审计学第11章(96页PPT).pptx

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1、第11章 生产与费用循环审计一、教学计划本章教学需要8个学时。二、教学大纲（一）生产与费用循环概述1、主要凭证和会计记录2、生产与费用循环所涉及的主要业务活动（二）生产与费用循环的内部控制及其测试1、生产与费用循环的内部控制2、生产与费用循环的符合性测试（三）存货成本审计1、存货成本的审计目标2、存货成本的实质性测试3、对存货实施分析性复核（四）存货监盘1、制定计划前应考虑的问题2、进行盘点准备工作3、实施盘点4、进行抽点5、总结盘点结果6、其他注意事项（五）存货计价审计和截止测试1、存货计价审计2、存货截止测试（六）应付职工薪酬审计1、应付职工薪酬的审计目标2、应付职工薪酬的实质性测试（七）

2、其他相关账户审计1、存货相关账户审计2、费用相关账户审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计的技能。四、教学要求深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制；掌握生产与费用循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。11 11 生产与费用循环审计生产与费用循环审计 11-111-1生产与费用循环概述生产与费用循环概述11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制

3、及其测试 11-311-3存货成本审计存货成本审计11-411-4存货监盘存货监盘 11-511-5存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试11-611-6应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 11-711-7其他相关账户审计其他相关账户审计11-1 11-1 生产与费用循环概述生产与费用循环概述生产与费用循环中的主要业务活动生产与费用循环中的主要业务活动计划和安排生产计划和安排生产发出原材料发出原材料生产产品生产产品费用归集和成本核算费用归集和成本核算产成品入库产成品入库发出产成品发出产成品涉及的主要账户涉及的主要账户原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本产成品产成品主营业务成

4、本主营业务成本制造费用制造费用11-1 11-1 生产与费用循环概述生产与费用循环概述 主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录生产指令生产指令:企业计划部门下达制造产品等任务的书面文件企业计划部门下达制造产品等任务的书面文件领发料凭证：领发料凭证：产量和工时记录产量和工时记录:薪酬汇总表及人工费用分配表薪酬汇总表及人工费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表成本计算单成本计算单存货明细账存货明细账生产循环的相关内容生产循环的相关内容11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试 生产循环的内部控制生产循环的内部控制生产过程中的实

5、物流转程序控制生产过程中的实物流转程序控制实物流转程序控制实物流转程序控制 对对产产品品成成本本进进行行记记录录与与控控制制的的成成本本费费用用管管理理控控制和成本费用会计控制制和成本费用会计控制成本费用成本费用管理控制管理控制成本费用成本费用会计控制会计控制11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试费用循环的费用循环的内部控制内部控制有明确的费用开支范围和开支标准；有明确的费用开支范围和开支标准；有健全有效的费用预算的控制制度；有健全有效的费用预算的控制制度；有健全的费用核准制度，严格费用开支的审有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支

6、批准手续；批，特别是预算外开支批准手续；对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；及时进行核算；定期检查费用预算的执行情况。定期检查费用预算的执行情况。11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环生产与费用循环控制测试控制测试a、调查了解生产与存货内部控制、调查了解生产与存货内部控制b、检查不相容职责的分离。如果职责明确分离，相互牵制、检查不相容职责的分离。如果职责明确分离，相互牵制则内部控制风险相对较低。则内部控制风险相对较低。c、抽查部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理、抽查部分存货入库

7、、出库业务，追踪其业务处理d、抽查盘点记录，了解盘点是否由企业内部审计人员或、抽查盘点记录，了解盘点是否由企业内部审计人员或仓库保管员以外的人员监督执行仓库保管员以外的人员监督执行e、审查产品生产、成本管理制度执行情况、审查产品生产、成本管理制度执行情况f、审查对成本核算和会计入账环节、审查对成本核算和会计入账环节g、评价生产和存货业务内部控制，确定什么时候存货的所有、评价生产和存货业务内部控制，确定什么时候存货的所有权发生转移。权发生转移。生产循环的内部控制测试生产循环的内部控制测试1、检查三个关键点是否经过审批、检查三个关键点是否经过审批（1）生产指令的授权批准；（）生产指令的授权批准；（

