特定审计事项培训教材(44页PPT).pptx

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1、13章通过本章的学习，使同学们掌握通过本章的学习，使同学们掌握库存现金、银行存款库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能及其它货币资金的具体审计技能;或有事项、期后事项、或有事项、期后事项、期初余额、公允价值的计量与披露的审计关联方关系及期初余额、公允价值的计量与披露的审计关联方关系及关联交易、会计政策变更会计估计变更和会计差错更正、关联交易、会计政策变更会计估计变更和会计差错更正、债务重组债务重组 、非货币性交易、合并会计报表、持续经营、非货币性交易、合并会计报表、持续经营假设的审计。假设的审计。现金的盘点、银行存款的函证这些特定事项的审计现金的盘点、银行存款的函证这些特定事项的审计程

2、序以及对审计意见的影响。程序以及对审计意见的影响。1.1.多媒体教学为主多媒体教学为主;2.2.讲授为主讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。6 6学时学时 一一.货币资金的审计货币资金的审计 二二.或有事项的审计或有事项的审计 三三.期后事项审计期后事项审计 四四.期初余额审计期初余额审计 五五.公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计 六六.关联方及其交易的审计关联方及其交易的审计 七七.持续经营假设的审计持续经营假设的审计 八八.案例分析案例分析一一.货币资金的审计货币资金的审计n(一一)交易循环与货币资金的关系交易循环与货币资金的关系n货

3、币资金与交易循环货币资金与交易循环n审计目标审计目标n审计范围审计范围:现金盘点表现金盘点表;银行对账单银行对账单;银行存款余额调节表银行存款余额调节表;有关的记账凭证和会计账簿有关的记账凭证和会计账簿(二二)重要内部控制测试重要内部控制测试n 规定规定:n1.1.岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准;n关注关注:对于重要的货币资金支付业务对于重要的货币资金支付业务,应当实行应当实行集体决策集体决策和审批和审批n2.2.现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理(超过库存限额的现金应及时超过库存限额的现金应及时送存银行送存银行;严格遵守现金开支范围的规定严格遵守现金开支范围的规定;不许坐支不许坐

4、支;不得不得私设私设“小金库小金库”;)”;)n3.3.票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理n4.4.监督检查监督检查(三三)现金的实质性测试现金的实质性测试n核对总账与日记账核对总账与日记账n盘点库存现金盘点库存现金n现金截止测试现金截止测试n外币现金的测试外币现金的测试现金的盘点现金的盘点n盘点目的盘点目的:证实现金是否真实存在证实现金是否真实存在n要点要点:n(1)(1)实施突击性检查实施突击性检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时进时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行行;n(2)(2)盘点范围盘点范围:所有现金所有现金;n(3)(3)编制编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”

5、;”;n(4)(4)资产负债表日后盘点的资产负债表日后盘点的,应调整至资产负债表日的金额应调整至资产负债表日的金额(四四)银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试n核对总账与日记账核对总账与日记账n验证银行存款的真实性（取得并检查银行存款余额调节表、函验证银行存款的真实性（取得并检查银行存款余额调节表、函证银行存款）证银行存款）n银行存款截止测试银行存款截止测试n外币存款的测试外币存款的测试函证银行存款函证银行存款n函证目的函证目的:证实存款是否存在证实存款是否存在;可以了解资产的存在可以了解资产的存在;了解了解欠银行的债务欠银行的债务;发现未登记的银行借款发现未登记的银行借款n函证范围函证范

6、围:应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函(包括存款账户已结清的银行包括存款账户已结清的银行););n函证方式函证方式:肯定式肯定式(五五)其他货币资金的实质性测试其他货币资金的实质性测试n核对总账与日记账核对总账与日记账n函证函证n会计记录的测试会计记录的测试n截止测试截止测试n案例分析与讨论案例分析与讨论返回返回二二.或有事项的审计或有事项的审计n(一一)或有事项的概念或有事项的概念 是指过去的交易或事项形成的一种状况，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证

