财务会计培训：无形资产(powerpoint).pptx

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1、财务会计财务会计第一节、无形资产概述第一节、无形资产概述 第二节、无形资产的确认和计价第二节、无形资产的确认和计价 第三节、无形资产的核算第三节、无形资产的核算学习目标学习目标学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导案例引导案例 注册会计师吴生审计大华公司注册会计师吴生审计大华公司20012001年度会计报表时，了解到本年年度会计报表时，了解到本年度新增固定资产度新增固定资产办公楼是在建工程转来，其中包括了办公楼是在建工程转来，其中包括了100100万元的土万元的土地使用权，该土地的使用年限为地使用权，该土地的使用年限为5050年。大华公司根据以往的经验，预年。大华

2、公司根据以往的经验，预计该办公楼的折旧年限为计该办公楼的折旧年限为3535年，预计残值为零。年，预计残值为零。根据现行会计制度的有关规定：公司以购入或支出土地出让金方式取根据现行会计制度的有关规定：公司以购入或支出土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。引导案例：无形资产摊销时间调整引导案例：无形资产摊销时间调整 如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物

3、的预计使用年限的，在预计该房屋、建筑物净残值时，应当考虑土地使用权的预计限的，在预计该房屋、建筑物净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，持该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用持该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行

4、摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。理。执行企业会计制度前土地使用权价值作为无形资产核算而未执行企业会计制度前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照企业会计制度规定的期限平均摊销。价值按照企业会计制度规定的期限平均摊销。据此，注册会计师吴生建议大华公司应预计办公楼的净残值，而据此，注册会计师吴生建议大华公司应预计办公楼的净残值，而且净残值中要包括尚可使用的土地使用权价值

5、部分，以备办公楼报废且净残值中要包括尚可使用的土地使用权价值部分，以备办公楼报废时尚可使用的土地使用权价值可以转出，应留入残值中土地使用权价时尚可使用的土地使用权价值可以转出，应留入残值中土地使用权价值为（值为（100100万元万元 50 50）15153030万元。万元。案例来源：中国财经教育网案例来源：中国财经教育网 作者：吴得林作者：吴得林 中辰会计师事务所有限中辰会计师事务所有限责任公司责任公司 2003 2003年年4 4月月-讨论题：1、上述大华公司的做法对利润及应交所得税将生产什么影响？通过本章学习，了解无形资产的概念及分类，熟通过本章学习，了解无形资产的概念及分类，熟练掌握无形

6、资产的确认与计价，重点掌握无形资产的练掌握无形资产的确认与计价，重点掌握无形资产的核算。核算。学习目的及要求学习目的及要求1 1、无形资产的概念及分类无形资产的概念及分类 2 2、无形资产的确认和计价无形资产的确认和计价3 3、无形资产的核算无形资产的核算学习要点学习要点第一节、无形资产一、一、无形资产的概念及分类无形资产的概念及分类（一）（一）概念：企业拥有或控制的没有事物形态的可辨认非概念：企业拥有或控制的没有事物形态的可辨认非货币性资产货币性资产（二）（二）特点特点 1 1、没有实物形态、没有实物形态 2 2、能在较长的时期内使企业获得经济效益、能在较长的时期内使企业获得经济效益 3 3

7、持有的主要目的是使用而不是出售。持有的主要目的是使用而不是出售。4 4 能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。5 5 通常企业有偿取得的。通常企业有偿取得的。二、无形资产的分类二、无形资产的分类一般可以做如下分类：一般可以做如下分类：1 1、专利权、专利权 2 2、非专利技术、非专利技术 3 3、商标权、商标权 4 4、专营权、专营权 5 5、著作权、著作权 6 6、土地使用权、土地使用权 第二节、无形资产的确认和计价一、无形资产的确认一、无形资产的确认 无形资产的确认，首先要符合无形资无形资产的确认，首先要符合无形资产的定义；

8、其次还要符合无形资产确认应产的定义；其次还要符合无形资产确认应满足的以下两个条件：满足的以下两个条件：1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业入企业2 2、该无形资产的成本能够可靠的计量、该无形资产的成本能够可靠的计量二、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产取得的实际成本应按以下规定确定：资产取得的实际成本应按以下规定确定：1.1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发费以及直接归属