8、2）领料单的授权批）领料单的授权批准；（准；（3）工薪的授权批准。）工薪的授权批准。2、成本核算是以经过审核的生产通知单、领发料、成本核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、各种费用分配表为依据的。凭证、产量和工时记录、各种费用分配表为依据的。3、采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并且、采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并且前后各期一致。前后各期一致。4、存货的保管与记录职务分离。、存货的保管与记录职务分离。5、定期进行存货盘点。、定期进行存货盘点。11-3 11-3 存货成本审计存货成本审计存货成本的审计目标存货成本的审计目标确定存货成本是否真实发生；确定存货成本是

9、否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符合制度规定：确定存货成本的归集和计算是否符合制度规定：确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在会计报表上的披露是否恰当。确定存货在会计报表上的披露是否恰当。存货成本费用审计中常见错弊（风险）生产成本1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊，甚至用计划成本代替实际成本3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节生产成本11-311-3存货成本审计存货成本审计存货成本的实质性测试存货成本的实质性测试1 1、直接材料成本的审计、直接材料成本的审计

10、2 2、直接人工成本的审计、直接人工成本的审计3 3、制造费用的审计、制造费用的审计4 4、主营业务成本的审计、主营业务成本的审计生产成本生产成本成本会计制度测试成本会计制度测试核算基础是否健全核算基础是否健全费用归属费用归属开支范围开支范围计算方法计算方法数量数量领用领用耗用耗用审查审查计计划划成本成本材差形成和分配材差形成和分配直接材料直接材料借差（借差（超支，不利超支，不利）计价计价贷差（节约，有利）贷差（节约，有利）抽取成本抽取成本多摊，少摊，不摊，提前摊，多摊，少摊，不摊，提前摊，滞后摊滞后摊计算单计算单实际成本实际成本材料计价方法前后应一致材料计价方法前后应一致审查审查数量数量考勤

11、，工时统计，防止一人多处领工资，吃空额考勤，工时统计，防止一人多处领工资，吃空额直接人工直接人工计价计价工资标准工资标准应记入应记入收益性收益性审查审查归集（借方）归集（借方）不应记入不应记入资本性资本性制造费用制造费用合理性（适当性合理性（适当性）分配（贷方分配（贷方）合法性合法性一致性一致性1、直接材料审计、直接材料审计材料的购入审计材料的购入审计例例1某企业采用实际成本法核算材料，审计人员抽查了一份记账某企业采用实际成本法核算材料，审计人员抽查了一份记账凭证，发现是甲材料的采购业务，会计分录为凭证，发现是甲材料的采购业务，会计分录为借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料192,080管理费

12、用管理费用1,520贷：贷：银行存款银行存款193，400现金现金200经检查所附的三份原始凭证，分别是：经检查所附的三份原始凭证，分别是：1、购货发票，注明单价、购货发票，注明单价200元元/千克，数量千克，数量820千克，增值税千克，增值税27880元元2、运输发票，、运输发票，金额金额520元元3、加工、整理及挑选费用、加工、整理及挑选费用1000元元4、采购员途中津贴领款收据为、采购员途中津贴领款收据为200元元审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误(1)增值税应记入增值税应记入“应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）

13、(2)运输费、加工整理费应记入材料成本，不应记入管理费运输费、加工整理费应记入材料成本，不应记入管理费(3)采购人员津贴应记入管理费用，不应记入材料成本。材料采购核算的失采购人员津贴应记入管理费用，不应记入材料成本。材料采购核算的失误，造成虚增材料成本误，造成虚增材料成本26,560元，多记管理费用元，多记管理费用1,320元，影响了本期元，影响了本期及今后有关会计期内经营成果的准确性。及今后有关会计期内经营成果的准确性。审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下会计分录审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下会计分录借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料165,520应交

14、税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27,880管理费用管理费用200贷：贷：银行存款银行存款193,400现现金金200例例2审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证时，发现审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证时，发现当月材料采购成本为当月材料采购成本为1,010,000元，其中包括元，其中包括1、材料进价、材料进价900,000元元;2、材料运杂费、材料运杂费50,000元元;3、材料采购合理损耗、材料采购合理损耗5,500元元;4、包装物押金、包装物押金20,000元元;5、材料采购环节的整理费用、材料采购环节的整理费用10,000元元;6、材料采购人