7、实.n或有负债或有负债:指过去的交易或事项形成的潜在义务指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;须或过去的交易或事项形成的现时义务须或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量出企业或该义务的金额不能可靠地计量.n或有资产或有资产:指过去的交易或事项形成的潜在资产指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实来不确定事项的发生或不发生予以证实.n若或有事项的结果很

8、可能导致经济利益流入企业若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业,就形成或就形成或有资产有资产,需在报表附注中披露需在报表附注中披露,否则若或有事项的结果不是很可否则若或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业能导致经济利益流入企业,一般不需要在报表附注中加以披露一般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产对于或有资产,企业不应加以确认企业不应加以确认;若或有事项的结果很可能导若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业致经济利益流出企业,同时满足负债确认的条件同时满足负债确认的条件,企业需要将其企业需要将其确认为负债确认为负债-预计负债预计负债,若不满足确认条件若不满足确认条件,企业不需要

9、加以企业不需要加以确认确认,但需在报表附注中披露但需在报表附注中披露.直接或有事项直接或有事项n未决诉讼未决诉讼n未决索赔未决索赔n税务纠纷税务纠纷n产品质量保证产品质量保证间接或有事项间接或有事项n应收票据贴现应收票据贴现n应收账款抵借应收账款抵借n通融票据背书和其他债务担保通融票据背书和其他债务担保(二二)或有事项的特点、种类或有事项的特点、种类 特点特点：是过去的交易或事项形成的一种状况是过去的交易或事项形成的一种状况;具有不确定性具有不确定性;结果只能由未来发生的时间加以确定结果只能由未来发生的时间加以确定;影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业影响或有事项结果的不确定性因素不能由企

10、业 控控制制.种类：种类：直接或有事项、间接或有事项直接或有事项、间接或有事项2.2.审计程序审计程序n询问被审计单位管理当局询问被审计单位管理当局n函证被审计单位律师或法律顾问函证被审计单位律师或法律顾问n复核税收结算报告复核税收结算报告n查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录n复核已有的审计工作底稿复核已有的审计工作底稿n确定或有事项的确认和计量是否符合规定确定或有事项的确认和计量是否符合规定,会计处会计处理是否正确理是否正确n思考思考:或有事项对审计意见有何影响或有事项对审计意见有何影响?返回返回三三.期后事项的审计期后事项的审计n(一一)期后事

11、项的概念期后事项的概念n是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。审计报告日后发现的事实。n财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期，通常为所审计财务报表最近一期资产负债表的日期，通常为所审计财务报表最近一期资产负债表的日期日期n期后事项因发生时间不同分为两段，对于前段期后事项因发生时间不同分为两段，对于前段期后事项，注册会计师有责任去发现并予以揭示。期后事项，注册会计师有责任去发现并予以揭示。但注册会计师没有责任去主动发现后段期后事项但注册会计师没有责任去主动发现后段期后

12、事项 不同时间段不同时间段CPACPA的责任的责任CPACPA的处理的处理对会计报表对会计报表,审计报告的影响审计报告的影响资产负债表日资产负债表日-审计报告审计报告日日主动查找并审计主动查找并审计期后事项期后事项(积极积极责任责任)专门设计审计程序专门设计审计程序,以确定期后事项的以确定期后事项的类型及其影响类型及其影响会计报表要作出相应的调整或披会计报表要作出相应的调整或披露露,若被审方拒绝若被审方拒绝,CPA,CPA考虑发表保考虑发表保留或否定意见的审计报告留或否定意见的审计报告.审计报审计报告日为完成审计工作日告日为完成审计工作日审计报告日审计报告日-会计报表公会计报表公布日布日无责任

