审计证据和审计工作底稿(powerpoint 48页).pptx

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1、第5章 审计证据和审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的含义一、审计证据的含义中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号-审审计证据中规定：计证据中规定：n n审计证据是指注册会计师为了得出审计结审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。和其他信息。可用作审计证据的其他信息包括：可用作审计证据的其他信息包括：n n注册会计师从被审计单位内部或外部获取注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息的会计

2、记录以外的信息n n通过询问、观察和检查等审计程序获取的通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息信息n n自身编制或获取的可以通过合理推断得出自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息结论的信息二、审计证据的作用二、审计证据的作用n n审计证据是审计意见的支柱审计证据是审计意见的支柱n n审计证据是审计人员形成审计结论的基础审计证据是审计人员形成审计结论的基础n n审计证据是解除或追究被审计人经济责任审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据的依据n n审计证据是控制审计工作质量的关键审计证据是控制审计工作质量的关键三、审计证据的种类三、审计证据的种类n n国国际际审审计计准准则则将将其其

3、分分为为会会计计报报表表所所依依据据的的原原始始凭凭证证与与会会计计记记录录、其其他他来来源源的的佐佐证证信信息息两大类。两大类。n n美美国国审审计计准准则则将将审审计计证证据据分分为为两两类类：一一是是所依据的会计资料；二是佐证信息。所依据的会计资料；二是佐证信息。n n我我国国将将审审计计证证据据按按其其形形式式不不同同分分为为实实物物证证据据、书书面面证证据据、口口头头证证据据、视视听听证证据据和和环环境证据境证据五大类。五大类。（一）实物证据（一）实物证据n n实实物物证证据据：是是指指通通过过实实际际观观察察或或清清查查盘盘点点所所取取得得的的、用用以以确确定定某某些些实实物物资资

4、产产是是否确实存在否确实存在的证据。的证据。n n例例如如库库存存现现金金、各各种种存存货货和和固固定定资资产产等等可可通通过过监监盘盘或或实实地地观观察察来来证证明明其其是是否否确确实存在。实存在。n n局局限限性性：实实物物资资产产的的存存在在并并不不能能完完全全证证实其价值及被审计单位对其拥有所有权实其价值及被审计单位对其拥有所有权n n实物证据最可靠，有较强的证明力实物证据最可靠，有较强的证明力（二）书面证据（二）书面证据n n书面证据书面证据：是指通过各种渠道所获取的：是指通过各种渠道所获取的以书面文件为形式以书面文件为形式的审计证据。的审计证据。n n收集书面证据，需考虑其收集书面

5、证据，需考虑其可靠性可靠性。主要。主要应注意以下两点：是否容易被涂改或伪应注意以下两点：是否容易被涂改或伪造；考虑书面证据的出处。造；考虑书面证据的出处。n n书面证据按其来源又可以分为书面证据按其来源又可以分为外部证据外部证据和和内部证据内部证据。1、外外部部证证据据：是是由由被被审审计计单单位位以以外外的的组组织织机机构构或或人人士士所所编编制制的的书书面面证证据据，一一般般具具有有较较强的证明力。强的证明力。n n外部证据包括两种：外部证据包括两种：n n由由被被审审计计单单位位外外部部编编制制、并并由由其其直直接接递递交审计人员的书面证据，其证明力最强；交审计人员的书面证据，其证明力最

6、强；n n由由被被审审计计单单位位外外部部编编制制、但但为为被被审审计计单单位持有并提交审计人员的书面证据。位持有并提交审计人员的书面证据。n n外部证据也包括审计人员为证明某个事外部证据也包括审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。表等。n n在在一一般般情情况况下下，外外部部证证据据是是一一种种较较被被审审计计单单位位的的内内部部证证据据更更具具证证明明力力的的书书面面证证据。据。2、内内部部证证据据：是是由由被被审审计计单单位位的的内内部部机机构构或职员编制和提供的书面证据。或职员编制和提供的书面证据。n n一一般般而而言言，内内部部

7、证证据据不不如如外外部部证证据据可可靠靠。但但内内部部证证据据数数量量较较多多，审审计计人人员员通通常常需需要要大大量量的的内内部部证证据据来来支支持持审审计计结结论论，因因而必须注意其可靠程度。而必须注意其可靠程度。n n内部证据一般包括如下内容：内部证据一般包括如下内容：（1）会计记录）会计记录（2）被审计单位管理当局声明书）被审计单位管理当局声明书n n被被审审计计单单位位管管理理当当局局所所做做的的书书面面声声明明，主主要要是是确确认认被被审审计计单单位位在在审审计计过过程程中中所所做做的的各各种种重重要要的的陈陈述述或或保保证证。属属于于可靠性较低的内部证据。可靠性较低的内部证据。（

