公司治理的内部控制层次篇(50页PPT).ppt
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1、内部控制层次篇根据企业控制目标，将内部控制分为两个层次:1.2.公司治理的内部控制和管理控制既有区别，又有交叉，共同为企业目标的实现提供合理保证。本篇从公司治理层面、管理层面分别阐述企业内部控制1第一章 公司治理的内部控制1.1 公司治理的内部控制目标1.2 董事会治理结构与机制1.3 公司治理的内部控制案例1.4 课后题参考答案2 2南开大学程新生等n n哈哈里里（HarryHarry）先先生生是是一一家家中中外外合合作作企企业业外外方方的的董董事事长长兼兼首首席席执执行行官官（CEOCEO）他他对对中中国国经经济济发发展展产产生生了了极极大大兴兴趣趣，每每年年都都要要来来中中国国。以以前前
2、他他来来中中国国的的所所有有费费用用都都由由公公司司报报销销。公公司司新新的的财财务务执执行行官官（CFOCFO）上上任任后后不不久久，董董事事长长又又来来中中国国，在在中中国国旅旅游游、购购物物、聘聘用用翻翻译译，花花了了大约大约1 1万多美元万多美元n n回回国国以以后后他他去去报报销销。公公司司的的CFOCFO问问他他，这这些些钱钱是是怎怎么么花花的的？董董事事长长说说不不清清楚楚。CFOCFO委委婉婉地地告告诉诉他他不不能能报报销销，根根据据董董事事会会的的规规定定，董董事事长长报报销销要要由由审审计计委委员员会主席批准，而会主席批准，而CFOCFO是审计委员会主席是审计委员会主席 高
3、端矛盾需要高端控制高端矛盾需要高端控制3南开大学程新生等企业对董事长定了以下规矩：1.与公司业务无关的费用不能拿到公司报销，要自己负担；2.翻译是为公司工作的，不能让翻译为自己服务，如果请翻译就要自己付费。4南开大学程新生等1.1 公司治理的内部控制目标n n公司治理的内部控制是最高层次的内部控制。n n公司治理的内部控制通过治理结构的设计，由公司治理主体（企业关键资源提供者）实施权责配置、制衡、激励约束、协调等功能，促进管理人员履行责任。5南开大学程新生等一、什么是公司治理的内部控制一、什么是公司治理的内部控制n n内部控制可以分为两个层次，第一个层次是所有者对经营者监控,通过制定绩效目标,
4、对经营者激励、监督，促使经营者努力经营、做出科学决策；第二个层次是经营者对企业经营活动和财务活动监控，解决经营者的经营管理能力问题，目的是实施有效管理并实现绩效目标 6南开大学程新生等公司治理与内部控制的交叉公司治理与内部控制的交叉 内部控制内部控制公司治理公司治理 战略与控制、战略与控制、财权安排、财权安排、高管任免、高管任免、公司预算等公司预算等公司治理与内部控制公司治理与内部控制交叉之处交叉之处7南开大学程新生等n nTricker（1984）把公司治理归纳为四种主要行为：战略、重大决策的参与、监督以及会计责任，通过战略管理将公司治理与公司管理连接起来n n公司治理与内部控制的交叉部分即
5、公司治理的内部控制，表现为监督、信息传递、权责分配，治理主体评价内部控制运行效果等 8南开大学程新生等二、什么是公司治理的内部控制目标（一）抑制经理人腐败或防范道德风险（一）抑制经理人腐败或防范道德风险 （二）化解矛盾、凝聚力量、保证投资回报、实现（二）化解矛盾、凝聚力量、保证投资回报、实现价值增值与基业长青价值增值与基业长青 公司治理的内部控制需要协调大股东与中小股东、公司治理的内部控制需要协调大股东与中小股东、股东及其他利益相关者之间的利益关系，形成股东、股东及其他利益相关者之间的利益关系，形成股东、董事会和经理层三者的权力制衡机制，减轻代理问董事会和经理层三者的权力制衡机制，减轻代理问题