15、员生活困难补助、材料采购人员生活困难补助20,000元元;7、不能及时支付货款的罚金、不能及时支付货款的罚金4500元元.要求：指出上述支出哪些不属于材料采购，计算出扣除额，要求：指出上述支出哪些不属于材料采购，计算出扣除额，并做出调整分录并做出调整分录审查材料的发出审查材料的发出CPA应抽查存货发出的原始凭证应抽查存货发出的原始凭证是否齐全是否齐全内容是否完整内容是否完整计价是否正确计价是否正确例例3某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账细账，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账存货明细账

16、存货明细账存货类别：黑色金属存货类别：黑色金属存货地点：仓库存货地点：仓库存货名称及规格：存货名称及规格：A-5最高存量：最高存量：2000KG存货编号：存货编号：0120最低存量：最低存量：200KG计量单位：计量单位：KG审计人员经过审查，发现该材料在发出时没有遵守先审计人员经过审查，发现该材料在发出时没有遵守先进先出法，于是审计人员采用复算方法，按照先进进先出法，于是审计人员采用复算方法，按照先进先出法编制了存货明细账先出法编制了存货明细账经过核对，查明了企业由于材料计价核价方法不当，经过核对，查明了企业由于材料计价核价方法不当，造成材料库存金额减少造成材料库存金额减少3000元，发出材

17、料多记元，发出材料多记3000元，元，其结果扩大了当月生产领用的材料费用，减少了当月利润其结果扩大了当月生产领用的材料费用，减少了当月利润例例4审计人员在审查材料领用业务时，发现某厂下列情况：审计人员在审查材料领用业务时，发现某厂下列情况：（1）甲产品的直接材料耗用量为）甲产品的直接材料耗用量为12千克，定额为千克，定额为10千克；千克；（2）乙产品的月末在产品成本中的单位材料成本比完工产品单位成本还）乙产品的月末在产品成本中的单位材料成本比完工产品单位成本还要高。要高。要求：分析存在的问题，提出进一步审计的思路要求：分析存在的问题，提出进一步审计的思路11-311-3存货成本审计存货成本审计

18、2 2、直接人工成本审计、直接人工成本审计异常波动的查明原因，会计处理的正确性异常波动的查明原因，会计处理的正确性3 3、制造费用审计制造费用审计归集内容的正确性；归集范围的正确性；归集内容的正确性；归集范围的正确性；分分配配的的合合理理性性（工工时时比比例例、工工资资比比例例、机机器器工工时时比例、年度计划分配率）比例、年度计划分配率）资料：审计人员发现制造费用明细账记录下列内容：资料：审计人员发现制造费用明细账记录下列内容：1、劳动保护费、劳动保护费3000元元2、劳动保险费、劳动保险费50000元元3、在产品盘亏、在产品盘亏5000元元4、意外停电造成停工损失、意外停电造成停工损失800

19、0元元5、供电车间使用的专利权摊销、供电车间使用的专利权摊销1200元元6、月末制造费用账户的借方余额、月末制造费用账户的借方余额6000元元指出存在问题（指出存在问题（1）产品成本审计产品成本审计资料：某企业资料：某企业12月份月份A产品的成本计算单如下：产品的成本计算单如下：材料生产时一次投入，在产品完工程度材料生产时一次投入，在产品完工程度75%，月末办理假退料，月末办理假退料15000元。元。要求要求:经查在产品的完工程度经查在产品的完工程度25%，月末生产，月末生产车间没有已领未用的原材料。请说明成本计车间没有已领未用的原材料。请说明成本计算存在的问题，编制正确的成本计算单。算存在的

20、问题，编制正确的成本计算单。4、营业成本的审计、营业成本的审计生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名称：被审计单位名称：审计项目：审计项目：会计期间：会计期间：11-411-4存货监盘存货监盘 制定计划前应考虑的问题制定计划前应考虑的问题进行盘点准备工作进行盘点准备工作实施盘点实施盘点进行抽点进行抽点总结盘点结果总结盘点结果其他注意事项其他注意事项1、存货监盘的定义、存货监盘的定义存货监盘是指存货监盘是指CPA现场观察被审计单现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。检查。2、存货监盘的含义可从以下几方面理解：、存货监盘

