关备案时，应当提供政府的相应证明文件。（二）股权转让所得超过应纳税所得额5

3、0%的，是否可分五年均匀计入各纳税期间的应纳税所得额？解答：企业已按原税法规定在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，其余额可在原规定的5年内的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。自2008年起，新发生的上述业务应在实际发生年度一次性计入当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。（三）企业于2009年6月收到境内被投资企业分配的2008年股利，应如何计算缴纳企业所得税？ 解答：根据企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资

4、方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。企业所得税法第二十六条和企业所得税法实施条例第八十三条规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）为免税收入。因此，企业收到境内被投资企业分配的2008年度股利，应以被投资方作出利润分配决定的日期来确认收入实现的时间，如果股利属于符合上述规定的免税收入，可以在企业所得税申报时从利润总额中扣减。（四）以实物进行的促销活动，比如买车赠油等，企业所得税应如何处理？ 解答:根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第三条的规定，企业以买一赠一等方

5、式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。根据上述规定，经销商的买车赠油，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（五）企业从财政部门取得的专项开发资金、设备技术更新改造等拨款，是否缴纳企业所得税？ 解答：根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定，对企业在2008年1月1日2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时

6、从收入总额中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（六）企业所得税对投资的资产是否视同销售的问题 问：执行新的企业所得税法后,用非货币性资产进行投资是否视同销售?国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）并未对“投资”行为直接列举出，应如何判定？解答：根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函200882

7、8号）规定：企业将资产移送他人包括其他改变资产所有权属用途的情形，用于投资的资产所有权属已发生改变，因而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（七）根据关于对困难企业给予稳岗补贴有关问题的通知的规定，对企业收到的稳岗补贴，是否并入应纳税所得额征税？解答：为帮助受国际金融危机影响较大的困难企业渡过难关，使用失业保险基金对有关困难企业给予的稳岗补贴，如果符合财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定条件的，可以作为不征税收入，不并入应纳税所得额。不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。二、税前扣除（

8、一）企业因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任的损失，可否在企业所得税前扣除？ 解答：根据企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照应收账款损失进行处理。与本企业应纳税收入有关的担保，是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。根据上述规定，企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。（二）2008年1

9、月1日以前计提的各类准备金余额如何处理？ 解答：依据国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）和企业所得税实施条例第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金（金融、保险、证券行业、中小企业信用担保机构等）可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。（三）企业员工报销个人的医药费，能否税前列支? 解答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职

10、工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条的规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.

11、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。据此，员工报销的个人医药费可以列入职工福利费，同时根据企业所得税法实施条例第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。（四）企业过节发给职工的食品是否属于职工福利费？ 解答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条的规定，为职工生活所发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利费范畴。（五）独生子女费税前扣除问题解答：根据财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）第一条第五款按规定发生的其他职工福利费包括独生

12、子女费的规定，同时根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第二条工资薪金总额不包括企业的职工福利费的规定， 对于企业按照国家规定标准发放的独生子女奖励费、一次性奖励和一次性经济帮助，属于职工福利费的支出范围，不超过职工工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（六）企业给全体员工购买的商业保险，是否可以在职工福利费中列支？解答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十六条，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（七）企业只为少数职工支

13、付补充养老保险费、补充医疗保险费，是否在计算应纳税所得额时准予扣除？ 解答：根据财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”如果不是全体员工都参加补充保险，那么就不能使用全体职工工资总额作为扣除基数，只能以参加补充保险职工的工资总额作为扣除基数。（八）财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）

14、与国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的差异，应如何处理?解答：财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）属于企业职工福利费财务管理规定，国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）属于税收方面的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。（九）企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？ 解答：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，对企业工资、薪金的扣除时间为实际发放的纳税年度。因此，

15、如果企业计提了职工的工资，当年没有实际发放，不得在企业所得税税前扣除，但可以在以后实际发放年度申报扣除。如果企业当年计提的工资在企业所得税年度纳税申报前（即次年5月31日前）实际发放的，可以在计提当年计算扣除。 （十）与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？ 解答：根据中华人民共和国企业所得税法规定： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。因此，企业负担与本企业生产经营

16、有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。（十一）软件企业用增值税即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，能否计提折旧？解答：根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，如果企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，则不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。企业所得税法实施条例第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。因此，软件企业将即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，不能计提折旧，也不能享受研发投入加计

