内部审计业务准则经济效益内部审计(58页PPT).pptx

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1、内部审计业务准则经济效益内部审计内审室：邓XXX一、经济效益内部审计介绍一、经济效益内部审计介绍n一、经济效益内部审计概念及分类一、经济效益内部审计概念及分类n为了规范绩效审计工作，中国内部审计协会制定了为了规范绩效审计工作，中国内部审计协会制定了内部审计内部审计基本准则基本准则，自，自2014年年1月月1日起施行。日起施行。n经济效益内部审计是指对企业内部独立的机构或内部审计经济效益内部审计是指对企业内部独立的机构或内部审计人员对被审计单位的经营活动进行综合、系统的审查、分人员对被审计单位的经营活动进行综合、系统的审查、分析，对照一定的评价标准，评定其经济性、效率性、效果析，对照一定的评价标

2、准，评定其经济性、效率性、效果性，并将评价结果和改进建议报告给有关人员的系统过程。性，并将评价结果和改进建议报告给有关人员的系统过程。n经济效益内部审计的分类：经济效益内部审计的分类：n1.按审计范围分类：综合审计、单项审计；按审计范围分类：综合审计、单项审计；n2.按审计时期分类：事前、事中、事后效益审计按审计时期分类：事前、事中、事后效益审计n3.按审计内容分类：业务经营审计、管理审计按审计内容分类：业务经营审计、管理审计二、经济效益内部审计的目标二、经济效益内部审计的目标n企业经营内部审计的根本目标：是提高企业的经济效益。一是企业经营内部审计的根本目标：是提高企业的经济效益。一是审查业务

3、经营过程是否合理，存在哪些影响经营效益的因素；审查业务经营过程是否合理，存在哪些影响经营效益的因素；二是审查生产力诸要素的开发利用情况，挖掘其利用的潜力。二是审查生产力诸要素的开发利用情况，挖掘其利用的潜力。n具体目标包括；具体目标包括；n1.经营水平经营水平 n2.经营计划经营计划 n3.业务经营各个环节业务经营各个环节n4.各生产要素对经营的保证程度各生产要素对经营的保证程度n5.各生产要素的利用情况各生产要素的利用情况n6.改善经营活动改善经营活动三、经济效益内部审计方法三、经济效益内部审计方法n1、经济效益调查的方法：、经济效益调查的方法：n（1）书面说明法）书面说明法n（2）调查表法

4、）调查表法n（3）流程图法）流程图法n2、经济效益内部审计的专门技术方法：、经济效益内部审计的专门技术方法：n（1）净现值法）净现值法（NetPresentValue）n（2）成本效益分析法）成本效益分析法（CostBenefitAnalysis）n（3）盈亏分析法）盈亏分析法 (Break-evenAnalysis)n（4）经济订购批量法）经济订购批量法(EconomicOrderQuantity)四、经济效益内部审计程序四、经济效益内部审计程序n1、准备阶段：下达审计通知书、进驻被审计单位、审阅、准备阶段：下达审计通知书、进驻被审计单位、审阅审计背景文献。审计背景文献。n2、实地调查阶段：

5、与管理部门进行讨论、实地观察有关生产、实地调查阶段：与管理部门进行讨论、实地观察有关生产经营过程、审计探查、比较分析。经营过程、审计探查、比较分析。n3、审计方案编制阶段：审计计划的编制。、审计方案编制阶段：审计计划的编制。n4、审计实施阶段：修正审计方案、收集证据（充分性、可信、审计实施阶段：修正审计方案、收集证据（充分性、可信性、相关性、和重要性）、编制审计工作底稿。性、相关性、和重要性）、编制审计工作底稿。n5、报告与事后查询阶段：撰写内部审计报告、审计沟通、报告与事后查询阶段：撰写内部审计报告、审计沟通、事后查询事后查询五、供应业务经济效益审计五、供应业务经济效益审计-1n企业的供应业

6、务包括采购和储存两部分。企业的供应业务包括采购和储存两部分。n一、采购业务的审查一、采购业务的审查n采购业务审查主要是对采购计划及完成情况的审查，采购批量和采采购业务审查主要是对采购计划及完成情况的审查，采购批量和采购成本效益等方面进行审查。购成本效益等方面进行审查。n1.物资供应计划及其完成情况的审查物资供应计划及其完成情况的审查n(1)采购计划的品种、质量是否与生产计划需要的品种质量一致；采购计划的品种、质量是否与生产计划需要的品种质量一致；n(2)物资计划需要量是否合理正确；物资计划需要量是否合理正确；n(3)计划采购量的计算是否正确。计划采购量的计算是否正确。n审查采购计划完成情况时，