9、于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。2.2.投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。但是合同或协议约定的或协议约定的价值确定。但是合同或协议约定的价值不公允的除外。价值不公允的除外。3.3.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：（1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。应支付的相关税费，作为实际成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际）捐赠方

10、没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。4.4.企业自行开发无形资产的成本企业自行开发无形资产的成本 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究企业内部研究开发项目的支出，应

11、当区分研究阶段支出与开发阶段支出。阶段支出与开发阶段支出。（1 1）研究阶段）研究阶段（2 2）开发阶段）开发阶段5 5、债务重组和非货币性资产交换等取得的无形资产、债务重组和非货币性资产交换等取得的无形资产成本，按相关规定确认，具体参见本书第十五章成本，按相关规定确认，具体参见本书第十五章说明。说明。三无形资产的核算三无形资产的核算（一）、无形资产的取得（一）、无形资产的取得1 1、购入的无形资产，按实际支付的价款、购入的无形资产，按实际支付的价款 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款【例【例7-17-1】某企业购入一项专利权，发票价格为】某企业购入一项专利权，发票价格为360

12、000360000元，款项已通元，款项已通过银行转账支付。编制会计分录如下：过银行转账支付。编制会计分录如下：借：无形资产借：无形资产 360000 360000 贷：银行存款贷：银行存款 360000 3600002 2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积【例【例7-37-3】某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投】某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，投资合同约定的价值为资，投资合同约定的价值为600000600000元，确定的资本数额为元，确定的资本数额为480000480000元，元，已办

13、妥相关手续。编制会计分录如下：已办妥相关手续。编制会计分录如下：借：无形资产借：无形资产 600000 600000 贷：股本贷：股本 480000 480000 资本公积资本公积 120000 1200003.3.接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入 【例【例7-47-4】某企业接受另一企业捐赠的特许权，双方确定的实际成本为】某企业接受另一企业捐赠的特许权，双方确定的实际成本为500000500000元（同按税法规定确定的价值），适用的所得税税率元（同按税法规定确定的价值），适用的所得税税率33%33%。企业

14、。企业接受特许权，办妥相关手续，编制会计分录如下：接受特许权，办妥相关手续，编制会计分录如下：借：无形资产借：无形资产 500000 500000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 165000 165000 营业外收入营业外收入 335000 3350004 4、企业自行研发的无形资产、企业自行研发的无形资产（1 1）发生时）发生时借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 -费用化支出费用化支出 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时）该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时 借：借：无形资产无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支

15、出资本化支出 （3 3）期末结转研发项目费用化支出时）期末结转研发项目费用化支出时借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出【例【例7-57-5】某企业自行研发某项专利技术，共计发生各项开支】某企业自行研发某项专利技术，共计发生各项开支100000100000元，元，其中其中6000060000元符合资本化条件，款以银行存款支付。编制会计分如下：元符合资本化条件，款以银行存款支付。编制会计分如下：借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 60000 60000 -费用化支出费用化支出 40000 40000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 10000

16、0 该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时，编制会计该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时，编制会计分录如下：分录如下：借：无形资产借：无形资产 60000 60000 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出 60000 60000期末结转研发项目费用化支出时，编制会计分录如下：期末结转研发项目费用化支出时，编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 40000 40000 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出 40000 40000（二）、无形资产的摊销（二）、无形资产的摊销无形资产摊销时，应按计算的摊销额无形资产摊销时，应按计算的摊销额 借：管理费用借：管理费

17、用无形资产摊销无形资产摊销 贷贷 ：累计摊销：累计摊销【例【例7-67-6】根据【例】根据【例7-17-1】资料，该项专利权法律规定有效年限】资料，该项专利权法律规定有效年限3030年，年，合同规定受益年限合同规定受益年限2020年。根据上述资料作会计分录如下：年。根据上述资料作会计分录如下：专利权年摊销额专利权年摊销额=36000020=18000(=36000020=18000(元元)专利权月摊销额专利权月摊销额=1800012=1500(=1800012=1500(元元)借：管理费用借：管理费用 1500 1500 贷：累计摊销贷：累计摊销 1500 1500（三）（三）无形资产的出租无