21、的含义可从以下几方面理解：（1）存货监盘是一项复合程序，是观）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。察程序和检查程序的结合运用。（2）存货监盘的目的是获取有关存货）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过量的准确性直接影响到这三个认定。通过存货监盘，存货监盘，CPA还能获取到有关存货状况还能获取到有关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为（如毁损、陈旧等）的审计

22、证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。测试计价认定提供部分审计证据。（3）存货监盘可以理解为一种双重目的的）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试测试控制测试控制测试实质性测试实质性测试3、存货监盘程序、存货监盘程序1）观察程序）观察程序（1）在盘点前观察存货现场）在盘点前观察存货现场在被审计单位盘点存货前，在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，确应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，CPA

23、应当查明未纳入的原因。应当查明未纳入的原因。（2）对所有权不属于被审计单位的存货的处理）对所有权不属于被审计单位的存货的处理对所有权不属于被审计单位的存货，对所有权不属于被审计单位的存货，CPA应当取得其规格、应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。被纳入盘点范围。（3）观察盘点人员是否遵守盘点计划）观察盘点人员是否遵守盘点计划CPA应当观察被审计单位盘点人员是应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。和状况。2）检查程序）检

24、查程序在检查已盘点的存货时，在检查已盘点的存货时，CPA应当从存货盘点记录中选取项目追应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。CPA还应当从存货实物中还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。为确定被审计单位对存货存在的认定，以存货盘点记录为起点查为确定被审计单位对存货存在的认定，以存货盘点记录为起点查至存货实物（即逆查）通常是最有效的审计方法，而为确定被审计单至存货实物（即逆查）通常是最有效的审计方法，而为确定被审计单位对存货完整性的认定，

25、以存货实物为起点查至存货盘点记录（即顺位对存货完整性的认定，以存货实物为起点查至存货盘点记录（即顺查）通常是最有效的审计方法。因此，在检查已盘点的存货时，查）通常是最有效的审计方法。因此，在检查已盘点的存货时，CPA应当合理确定测试的方向，既要从存货盘点记录中选取项目逆查至存应当合理确定测试的方向，既要从存货盘点记录中选取项目逆查至存货实物，又要从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录。货实物，又要从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录。根据观察的情况，进行复盘抽点，抽点的根据观察的情况，进行复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的样本一般不得低于存货总量的10%，如果，如果差错过大，则应要求

26、被审单位重新盘点。差错过大，则应要求被审单位重新盘点。-向被审单位索取盘点前的最后一张入库单向被审单位索取盘点前的最后一张入库单和出库单，做截止测试用。和出库单，做截止测试用。关注存货监盘中的特殊情况关注存货监盘中的特殊情况1、无法实施监盘的存货。、无法实施监盘的存货。如果由于存货如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施监盘，的性质或位置等原因导致无法实施监盘，可实施替代程序：检查存货交易凭证、生可实施替代程序：检查存货交易凭证、生产纪录及其他相关资料；检查资产负债表产纪录及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。商函证。2

27、、异地的存货、异地的存货。函证；审计人员亲自前。函证；审计人员亲自前往实地监盘。往实地监盘。货币现金和存货监盘的对比货币现金和存货监盘的对比不同情况下的监盘程序不同情况下的监盘程序11-511-5存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试存货计价审计存货计价审计样本的选择样本的选择计价方法的确认计价方法的确认计价审计计价审计（一）样本的选择（一）样本的选择应从存货数量已经盘点，单价和金额已应从存货数量已经盘点，单价和金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。经计入存货汇总表的结存存货中选择。可采用可采用分层抽样分层抽样法，重点选择法，重点选择结存数量大结存数量大、金额大金额大、价格变化大的存货

28、。价格变化大的存货。（二）计价方法的确定（二）计价方法的确定应对存货计价方法的应对存货计价方法的合理性合理性和和一贯性一贯性予予以关注。以关注。分别对存货取得、发出和结存三个环节的计价进行测试。分别对存货取得、发出和结存三个环节的计价进行测试。取得环节取得环节，检查取得存货入账价值的正确性。，检查取得存货入账价值的正确性。发出环节发出环节，检查发出存货的成本结转方法的合理性、，检查发出存货的成本结转方法的合理性、一贯性，计算的正确性。一贯性，计算的正确性。结存环节结存环节，如果企业对期末存货采用成本与可变，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注现净值孰低的