8、3）其他书面文件）其他书面文件（三）口头证据（三）口头证据n n口头证据口头证据：是指审计人员通过提问从被：是指审计人员通过提问从被审计单位有关人员那里得到的口头答复审计单位有关人员那里得到的口头答复而形成的审计证据。而形成的审计证据。n n一般情况下，口头证据本身并不足以证一般情况下，口头证据本身并不足以证明事物的真相，但可发掘出一些线索，明事物的真相，但可发掘出一些线索，有利于做进一步的调查，以搜集到更为有利于做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。可靠的证据。n n要记录，并签名。要记录，并签名。n n（四）视听证据（四）视听证据n n视听证据视听证据：是指用以证明被审计单位事项：是指用

9、以证明被审计单位事项的录音带、录像带、磁盘等视听资料。的录音带、录像带、磁盘等视听资料。n n随着科学技术和审计方法的发展，视听证随着科学技术和审计方法的发展，视听证据将成为大量的、主要的证据，而且由于据将成为大量的、主要的证据，而且由于此类证据被编造和篡改的可能性较小，其此类证据被编造和篡改的可能性较小，其证明力较强。证明力较强。（五）环境证据（五）环境证据n n环环境境证证据据：也也称称状状况况证证据据，是是指指对对被被审审计单位产生影响的各种环境事实。计单位产生影响的各种环境事实。n n环环境境证证据据一一般般不不属属于于基基本本证证据据，但但可可帮帮助助审审计计人人员员了了解解被被审审

10、计计单单位位经经济济活活动动所所处处的的环环境境，是是审审计计人人员员进进行行判判断断所所必必须须掌握的资料。掌握的资料。按按证据间的相互关系证据间的相互关系，审计证据还可以分为：，审计证据还可以分为：基本证据、辅助证据。基本证据、辅助证据。n n基本证据，是指可以证实被审计事项的直基本证据，是指可以证实被审计事项的直接证据。接证据。n n辅助证据，也称佐证，是指能够支持基本辅助证据，也称佐证，是指能够支持基本证据证明力的证据。证据证明力的证据。按按审计证据的形成过程审计证据的形成过程，可以分为：自然证，可以分为：自然证据、加工证据。据、加工证据。按按审计证据的相关程度审计证据的相关程度，可以

11、分为：直接证，可以分为：直接证据、间接证据。据、间接证据。n n注注册册会会计计师师应应当当保保持持职职业业怀怀疑疑态态度度，运运用用职职业业判判断断，评评价价审审计计证证据据的的充充分分性性和和适当性适当性。四、审计证据的特征四、审计证据的特征（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性n n充充分分性性：是是指指审审计计证证据据的的数数量量足足以以使使得得审审计计人人员员形形成成审审计计意意见见，故故又又称称为为足足够够性。与注册会计师确定的样本量有关。性。与注册会计师确定的样本量有关。n n充充分分性性涉涉及及收收集集审审计计证证据据的的数数量量方方面面，是是审审计计人人员员为为形形成成

12、审审计计意意见见所所需需审审计计证证据的最低数量要求据的最低数量要求，根据具体情况来定，根据具体情况来定n n审审计计人人员员只只有有通通过过不不同同的的渠渠道道和和方方法法取取得得他他认认为为足足够够的的审审计计证证据据时时，才才能能据据以以发表审计意见。发表审计意见。（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性n n适适当当性性：是是对对审审计计证证据据质质量量的的衡衡量量，即即审审计计证证据据在在支支持持各各类类交交易易、帐帐户户余余额额、列列报报的的相相关关认认定定，或或发发现现其其中中存存在在错错报报方面具有方面具有相关性相关性和和可靠性可靠性。1相关性相关性n n是是指指审审计计人

13、人员员只只能能利利用用与与审审计计目目标标相相关关联联的的审审计计证证据据来来证证明明和和否否定定被被审审计计单单位位所认定的事项。所认定的事项。n n相关性的相关性的相关性的相关性的强弱强弱强弱强弱表现为审计证据是直接还是间接表现为审计证据是直接还是间接表现为审计证据是直接还是间接表现为审计证据是直接还是间接与具体审计目标相关联。与具体审计目标相关联。与具体审计目标相关联。与具体审计目标相关联。n n确定审计证据的相关性时，注册会计师应考虑：确定审计证据的相关性时，注册会计师应考虑：确定审计证据的相关性时，注册会计师应考虑：确定审计证据的相关性时，注册会计师应考虑：n n特特特特定定定定的的