13、专门查找无责任专门查找,但对已获知的但对已获知的期后事项要进行期后事项要进行审计审计(消极责任消极责任)应及时与被审方管应及时与被审方管理当局沟通理当局沟通,必要时必要时追加审计程序追加审计程序会计报表要作出相应的调整或披会计报表要作出相应的调整或披露露,若被审方拒绝若被审方拒绝,CPA,CPA考虑发表保考虑发表保留或否定意见的审计报告留或否定意见的审计报告.审计报审计报告日可采用双重报告日期或更改告日可采用双重报告日期或更改审计报告日期审计报告日期会计报表公布会计报表公布日之后日之后仅具有关注责任仅具有关注责任应与被审方讨论如应与被审方讨论如何处理何处理,并考虑是否并考虑是否建议修改已审会计

14、建议修改已审会计报表或审计报告报表或审计报告可能修改已审报表可能修改已审报表,也可能修改审也可能修改审计报告计报告(二二)期后事项的种类期后事项的种类n第一类期后事项第一类期后事项(即调整事项即调整事项)、第二类期后事项、第二类期后事项(即非调整事项即非调整事项)第一类期后事项第一类期后事项(调整事项调整事项)能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项的事项.n主要有：主要有：n（1 1）已证实资产发生了减少或者损失）已证实资产发生了减少或者损失n（2 2）销售退回）销售退回n（3 3）已确定获得或支付的赔偿）已确定获得或支付的赔偿n（4 4）董事会

15、制定的相关利润分配方案）董事会制定的相关利润分配方案 第二类期后事项第二类期后事项(非调整事项非调整事项)虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事項。如资产负债表日后发生的被审表正确理解的事項。如资产负债表日后发生的被审计单位合并、发行股票或者债券、应付债券提前收计单位合并、发行股票或者债券、应付债券提前收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。回或发行新的债券、偶然大笔损失等。n提问提问:如何区分两类期后事项如何区分两类期后事项?n区分两类期后事项的区分两类期后事项的关键关键:n正确确定期后事项正确确定期后事项主要情况出现的时间主要情况出现的时

16、间(三三)期后事项的审计期后事项的审计n在会计报表的实质性测试中予以关注在会计报表的实质性测试中予以关注n专门的审计程序专门的审计程序专门的审计程序专门的审计程序n向被审计单位管理当局询问向被审计单位管理当局询问n复核资产负债表日后编制的内部报表及报告复核资产负债表日后编制的内部报表及报告n复查资产负债表日后的会计纪录复查资产负债表日后的会计纪录n查阅资产负债表日后发表的会议纪录查阅资产负债表日后发表的会议纪录n获取被审计单位管理当局和律师声明书获取被审计单位管理当局和律师声明书(三三)或有事项的审计或有事项的审计n1.1.审计目标审计目标:确定或有事项是否存在确定或有事项是否存在;确定或有事

17、项的确确定或有事项的确认和计量是否符合规定认和计量是否符合规定;确定或有事项的披露是否恰当确定或有事项的披露是否恰当n重点关注：重点关注：n是否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。是否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。n或有事项产生不利结果的可能性。或有事项产生不利结果的可能性。n可能造成损失的金额或者范围的大小。可能造成损失的金额或者范围的大小。(四四)期后事项对审计报告的影响期后事项对审计报告的影响n资产负债表日资产负债表日-审计报告日的期后事项审计报告日的期后事项n第一类的应提请被审计单位调账，第二类的应披露，如被审第一类的应提请被审计单位调账，第二类的应披露，如被审计单位已调账或

18、披露，不影响计单位已调账或披露，不影响CPACPA发表审计意见发表审计意见;n如果被审计单位不调账或披露，如果被审计单位不调账或披露，CPACPA应发表保留意见或否定意见应发表保留意见或否定意见审计报告日审计报告日-公布日的期后事项公布日的期后事项nCPACPA获知后应（获知后应（1 1）同管理当局讨论；（）同管理当局讨论；（2 2）追加必要的审计程序。）追加必要的审计程序。n该时段期后事项对审计报告的该时段期后事项对审计报告的 ：、签署双重审计报告日期、签署双重审计报告日期;、更改审计报告日期、更改审计报告日期 更改日期审计报告全面扩大了注册会计师的责任范围更改日期审计报告全面扩大了注册会计