7、应查明采购计划完成程度、完成质量，审查采购计划完成情况时，应查明采购计划完成程度、完成质量，结合采购方式、采购成本等审查采购计划价格的完成情况。结合采购方式、采购成本等审查采购计划价格的完成情况。五、供应业务经济效益审计五、供应业务经济效益审计-2n2.采购批量的审查采购批量的审查n（1）采购方式及费用的审查）采购方式及费用的审查n计划分配物资的订货。指国家统筹分配物资的采购。计划分配物资的订货。指国家统筹分配物资的采购。n市场购买。主要适用于需求量不多，市场上可以任意购买市场购买。主要适用于需求量不多，市场上可以任意购买到的物资。到的物资。n合同采购。这是与供货单位签订供货合同以固定供应关系

8、合同采购。这是与供货单位签订供货合同以固定供应关系的一种采购方式，它适用于生产稳定、产品定型、需求量的一种采购方式，它适用于生产稳定、产品定型、需求量比较大的物资。比较大的物资。n函电邮购。对于用量少，本地难购买到，派人直接采购又函电邮购。对于用量少，本地难购买到，派人直接采购又不经济的物资，可通过邮政电信订货的方式进行采购。不经济的物资，可通过邮政电信订货的方式进行采购。n审查时，主要将各种可能的采购方式与已经选用的采购方式对比审查时，主要将各种可能的采购方式与已经选用的采购方式对比分析，确定最佳的采购方式。分析，确定最佳的采购方式。五、供应业务经济效益审计五、供应业务经济效益审计-3n（2

9、）采购批量的经常性、合理性审查）采购批量的经常性、合理性审查n应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在审查采购应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在审查采购数量时，通常采用经济订货批量法。数量时，通常采用经济订货批量法。n经济订货批量的公式为：经济订货批量的公式为：n Q=nQ为经济订货批量；为经济订货批量；R为每次订货成本；为每次订货成本；D为物资年需要量；为物资年需要量；K为每为每单位物资的年储存成本单位物资的年储存成本n对采购数量进行审计时，可将被审计单位实际采购数量与计算的经济批对采购数量进行审计时，可将被审计单位实际采购数量与计算的经济批量进行对比，审查实际采购数量

10、是否合理，并计算费用差异，找出适合量进行对比，审查实际采购数量是否合理，并计算费用差异，找出适合企业的最佳数量，提高采购的经济效益。企业的最佳数量，提高采购的经济效益。五、供应业务经济效益审计五、供应业务经济效益审计-4n例：某企业每年耗用某种材料例：某企业每年耗用某种材料3600千克，千克，该材料单位成本该材料单位成本10元，单位储存成本为元，单位储存成本为4元，元，一次订货成本为一次订货成本为50元。则经济订货批量应为元。则经济订货批量应为多少？多少？n每次经济订货量每次经济订货量Q=n=n=300（千克）（千克）五、供应业务经济效益审计五、供应业务经济效益审计-5n该项审查可从采购成本和

11、采购费用使用该项审查可从采购成本和采购费用使用效率两方面进行，将本期实际数与计划、效率两方面进行，将本期实际数与计划、上期或先进水平进行比较，据以确定采上期或先进水平进行比较，据以确定采购成本效益的高低。购成本效益的高低。n储存业务的审查主要从储备定额的制订、储备计划完成情况、储存业务的审查主要从储备定额的制订、储备计划完成情况、场地利用、仓库管理制度、材料保证程度等来进行。场地利用、仓库管理制度、材料保证程度等来进行。n1.储备定额合理性的审查储备定额合理性的审查n主要查明最高储备和最低储备定额的计算是否合理，符合实际。其主要查明最高储备和最低储备定额的计算是否合理，符合实际。其计算方法可采

12、用供应期法和经济批量法。查明季节性储备定额的计计算方法可采用供应期法和经济批量法。查明季节性储备定额的计划是否有充分根据。划是否有充分根据。六、仓储保管业务的审查六、仓储保管业务的审查-1n（1）最高和最低储备定额的审查。）最高和最低储备定额的审查。n制定最高储备定额方法有：供应期法和经济批量法制定最高储备定额方法有：供应期法和经济批量法n供应期法：根据供应间隔的长短和每日平均耗用量，并考虑物资使用前的供应期法：根据供应间隔的长短和每日平均耗用量，并考虑物资使用前的准备日数和保险日数来制订储备定额。公式：准备日数和保险日数来制订储备定额。公式：某种材料最高储备定额该材料每天平均耗用量（供应间隔