14、的的审审审审计计计计程程程程序序序序可可可可能能能能只只只只为为为为某某某某些些些些认认认认定定定定提提提提供供供供相相相相关关关关的审计证据，而与其他认定无关；的审计证据，而与其他认定无关；的审计证据，而与其他认定无关；的审计证据，而与其他认定无关；n n针针针针对对对对同同同同一一一一项项项项认认认认定定定定可可可可以以以以从从从从不不不不同同同同来来来来源源源源获获获获取取取取审审审审计计计计证证证证据或获取不同性质的审计证据；据或获取不同性质的审计证据；据或获取不同性质的审计证据；据或获取不同性质的审计证据；n n只只只只与与与与特特特特定定定定认认认认定定定定相相相相关关关关的的的的

15、审审审审计计计计证证证证据据据据并并并并不不不不能能能能替替替替代代代代与与与与其他认定相关的审计证据。其他认定相关的审计证据。其他认定相关的审计证据。其他认定相关的审计证据。2可靠性可靠性n n是是证证据据的的可可信信程程度度，指指审审计计证证据据应应能能客客观观、真实真实地反映经济活动的实际情况。地反映经济活动的实际情况。n n可靠程度通常可用下述可靠程度通常可用下述标准标准来判断：来判断：（1）书面证据比口头证据可靠）书面证据比口头证据可靠（2）外部证据比内部证据可靠）外部证据比内部证据可靠（3）审审计计人人员员自自行行获获得得的的证证据据，比比由由被被审审计单位提供的证据可靠计单位提供

16、的证据可靠（4）被被审审计计单单位位内内部部控控制制较较好好时时所所提提供供的的内内部部证证据据，比比内内部部控控制制较较差差时时所所提提供供的的内部证据可靠。内部证据可靠。（5）不不同同来来源源或或不不同同性性质质的的审审计计证证据据能能相相互印证时，审计证据更为可靠。互印证时，审计证据更为可靠。（6）客客观观性性证证据据比比主主观观性性证证据据可可靠靠；越越及及时的证据越可靠。时的证据越可靠。n n在审计实务中，绝对可靠的审计证据是在审计实务中，绝对可靠的审计证据是很难获得的，因为审计人员获取审计证很难获得的，因为审计人员获取审计证据时，一般要据时，一般要考虑成本效益原则考虑成本效益原则，

17、因而，因而，审计人员并不一定要选取最有力的审计审计人员并不一定要选取最有力的审计证据。证据。n n但但是是，对对于于重重要要的的审审计计项项目目，审审计计人人员员不不应应将将审审计计成成本本的的高高低低或或获获取取审审计计证证据据的的难难易易程程度度作作为为减减少少必必要要审审计计程程序序的的理理由。由。n n审计人员对审计过程中发现的、尚有疑审计人员对审计过程中发现的、尚有疑虑的重要事项，应虑的重要事项，应进一步进一步获取审计证据，获取审计证据，以证实或消除疑虑。以证实或消除疑虑。n n如果在实施如果在实施必要必要的审计程序后，仍的审计程序后，仍无法无法取得充分且适当的审计证据取得充分且适当

18、的审计证据，则应视情，则应视情况况发表保留意见或拒绝表示意见发表保留意见或拒绝表示意见的审计的审计报告。报告。（三三）判判断断审审计计证证据据是是否否充充分分、适适当当应当考虑的因素应当考虑的因素1审计风险审计风险n n审审计计风风险险是是决决定定审审计计证证据据数数量量的的最最重重要要的因素的因素。n n审审计计风风险险越越高高，审审计计证证据据的的需需要要量量就就越越多多；相相反反，审审计计风风险险越越低低，审审计计证证据据的的需要量就需要量就越少越少。n n审审计计风风险险取取决决于于重重大大错错报报风风险险和和检检查查风风险险。2具体审计项目的重要程度具体审计项目的重要程度n n指指其

19、其对对审审计计人人员员的的审审计计结结论论或或意意见见的的影影响程度。响程度。n n越越是是重重要要的的审审计计项项目目，就就越越需需获获取取充充分分的审计证据以支持审计结论或意见的审计证据以支持审计结论或意见n n不不太太重重要要的的审审计计项项目目，即即使使审审计计人人员员出出现现判判断断上上的的偏偏差差，也也不不至至于于引引发发对对整整体体的判断失误，则可的判断失误，则可减少减少审计证据的数量。审计证据的数量。3审计人员的审计经验审计人员的审计经验4审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径5审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊n n审审计计过过程程中中，一一旦