6、，化解各利益相关者之间的利益冲突，凝聚各方题，化解各利益相关者之间的利益冲突，凝聚各方力量，保护投资者的投资回报力量，保护投资者的投资回报9南开大学程新生等表1-1管理层的控制责任和风险控制主体控制责任风险管 理层履行受托责任，有效管理企业并向股东和其他利益相关者提供及时准确的信息，明确企业战略，建立和实施有效的内部控制等通过盈余管理实现盈利目标，失真或虚假的财务报告，将会计系统视为一种利润操纵工具，而不是一个信息系统10南开大学程新生等三、治理型内部控制三、治理型内部控制公司治理变革内部控制演进组织结构变革治理型内部控制内部控制框架内部控制制度内部牵制11南开大学程新生等（一）什么是治理型内
7、部控制（一）什么是治理型内部控制n n治理型内部控制是指在公司治理的环境下，受董治理型内部控制是指在公司治理的环境下，受董事会、经理层及其他执行者的影响，对企业的运事会、经理层及其他执行者的影响，对企业的运行进行计划、管理和控制的程序、方法和政策，行进行计划、管理和控制的程序、方法和政策，它应当兼顾所有利益相关者的利益，从而使公司它应当兼顾所有利益相关者的利益，从而使公司达到最理想的状态，实现其价值最大化达到最理想的状态，实现其价值最大化n n法玛和詹森（法玛和詹森（FamaandJensenFamaandJensen，19831983）将董事会确）将董事会确立为公司的最高控制系统，董事会监督
8、经理层的立为公司的最高控制系统，董事会监督经理层的有效性是内部董事和外部董事结合的函数。有效有效性是内部董事和外部董事结合的函数。有效的内部控制需要延伸到企业的各个方面，从高效的内部控制需要延伸到企业的各个方面，从高效的董事会和审计委员会开始，然后影响到管理层、的董事会和审计委员会开始，然后影响到管理层、各个业务流程等各个业务流程等 12南开大学程新生等（二）治理型内部控制的执行（二）治理型内部控制的执行n n权责分明、制衡与问责 n n独立董事制度 n n利益相关者参与的内部控制 n n内部审计制度 n n完善信息传递与披露制度 13南开大学程新生等表12内部审计人员的控制责任和风险控制主体
9、控制责任风险内 部审 计人员进行合规性审计、经营审计、财务审计，开展确认、咨询服务等，向管理层和董事会/审计委员会报告审计结果、分析过程，评价内部控制、提出确认或咨询报告等内部审计只关注经营审计，未能关注财务信息可靠性；只向管理层报告审计结果，未对审计委员会提供审计信息；没有对财务活动进行审计14南开大学程新生等1.2 董事会治理结构与机制 董事会负责为公司内部利益关系方制定博弈的规则，是平衡股东和经理之间利益关系的“砝码”。对于公司治理的内部控制而言，一个积极主动的董事会是相当重要的。15南开大学程新生等一、董事会的功能一、董事会的功能 n n代表股东为首的利益相关者的利益n n确保经营活动
10、按公司章程运行n n保证所有者和经营者之间的受托责任实现n n任免管理人员，监督检查管理人员的工作、评价其业绩并决定其报酬n n审批准重大事项，如并购n n决定企业战略并监督n n监督财务报告编制 16南开大学程新生等表表13董事会的控制责任和控制风险董事会的控制责任和控制风险 17南开大学程新生等微软的董事会微软的董事会n n在微软公司董事会的10个成员中，只有2个管理层的成员是执行董事，一个是比尔.盖茨，另外一个是史蒂夫.鲍尔默微软的CEO，其余的8个人都是独立董事。这些董事会成员与公司没有业务往来，和公司的关系就是应该作为公司的董事而存在，即便是一个董事的配偶、子女和其他亲属在公司工作也
11、应披露18南开大学程新生等案例案例n n一家公司出台了一项收购，为完成这次收购，需花费一家公司出台了一项收购，为完成这次收购，需花费很大一笔费用很大一笔费用,据市场分析，这项计划风险很大，可能据市场分析，这项计划风险很大，可能给公司带来巨大的损失。该公司的一位外部董事担心，给公司带来巨大的损失。该公司的一位外部董事担心，如果不介入此事，收购一旦失败，可能会被股东诉讼。如果不介入此事，收购一旦失败，可能会被股东诉讼。这位董事建议与他共事的部分外部董事召开会议，并这位董事建议与他共事的部分外部董事召开会议，并要求不能有内部董事出席。结果没有一个外部董事接要求不能有内部董事出席。结果没有一个外部董事