18、形资产的出租（1 1）每年收取租金）每年收取租金 借：银行存款借：银行存款 180000 180000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 180000 180000（2 2）摊销出租无形资产成本并计提应交税金）摊销出租无形资产成本并计提应交税金 借：其他业务支出借：其他业务支出 119000 119000 贷：累计摊销贷：累计摊销 110000 110000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 9000 9000【例【例7-77-7】甲企业将其拥有的专利权出租给另一企业使用。出租合同】甲企业将其拥有的专利权出租给另一企业使用。出租合同规定，承租方每年支付使用费规定，承租方每年支付使用费180

19、000180000元，出租期限为元，出租期限为5 5年。该项无形年。该项无形资产每年的摊销额为资产每年的摊销额为110000110000元。元。（1 1）每年收取租金）每年收取租金 借：银行存款借：银行存款 180000 180000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 180000 180000（2 2）摊销出租无形资产成本并计提应交税金）摊销出租无形资产成本并计提应交税金 借：其他业务支出借：其他业务支出 119000 119000 贷：累计摊销贷：累计摊销 110000 110000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 9000 9000（四）、无形资产的减值（四）、无形资产的减值 借：

20、资产减值损失借：资产减值损失 -计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 44000 44000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 4400044000【例【例7-87-8】根据例】根据例7-17-1、例、例7-67-6资料，专利权使用第资料，专利权使用第2 2年末，年末，预计可收回金额为预计可收回金额为280000280000元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：专利权账面价值专利权账面价值=360000-180002=324000(=360000-180002=324000(元元)专利权减值专利权减值=280000-324000=44000(=280000-324000=44

21、000(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 44000 44000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 44000 44000（五）、无形资产的出售（五）、无形资产的出售 借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 应交税费应交税费应交营业税应交营业税【例【例7-97-9】某企业拥有的一项专利权出售，取得收入】某企业拥有的一项专利权出售，取得收入160000160000元，应交元，应交的营业税为的营业税为80008000元。该

22、专利权的账面余额为元。该专利权的账面余额为150000150000元，累计摊销元，累计摊销3000030000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为20002000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 160000 160000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2000 2000 累计摊销累计摊销 30000 30000 贷：无形资产贷：无形资产 150000 150000 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 34000 34000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 8000 8000（六）、无形资产报废六）、无形资产报废如果无形资

23、产预期不能为企业带来经济利益时，如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。企业应将该无形资产的账面价值予以转销。借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产一、一、投资性房地产的概念与确认投资性房地产的概念与确认 （一）投资性房地产的概念一）投资性房地产的概念 投投资资性性房房地地产产，是是指指企企业业为为赚赚取取租租金金或或资资本本增增值值，或或两两者者兼兼有有而而持持有有的的房房地地产产。主主要要包包括括已已出出租租的的土土地地使使用用权权；持持有有并并准准备备增增值值后后转转让让的的土土地

24、地使使用用权权；9 9已已出出租租的的建筑物。建筑物。（二）投资性房地产的确认（二）投资性房地产的确认 投资性房地产同时满足下列条件的，才予以确认：投资性房地产同时满足下列条件的，才予以确认：（1 1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。业。（2 2）投资性房地产的成本能够可靠地计量。投资性房地产的成本能够可靠地计量。第二节第二节投资性房地产投资性房地产、投资性房地产的初始计量与核算投资性房地产的初始计量与核算 投投资资性性房房地地产产的的初初始始计计量量与与核核算算因因其其计计量量模模式式的的不不同同而而有有区区别别。采采用用成成本本模模式

25、式计计量量方方式式的的，投投资资性性房房地地产产的的初初始始计计量量与与核核算算与与 固固定定资资产产和和无无形形资资产产相相同同。企企业业应应设设置置“投投资资性性房房地地产产”、“累累计计折折旧旧”、“累累计计摊摊销销”、“投投资资性性房房地地产产减减值值准准备备”等等账账户户，“投投资资性性房房地地产产”按按其其类类别别或或项项目目进进行行明明细细核核算算。采采用用公公允允价价值值计计量量模模式式的的企企业业应应设设置置“投投资资性性房房地地产产”、“公公允允价价值值变变动动损损益益”等等账账户户，“投投资资性性房房地地产产”按按类类别别或或项项目目并并分分别别按按“成成本本”和和“公公