13、天数使用前准某种材料最高储备定额该材料每天平均耗用量（供应间隔天数使用前准备天数保险天数）备天数保险天数）经常储备保险储备经常储备保险储备n经常储备：是为保证生产正常进行所要求的物资储备量。经常储备：是为保证生产正常进行所要求的物资储备量。n经常储备经常储备=该材料每天平均耗用量（供应间隔天数使用前准备天数该材料每天平均耗用量（供应间隔天数使用前准备天数)n保险储备（最低储备定额）：是为了防止需求增大或送货延迟而发生的缺货或保险储备（最低储备定额）：是为了防止需求增大或送货延迟而发生的缺货或供货中断所造成的损失，需要多储备一些存货以备应急之需。供货中断所造成的损失，需要多储备一些存货以备应急之

14、需。n保险储备保险储备=该材料每天平均耗用量保险天数该材料每天平均耗用量保险天数n（2）季节性储备定额的审查）季节性储备定额的审查n季节性储备定额季节性储备天数日均耗用量季节性储备定额季节性储备天数日均耗用量六、仓储保管业务的审查六、仓储保管业务的审查-2n2.物资储备计划完成情况的审查物资储备计划完成情况的审查n将实际储备量与定额储备量进行比较，无论超储还是不足都是计划完将实际储备量与定额储备量进行比较，无论超储还是不足都是计划完成不佳。成不佳。n例：某钢材厂每天平均耗用钢材例：某钢材厂每天平均耗用钢材5吨，供应间隔天数吨，供应间隔天数12天，保险期天，保险期5天，该钢材厂天，该钢材厂10月

15、份月份7-10日动用保险储备，日动用保险储备，11-15日实际储备量日实际储备量为零，到为零，到20日实际储备达日实际储备达100吨，分析该厂物资储备计划完成情吨，分析该厂物资储备计划完成情况。况。n保险储备定额（最低储备定额）保险储备定额（最低储备定额）=5吨吨5天天=25吨吨n经常性储备定额经常性储备定额=5吨吨12天天=60吨吨n最高储备定额最高储备定额=5吨吨（12天天+5天）天）=85吨吨n该钢材厂该钢材厂10月由于采购不均衡、不及时，致使月由于采购不均衡、不及时，致使7-10日不得不动用日不得不动用保险储备，保险储备，11-15日实际储备为零，出现停工待料，到日实际储备为零，出现停

16、工待料，到20日实际日实际储备达到储备达到100吨，超过最高储备定额吨，超过最高储备定额15吨，造成材料积压。可看吨，造成材料积压。可看出，该钢材厂出，该钢材厂10月份物资储备计划的完成情况不佳。月份物资储备计划的完成情况不佳。六、仓储保管业务的审查六、仓储保管业务的审查-3n3.仓储保管的设置与管理审查仓储保管的设置与管理审查n主要查明物资在仓库内是否划分区段，堆放是否科学，仓库利用主要查明物资在仓库内是否划分区段，堆放是否科学，仓库利用是否有效。审查仓库管理制度是否严格执行以及材料保证程度是是否有效。审查仓库管理制度是否严格执行以及材料保证程度是否适当。否适当。n（1）审查仓库位置与内部空

17、间的布置）审查仓库位置与内部空间的布置n（2）物资管理的审查）物资管理的审查n审查仓库面积利用率审查仓库面积利用率n仓库面积利用率已利用面积仓库总面积仓库面积利用率已利用面积仓库总面积n审查仓库存放保管工作审查仓库存放保管工作n（3）物资分类保管的审查）物资分类保管的审查n在实际工作中常采用在实际工作中常采用分类法分类法 六、仓储保管业务的审查六、仓储保管业务的审查-4七、生产业务经济效益审计七、生产业务经济效益审计-1n一、生产计划制订的审查一、生产计划制订的审查n首先审查制订计划依据是否合规、合法。首先审查制订计划依据是否合规、合法。n其次审查生产计划是否综合平衡。其次审查生产计划是否综合

18、平衡。n(1)审查计划制订的依据是否充分可靠。主要应检查计划安排中审查计划制订的依据是否充分可靠。主要应检查计划安排中是否首先保证指令性计划的完成、计划是否与市场预测和企业是否首先保证指令性计划的完成、计划是否与市场预测和企业的利润目标一致、是否与企业生产能力相符合。的利润目标一致、是否与企业生产能力相符合。n(2)生产计划综合平衡的审查。主要应查证企业的生产能力生产计划综合平衡的审查。主要应查证企业的生产能力与生产任务、劳动力生产与任务是否平衡，各项计划之间是与生产任务、劳动力生产与任务是否平衡，各项计划之间是否衔接。否衔接。“n1.生产能力与生产任务平衡的审查。生产能力与生产任务平衡的审查