17、扣除的优惠政策。（十二）甲公司投资一批固定资产到乙公司，乙公司收到的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算，折旧年限按剩余年限计算，请问乙公司所计提的该部分折旧可不可以税前扣除？解答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例的规定，通过投资方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，不得低于实施条例规定的最低年限计提折旧。因此，乙公司通过接受投资取得的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算以及折旧年限按剩余年限计算的方法，不符合上述规定，对存在差异的部分应做纳税调整处理。（十三）企业无偿借出的固定资产，该项固定资产所提取的折旧是否允许在税前扣除？

18、解答：企业无偿借出的固定资产，相关的经济利益没有流入企业，该项固定资产所计提的折旧，不属于与取得应税收入相关的支出，不得在企业所得税税前扣除。（十四）企业购入已提足折旧的固定资产，是否可以计提折旧？解答：根据企业所得税法实施条例第五十八条第（一）款“外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。”的规定，购入固定资产的企业支付了相应的费用并取得了发票，已作为固定资产入账，对于购买企业其支出未获得补偿，应提取折旧。因此，销售方已提足折旧的固定资产，购买方支付对价的，可以继续计提折旧。企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，首先应当根据已使用过

19、固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。（十五）自建固定资产暂估价值能否计提折旧？房地产开发企业建有一幢大楼，已经完工，但是还没有办好竣工验收手续，根据承建公司的决算预估入账，将用于出租的4层作为自用固定资产，并计提折旧作为租金收入的相应成本。请问固定资产可以在达到预定可使用状态的次月开始计提折旧吗？解答：根据企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定： “一、固定资产的折旧（一）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（二）已达

20、到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。”根据中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。税法上以工程的竣工结算为标志，以实际发生为原则。因此，将已经完工新建大楼的其中4层楼房出租，属于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，可以按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，此种情况下的固定资产

21、折旧可以税前扣除。（十六）企业将闲置借款给另一企业使用，只收取本金和银行利息，是否属于无偿借款，应如何进行税务处理？解答：根据中华人民共和国企业所得税法规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括利息收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。因此，将闲置借款借与他人只收取本金和银行利息，不属于无偿借款。根据上述规定，将资金借与他人取得的利息应作为收入计算缴纳企业所得税，不能作代收代付款冲减银行利息支出。（十七）企业无偿借款的税

22、务处理 解答：1.关于无偿将自有资金让渡给他人使用的涉税问题。 公司之间或个人与公司之间发生的无偿借款，若没有取得货币、货物或者其他经济利益，无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。 中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳企业所得税。2.关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他

23、人的一种行为，根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。（十八）关于企业向自然人借款的利息支出是否允许在企业所得税税前扣除？ 解答：1.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。2.企业向

24、除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（2）企业与个人之间签订了借款合同。 3.企业符合上述条件的利息支出应当取得真实合法的凭据方能在企业所得税税前扣除。（十九）特定事项捐赠的税前扣除问题有哪些新的规定？ 解答：根据国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）规定：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京

25、奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2008104号）、财政部、国家税务总局海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知（财税200310号）、财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税2005180号）等相关规定，可以据实全额扣除。”根据财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2008104号）规定， 自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个

26、人所得税前全额扣除。”这一政策可继续执行至2010年12月31日。可见，上述文件对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震受灾地区的捐赠，不受亏损和比例的限制，允许在2010年底之前一次性的全额扣除。因全额扣除捐赠而导致的亏损，可在以后5年内弥补。（二十）高尔夫会员费能否在税前扣除？ 解答：以企业名义购买的高尔夫会员证，如果是满足公司高层人事日常休息娱乐，属于与生产经营无关的支出，不得在企业所得税前扣除；如果确属用来联系业务招待客户，则可一次性计入购买年度的业务招待费，按照规定标准限额税前列支。（二十一）不得抵扣的进项税额可否在企业所得税前扣除？ 解答：不得抵扣的进项税应该同

27、购入的材料一同记入成本，在结转收入时同比结转成本并在企业所得税前进行扣除。（二十二）发票作为税前扣除凭据有哪些注意事项？解答：1.关于明确发票作为所得税税前扣除凭据的有关问题 纳税人购买商品、接受劳务或服务时必须索取按照规定要求填写的发票，作为所得税税前扣除的合法凭据。发票中应详细填写购买的商品、接受的劳务或服务的具体名称（品名、规格、型号、劳务或服务项目等）、数量及金额，不得以“办公用品”、“费用”、“综费”、“运杂费”等笼统名称作为商品、劳务或服务的实际名称。凡取得不符合规定要求的发票一律不得作为企业所得税税前扣除的凭据。可用于税前扣除的发票包括机开卷筒式发票等。2.纳税人购进货物取得的购