19、师的责任范围期后获知的重大不一致期后获知的重大不一致n是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致n若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息n如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计意见的适当性计意见的适当性n如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计报表没有直接联系，只需将其他信息

20、的重大错报通知报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董事会即可被审计单位董事会即可(五五)审计后的责任审计后的责任n是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错报报n内容包括内容包括 1 1、期后发现的审计报告存在的事实、期后发现的审计报告存在的事实 2 2、期后获知的重大不一致、期后获知的重大不一致期后发现审计报告存在的事实期后发现审计报告存在的事实n注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取措施措施n若发现存在重大错报，应要求被审计单位

21、编制并发布修正后的会若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后期会计报表已经完成，可以包括在后期计报表，并解释原因。若后期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报表中会计报表中n若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被审计单位董事会，若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者(二二)审计目标审计目标n确定关联方及其交易是否存在；确定关联方及其交易是否存在；n关联方交易的记录是否适当；关联方交易的记录是否适当；n关联方交易的会计处理是否适当；关联方

22、交易的会计处理是否适当；n关联方及其交易的披露是否恰当关联方及其交易的披露是否恰当(三三)审计程序审计程序n1.获取、复核被审计单位提供的关联方清单获取、复核被审计单位提供的关联方清单n2.实施专门的审计程序，以识别关联方交易实施专门的审计程序，以识别关联方交易n如：查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理如：查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局或与其讨论有关重大交易的授权情况；了解被审计单位与其主当局或与其讨论有关重大交易的授权情况；了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；审阅有关存要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；审

23、阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系等。款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系等。情情 况况CPACPA的处理的处理被审计单位处被审计单位处理理审审 计计 报报 告告 类类 型型已发现属于第一类的期后已发现属于第一类的期后事项事项,即能为资产负债表即能为资产负债表日已存在情况提供补充证日已存在情况提供补充证据的事项据的事项提请被审方提请被审方调整审计年调整审计年度的会计报度的会计报表表不接受调整建不接受调整建议议保留或否定意见保留或否定意见接受调整建议接受调整建议无保留意见无保留意见已发现属于第二类的期后已发现属于第二类的期后事项事项,即虽不影响会计报即虽不影响会计报

24、表金额表金额,但可能影响对会但可能影响对会计报表正确理解的事项计报表正确理解的事项提请被审方提请被审方在审计年度在审计年度会计报表中会计报表中予以披露予以披露不接受披露建不接受披露建议议保留或否定意见保留或否定意见接受披露建议接受披露建议无保留意见无保留意见,但如果但如果该期后事项具有很该期后事项具有很大的不确定性大的不确定性,应当应当出具带强调事项段出具带强调事项段的无保留意见的无保留意见返回返回 四四.期初余额审计期初余额审计前提前提 、首次接受委托、首次接受委托 、变更委托、变更委托期初余额审计的目的期初余额审计的目的-判断期初余额对本期会计报表的影响程度判断期初余额对本期会计报表的影响

25、程度不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计提问提问:CPA:CPA为什么要关注期初余额为什么要关注期初余额?(一一)期初余额的含义期初余额的含义期初余额是指注册会计师在接受变更委托和首次委托情况下，所期初余额是指注册会计师在接受变更委托和首次委托情况下，所审会计期间期初已存在的余额审会计期间期初已存在的余额特征特征:期初余额是所审会计期间期初已存在的余额期初余额是所审会计期间期初已存在的余额;反映了前反映了前期交易、事项及其会计处理的结果期交易、事项及其会计处理的结果;与与CPACPA首次接受委托相联首次接受委托相联系系n判

