财务基础培训讲座(53页PPT).pptx
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1、财务基础财务基础 授课人:李萍目录目录l税种介绍l增值税l消费税l营业税l城建税与教育费附加l企业所得税l个人所得税l其他税种分类税种分类l按征税对象的性质不同 流转税类 增值税、消费税、营业税、关税 所得税类 企业所得税、个人所得税 资源税类 资源税 财产税类 房产税、契税 行为税类 城市建设维护税、印花税、车辆购置税、车船税、船舶吨税 按管理和使用权限不同按管理和使用权限不同 中央税 地方税 中央地方共享税按计税依据不同按计税依据不同 从价税(以价格作为计税依据)从量税(以数量、重量、体积等作为计税依据)增值税增值税l增值税的概述l增值税的计算l增值税的会计处理增值税概念增值税概念 增值税
2、是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收,税收收入中75%为中央财政收入,25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入。增值税纳税人增值税纳税人l(一)纳税人范围:(一)纳税人范围:增增值值税税的的纳纳税税人人是是在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。租赁或承包,以承租人或承包
3、人为纳税人。租赁或承包,以承租人或承包人为纳税人。对对报报关关进进口口的的货货物物,以以进进口口货货物物的的收收货货人人或或办办理理报报关关手手续续的的单单位位和个人为进口货物的纳税人。和个人为进口货物的纳税人。对对代代理理进进口口货货物物,以以海海关关开开具具的的完完税税凭凭证证上上的的纳纳税税人人为为增增值值税税纳纳税税人。人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的,以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义的,以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。务人。增值税纳税人增值税纳税人(二)
4、一般纳税人与小规模纳税人(二)一般纳税人与小规模纳税人l增值税纳税人分为增值税纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人,并采取不同的征管方法。并采取不同的征管方法。l划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全,为便于操作,这一标准被量化为年销否健全,为便于操作,这一标准被量化为年销售额。售额。增值税纳税人增值税纳税人1、一般纳税人、一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准l原则标准原则标准:会计核算健全会计核算健全l量化具体标准为:量化具体标准为:生产性企业,年应税销售额超过生产性企业,年应税销售额超过100万元万元商业性
5、企业,年应税销售额超过商业性企业,年应税销售额超过180万元万元以生产性业务为主,兼营商业的企业,年应税销售额超过以生产性业务为主,兼营商业的企业,年应税销售额超过100万元万元 l为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理,经研究决定,从为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理,经研究决定,从2002年年1月月1日起,对从事成品油销售的加油站,无论其年应税销售额是否超过日起,对从事成品油销售的加油站,无论其年应税销售额是否超过180万元,一万元,一律按增值税一般纳税人征税。律按增值税一般纳税人征税。增值税纳税人增值税纳税人一般纳税人的主要权利:一般纳税人的主要权利:l可以购买专用发票;可以
6、购买专用发票;l可以开具专用发票;可以开具专用发票;l有权向销售方索取专用发票;有权向销售方索取专用发票;l有有权权凭凭专专用用发发票票注注明明税税款款抵抵扣扣进进项项税税额。额。增值税纳税人增值税纳税人2、小规模纳税人、小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准l原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。l具体包括:具体包括:年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。除个体经营者以外的个人。除个体经营者以外的个人。销售免税货物的企业。销售免税货物的企业。不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。不经常发生增值税应税行为的企业和非企业
7、性单位。增值税纳税人增值税纳税人l小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务不不得得使使用用专专用用发发票票,即即使使确确需需开开具具专专用用发发票票,也也只只能能申申请请由由主主管国家税务机关代开。管国家税务机关代开。小规模纳税人按简易办法计算应纳税额,不能抵扣小规模纳税人按简易办法计算应纳税额,不能抵扣进项税额。进项税额。l上述区别上述区别,使小规模纳税人在生产经营中处于使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位。不利的地位。增值税税率增值税税率l基本税率(基本税率(17%),适用一般货物),适用
8、一般货物l低税率(低税率(13%),适用范围:),适用范围:粮食、食用植物油;粮食、食用植物油;水、气、煤;水、气、煤;图书、报纸、杂志;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。l零税率,适用出口货物,但国务院另有规定的除外零税率,适用出口货物,但国务院另有规定的除外l小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3 增值税起征点增值税起征点l所谓起征点,就是规定一个开始征税的起点标准(例如规定起征点为每月销售额5000元),纳税人销售额未达到起征点的不征税;而达到或者超过起征点,应当就全部销售额(包括包括
9、起征点以下的部分)计算纳税。设置起征点的目的是为了照顾那些经营规模偏小,营业额较低的纳税人。增值税起征点增值税起征点l增值税起征点上调增值税起征点上调:(:(2011年11月1日调整)销售货物的由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元;销售应税劳务的,由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元;按次纳税的,由每次(日)销售额150-200元调整为300-500元。增值税纳税期限增值税纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人或扣缴义务人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能
10、按照固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人或扣缴义务人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。增值税的计算增值税的计算l我国现行增值税对我国现行增值税对一般纳税人一般纳税人采用的是凭专用发票注明税采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的款进行抵扣的“购进扣税法购进扣税法”。即以应税销售额为计税依即以应税销售额为计税依据,据,并用销项税额减去进项税额的方法。即,并用销项税额减去进项税额的方法。即,增值税应纳税增值税应纳税额当期销项税额额当期销项税额-
11、当期进项税额当期进项税额 一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算 一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 销项税额销项税额l当当期期销销项项税税额额是是指指纳纳税税人人当当期期销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务,按按不不含含税税销销售售额额和和适适用用税税率率计计算算出出来来,并并向向购购买买方方收收取取的的增增值值税税额。税税额。当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额税率税率(一般是(一般是17%)l销项税额的确定主要取决于销售额的确定。销项税额的确定主要取决于销售额的确定。1.销售额的组成内容销售额的组成
12、内容 2.应税销售额的计算应税销售额的计算 进项税额进项税额l当期进项税额是纳税人当期购进货物当期进项税额是纳税人当期购进货物(应税劳应税劳务务),所支付或者负担的增值税额。,所支付或者负担的增值税额。l进项税额作为可抵扣的部分,对于实际纳税多进项税额作为可抵扣的部分,对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。少产生举足轻重的作用。l介绍内容:介绍内容:1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容 2.抵扣进项税额时间的确定抵扣进项税额时间的确定 3.进项税额转出的计算进项税额转出的计算 进项税额进项税额1、准予抵扣的进项税额包括:、准予抵扣的进项税额包括:l(1)从销售方取得的增值税专用发票上
13、注明的增值税额。)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。进项税额买价进项税额买价税率税率l(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。l(3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:率计算的进项税额。进项税额计算公式:l进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率l(4)购进或者销售货
14、物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。进的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:项税额计算公式:l进项税额运输费用金额进项税额运输费用金额扣除率扣除率进项税额进项税额2.不得抵扣进项税额的情况:不得抵扣进项税额的情况:无效专用发票上注明的税款。无效专用发票上注明的税款。l假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。购进固定资产所支付的增值税额。购进固定资产所支付的增值税额。l因为
15、我国实行的是因为我国实行的是生产型增值税生产型增值税。一一般般纳纳税税人人有有下下列列情情形形之之一一,应应按按销销售售额额依依照照增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳税税额额,不不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:l会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。l符合一般纳税人条件,但不申请办理一般纳税人认定手续的。符合一般纳税人条件,但不申请办理一般纳税人认定手续的。用于免税项目的货物或应税劳务用于免税项目的货物或应税劳务用于集体福利或个人消费。用于集体福利或个人消费。进项税额进项税额 用于非应
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