26、允允价价值值变变动动”进进行行明明细细合合算。算。（一）外购的投资性房地产（一）外购的投资性房地产 企企业业通通过过外外购购方方式式取取得得的的投投资资性性房房地地产产，其其成成本本包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费和和可可直直接接归归属属于于该该资资产产的的其其他他支支出出。其其中中，可可直直接接归归属属于于该该投投资性房地产的支出包括法律服务费、营业税以及其他交易费用等。资性房地产的支出包括法律服务费、营业税以及其他交易费用等。外购的投资性房地产，应按确定的成本：外购的投资性房地产，应按确定的成本：借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：银行存款贷：银行存款（二）自行建造的投资性房地

27、产（二）自行建造的投资性房地产 自自行行建建造造投投资资性性房房地地产产的的成成本本，由由建建造造该该项项资资产产可可使使用用状状态态前前发发生生的的必必要要支支出出构构成成。具具体体包包括括工工程程用用物物资资成成本本、人人工工成成本本、应应予予以以资资本本化化的的借借款款费费用用、缴缴纳纳的的相相关关税税金金以以及应分摊的间接费用等。及应分摊的间接费用等。按合同支付价款时：按合同支付价款时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（三）投资者投入的投资性房地产（三）投资者投入的投资性房地产按投资合同或协议约定的价值作为投资性房地产的入账价值按投资合同或协议约定的价值作为投资性房地

28、产的入账价值借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）一、一、投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量（一）（一）投资性房地产后续的计量模式投资性房地产后续的计量模式 投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。1 1成本模式成本模式 企企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日采采用用成成本本模模式式对对投投资资性性房房地地产产进进行行 后续计量。后续计量。按照投资性房地产的减值准备时：按照投资性房地产的减值准备时：借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：累计摊销贷：累计摊销 计提投资性房地产的减值准备时：计提

29、投资性房地产的减值准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失计提投资性房地产减值准备计提投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备2 2公允价值模式公允价值模式 采采用用公公允允价价值值计计量量的的，应应当当同同时时满满足足：a a投投资资性性房房地地产产所所在在地地有有活活跃跃的的房房地地产产市市场场；b b企企业业能能够够从从房房地地产产的的交交易易市市场场上上取取得得同同类类或或类类似似房房地地产产的的市市场场价价格格及及其其他他相相关关信信息息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。当当资资产产负负债债表表日日

30、投投资资性性房房地地产产的的公公允允价价值值高高于于其其账账面面价值时，按其高出的差额：价值时，按其高出的差额：借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益当当资资产产负负债债表表日日投投资资性性房房地地产产的的公公允允价价值值低低于于其其账账面面价价值值时时，按其低于的差额：按其低于的差额：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动3 3成本模式转换为公允价值模式成本模式转换为公允价值模式 当当企企业业对对投投资资性性房房地地产产的的后后续续计计量量由由成成本本模模式式转转换换为为公

31、允价值模式时，应按投资性房地产的价值。公允价值模式时，应按投资性房地产的价值。按按原原成成本本模模式式计计量量计计提提的的折折旧旧额额、价价值值摊摊消消极极减减值值准备：准备：借：投资性房地产借：投资性房地产某项目（成本）某项目（成本）累计折旧累计折旧 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产贷：投资性房地产某项目某项目 按按投投资资性性房房地地产产公公允允价价值值与与其其原原账账面面之之间间的的差差额额 ：借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（一（一）投资性房地产后续支出投资性房地产后续支出1 1、资本化

32、的后续支出资本化的后续支出 按照后续发生的后续支出金额按照后续发生的后续支出金额 借：借：投资性房地产投资性房地产贷：银行存款贷：银行存款 工程物资工程物资 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬2 2、费用化的后续支出费用化的后续支出按照发生额的后续支出金额按照发生额的后续支出金额 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：银行存款贷：银行存款 工程物资工程物资 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬一、一、投资性房地产的处置投资性房地产的处置（一）（一）投资性房地产的出售投资性房地产的出售1 1、成本模式计量投资性房地产的出售成本模式计量投资性房地产的出售按照实际收到的款项按照实际收到的款项借