12、接受他的邀请，甚至把他的建议通报给了董事长。这位受他的邀请，甚至把他的建议通报给了董事长。这位董事随后收到了公司法律顾问给他的一封信，控告他董事随后收到了公司法律顾问给他的一封信，控告他企图召开企图召开“秘密秘密”会议，之后又被告知不会被提名担任会议，之后又被告知不会被提名担任董事之职。董事之职。19南开大学程新生等二、董事的权利、义务、责任二、董事的权利、义务、责任 董事的义务:勤勉义务（duty of care）诚信义务（duty of loyalty）董事是连接股东与管理层的桥梁，也是股东用于监督管理层的“工具”20南开大学程新生等董事的责任:1 1作为代表股东的常设机构，向股东大会报告
13、工作；作为代表股东的常设机构，向股东大会报告工作；2 2对全体股东负责，执行股东大会决议；对全体股东负责，执行股东大会决议；3 3制定公司战略、宗旨和使命；制定公司战略、宗旨和使命；4 4制定公司的重大决策，决定公司的经营计划和投资方案；制定公司的重大决策，决定公司的经营计划和投资方案；5 5负责对公司财务进行审核与控制；负责对公司财务进行审核与控制；6 6制定公司的基本规章、制度，并监督其执行；制定公司的基本规章、制度，并监督其执行；7 7对管理层的行为与董事会决议执行情况进行监督与有效控制；对管理层的行为与董事会决议执行情况进行监督与有效控制；8 8管理公司信息披露事项；管理公司信息披露事
14、项；9 9听取公司董事长听取公司董事长/总经理的工作汇报并评价其绩效；总经理的工作汇报并评价其绩效；1010法律、法规或公司章程规定，以及股东大会授予的其他职法律、法规或公司章程规定，以及股东大会授予的其他职权。权。21南开大学程新生等三、董事的管理经验与知识结构三、董事的管理经验与知识结构 n n董事的知识结构是其履行职责的基本条件之一，丰富的管理经验有助于董事实施监督和决策。n n董事应具备包括市场、商务和管理经验，具有行业、财务、客户、管理控制、法律基础知识，以及风险判断能力、战略规划等方面的能力。22南开大学程新生等四、董事会的信息与沟通四、董事会的信息与沟通 n n衡量董事会效率最重
15、要的标志就是董事会及其专门委员会的信息质量。但是，如果董事得到的信息全部来自管理层，就可能存在信息不对称风险。n n只有在董事与经营者之间畅通地交流信息的情况下，董事会才具备监督和决策能力。董事会成员也需要公司治理信息。23南开大学程新生等五、董事会所属专门委员会五、董事会所属专门委员会n n战略委员会n n审计委员会n n报酬委员会n n提名委员会一个优秀的公司董事会应该更倾向于将最为重要的事项交由全体董事会，而使用次级委员会做辅助工作或完成专项任务。24南开大学程新生等1.战略委员会（战略委员会（Strategy committee）n n董事会战略委员会主要负责对公司长期发展战略和重大投
16、资决策进行研究并提出建议n n战略委员会对董事会负责,委员会的提案提交董事会审议决定n n战略委员会对战略控制具有积极的影响25南开大学程新生等2.审计委员会（审计委员会（Audit Committee）n n审计委员会是改善公司治理的关键机构 n n审计委员会不能代替审计人员执行重要的审计程序，然而，审计委员会必须对审计人员的工作质量进行评价n n审计委员会对审计职能的关注有助于提高审计独立性和审计师绩效 26南开大学程新生等有效的审计委员会的特征有效的审计委员会的特征 n n独立性独立性n n专业胜任能力专业胜任能力n n权责结构权责结构 n n领导地位领导地位 n n前瞻性的方法前瞻性的
17、方法27南开大学程新生等表14审计委员会的控制责任和控制风险控制主体控制责任风险审 计 委员会监督评价内部审计和外部审计工作，任免内部审计部门的总审计师，审批内部审计范围和费用预算，；与内部审计师和外部审计师讨论审计结果，向董事会提出建议；选择会计师事务所，批准其提供的审计和非审计服务；监督评价财务报告编制过程以及内部控制报告缺乏足够的时间或经验提供有效监督；不能与审计师有效沟通；聘任或解聘外部审计师的权力掌握在管理层28南开大学程新生等3.报酬委员会（报酬委员会（Compensation Committee）n n报酬委员会的职能就是对公司高级管理人员的报酬提出建议、制定一般管理人员的薪酬，