29、方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定，以及存货跌价准备企业对存货可变现净值的确定，以及存货跌价准备的计提。的计提。存货计价审计重点关注：1、有无多计（高估）或少计（低估）发出存货成本（1）如高估发出存货成本，则会低估期末存货成本，虚减利润；（2）如低估发出存货成本，则会高估期末存货成本，虚增利润。2、有无多计（高估）或少计（低估）期末存货成本（1）如高估期末存货成本，则会低估发出存货成本，虚增利润。（2）如低估期末存货成本，则会高估发出存货成本，虚减利润。存货计价测试表存货计价测试表11-511-5存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试存货截止测试含义：存货截止测试

30、含义：-就是检查截止就是检查截止1212月月3131日，所购入并已包日，所购入并已包括在括在1212月月3131日存货盘点范围内的存货日存货盘点范围内的存货及债及债务是否均已记入同一会计期。务是否均已记入同一会计期。存货截止测试的关键：存货截止测试的关键：-在于存货实物纳入盘点范围的时间与存在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。处于同一会计期间。即即如如未未将将在在途途存存货货记记入入本本期期存存货货盘盘点点范范围围内内，只只要要相相应应的的负负债债亦亦同同时时记记入入下下一一会会计计期期帐帐内，对会计报表的

31、影响不重要。内，对会计报表的影响不重要。存货截止测试的存货截止测试的目的目的，是检查，是检查期末有无高估期末有无高估或低估存货价值，以调节利润。或低估存货价值，以调节利润。（二）基本要求（二）基本要求年终在途存货如未列入当年存货盘点范围，只要相年终在途存货如未列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要并不重要（三）购货业务年底截止测试的方法（两种）：（三）购货业务年底截止测试的方法（两种）：一是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；一是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；二是查阅验收部门的业务记录，凡接近年

32、底购入的二是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。11-511-5存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单或入库单)，档案中的每张发票均附有验收报告，档案中的每张发票均附有验收报告(或入库单或入库单)。测试结果有三种情况：。测试结果有三种情况：1、期末入账的发票如果附有期末之前日期的入、期末入账的发票如果附有期末之前日期的入库单，则材料已经入库，并包括在期末实地盘库单，则材料已经入库，并包括在期末实地盘点材料

33、范围内；该情况说明截止测试正确。点材料范围内；该情况说明截止测试正确。2、期末入账的发票如果入库单为下一期期、期末入账的发票如果入库单为下一期期初的日期，则原材料不会列入年底实地盘初的日期，则原材料不会列入年底实地盘点存货范围内；该情况会导致盘点差异，点存货范围内；该情况会导致盘点差异，根据重要性判断是否进行审计调整。根据重要性判断是否进行审计调整。3、如果仅有入库单而无期末购货发票，则、如果仅有入库单而无期末购货发票，则应进一步审查入库单上是否作了暂估入账，应进一步审查入库单上是否作了暂估入账，记入当期存货和负债帐内，待下期期初以记入当期存货和负债帐内，待下期期初以红字冲销。红字冲销。存货声

34、明书存货声明书致：上海致：上海会会计计事事务务所所谨谨此此证证明在明在_年年_月月_日日本本业务业务有如下存有如下存货货1、原材料、原材料_2、半制品、半制品_3、成品、成品_4、详细说详细说明如下：明如下：1、于、于结结算日，原材料以成本入算日，原材料以成本入账账，半制品及成品包含相，半制品及成品包含相应应的制造的制造费费用用2、此存、此存货货的可的可变现变现价价值值均大于原价均大于原价3、此存、此存货货不包括死不包括死货货及不流及不流动动的存的存货货4、第三者的存、第三者的存货货已清楚分出来已清楚分出来5、此存、此存货货均有本均有本业务业务控制及不同于任何抵押控制及不同于任何抵押6、在途商