19、。n2.劳动力与生产任务平衡的审查劳动力与生产任务平衡的审查n3.物资供应与生产任务平衡的审查物资供应与生产任务平衡的审查n二、生产组织与生产工艺流程的审查二、生产组织与生产工艺流程的审查n通过审查生产过程是否连续、平衡、按比例进行等通过审查生产过程是否连续、平衡、按比例进行等来查明企业生产组织是否合理。对生产工艺流程的来查明企业生产组织是否合理。对生产工艺流程的审查可以通过分析企业所选择工艺流程是否适用、审查可以通过分析企业所选择工艺流程是否适用、合理和可靠来进行。合理和可靠来进行。七、生产业务经济效益审计七、生产业务经济效益审计-2n三、生产费用定额管理和产品成本控制的审查三、生产费用定额

20、管理和产品成本控制的审查n生产费用定额管理的审查主要是查明生产费用定额制订是生产费用定额管理的审查主要是查明生产费用定额制订是否合理先进，定额的贯彻执行情况如何。否合理先进，定额的贯彻执行情况如何。n对产品成本计划制订和控制审查时，应注意查明成本计对产品成本计划制订和控制审查时，应注意查明成本计划制订的依据是否可靠、单位产品成本计划和全部产品划制订的依据是否可靠、单位产品成本计划和全部产品成本计划的制定依据是否合理。成本计划的制定依据是否合理。n产品成本控制的要点是查明企业是否实行归口控制责任制度、产品成本控制的要点是查明企业是否实行归口控制责任制度、各项计划成本管理的基础工作是否建立健全。各

21、项计划成本管理的基础工作是否建立健全。七、生产业务经济效益审计七、生产业务经济效益审计-3n1.衡量企业产品产量可用三种不同的尺度来表示。衡量企业产品产量可用三种不同的尺度来表示。n注意不仅要审查按实物量、劳动量反映的计划完成情况，注意不仅要审查按实物量、劳动量反映的计划完成情况，也要审查按价值量反映的计划完成情况。也要审查按价值量反映的计划完成情况。n2.衡量产品品种计划完成程度。衡量产品品种计划完成程度。n根据计划品种完成率和品种计划完成程度指标来衡量企业产品品根据计划品种完成率和品种计划完成程度指标来衡量企业产品品种计划完成情况。种计划完成情况。n计划品种完成率计划品种完成率=完成计划产

22、量的品种数完成计划产量的品种数/计划规定生产的品计划规定生产的品种数种数100%n品种计划完成程度品种计划完成程度=各品种完成计划产量百分比之和各品种完成计划产量百分比之和(超额超额部分不计部分不计)/计划品种数计划品种数n如指标值小于如指标值小于1，说明品种计划完成不好应查明原因。，说明品种计划完成不好应查明原因。七、生产业务经济效益审计七、生产业务经济效益审计-4n例例:某企业本年度甲产品的计划产量为某企业本年度甲产品的计划产量为900千件，实际产量为千件，实际产量为850千件。乙产品的计划产量为千件。乙产品的计划产量为1000千件，实际产量为千件，实际产量为1200千千件。丙产品的计划产

23、量为件。丙产品的计划产量为800千件，实际产量为千件，实际产量为880千件。分千件。分析该企业产品品种计划完成情况。析该企业产品品种计划完成情况。n甲产品计划完成率甲产品计划完成率=850/900100%=94.44%n乙产品计划完成率乙产品计划完成率=1200/1000100%=120%n丙产品计划完成率丙产品计划完成率=880/800100%=110%n计划品种完成率计划品种完成率=2/3100%=67.67%n品种计划完成程度品种计划完成程度n=（94.44%+100%+100%）/3n=98.15%n根据上述计算，该企业产品品种计划完成不好，应进一步根据上述计算，该企业产品品种计划完成

24、不好，应进一步查明原因，审查企业品种安排是否合理，经营策略是否正查明原因，审查企业品种安排是否合理，经营策略是否正确，如存在上述情况，审计人员应建议企业调整。确，如存在上述情况，审计人员应建议企业调整。七、生产业务经济效益审计七、生产业务经济效益审计-5n3.产品质量审查。产品质量审查。n包括检查质量计划完成情况，审查产品质量效益，即产品质量收益与质量成本包括检查质量计划完成情况，审查产品质量效益，即产品质量收益与质量成本的比值，通过审查产品质量检验、产品质量保证系统来评价企业的质量管理工的比值，通过审查产品质量检验、产品质量保证系统来评价企业的质量管理工作，最后还要进行生产均衡性和生产成套性