18、以及管理股票期权计划。29南开大学程新生等4.提名委员会（提名委员会（Nominations Commission）n n提名委员会的职责是向董事会提出有能力担任董事的人选，对现有董事会的组成、结构、成员资格进行考察，以及进行董事会的业绩评价 30南开大学程新生等六、董事会规模和结构六、董事会规模和结构 董事会规模 董事会规模过大时董事之间的交流、沟通会受到阻碍，效率会降低 建议把董事会的规模限制在10人以内，最好是8至9人 董事会构成 董事可以分为内部董事（公司雇员）和外部董事（非公司雇员），外部董事又可以分为独立外部董事和关联外部董事。31南开大学程新生等1.3 公司治理的内部控制案例公司
19、治理的内部控制案例n nHZ科技公司是福建省一家从事信息技术生产经营的上市公司，2002年6月至2003年6月，公司股票上市后第一任董事长LQT代表公司第二大股东的利益。2003年6月董事会改选后，代表公司第四大股东利益的上任为董事长32南开大学程新生等n n2004年1月11日，由于HMM与WD在股东大会主持权上产生意见分歧，双方分别召开各自的股东大会，分别选举了董事长、出现了两个董事会，2004年4月30日两个董事会同时发布了两份宏智科技股份有限公司2003年年度报告,从年报中可以发现，上市刚一年的HZ由于内部纷争，主营严重滑坡，经营难以为继。33南开大学程新生等HZ科技控制性股东的控制权
20、收益问题科技控制性股东的控制权收益问题1.1.募集资金问题募集资金问题 20022002年年1010月，用募集资金月，用募集资金89458945万元预付给北京万元预付给北京XYXY计算计算机系统公司作为购买设备款，与机系统公司作为购买设备款，与XYXY公司的账面预收公司的账面预收款金额不符。款金额不符。HZHZ科技科技20032003年报披露公司募集资金被前年报披露公司募集资金被前任高管大量挪用，董事长为任高管大量挪用，董事长为LQTLQT为其弟弟控股的福建为其弟弟控股的福建KLKL公司提供公司提供70007000万元贷款担保，并于董事会换届选举万元贷款担保，并于董事会换届选举之前（之前（20
21、032003年年5 5月月2929日）日）LQTLQT将将将将70007000万元募集资金汇万元募集资金汇入福建入福建KLKL公司账户为其还款。公司账户为其还款。34南开大学程新生等2.2.现金支付和其他应付款现金支付和其他应付款n n公司公司20032003年年报年年报“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”一栏里，一栏里，有支付给泉州有支付给泉州MFMF物业公司（物业公司（HZHZ科技第四大股东）科技第四大股东）31153115万万元的还款，且账面显示还欠泉州元的还款，且账面显示还欠泉州MFMF物业公司物业公司38853885万元，但万元，但从从20022002年报、年
22、报、20032003中报和其他资料未发现中报和其他资料未发现HZHZ科技与泉州科技与泉州MFMF物业公司之间发生过任何经济往来。物业公司之间发生过任何经济往来。HZHZ科技在科技在20032003年年年报对这两笔款项发生原因只字未提，而这两笔款项发生年报对这两笔款项发生原因只字未提，而这两笔款项发生在在HMMHMM（代表第（代表第4-74-7大股东利益）为主的董事会上任仅半大股东利益）为主的董事会上任仅半年时间之内年时间之内35南开大学程新生等3.3.设立子公司转移资金设立子公司转移资金设立子公司转移资金设立子公司转移资金n n20032003年年8 8月，月，HMMHMM等控制下的董事会在未
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