33、：银行存款借：银行存款贷：投资性房地产贷：投资性房地产按照以计提的折旧、摊销、减值准备按照以计提的折旧、摊销、减值准备 借借:累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备按照投资性房地产的账面原价，贷记按照投资性房地产的账面原价，贷记“投资性房地产投资性房地产”按照出售过程发生的相关税费贷记按照出售过程发生的相关税费贷记“应交税费应交税费”、“其他应付款其他应付款”按借贷双方之间的差额，借或贷按借贷双方之间的差额，借或贷“投资收益投资收益”2 2、公允价值模式计量投资性房地产的出售公允价值模式计量投资性房地产的出售按照实际收到的款项借银行存款按照实际收到

34、的款项借银行存款按照投资性房产按照投资性房产第三节生物资产第三节生物资产 一生物资产的概念与确认一生物资产的概念与确认（一）（一）生物资产的概念生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物，如企业养殖的奶牛、蛋鸡和肉食鸡，生物资产是指有生命的动物和植物，如企业养殖的奶牛、蛋鸡和肉食鸡，池塘中养殖的鱼类，农田中的农作物，种植的果树、橡胶树，营造的池塘中养殖的鱼类，农田中的农作物，种植的果树、橡胶树，营造的消耗性林木等。消耗性林木等。（二）生物资产的构成（二）生物资产的构成按用途的不同，生物资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公按用途的不同，生物资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益

35、性生物资产三类。益性生物资产三类。(1)(1)消耗性生物资产。是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生消耗性生物资产。是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产的持有目的是为出售（用材林），或即将收获为等。消耗性生物资产的持有目的是为出售（用材林），或即将收获为农产品（小麦或大豆）。农产品（小麦或大豆）。(2)(2)生生产产性性生生物物资资产产。是是指指为为产产出出农农产产品品、提提供供劳劳务务或或出出租租等等而而持持有有的的生生物物资资产产，包包括括

36、经经济济林林、薪薪炭炭林林、产产畜畜和和役役畜畜等等。生生物物性性资资产产的的目目的的是是为了长期使用。为了长期使用。(3)(3)公益性生物公益性生物资产资产。是指以防。是指以防护护、环环境保境保护为护为主要目的的生物主要目的的生物资产资产。（三）生物资产的确认（三）生物资产的确认 生物资产同时满足下列条件才能与以确认：生物资产同时满足下列条件才能与以确认：（1 1）企企业业因因过过去去的的交交易易或或者者事事项项而而拥拥有有或或控控制了该生物资产；制了该生物资产；（2 2）与与生生物物资资产产有有关关的的经经济济利利益益或或服服务务潜潜能能很能流入企业；很能流入企业；（3 3）该生物资产的成

37、本能够可靠地计量。该生物资产的成本能够可靠地计量。二、生物资产的初始计量与核算二、生物资产的初始计量与核算（一）外购生物资产（一）外购生物资产 企企业业外外购购生生物物资资产产的的成成本本，包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费、运运输输费费、保保险险费费以以及及可可直直接接归归属属于于购购买买该该资资产产的的其其他他支支出出。其其中中，可可直直接接归归属属于于购购买买该该资资产产的的其其他他支支出出，包包括括场场地地整整理费、装卸费、剪枝费、栽植法费、专业人员服务费等。理费、装卸费、剪枝费、栽植法费、专业人员服务费等。企企业业外外购购生生物物资资产产时时，按按照照确确定定的的成成本本，借

38、借记记“消消耗耗性性生生物物资资产产”、“生生产产性性生生物物资资产产”、“公公益益性性生生物物资资产产”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。借：生产性生物资产借：生产性生物资产产畜猪产畜猪 消耗性生物资产消耗性生物资产肉食猪肉食猪 贷：银行存款贷：银行存款（一（一）自行营造的生物资产）自行营造的生物资产其初始成本按下列规定确认：其初始成本按下列规定确认：1 1自行营造的消耗性生物资产自行营造的消耗性生物资产（1 1）自行栽培的大田作物和蔬菜成本。自行栽培的大田作物和蔬菜成本。（2 2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本。自行营造的林木类消耗性生物资产的成本。（3 3

39、）自行繁殖的育肥畜的成本。自行繁殖的育肥畜的成本。（4 4）水产养殖的动物和植物成本。水产养殖的动物和植物成本。2 2自行营造的生产性生物资产自行营造的生产性生物资产（1 1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本。自行营造的林木类生产性生物资产的成本。（2 2）自行繁殖的产畜和役畜的成本。自行繁殖的产畜和役畜的成本。上上述述的的达达到到预预定定生生产产经经营营目目的的，是是指指生生产产性性生生物物资资产产进进入入正正常常生生产产期期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。1 1自行营造的公益性生物资产自行营造的公益性生物资产 自自行行营营造造的