25、的审查。作，最后还要进行生产均衡性和生产成套性的审查。n反映产品质量计划完成情况的指标，一般包括：反映产品质量计划完成情况的指标，一般包括：n（1）产品等级率）产品等级率=某等品产量某等品产量/合格品产量合格品产量100%n（2）平均等级）平均等级=（某产品级别（某产品级别该等级产量）该等级产量）/合格品产量合格品产量n（3）等级系数）等级系数=（各等级产量（各等级产量该等级的折合率）该等级的折合率）/各等级的产量之和各等级的产量之和n（4）全部产品的综合质量完成率）全部产品的综合质量完成率=（各等级产品实际产量（各等级产品实际产量该种产品实际单价）该种产品实际单价）/（各等级产品实际产量（各

26、等级产品实际产量该种产品计划单价）该种产品计划单价）n审查时，将上述指标的实际数与上期或计划数进行比较，以分析产品质量计划审查时，将上述指标的实际数与上期或计划数进行比较，以分析产品质量计划完成情况。完成情况。七、生产业务经济效益审计七、生产业务经济效益审计-6n例：某企业各等级品产量和单价如表例：某企业各等级品产量和单价如表1，根据表，根据表1分析该企业分析该企业等级产品质量计划完成情况。等级产品质量计划完成情况。n表表1 某企业各等级品产量和单价某企业各等级品产量和单价等级等级产量（台）产量（台）单价单价折合折合率率产值（元）产值（元）计划计划实际实际计划计划实际实际差异差异一一二二三三5

27、020103040205040301.00.80.6250080030015001600600-1000800300合计合计80903600 3700100七、生产业务经济效益审计七、生产业务经济效益审计-7n表表2 该等级产品的质量计划完成情况该等级产品的质量计划完成情况质量指标质量指标 计划计划实际实际质量计划完成率质量计划完成率一等品率一等品率50/80100%=62.5%30/90100%=33.3%33.3%/62.5%=53.28%平均等级平均等级(150+220+310)/80=1.5(130+240+320)/90=1.891.5/1.89=79.37%等级系数等级系数(150

28、+0.820+0.610)/80=0.9(130+0.840+0.620)/90=0.820.82/0.9=91.11%平均单价平均单价(5050+4020+3010)/80=45(5030+4040+3020)/90=41.1141.11/45=91.36%七、生产业务经济效益审计七、生产业务经济效益审计-8n从表从表2可以看出，该等级产品未完成质量可以看出，该等级产品未完成质量计划，审计人员审查时还应进一步查明计划，审计人员审查时还应进一步查明质量计划未完成的原因。质量计划未完成的原因。七、生产业务经济效益审计七、生产业务经济效益审计-9n4.生产均衡性的审查生产均衡性的审查。n生产均衡性

29、反映了企业生产的稳定性。当企业生产不受季生产均衡性反映了企业生产的稳定性。当企业生产不受季节性或其他偶然因素的影响时，生产均衡程度可以用各时节性或其他偶然因素的影响时，生产均衡程度可以用各时间段的实际产量占审计期实际总产量的比重来表示，如果间段的实际产量占审计期实际总产量的比重来表示，如果各个比值相关不大，则表明生产是均衡的。反之，表明均各个比值相关不大，则表明生产是均衡的。反之，表明均衡性不强。衡性不强。n如果均衡性不好，应查明影响的因素和原因，审查生产如果均衡性不好，应查明影响的因素和原因，审查生产技术是否先进、生产作业计划是否衔接、物资供应和生技术是否先进、生产作业计划是否衔接、物资供应

30、和生产协作是否协调、各环节工作质量是否有保证等。产协作是否协调、各环节工作质量是否有保证等。七、生产业务经济效益审计七、生产业务经济效益审计-10八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-1n一、成本效益的事前审计：重点是对成本决策效益进行审查评价一、成本效益的事前审计：重点是对成本决策效益进行审查评价n（一）目标成本的审查（一）目标成本的审查n一方面审查目标成本制定是否进行了认真的厂内外调查；一方面审查目标成本制定是否进行了认真的厂内外调查；另一方面，审查是否进行了科学的成本预测另一方面，审查是否进行了科学的成本预测n（二）成本构成的审查（二）成本构成的审查n一要注意行业产品成本的构成是不同

