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1、第八章 审计计划一、概述1.定义2.作用3.编制人员及要求4.审核、修改补充和分析5.时间预算6.基本步骤二、编制1.了解基本情况2.执行分析性复核3.初步评价重要性水平4.考虑审计风险5.制定初步审计策略 第八章 审计计划一、概述1.定义:CPA为完成审计业务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作计划。按内容和详略程度,可以分为总体计划和具体计划两类 第八章 审计计划u总体计划:对审计活动的预期范围和实施方式所作的计划,是CPA对审计全过程基本工作内容的综合规划(1)被审计单位的基本情况(2)审计目的、审计范围和审计策略(3)重要会计问题和重点审计领域 第八章 审计计划(4)
2、审计工作进度及时间、费用预算(5)审计小组人员组成及分工(6)重要性水平的确定和审计风险的评估(7)对专家、内部审计人员及其它审计人员工作的利用。第八章 审计计划u具体计划(审计程序计划):依据总体计划,是对具体审计项目实施审计的详细规划与说明。(1)项目审计的目标(2)项目审计实际执行的程序(步骤):常规程序、替代程序和补充程序(3)项目审计的执行人员及执行时间(4)项目审计所形成的审计工作底稿的索引号(5)其它相关内容 第八章 审计计划总体计划和具体计划内容举例:以考研为例u总体计划:(1)基本情况:考4门(政治、英语、高数和专业课),1月10日考试,往年录取比例20(2)目的:公费 范围
3、:10本参考书 策略:辞职,参加辅导班,找导师沟通(3)重点:政治、英语 第八章 审计计划(4)进度:10月底完成第一遍,11月底完成第二遍,12月集中背政治,1月快速回顾(5)人员组成及分工:老爸找资料,老妈负责后勤,我负责看书 第八章 审计计划u具体计划:英语复习具体计划(1)目标:70分(2)实际复习安排:按词汇、语法、写作、阅读和翻译五部分循环往复,(3)复习时间:每天上午,(4)复习步骤:作模拟题,核对答案并分析,记忆正确答案(5)项目审计所形成的审计工作底稿的编号(索引号):无 第八章 审计计划2.作用:(1)以合理成本收集充分的审计证据(2)提高审计工作的效率(3)对助理人员进行
4、指导和监督(4)使被审计单位了解审计活动安排,便于他们及时提供合作 第八章 审计计划东南大学远程教育审 计 学第第 二十七二十七 讲讲主讲教师:刘春晖主讲教师:刘春晖 第八章 审计计划3.编制人员及要求:(1)总体计划:u由审计项目负责人编制,u形成书面文件,构成工作底稿,u以时间预算表的形式出现u经事务所的业务负责人审核和批准 第八章 审计计划时间预算表审计项目去年实际数本年预算数本年实际数预算与实际差异差异分析合计 第八章 审计计划(2)具体计划:u是对总体计划的细化和分解u执行项目审计的人员负责编制本项目审计的具体计划u形成书面文件,构成审计工作底稿u以审计程序表的方式存在u需经审计项目
5、的负责人审核和批准 第八章 审计计划审计程序表审计目标及程序执行情况工作底稿索引执行人日期一、审计目标1.二、审计程序1.2.被审计单位名称:审计项目名称:会计期间:总页次:编制人:复核人:索引号:日期:日期:第八章 审计计划4.审计计划的审核、修改补充和分析(1)审核:u时间:制定后、执行前,u强制性:经审核方可实施u要求:形成书面意见u人员:专人进行审核,第八章 审计计划(2)修改和补充:u必须进行修改和补充:计划是在一些假定条件下形成,但假设未必成立u依据实际情况修改或补充:u修改和补充均应形成工作底稿:第八章 审计计划(3)分析:u审计活动完成后,u实际执行的计划与最初制定的计划相比较
6、u为以后制定更科学准确的计划积累经验 第八章 审计计划5.时间预算:(1)定义:是指对执行审计程序的各个步骤、各项工作所需的人员和相应的工作时间所编制的计划。(2)作用:u审计收费的依据:计时收费u控制审计工作进度、考核审计人员工作效率的依据(3)修改:应视具体情况进行合理的调整u调整应通知被审计单位,在计时收费时,还应取得被审计单位的同意。第八章 审计计划6.基本步骤:u了解被审计单位及所属行业的基本情况u实施分析性程序,初步确定重点审计领域和重要会计问题u初步评价重要性水平u考虑审计风险u对重要认定制定初步审计策略u了解被审计单位的内部控制u进行符合性测试,评价内部控制u确定检查风险,设计