28、货发票上应列明所购进货物的品名、数量、单价或附销货方提供的加盖销货方财务专用章的销货明细，否则不得在税前扣除。纳税人在购买购物卡、赠券环节，由于没有实际商品买卖行为，且购物卡、赠券在实际购买商品时，商家会根据销售行为另行开具发票，因此为控制售卡环节与售货环节发生双重扣税，对纳税人在购买购物卡、赠券环节取得的发票不得税前扣除。（二十三）新税法后企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除，还是在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除？解答：根据国家税务总局关于印发的通知（国税发200988号）第三条规定，“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。”

29、据此，企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除。除属于自行计算扣除情形以外的股权性投资损失，必须经主管税务机关审批同意后，方可在企业所得税税前扣除。(二十四)企业以前年度未扣除资产损失企业所得税如何处理？解答：根据国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）文件要求，对企业以前年度未能扣除的资产损失企业所得税处理规定如下：1.企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收

30、征收管理法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。2.企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。3.企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。三、税收优惠（一）企业发生哪些费用可以作为企业研究开发费用在税前加计扣除？ 解答：1.根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）第四条规定，企业从事国家重点

31、支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造

32、费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。2.对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：（1）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（2）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。（3）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（4）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（5）与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费

33、、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。（二）新企业所得税法第二十七条规定，企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。此处所讲“符合条件的”条件是指什么？ 解答：根据国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：1.享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；2.技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；3.境内技术转让经省级以

34、上科技部门认定；4.向境外转让技术经省级以上商务部门认定；5.国务院税务主管部门规定的其他条件。这里强调的是居民企业一个纳税年度内技术转让所得的总和，而不管享受减免税优惠的转让所得是通过几次技术转让行为所获取的，只要居民企业技术转让所得总和在一个纳税年度内不到500万元，这部分所得全部免税。超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（三）某单位既是高新技术企业，也是软件企业，并且2009年正值定期减免税的减半征收期，企业所得税是否可以享受7.5的优惠税率？ 解答：根据财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定，执行国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策

35、的通知（国发200739号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。因此，上述企业在软件企业和高新技术企业的所得税优惠政策重叠时，其所得税适用税率可以选择高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半，但不能享受15%税率的减半，且一经选择不得改变。（四）企业从事水产品初加工，2009年扩大了生产经营范围，增加了海水养殖业务，但企业没有对营业执照、税务登记证经营范围进行变更，海水养殖取得的所得是否可以享受减免税优惠？解答：根

36、据中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条“企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠”的规定，对企业实际经营范围不属于国家限制和禁止的行业，且从事税法所列举优惠范围内的项目所得，可以享受税法规定的税收优惠。企业超越经营范围的行为不属于税务机关职责范围，应由其相关主管部门进行处理。因此，企业可以依法申请享受相关税收优惠。（五）企业所得税法优惠政策与过渡期优惠政策能否同时享受？ 我公司是一家外资企业，从事蔬菜罐头生产以及家禽养殖业务，2009年根据关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）继续享受二免三减半的过渡优惠政策，请问，能否对家禽养殖所得按企业

37、所得税法规定享受免征政策，蔬菜罐头生产所得享受二免三减半优惠？解答：国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知国发200739号文第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，你公司从事蔬菜罐头生产以及家禽养殖业务，家禽养殖所得可按企业所得税法规定享受免征政策，蔬菜罐头生产所得享受二免三减半过渡优惠政策。但其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。（

38、六）企业购买了3年期国债，每年按权责发生制计提了国债利息收入，但在国债到期前将国债转让，该企业转让的利息收入部分是否可以享受免税优惠？解答：国债利息收入，是指纳税人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。自试行国债净价交易之日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或买入国债后持有到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息免征企业所得税，不包括国债经营所得以及实行国债净价交易的交割单上列明的应付利息以外的资本利得。（七）财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号）规定，企业用于研究开发的仪器设