31、的；二是注意对上期的实一要注意行业产品成本的构成是不同的；二是注意对上期的实际成本构成进行深入的分析际成本构成进行深入的分析 n二、成本效益的事中审计：对成本形成过程的控制工作的审计评二、成本效益的事中审计：对成本形成过程的控制工作的审计评价价n（一）费用成本内部控制制度的评审（一）费用成本内部控制制度的评审n对于成本效益来说，内部控制制度的作用主要抑制不利于经济对于成本效益来说，内部控制制度的作用主要抑制不利于经济效益提高的因素。如损失浪费等。效益提高的因素。如损失浪费等。n费用成本内控中与成本效益有关的有：生产计划、料工费消耗定费用成本内控中与成本效益有关的有：生产计划、料工费消耗定额、生

32、产费用预算等。对上述制度内容应拟订调查表，进行查询额、生产费用预算等。对上述制度内容应拟订调查表，进行查询和符合性测试，评价健全和可信程度。对于成本控制上的薄弱环和符合性测试，评价健全和可信程度。对于成本控制上的薄弱环节，提出建议，促使制度的健全有效。节，提出建议，促使制度的健全有效。n（二）成本计划编制情况审计（二）成本计划编制情况审计n审查是否与生产技术、财务等计划进行了综合平衡；技审查是否与生产技术、财务等计划进行了综合平衡；技术经济指标是否达到历史先进水平；产品单位计划措施术经济指标是否达到历史先进水平；产品单位计划措施层层落实；变动成本价值分析；可比产品降低达到指标；层层落实；变动成

33、本价值分析；可比产品降低达到指标；管理费用预算控制有成本计划。管理费用预算控制有成本计划。八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-2n（三）成本日常控制审查评价（三）成本日常控制审查评价n1.成本费用归口分级管理的审查。成本费用归口分级管理的审查。n2.责任成本核算的审查。责任成本核算，是以生产费用发责任成本核算的审查。责任成本核算，是以生产费用发生的责任中心作为成本计算对象。生的责任中心作为成本计算对象。八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-3n对成本效益的事后审计：成本效益的实现情况进行对成本效益的事后审计：成本效益的实现情况进行审查评价。审查评价。n（一）成本计划完成情况的审查（一

34、）成本计划完成情况的审查n1.全部商品产品成本计划完成率。全部商品产品成本计划完成率。n2.可比产品成本降低计划完成情况。可比产品成本降低计划完成情况。n（二）成本经济效益实现程度的审计（二）成本经济效益实现程度的审计n1.费用效益指标。费用效益指标。n2.总成本效益指标总成本效益指标n（1）产值成本率）产值成本率n（2）销售收入成本率）销售收入成本率n（3）成本利润率）成本利润率八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-4n（三）重点产品单位成本审计（三）重点产品单位成本审计n重点产品是指成本比重大，在成本计划完成中起关键性作重点产品是指成本比重大，在成本计划完成中起关键性作用的产品。审查目

35、的：计算成本差异，确定异常项目，分用的产品。审查目的：计算成本差异，确定异常项目，分析差异原因。析差异原因。n1.原材料成本差异的分析。分为用量差异和价格差异。原材料成本差异的分析。分为用量差异和价格差异。n数量差异数量差异=（实际消耗量（实际消耗量-计划消耗量）计划消耗量）计划单价计划单价n价格差异价格差异=（实际单价（实际单价-计划单价）计划单价）实际消耗量实际消耗量八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-5n例：甲企业本月生产例：甲企业本月生产A产品产品400件，使用材料件，使用材料2500千克，材料千克，材料单价为单价为0.45元元/千克，原材料的单位产品标准成本为千克，原材料的单位

36、产品标准成本为3元，即元，即每件产品耗用每件产品耗用6千克原材料，每千克原材料的标准价格为千克原材料，每千克原材料的标准价格为0.5元。计算材料成本差异并分析原因。元。计算材料成本差异并分析原因。n原材料成本差异原材料成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本n=25000.45-40060.5=-75元元n其中其中:原材料数量差异原材料数量差异=（2500-4006）0.5=50元元n原材料价格差异原材料价格差异=（0.45-0.5）2500=-125元元n以上计算说明，以上计算说明，A产品原材料成本比计划降低产品原材料成本比计划降低75元，其中，原元，其中，原材料价格降低使原材料成本降低

37、材料价格降低使原材料成本降低125元，由于原材料消耗量超过元，由于原材料消耗量超过计划消耗量使原材料成本超支计划消耗量使原材料成本超支50元，应进一步查明原材料消耗量元，应进一步查明原材料消耗量超额的情况和原因。超额的情况和原因。八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-6n2.直接人工成本项目的审查直接人工成本项目的审查n直接人工成本：指生产车间从事产品生产人员的工资费用。对直直接人工成本：指生产车间从事产品生产人员的工资费用。对直接人工成本的审查有助于企事业完善生产组织，提高劳动效率。接人工成本的审查有助于企事业完善生产组织，提高劳动效率。n（1）审查直接人工成本差异，即直接人工实际成本与