7、实质性测试程序 第八章 审计计划二、编制(一)了解被审计单位的基本情况1.应了解内容:u企业的经营情况:业务类型、地理位置、经营特点等u所属行业的情况:行业内企业分布、行业前景、行业法律法规、行业政策等u企业内部情况:组织形态、内部组织结构等u企业关联方情况:名称、交易等 第八章 审计计划2.获取途径:u查阅上年度审计工作底稿u查阅行业统计资料u查阅企业的业务经营资料u实地察看u询问企业内部人员 第八章 审计计划3.了解关联方的特别程序:u直接向企业索要关联方名单u在异常交易中识别关联方关联方名单应印发至每个小组成员手中 第八章 审计计划具体会计准则关联方及关联方交易1.关联方:u存在绝对或相
8、对控制(直接、间接或混合):u存在共同控制:u能施加重大影响:2.关联方交易:在关联方之间发生的转移义务或资源的事项。包括单方行为例如:为控股公司提供担保;向高级管理人员支付薪金关联方可以是个人 第八章 审计计划(二)执行分析性复核程序u分析企业重要的比率或趋势,找出存在异常波动的项目,从而确定重点审计领域u计划阶段必须执行分析性复核程序u包括四种方式:(1)绝对金额比较(2)相关比率分析(3)结构比率比较(4)趋势分析 第八章 审计计划u执行步骤是:(1)确定分析目标(2)确定分析方式(3)估计期望值(确定基准值)(4)计算企业实际值(5)执行比较或分析(6)调查重大的非预期差异(7)形成结
9、论,确定对审计工作的影响 第八章 审计计划(三)初步评价重要性水平1.重要性:(1)定义:报表中存在的错漏报的严重程度。(2)判断标准:是否影响报表使用人的决策。难以验证和模拟,具体使用人之间也不一致(3)实际判定:由CPA确定,具体有两个指标u金额:金额越大越重要,个别错弊的汇总?u所反映问题的性质:舞弊比错误重要,管理层舞弊比个别人员舞弊重要 第八章 审计计划东南大学远程教育审 计 学第第 二十八二十八 讲讲主讲教师:刘春晖主讲教师:刘春晖 第八章 审计计划2.重要性水平:(1)定义:可容忍的错漏报数量,具有重要性的最低金额。也即:达到重要性水平的错弊均需揭示,因为这将影响会计报表使用者的
10、决策。(2)种类:u报表层次的重要性水平:相对报表重要的u账户层次的重要性水平:相对账户重要的 第八章 审计计划3.重要性水平的判定(1)初步判定:u有关法规对财务会计的要求:要求越严,重要性水平越低u企业的经营规模:越大,绝对值越大,但相对值越小u企业的业务性质:越复杂,越低u以往审计的确认数:u报表或账户金额的变动及其幅度:越大,越低u内部控制状况:越严格完善,越高 第八章 审计计划(2)报表层次重要性水平(a)的判定a报表数据一定比率通常:总收入:0.51总资产:0.51利润总额:510净资产:1所有报表的重要性水平应一致,选最低,?第八章 审计计划理由一:显然,重要性水平越高,需查证揭
11、示的错弊越少,相应地,CPA的工作量越小。同时重要性水平又是CPA自行确定的,当CPA意识到这一联系后,就会有意识地高估重要性水平,以减少工作量。第八章 审计计划理由二:高估重要性水平会导致审计质量问题(应揭示的错弊被CPA认为是不重要的而忽略),而低估重要性水平会影响审计效率问题(CPA花费大量时间去查证揭示本不必要查证揭示的错弊)。在质量和效率之间,当质量问题不会为CPA带来任何后果(?)时,CPA就会牺牲质量来追求效率,u综上,CPA天生有高估重要性水平的倾向,所以在报表间强制要求选低。第八章 审计计划(3)账户层次重要性水平(b)判定:三种方法A.单独确认:不考虑报表是由账户组成的,从
12、账户的特征出发,独立确认每个账户的重要性水平。账户的三个特征:u账户性质:越重要,越低u该账户产生错漏报的可能性:越大,越低u验证该账户的成本:越大,越高 第八章 审计计划B.将a分配至各个账户(ba)理由:账户是报表的组成部分,所以账户的重要性水平应当就是报表的重要性水平的组成部分。具体又包括 u平均分配:u结构比例分配:u结构比例分配调整:调整依据?第八章 审计计划C.按a的一定比例计算确定(b=a*I)理由:账户和报表有关联,但并不等同,体现在重要性水平上也是如此,注意:I不必须,但有可能1 因此b不必须,有可能a,I的确定依据?第八章 审计计划4.重要性水平与审计风险:反向关系:重要性