40、的公公益益性性生生物物资资产产的的成成本本，应应当当按按照照郁郁闭闭前前发发生生的的造造林林费费、抚抚育育费费、森森林林保保护护费费、营营林林设设施施费费、良良种种试试验验费费、调调查查设设计计费费和和应分摊的间接费用等必要支出确定。应分摊的间接费用等必要支出确定。消消耗耗性性林林木木类类生生物物资资产产发发生生的的借借款款费费用用，应应当当在在郁郁闭闭时时停停止止资资本本化。化。天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。企企业业自自行行营营造造的的生生物物资资产产，区区别别不不同同的的生生物物资资产产，按按照照确确定定的的成成本本，分分别

41、别借借记记“消消耗耗性性生生物物资资产产”、“生生产产性性生生物物资资产产”、“公公益益性性生生物物资资产产”等等账账户户；按按发发生生或或分分摊摊的的费费用用支支出出，贷贷记记“银银行行存存款款”、“农农业业生生产产成成本本“等等账账户户。对对于于未未达达到到预预定定生生产产经经营营目目的的的的（成成龄龄）前前的的自自行行营营造造生生产产性性生生物物资资产产成成本本，可可设设置置”未未成成熟熟生生产产性性生生物物资资产产“明明细细账账户户进进行行核核算算，待待达达到到预预定定生生产产经经营营目目的的（成成龄龄）时时，再再专专入入“成成熟熟生生产产性性生生物物资资产产”明明细细账账户户。对对于

42、于用用专专项项资资金金自自行行营营造造的的公公益益性性生生物物资资产产，在在记记录录公公益益性性生生物物资资产产的的同同时时，还还应应借借记记“专专项项应应付付款款”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积”账户。账户。例例7-227-22（1 1）未达到预定生产经营目的前：未达到预定生产经营目的前：借：生产性生物资产借：生产性生物资产未成熟生物资产未成熟生物资产贷：银行存款贷：银行存款农业生产成本农业生产成本（2 2）达到预定生产经营目的时：达到预定生产经营目的时：借：生产性生物资产借：生产性生物资产成熟生物资产成熟生物资产贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产未成熟生物资产未成熟生物资产（三）

43、投资者投入的生物资产（三）投资者投入的生物资产 企企业业接接受受投投资资的的生生物物资资产产时时，按按确确定定的的生生物物资资产产的的成成本本，借借记记“消消耗耗性性生生物物资资产产”、“生生产产性性生生物物资资产产”、“公公益益性性生生物物资资产产”等等账账户户；按按确确定定的的资资本本数数额额，贷贷记记“股股本本”或或“实实收收资资本本”等等账账户户；按按确确定定的的生生物物资资产产成成本本和和资资本本数数额额的的差差额额，贷贷记记“资资本本公公积积”等等账账户户；按按支支付付的的相相关关税税费费，贷贷记记“银银行行存存款款”、“应交税费应交税费”等账户。等账户。借：生产性生物资产借：生产

44、性生物资产役畜役畜 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积三、生物资产的后续计量与核算三、生物资产的后续计量与核算（一）生产性生物资产的后续计量与核算（一）生产性生物资产的后续计量与核算1 1生产性生物资产的折旧生产性生物资产的折旧企企业业按按期期对对生生产产性性生生物物资资产产计计提提折折旧旧时时，借借记记“农农业业生生产产成成本本”、“生生产产成成本本”、“劳劳务务成成本本”、“管管理理费费用用”等等账账户户，贷贷记记“生生产产性性生生物物资产累计折旧资产累计折旧”账户。账户。2 2生产性生物资产的减值生产性生物资产的减值企企业业计计提提生生产产性性生生物物资资产产减减值值准准备备时时，借借记