38、标准成本之间）审查直接人工成本差异，即直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被分为量差和价差两部分。的差额。它也被分为量差和价差两部分。n量差，也称人工效率差异，是实际工时脱离标准工时，其差量差，也称人工效率差异，是实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算的金额。额按标准工资率计算的金额。n价差：也称工资率差异，是实际工资率脱离标准工资率其差额按价差：也称工资率差异，是实际工资率脱离标准工资率其差额按实际工时计算的金额。实际工时计算的金额。八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-7n公式为：公式为：n人工效率差异人工效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工

39、资率n工资率差异工资率差异=实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）n直接人工成本差异直接人工成本差异=人工效率差异人工效率差异+工资率差异工资率差异n直接人工效率差异的形成原因包括工人经验不足、作业计划安排直接人工效率差异的形成原因包括工人经验不足、作业计划安排不当、设备故障较多、产量太少无法发挥批量节约优势等。不当、设备故障较多、产量太少无法发挥批量节约优势等。n工资率差异形成的原因包括直接生产工人升级或降级使用、工资工资率差异形成的原因包括直接生产工人升级或降级使用、工资率调整等。审查时，不仅要计算出人工成本差异，还应找出差异率调整等。审查时，不仅要计算出人工成

40、本差异，还应找出差异形成的具体原因。形成的具体原因。八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-8n例：甲企业本月生产例：甲企业本月生产A产品产品400件，实际使用工时件，实际使用工时850小时，小时，支付工资支付工资4335元，直接人工的标准成本是元，直接人工的标准成本是10元元/件，即每件件，即每件产品标准工时为产品标准工时为2小时，标准工资率为小时，标准工资率为5元元/小时。计算人工小时。计算人工成本差异并分析。成本差异并分析。n人工效率差异人工效率差异=（850-4002）5=250元元n工资率差异工资率差异=850（4335850-5）=85元元n直接人工成本差异直接人工成本差异=实际

41、人工成本实际人工成本-标准人工成本标准人工成本=4335-40010=335元元n计算表明，甲企业本月生产计算表明，甲企业本月生产A产品实际直接人工成本超出计划产品实际直接人工成本超出计划人工成本人工成本335元，由于实际工时超过计划工时使人工效率降低，元，由于实际工时超过计划工时使人工效率降低，导致成本超出导致成本超出250元，由于工资率上升成本超出元，由于工资率上升成本超出85元。元。八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-9n3、制造费用成本项目的审查、制造费用成本项目的审查n制造费用按是否随产品产量变动而变动分为变动制造费用按是否随产品产量变动而变动分为变动制造费用和固定制造费用。这

42、里我们只对变动制制造费用和固定制造费用。这里我们只对变动制造费用审查进行论述。造费用审查进行论述。n变动制造费用差异也可分解为变动制造费用差异也可分解为“价差价差”和和“量差量差”，价差，也称耗费差异，是变动制造费用的实际小价差，也称耗费差异，是变动制造费用的实际小时分配率脱离标准而形成的差异；量差，也称效时分配率脱离标准而形成的差异；量差，也称效率差异，是实际工时脱离标准工时形成的差异。率差异，是实际工时脱离标准工时形成的差异。八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-10n计算公式：计算公式：n变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异n=实际工时实际工时（变动制造费用实际分配率（变动制造费

43、用实际分配率-变动制造变动制造费用标准分配率）费用标准分配率）n变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异n=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）变动制造费用标准分配变动制造费用标准分配率率八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-11n例：甲企业本月生产例：甲企业本月生产A产品产品400件，实际使用工时件，实际使用工时850小时，小时，实际发生变动制造费用实际发生变动制造费用1870元；变动制造费用标准成本为元；变动制造费用标准成本为4元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造小时，标准的变动制造费用分配率为费用分配率为2元元/小时。计算变动制造费用差异

44、并分析。小时。计算变动制造费用差异并分析。n变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异n=850（1870/850-2）=170元元n变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异n=（850-400 2）2=100元元n变动制造费用差异变动制造费用差异n=实际变动制造费用实际变动制造费用-标准变动制造费用标准变动制造费用n=1870-400 4=270元元八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-12n上述计算说明，上述计算说明，270元的变动制造费用差异中，元的变动制造费用差异中，有有170元是由于实际分配率超过计划分配率而形成元是由于实际分配率超过计划分配率而形成的；的；100元是由于实际工时超