39、备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费，达到固定资产标准的单独管理，不提取折旧，该条款是否继续有效？解答：自2008年起，该条款已停止执行。企业应根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及新税法配套文件的相关规定执行。 四、征收管理（一）新办企业发生的开办费如何处理？ 解答：根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定

40、处理。（二）企业在填写企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表时，在没有调增、调减金额的情况下，对帐载金额、税收金额是否需要填报？ 解答：根据纳税调整项目明细表的填表要求，对有二级附表的项目只填写调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写；对没有二级附表的项目，无论是否存在调增金额与调减金额，企业都应当对帐载金额、税收金额进行填报。（三）非营利组织如何申请享受企业所得税税收优惠？解答：根据财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号）、财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税2009123号）的规定，企业申请享受非营

41、利组织税收优惠应当取得非营利组织认免税资格认定，具体操作办法如下：1.非营利组织享受免税资格的申请程序:经登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，应向其所在地企业所得税主管税务机关（各区、市国家税务局）提出免税资格申请，并报送规定的相关材料。根据管理权限的规定，对经省级以下登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，主管国税机关会同同级财政部门联合进行审核确认，并定期予以公布。对经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，主管国税机关审核同意后上报青岛市国家税务局，青岛市国家税务局会同青岛市财政局联合进行审核确认，并定期予以公布。非营利组织免税优惠资格的有效期为五

42、年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。2.申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下资料（1）申请报告；（2）事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；（3）税务登记证复印件；（4）非营利组织登记证复印件；（5）申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；（6）具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；（7）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；（8）财政、税务部门要求提供的其他材料。3非营利组织的下列收

43、入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。4非营利组织免税资格确认工作的时间安排对2008年度、2009年度的非营利组织免税资格确认，企业应于2010年2月底前向主管国税机关提出申请，各区、市国税机关应于20个工作日内审核完毕后予以公布，需市局审核确认的，主管国税机关审核同意后上报市局。5取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关

44、办理免税手续取得免税资格的非营利组织应在实际享受税收优惠年度向主管国税机关办理减免税备案手续，主管国税机关按照减免税程序办理，具体要求按照青岛市国家税务局关于印发的通知（青国税发200952号）执行。主管税务机关应根据非营利组织报送的纳税申报表及有关资料进行审查，当年符合企业所得税法及其实施条例和有关规定免税条件的收入，免予征收企业所得税；当年不符合免税条件的收入，照章征收企业所得税。（四）目前国税机关对企业所得税有哪些审批、备案项目？解答：1.根据青岛市国家税务局关于印发的通知(青国税发200952号)第三条、第五条规定，下列优惠项目属于报批类优惠，需报主管国税机关审批确认后执行，纳税人未按

45、规定申请或虽申请但未经主管国税机关审批确认的，不得享受优惠：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）软件和集成电路产业优惠政策；（3）各类过渡性优惠政策、执行到期或继续执行类优惠政策。2.根据国家税务总局关于印发的通知（国税发200988号）规定，除属于自行计算扣除的资产损失外，均属于需经税务机关审批后才能税前扣除的资产损失。3.根据青岛市国家税务局关于印发的通知(青国税发200952号)第四条、青岛市国家税务局关于转发的通知(青国税发2009106号)第一条、财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959）第十一条的规定，下列项目需报主管国税机关备案后

46、执行，纳税人未按规定备案的，一律不得适用相关规定：（1）研究开发费用的加计扣除； （2）残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资的加计扣除； （3）固定资产的加速折旧;（4）符合条件的非营利组织的收入；（5）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（6）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（7）国家需要重点扶持的高新技术企业；（8）资源综合利用企业减计收入；（9）创业投资企业抵扣应纳税所得额；（10）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免的税额。（11）符合条件的技术转让所得;（12）适用特殊性税务处理规定的企业重组。4.根据国家税务总关于印发的通知（国税发200931号）第二十六条规定，房地产开发项目成本对象的划分在开工前报主管税务机关备案，成本对象一经确定，不得随意变更或相互混淆。5. 根据青岛市地税局 青岛市国税局关于转发的通知（青地税发2009106号）第四条规定，搬迁企业应自取得第一笔政策性搬迁收入或处置收入的年度纳税申报时，向其企业所得税的主管税务机关备案。6.根据国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知（国税函2009684号）第二条、青岛市国家税务局关于印发的通知（青国税发2008161号）第二十一条规定，纳税