13、水平越高,审计风险越低u重要性水平的含义:具有重要性的最低金额u重要性的含义:影响报表使用人的决策u达到重要性的后果:会误导报表使用人,因此CPA应要求企业纠正,所以:重要性水平越高,需要纠正的错弊越少,而该错弊也越容易发现(范围缩小)第八章 审计计划u审计风险的含义:遵守审计准则的要求但提出错误审计意见的可能性。u审计准则的要求:进行重要性水平的判定,并揭示达到重要性水平的所有错弊。u发生审计风险的后果:CPA无须承担法律责任(赔偿责任),但信誉受损并且要化费时间和精力去证明所发生的是风险而非失败。第八章 审计计划综上:重要性水平越高,需要纠正的错弊越少,而该错弊也越容易发现,错误的审计意见
14、越容易归咎到审计风险上,审计风险越容易发生,赔偿风险越小所以,此处所指审计风险实质为赔偿风险 第八章 审计计划东南大学远程教育审 计 学第第 二十九二十九 讲讲主讲教师:刘春晖主讲教师:刘春晖 第八章 审计计划(四)考虑审计风险1.定义:遵守审计准则但未能发现重大错弊从而提出错误审计意见的可能性。另一种内涵:诉讼风险、赔偿风险审计风险是审计人员需要规避的2.构成要素:(1)固有风险:企业不存在内部控制时,报表存在错弊的可能性。取决于企业人员的道德条件。CPA不能改变,但可以评价。通常评价为100,若低于此评价,CPA需说明理由 第八章 审计计划(2)控制风险:内部控制不能防止、发现和纠正报表错
15、弊的可能性。取决于企业内部控制的设计和执行情况,CPA不能改变,但可以评价。若评价为低风险,CPA需说明理由。(3)检查风险:CPA通过实质性测试,未能发现错弊的可能性。取决于CPA对适当审计程序的选择,CPA可以改变 第八章 审计计划3.审计风险模型:审计风险固有风险控制风险检查风险对审计风险模型的运用:u制度基础审计:审计人员事先确定一个可接受的审计风险,再评价固有风险和控制风险,再根据这一公式来确定可接受的检查风险,进而安排适宜的审计程序。第八章 审计计划审计风险 固有风险控制风险检查风险u风险导向审计:审计风险被更多地赋予了诉讼风险的成分。因此,CPA更加关注企业会计信息质量以外的问题
16、,如审定报表中的错弊是否会被发现,发现人是否会起诉事务所等。他们从企业外部确定可能的审计风险(诉讼和赔偿风险),与可接受的审计风险比较,再运用上述公式来确定可接受的检查风险,从而实现对实际审计风险的控制。第八章 审计计划审计风险 固有风险控制风险检查风险u这一等式也可以用来解释重要性水平和审计风险的关系。在固有风险和控制风险不变时,越低的审计风险会支持越高的检查风险,也就意味着CPA的实质性测试可以更马虎,更缩小范围,忽略更多的错弊,错弊既然可以忽略,也就没必要查证究竟有无错弊,所以可以提高重要性水平。注意:这里的审计风险仍然是诉讼及赔偿风险的含义。与我们在前面所作分析的结论是一致的。第八章
17、审计计划审计风险 固有风险控制风险检查风险u这一模型还可以导出另一结论:控制风险可以替代检查风险,而控制风险的与符合性测试有关,检查风险与实质性测试有关,所以符合性测试可以替代实质性测试。第八章 审计计划u符合性测试:为评价企业内部控制的有效程度而进行的测试。有效的内部控制才能防止、发现和纠正会计报表中的错弊。所以符合性测试的目的就是确定控制风险的大小。u实质性测试:为评价企业会计报表数据的真实完整合法公允而进行的测试。实质性测试程序的选择和具体实施的详细程度等都将直接影响到CPA能否查出错弊,也即实质性测试与检查风险密切相关。第八章 审计计划u问题在于控制风险取决于企业内部控制的设计和执行情
18、况,CPA不能改变,也无从知晓,真正列身于审计风险模型中的是控制风险估计水平,是由CPA通过符合性测试加以判定的。第八章 审计计划和判定重要性水平一样,CPA会在考虑后果的基础上做出某种行为。通常会低估控制风险,以减少随之而来的工作量(实质性测试),但这将降低审计质量,所以审计准则严格限制CPA低估控制风险,规定:若评价控制风险较低,CPA需要更多的证据来支持这一评价,就是一方面减少实质性测试工作量,另一方面增加符合性测试,由此来制约CPA根据实际情况评价控制风险。第八章 审计计划u实施替代的另一问题是:增加的符合性测试能否支持控制风险估计水平的进一步降低。如果不能支持,那么可接受的检查风险就