45、记“资资产产减减值值损损失失”账账户户，贷贷记记“生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备”账户。账户。3 3生产性生物资产的后续支出生产性生物资产的后续支出企企业业因因择择伐伐、间间伐伐或或抚抚育育更更新新性性质质采采伐伐而而补补植植林林木木类类生生产产性性生生物物资资产产发发生生的的后后续续支支出出，应应当当按按照照实实际际发发生生的的费费用用金金额额，计计入入林林木木类类生生产产性性生生物物资资产产的的成成本本，借借记记“生生产产性性生生物物资资产产”，贷贷记记“银银行行存存款款”、“其其他他应应付付款款”等等；发发生生的的其其他他后后续续支支出出，应应当当按按照照实实际际发发生生的

46、的费费用用金金额额，计入当期损益，借记计入当期损益，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”（一（一）消耗性生物资产的后续计量与核算）消耗性生物资产的后续计量与核算1 1消耗性生物资产的跌价准备消耗性生物资产的跌价准备 企企业业计计提提消消耗耗性性生生物物资资产产的的跌跌价价准准备备，借借记记“资资产产减减值损失值损失”，贷记，贷记“消耗性生物资产的跌价准备消耗性生物资产的跌价准备”。2 2消耗性生物资产的后续支出消耗性生物资产的后续支出 按按实实际际发发生生的的费费用用金金额额，借借记记“管管理理费费用用”，贷贷记记“银银行行存存款款”。因因择择伐伐、间间伐伐或或抚抚育育更更

47、新新性性质质采采伐伐而而补补植植林林木木类类消消耗耗性性生生物物资资产产发发生生的的后后续续支支出出，应应当当按按照照实实际际发发生生的的费费用用金金额额，记记入入林林木木类类消消耗耗性性生生物物资资产产的的成成本本，借借记记“消耗性生物资产消耗性生物资产”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“其他应付款其他应付款”。（二）公益性生物资产的后续计量与核算（二）公益性生物资产的后续计量与核算四生物性资产的收获和处置四生物性资产的收获和处置（一）生物资产的收获和出售（一）生物资产的收获和出售（二）消耗性生物资产（二）消耗性生物资产（1 1）收获农产品收获农产品（2 2）售售消消耗耗性性生生物物资资产

48、产。企企业业对对外外出出售售消消耗耗性性生生物物资资产产，按按实实际际发发生生的的价价款款，借借记记“银银行行存存款款”贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”；同同时时按按照照消消耗耗性性生生物物资资产产的的账账面面价价值值结结转转成成本本，借借记记“主主营营业业务务成成本本”；按按已已计计提提的的跌跌价价准准备备，借借“消消耗耗性性生生物物资资产产跌跌价价准准备备”；按按消消耗耗性性什什物物资资产产的的余余额额，贷记贷记“消耗性生物资产消耗性生物资产”。1 1生产性生物资产生产性生物资产（1 1）收收获获农农产产品品。生生产产性性生生物物资资产产产产出出或或采采收收过过程程发发生生的的应应记记

49、入入成成本本的的开支：开支：借：农业生产成本借：农业生产成本 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬收获的农产品入库时：收获的农产品入库时：借：农产品借：农产品 贷：农业生产成本贷：农业生产成本（2 2）出出售售生生产产性性生生物物资资产产。企企业业对对外外出出售售生生产产性性生生物物资资产产，按按实实际际收收取取的的价价款款，借借“银银行行存存款款”按按已已计计提提的的折折旧旧、减减值值准准备备，借借“生生产产性性生生物物资资产产累累计计折折旧旧”、“生生产产性性生生物物资资产产减减值值准准备备”；按按生生产产性性生生物物资资产产的的余余额额，贷贷“生生产产性性生生物

50、物资资产产”按按其其差差额额，借借“营营业业外外支支出出”或或贷贷“营业外收入营业外收入”。1 1公益性生物资产公益性生物资产 企企业业对对外外出出售售公公益益性性生生物物资资产产时时，按按实实际际收收取取的的价价款款，借借银银行行存存款款“；按按公公益益性性生生物物资资产产的的账账绵绵余余额额，贷贷“公公益益性性生生物物资资产产”；按按其差额，借其差额，借“营业外支出营业外支出”或或“营业外收入营业外收入”。（一）生物资产的盘亏、毁损（一）生物资产的盘亏、毁损 生生物物资资产产发发生生盘盘亏亏、毁毁损损时时，按按其其账账面面价价值值，借借“待待处处理理财财产产损损益益”；对对生生产产性性生生