26、断期初余额对本期会计报表的影响程度应注意判断期初余额对本期会计报表的影响程度应注意:n(1)(1)上期结转至本期的金额上期结转至本期的金额;n(2)(2)上期所采用的会计政策上期所采用的会计政策;n(3)(3)上期期末已存在的或有事项及承诺上期期末已存在的或有事项及承诺nCPACPA进行会计报表审计时进行会计报表审计时,一般无须专门对期初余额发表审计意见一般无须专门对期初余额发表审计意见,但应实施适当的审计程序但应实施适当的审计程序,并充分考虑相关审计结论对所审计会计并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响报表发表审计意见的影响,即即:n(1)CPA(1)CPA对会计报表进行审

27、计对会计报表进行审计,是对被审计单位所审会计报表发表审是对被审计单位所审会计报表发表审计意见计意见,一般无须专门对期初余额发表审计意见一般无须专门对期初余额发表审计意见;n(2)(2)虽然虽然CPACPA一般不对期初余额发表审计意见一般不对期初余额发表审计意见,但因为期初余额是本但因为期初余额是本期会计报表审计的基础期会计报表审计的基础,所以要对期初余额实施适当的审计程序所以要对期初余额实施适当的审计程序;n(3)CPA(3)CPA要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响表的影响,以决定发表审计意见的类型以决定发表审计意见的类

28、型nCPACPA进行会计报表审计时进行会计报表审计时,一般无须专门对期初余额发表审计意见一般无须专门对期初余额发表审计意见,但应实施适当的审计程序但应实施适当的审计程序,并充分考虑相关审计结论对所审计会计报并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响表发表审计意见的影响,即即:n(1)CPA(1)CPA对会计报表进行审计对会计报表进行审计,是对被审计单位所审会计报表发表审是对被审计单位所审会计报表发表审计意见计意见,一般无须专门对期初余额发表审计意见一般无须专门对期初余额发表审计意见;n(2)(2)虽然虽然CPACPA一般不对期初余额发表审计意见一般不对期初余额发表审计意见,但因为

29、期初余额是本但因为期初余额是本期会计报表审计的基础期会计报表审计的基础,所以要对期初余额实施适当的审计程序所以要对期初余额实施适当的审计程序;n(3)CPA(3)CPA要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响表的影响,以决定发表审计意见的类型以决定发表审计意见的类型n如果上期的会计报表已经其他会计师事务所审计如果上期的会计报表已经其他会计师事务所审计,在征得被审计单在征得被审计单位同意后位同意后,可与前任可与前任CPACPA联系联系,以获取必要的审计证据以获取必要的审计证据.n后任后任CPACPA查阅的审计工作底稿通常限于查阅

30、的审计工作底稿通常限于:对本期审计有重大影响的对本期审计有重大影响的事项事项,包括包括:上一被审期间前任上一被审期间前任CPACPA发表的审计意见的类型发表的审计意见的类型;上一期间上一期间的审计计划及其总结的审计计划及其总结;上一期间的管理建议书的要点等上一期间的管理建议书的要点等(二二)期初余额的审计目标期初余额的审计目标n期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报n上期期末余额已正确结转至本期上期期末余额已正确结转至本期,或已按要求恰当地重新表述或已按要求恰当地重新表述n上期适用的会计政策是否恰当上期适用的会计政策是否恰当,是否一

31、贯遵循，变更是否合理是否一贯遵循，变更是否合理n上期期末存在的或有事项已做恰当处理上期期末存在的或有事项已做恰当处理(三三)期初余额的审计程序期初余额的审计程序n1.1.分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当,是否一贯运用是否一贯运用;n2.2.分析上期期末余额是否已正确结转至本期分析上期期末余额是否已正确结转至本期,或者已恰当地重或者已恰当地重新表述新表述,上期审计调整分录是否已正确入帐上期审计调整分录是否已正确入帐;n3.3.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计;n4.4.了解前任了解前任CPACPA