19、不能提高,应进行的实质性测试就不能减少,那么对CPA而言,增加符合性测试就是得不偿失的,也即不符合成本效益原则的。这里实际是在解释审计策略主要证实法的一个适用条件了。第八章 审计计划4.审计风险与审计证据:反向关系u原因:CPA作的实质性测试越多,发现的错弊越多,检查风险越小,在固有风险和控制风险不变的情况下,审计风险越低,同时,实质性测试增加,获得的审计证据相应也就越多。同样,在固有风险和检查风险不变时,控制风险越低,审计风险就越低,而控制风险的降低需要更多的说明和支持,也即需要更多的审计证据。第八章 审计计划(五)初步审计策略1.主要证实法:(1)假定:控制风险最大(2)运用:u安排有限的
20、甚至不安排符合性测试:已经假定控制风险最大了,无须再通过符合性测试来确定控制风险的大小。u执行扩大的实质性测试:固有风险不变,控制风险又已经假定为最大,保持或降低审计风险的的唯一途径就是降低检查风险,所以必须安排扩大的实质性测试。第八章 审计计划(3)适用于:u企业无内部控制u首次审计u成本效益原则:只有行为的成本小于由行为带来的效益时,该行为才是可行的A.成本:增加(进行)的符合性测试B.效益:减少的实质性测试 第八章 审计计划u增加的符合性测试能否支持控制风险估计水平的进一步降低。如果不能支持,那么可接受的检查风险就不能提高,应进行的实质性测试就不能减少。或者,增加了符合性测试,控制风险估
21、计水平也下降了,可接受的检查风险也上升了,应进行的实质性测试也减少了,但减少的实质性测试工作量小于增加的符合性测试工作量,那么对CPA而言,增加符合性测试就是得不偿失的,也即不符合成本效益原则的。返回 第八章 审计计划东南大学远程教育审 计 学第第 三十三十 讲讲主讲教师:刘春晖主讲教师:刘春晖 第八章 审计计划2.低控制风险估计水平法(1)假定:控制风险中等或较低(2)运用:u扩大了解并测试相关内部控制:以证实低控制风险的假定。若不能支持,就应转向主要证实法u执行有限的实质性测试:控制风险低,可接受更高的检查风险,就不用进行太多的实质性测试了 第八章 审计计划(3)适用范围:受到大量日常交易
22、影响的账户。u 原因:此类账户难以运用主要证实法。(发生额太多)第八章 审计计划(六)了解被审计单位的内部控制(七)进行符合性测试,评价内部控制(八)确定检查风险,设计实质性测试程序见第九章第九章1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始,才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力,人生最大的敌人是自己怯懦。14:48:3614:48:3614:4811/8/2022 2:48:36 PM3、每天只看目标,别老想障碍。11月-2214:48:3614:48Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子,不要辛苦一辈子。14:48
23、:3614:48:3614:48Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态,是成功者的最基本要素。11月-2211月-2214:48:3714:48:37November 8,20226、生活总会给你另一个机会,这个机会叫明天。08 十一月 20222:48:37 下午14:48:3711月-227、人生就像骑单车,想保持平衡就得往前走。十一月 222:48 下午11月-2214:48November 8,20228、业余生活要有意义,不要越轨。2022/11/8 14:48:3714:48:3708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利,在绝望中寻求希望。2:48:37 下午2:48 下午14:48:3711月-2210、一个人的梦想也许不值钱,但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:48:37 PM14:48:3708-11月-2211、在真实的生命里,每桩伟业都由信心开始,并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:48 PM11/8/2022 2:48 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家
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