45、过计划工时而导致的。元是由于实际工时超过计划工时而导致的。审查时，对变动制造费用差异应进一步分析实际分配审查时，对变动制造费用差异应进一步分析实际分配率和实际工时变动的原因，挖掘生产潜力，提高生产率和实际工时变动的原因，挖掘生产潜力，提高生产效率。效率。八、成本经济效益审计八、成本经济效益审计-13九、质量经济效益审计九、质量经济效益审计-1n一、质量经济效益审计的意义一、质量经济效益审计的意义 n是指企业因提高产品质量后较以前所获得的超额收益。是指企业因提高产品质量后较以前所获得的超额收益。也可说是改善产品质量而发生的费用与由此而产生的经也可说是改善产品质量而发生的费用与由此而产生的经济效果

46、的比值。济效果的比值。n二、质量与质量成本二、质量与质量成本n（一）质量（一）质量n是指产品的优越程度或等级，质量的衡量是相对的。质是指产品的优越程度或等级，质量的衡量是相对的。质量的产品是指符合顾客期望的产品。量的产品是指符合顾客期望的产品。n1.设计质量：指产品规格的功能，如手表的功能是显示时间，设计质量：指产品规格的功能，如手表的功能是显示时间，汽车的功能为提供运输服务。汽车的功能为提供运输服务。n2.适合质量：指产品适合其要求或规格的程度。适合质量：指产品适合其要求或规格的程度。n（二）质量成本（二）质量成本n质量成本：指质量不佳所产生的成本，因此质量成本是指瑕疵品质量成本：指质量不佳

47、所产生的成本，因此质量成本是指瑕疵品的预防、辨认、修理等有关成本。的预防、辨认、修理等有关成本。n1.预防成本：为阻止或杜绝产品发生瑕疵所投入的成本。预防成本：为阻止或杜绝产品发生瑕疵所投入的成本。n2.鉴定成本：为确定产品或劳务符合要求发生的成本。鉴定成本：为确定产品或劳务符合要求发生的成本。n3.内部失败成本内部失败成本：指产品于运交给顾客前即被查出未达质量要：指产品于运交给顾客前即被查出未达质量要求的成本。求的成本。n4.外部失败成本：指产品或劳务不合要求，而于送交顾客后才发外部失败成本：指产品或劳务不合要求，而于送交顾客后才发生的成本。生的成本。九、质量经济效益审计九、质量经济效益审计

48、-2十、销售业务经济效益审计十、销售业务经济效益审计n销售业务审查主要包括：销售计划及销售计划完成情况的审查，销售业务审查主要包括：销售计划及销售计划完成情况的审查，销售方式及促销活动的审查，销售价格定价的审查，销售服销售方式及促销活动的审查，销售价格定价的审查，销售服务的审查以及销售利润完成情况的审查。务的审查以及销售利润完成情况的审查。n一、销售计划的制订和执行情况审计一、销售计划的制订和执行情况审计n可根据销售预测视其是否协调，并与生产计划需要量进行核对，可根据销售预测视其是否协调，并与生产计划需要量进行核对，视其是否一致，销售指标是否先进。要注意企业有无故意压视其是否一致，销售指标是否

49、先进。要注意企业有无故意压低计划销售量，其计算依据是否可靠，计划中有无包括计划低计划销售量，其计算依据是否可靠，计划中有无包括计划自用量。其次在审查每种产品计划销售数量和价格的基础上自用量。其次在审查每种产品计划销售数量和价格的基础上审查销售收入计划。在审查销售计划的完成情况时，应查明审查销售收入计划。在审查销售计划的完成情况时，应查明销售计划的总体完成情况及其指令性计划的完成情况，并运销售计划的总体完成情况及其指令性计划的完成情况，并运用因素分析法检查影响计划完成的原因，主要有产品销售数用因素分析法检查影响计划完成的原因，主要有产品销售数量和销售单价。量和销售单价。n1.审查销售计划的制订。

50、计划销售量与生产计划、销售预测与计审查销售计划的制订。计划销售量与生产计划、销售预测与计划销售量，实际销售量与计划进行比较划销售量，实际销售量与计划进行比较 n2.审查被审计单位执行销售计划的情况。审查被审计单位执行销售计划的情况。n审查企业销售过程各个环节工作的合理性、健全性、有效性。审查企业销售过程各个环节工作的合理性、健全性、有效性。n1.销售方式的审查。销售方式的审查。n企业销售方式有：按国家计划任务与用户签订合同，或统购、包销；企业根据市企业销售方式有：按国家计划任务与用户签订合同，或统购、包销；企业根据市场需求，自行销售。场需求，自行销售。n对销售方式审查可根据预测或历史资料，通过