32、是否对上期会计报表出具了非标准审计报告是否对上期会计报表出具了非标准审计报告;n5.5.如实施上述审计程序仍不能获取充分如实施上述审计程序仍不能获取充分,适当的审计证据适当的审计证据,或前或前期会计报表未经审计期会计报表未经审计,应对期初余额实施以下审计程序应对期初余额实施以下审计程序:n(1)(1)询问被审计单位管理当局询问被审计单位管理当局;n(2)(2)审阅上期会计记录及相关资料审阅上期会计记录及相关资料;n(3)(3)通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实;n(4)(4)补充实施适当的实质性测试程序补充实施适当的实质性测试程序;n6.6.初次接

33、受国有企业委托初次接受国有企业委托,如前期会计报表未经审计如前期会计报表未经审计,应尽可能应尽可能货物其管辖财政机关对该会计报表的批复货物其管辖财政机关对该会计报表的批复;n7 7结合上述审计结果结合上述审计结果,形成对期初余额的审计结论形成对期初余额的审计结论,并确定并确定其对本期审计意见类型的影响其对本期审计意见类型的影响(四四)期初余额对审计意见的影响期初余额对审计意见的影响n若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，CPACPA应提请应提请被审计单位调账，如已调账，不影响审计意见类型被审计单位调账，如已调账，不影响审计意见类型n若期

34、初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，CPACPA应提请应提请被审计单位调账，如不调账，发表保留意见或否定意见被审计单位调账，如不调账，发表保留意见或否定意见n若期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分若期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分适当的审计证据适当的审计证据,CPA,CPA应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见意见n如前任出具了非标准审计报告如前任出具了非标准审计报告,CPA,CPA应当考虑相关事项对本期会计应当考虑相关事项对本期会计报表的影响，如其影响

35、尚未消除报表的影响，如其影响尚未消除,CPA,CPA仍应在审计报告中进行适当反仍应在审计报告中进行适当反映映返回返回五五.公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计 n(一一)公允价值公允价值n在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。n 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，作出公允价值计按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。量和披露是被审计单位管理层的责任。n 注册会计

36、师应当获取充分、适当的审计证据，以确定注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。度的规定。n(二二)了解被审计单位公允价值计量和披露的程序相关控制活了解被审计单位公允价值计量和披露的程序相关控制活动并评估重大错报风险动并评估重大错报风险 返回返回六六.关联方及其交易的审计关联方及其交易的审计n(一一)关联方交易的概念关联方交易的概念n 是指是指 关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取款项。取款项。n关注两点：关注两点：

37、n 1、在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会、在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会计师各有不同的责任。计师各有不同的责任。（1）管理当局的责任：按照企业会计准则的要求识别和披露关联）管理当局的责任：按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易；方及其交易；（2）CPA的责任：实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证的责任：实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。联方及其交易。2、关联方及其交易审计的局限性、关联方及其交易审计的局限性 交

38、易的复杂性交易的复杂性;内部控制内部控制,审计测试的固有限制审计测试的固有限制(二二)审计目标审计目标确定关联方及其交易是否存在；确定关联方及其交易是否存在；关联方交易的记录是否适当；关联方交易的记录是否适当；关联方交易的会计处理是否适当；关联方交易的会计处理是否适当；关联方及其交易的披露是否恰当关联方及其交易的披露是否恰当(三三)审计程序审计程序1.获取、复核被审计单位提供的关联方清单获取、复核被审计单位提供的关联方清单2.实施专门的审计程序，以识别关联方交易实施专门的审计程序，以识别关联方交易如：查阅股东大会、董事会会议及其他重要如：查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局

39、或与其讨论有关重会议记录，询问管理当局或与其讨论有关重大交易的授权情况；了解被审计单位与其主大交易的授权情况；了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；审阅有关存款、借款的询证函和质与范围；审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系等。贷款证，检查是否存在担保关系等。n3.向被审计单位管理当局了解其会计估计的程序、方法和相关向被审计单位管理当局了解其会计估计的程序、方法和相关内部控制内部控制;n4.获取被审计单位提供的有关会计估计的说明获取被审计单位提供的有关会计估计的说明;n5.利用独立估计与被审计单位作出的会计估