35、品真实存在、在途商品真实存在7、本证明需附存货盘点日起方案及结果、本证明需附存货盘点日起方案及结果经理经理/财务主管签名财务主管签名_公章公章年年月月日日取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负的审取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负有主要计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高审计效率责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高审计效率和效果。和效果。存货核算中常见错弊及查账技巧存货核算中常见错弊及查

36、账技巧（1）存货增加核算中的错弊）存货增加核算中的错弊（2）存货减少核算中的错弊）存货减少核算中的错弊（3）存货余额的错弊）存货余额的错弊存货造假的主要手段及审计对策存货造假的主要手段及审计对策练习练习某企业采用计划成本核算原材料，审核年某企业采用计划成本核算原材料，审核年终决算时发现终决算时发现“材料成本差异材料成本差异”账户结存贷账户结存贷方差异方差异33276元，元，“原材料原材料”账户结存账户结存146897元。要求：计算材料成本差异率，元。要求：计算材料成本差异率，并说明是否正常，如不正常如何进行调整并说明是否正常，如不正常如何进行调整？（？（12月份原材料实际成本月份原材料实际成本

37、356240，计划，计划成本成本368782元，材料成本差异率元，材料成本差异率-3.4%）案例分析案例分析2010年年XY会计师事务所对会计师事务所对A公司进行了审公司进行了审计，并发表了无保留意见。计，并发表了无保留意见。2011年继续对年继续对A公司进行审计，计划阶段报表层次确定的公司进行审计，计划阶段报表层次确定的重要性水平为重要性水平为400万，其中存货的重要性水万，其中存货的重要性水平为平为80万。注册会计师经测试认为内部控万。注册会计师经测试认为内部控制可以高度信赖，制可以高度信赖，2011年和年和2010年有关资年有关资料如下：料如下：要求：指出存货项目、主营业务收入项目可能存

38、在的问题，并说明理由（假如，市场和企业的经营状况平稳，通过对成本项目的实质性程序已合理确认主营业务成本的数额）解：作为公司内在规律的存货周转率应该是稳定的，解：作为公司内在规律的存货周转率应该是稳定的，如果周转率不变，则推算如果周转率不变，则推算2011年的存货余额为年的存货余额为31967/3.99=8011万，在主营业务成本确认的前提万，在主营业务成本确认的前提下，账面高出下，账面高出100万，这一差异高于存货的重要性万，这一差异高于存货的重要性水平，应列为重要问题予以审计。水平，应列为重要问题予以审计。毛利率为行业规律和市场规律，也是稳定的，在毛利毛利率为行业规律和市场规律，也是稳定的，

39、在毛利率不变的情况下，推算率不变的情况下，推算2011年的主营业务收入为年的主营业务收入为31967/(1-20%)=40069万，未经审计的主营业务收入万，未经审计的主营业务收入40480万，其差额超过了重要性水平，应重点审计万，其差额超过了重要性水平，应重点审计课堂练习课堂练习1、有关存货审计的下列表述中，正确的是（、有关存货审计的下列表述中，正确的是（）（2001年）年）A.对存货进行监盘是证实存货对存货进行监盘是证实存货“完整性完整性”和和“权利权利”认定的重要程序认定的重要程序B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

40、C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日后的购货发票与验收报告（或存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日后的购货发票与验收报告（或入库单入库单)确定每张发票均附有验收报告确定每张发票均附有验收报告(入库单入库单)D2、甲注册会计师对某公司、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（施存货截止测试程序可能查明（）（2000年）年）A.少记少记1999年度的存货和应付账款年度的存货和应付账款B.多记多记199

41、9年度的存货和应付账款年度的存货和应付账款C.虚增虚增1999年度的利润年度的利润D.虚减虚减1999年度的利润年度的利润A、B、C、D3、因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注、因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘（册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘（2000年年)对对解析：对存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证解析：对存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明，因此，不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货明，因此，不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货4、盘点是管理当局责任，盘点规划

42、应由（、盘点是管理当局责任，盘点规划应由（）负责制定）负责制定A.注册会计师注册会计师B.被审计单位管理当局被审计单位管理当局C.管理当局同注册会计师管理当局同注册会计师D.会计师事务所会计师事务所C5、注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法、注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（有（）A.实地观察与抽查购货实地观察与抽查购货B.抽查存货盘点日前后的购货发票与抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告验收报告D.了解购货的保险情况和存货保护措施了解购货的保险情况和存货保护措施C.查阅验收部门的业务记录查阅验收部门的业务记录B、C6、在制定盘点规划时，注册会计师应关注

43、的问题、在制定盘点规划时，注册会计师应关注的问题（）A.存货停止流动并分类摆放存货停止流动并分类摆放B.是否召开盘点预备会议是否召开盘点预备会议C.盘点问卷调查盘点问卷调查D.编制连续编号的盘点标签或盘点清单编制连续编号的盘点标签或盘点清单A、B、D7、将本年度存货周转率比上年进行比较，可能发现问、将本年度存货周转率比上年进行比较，可能发现问题有（题有（）A.被审计单位改变了存货的核算方法被审计单位改变了存货的核算方法B.存货成本项目发生变动存货成本项目发生变动C.单位产品成本发生变动单位产品成本发生变动D.销售额发生大幅度变动销售额发生大幅度变动A、B、D8、购货交易正确截止要求将、购货交易

44、正确截止要求将12月月31日前购入的存货，无论其是否验日前购入的存货，无论其是否验收入库，都必须纳入存货盘点范围收入库，都必须纳入存货盘点范围错错改正：购货业务正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引改正：购货业务正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账是都处于同一会计期间，若未将年终在途起的借贷双方会计科目的入账是都处于同一会计期间，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的反映并不重要会计报表的反映并不重要9、注册会计师在抽样进行存货计

45、价测试时，一般采用固定样本的抽样方、注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用固定样本的抽样方法进行。法进行。错错改正：注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用分层样本的抽样方法进改正：注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用分层样本的抽样方法进行。行。10、注册会计师进行的监盘是观察和实物检查工作的集合程序。、注册会计师进行的监盘是观察和实物检查工作的集合程序。错错改正：注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。改正：注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。11、注册会计师张华，在对永威公司的存货进行审计时，观察可能存、注册会计师张华，在对永威公司

46、的存货进行审计时，观察可能存在以下错误在以下错误1、年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误、年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误2、永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中、永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中3、永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误、永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误要求：要求：1、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序2、指出各审计程序实现的主要审计目标、指出各审计程序实现的主要审计目标题解题解1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，对永威公司期末存

47、货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整性等目标。完整性等目标。2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标是所有权，报表反映恰当性的审计目标是所有权，报表反映恰当性的审计目标3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现的主要审、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。12、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（2000年）年）A、对

48、成本进行分析性复核、对成本进行分析性复核B、审查有关凭证是否进行适当审批、审查有关凭证是否进行适当审批C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整否完整D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序解析：分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性测试，选或不选均有道理，但本题限定为实质性测试，而所列的其他三项均明显地属于存货符合性测试程序，因此只能选A审查主营业务成本结算额是否正确审查主营业务成本结算额是否正确例例5某中外合资经营企业某年度会计报表反映的某中外合资经营企业某年度会计

49、报表反映的本年亏损为本年亏损为2万元，企业产成品年末余额为万元，企业产成品年末余额为15万万元，年初余额为元，年初余额为8万元，注册会计师对企业报表万元，注册会计师对企业报表审查时发现，企业产成品起初余额多计审查时发现，企业产成品起初余额多计1万元，万元，期末余额少计期末余额少计2万元，试计算企业该年度正确的万元，试计算企业该年度正确的盈利或亏损数盈利或亏损数答案答案（1）-2+1+2=1期末存货与当年净利成正向变期末存货与当年净利成正向变动，期初存货与当年净利成反向变动动，期初存货与当年净利成反向变动11-611-6应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计一、职工薪酬含义：是指企业为获得职工提供的服

50、务一、职工薪酬含义：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。也即凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出也即凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价，均构成职工薪酬。这个概念全方位、的所有代价，均构成职工薪酬。这个概念全方位、多角度地规范了职工薪酬的范围和内容，也就意味多角度地规范了职工薪酬的范围和内容，也就意味着企业要提供完整的人工成本。着企业要提供完整的人工成本。二、职工薪酬内容：二、职工薪酬内容：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、