40、计进行比较利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较;n6.复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项;n7.获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料,判断判断会计估计变更和会计差错更正的合理性会计估计变更和会计差错更正的合理性;n8.检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录计记录,确定其会计记录是否正确确定其会计记录是否正确;n9.关注企业有无滥用会计政策会计估计及其变更关注企业有无滥用会计政策会计估计及其变更,若有若有,应应当提

41、请其作为重大的会计差错予以调整当提请其作为重大的会计差错予以调整;n10.验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当恰当n8.检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录记录,确定其会计记录是否正确确定其会计记录是否正确;n9.关注企业有无滥用会计政策会计估计及其变更关注企业有无滥用会计政策会计估计及其变更,若有若有,应当应当提请其作为重大的会计差错予以调整提请其作为重大的会计差错予以调整;n10.验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当验明会计政策、会计

42、估计变更和会计差错更正的披露是否恰当返回返回n七七.持续经营假设的审计持续经营假设的审计n持续经营假设持续经营假设:被审计单位在编制会计报表时被审计单位在编制会计报表时,假定其经营假定其经营活动在可预见的将来会继续下去活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止或破产清不拟也不必终止或破产清算算,可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务.n提问提问:CPA为什么要关注被审计单位的持续经营能力为什么要关注被审计单位的持续经营能力?n关注关注:n(一一)被审计单位在财务方面被审计单位在财务方面,经营方面以及其他方经营方面以及其他方面对持续经营能力产生疑虑的事

43、项或情况面对持续经营能力产生疑虑的事项或情况;1.被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况经营能力产生疑虑的事项或情况n(1)(1)无法偿还到期债务无法偿还到期债务;n(2)(2)无法偿还即将到期且难以展期的借款无法偿还即将到期且难以展期的借款;n(3)(3)无法继续履行重大借款合同中的有关条款无法继续履行重大借款合同中的有关条款;n(4)(4)资不抵债资不抵债;n(5)(5)营运资金出现负数营运资金出现负数;n(6)(6)存在大量长期未做处理的不良资产存在大量长期未做处理的不良资产;n(7)(7)存在因对外巨额担保等或有

44、事项引发的或有负债等存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债等2.被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况能力产生疑虑的事项或情况(1)关键管理人员离职且无人替代关键管理人员离职且无人替代;(2)主导产品不符合国家产业政策主导产品不符合国家产业政策;(3)失去主要市场、特许权或主要供应商失去主要市场、特许权或主要供应商;(4)人力资源或重要原材料短缺人力资源或重要原材料短缺.3.被审计单位在其他方面存在的可能导致对其持续经被审计单位在其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况营能力产生疑虑的事项或情况

45、n(1)严重违反有关法律、法规或规章严重违反有关法律、法规或规章;n(2)异常原因导致停工停产异常原因导致停工停产;n(3)有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响;n(4)经营期限即将到期且无意继续经营经营期限即将到期且无意继续经营;n(5)投资者未履行协议、合同、章程规定的义务投资者未履行协议、合同、章程规定的义务,并有可能造成并有可能造成重大不利影响重大不利影响;n(6)因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失(二二)出具审计报告时的考虑出具审计报告时的考虑n1.1.如果认为被审计单位编制会计

46、报表所依据的持续如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的经营假设是合理的,但存在可能导致对其持续经营能但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况力产生重大疑虑的事项或情况,CPA,CPA应当提请管理当应当提请管理当局在会计报表中适当披露局在会计报表中适当披露:n(1)(1)导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施;第第 十三十三 章章 结结 束！束！案例分析案例分析1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211

47、月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。15:40:4215:40:4215:4011/8/2022 3:40:42 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2215:40:4215:40Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。15:40:4215:40:4215:40Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2215:40:4215:40:42November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 202

48、23:40:42 下午15:40:4211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 223:40 下午11月-2215:40November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 15:40:4215:40:4208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:40:42 下午3:40 下午15:40:4211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 3:40:42 PM15:40:4208-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 3:40 PM11/8/2022 3:40 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家