20、旦发发现现被被审审事事项项存存在在错错误误或或舞舞弊弊行行为为，就就必必须须相相应应地地增增加加审审计计证据的数量证据的数量6成本成本效益原则效益原则7经济原则经济原则8总体规模与特征总体规模与特征五、审计证据的鉴定与综合五、审计证据的鉴定与综合n n审计证据鉴定与综合的方法：分类、比较、审计证据鉴定与综合的方法：分类、比较、归纳归纳鉴定审计证据应考虑的问题：鉴定审计证据应考虑的问题：n n鉴定审计证据与审计事项的相关性鉴定审计证据与审计事项的相关性n n鉴定证据的真实可靠性鉴定证据的真实可靠性n n鉴定证据的重要性鉴定证据的重要性n n综合审计证据的条理性综合审计证据的条理性n n对审计证据

21、进行整理分析过程中，将初对审计证据进行整理分析过程中，将初始状态的审计证据与审计目标相联系，始状态的审计证据与审计目标相联系，并就其性质和重要程度以及同其他证据并就其性质和重要程度以及同其他证据之间的关系进行分析、计算和比较之间的关系进行分析、计算和比较n n审计证据的整理过程一般采用分类、比审计证据的整理过程一般采用分类、比较、计算、小结和综合等方法。较、计算、小结和综合等方法。n n应着重注意审计证据的取舍，其应着重注意审计证据的取舍，其标准标准为：为：n n金额的大小金额的大小n n问题性质的严重程度问题性质的严重程度n n成本效益因素成本效益因素第二节 审计工作底稿的概念、种类与作用一

22、、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义n n审计工作底稿审计工作底稿：是指注册会计师对制定：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。出的记录。n n审计工作底稿是审计证据的载体和汇集，审计工作底稿是审计证据的载体和汇集，是审计人员形成审计结论、发表审计意是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。见的直接依据。n n审计工作底稿形成于审计工作的全过程，审计工作底稿形成于审计工作的全过程，审计证据的收集过程同时又是审计工作审计证据的收集过程同时又是审计工作底稿的编

23、制和整理过程。底稿的编制和整理过程。其作用为：其作用为：n n是连结整个审计工作的纽带是连结整个审计工作的纽带n n是形成审计结论、发表审计意见的直接是形成审计结论、发表审计意见的直接依据依据n n是是评评价价和和考考核核审审计计人人员员专专业业能能力力与与工工作作业业绩绩，解解脱脱或或减减轻轻审审计计人人员员审审计计责责任任的的重要依据重要依据n n是审计质量控制和监督的基础是审计质量控制和监督的基础n n对未来审计业务具有参考或备查作用对未来审计业务具有参考或备查作用二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类依依据据审审计计工工作作底底稿稿形形成成的的不不同同阶阶段段及及记记录录内容不同

24、，将工作底稿的分为三类：内容不同，将工作底稿的分为三类：1、综合类工作底稿、综合类工作底稿n n审审计计人人员员在在审审计计计计划划和和审审计计报报告告阶阶段段，为为规规划划、控控制制和和总总结结整整个个审审计计工工作作，并并发表审计意见所形成的审计工作底稿。发表审计意见所形成的审计工作底稿。n n主主要要包包括括：审审计计业业务务约约定定书书、审审计计计计划划、审审计计报报告告书书未未定定稿稿、审审计计工工作作总总结结及及审审计调整分录汇总表等审计工作记录计调整分录汇总表等审计工作记录2、业务类工作底稿、业务类工作底稿n n审计人员在审计实施阶段执行具体审计审计人员在审计实施阶段执行具体审计

25、程序所编制和取得的工作底稿。程序所编制和取得的工作底稿。n n主要包括：执行审计测试过程中，从被主要包括：执行审计测试过程中，从被审计单位内部和外部搜集的各种审计证审计单位内部和外部搜集的各种审计证据资料而形成的工作底稿。据资料而形成的工作底稿。3、备查类工作底稿、备查类工作底稿n n审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中形形成成的的、对对审审计计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。工作仅具有备查作用的审计工作底稿。n n主主要要包包括括：与与审审计计约约定定事事项项有有关关的的重重要要法法律律性性文文件件、被被审审计计单单位位的的营营业业执执照照及及章章程程、重重要要会会议议记记录录与与纪纪

26、要要、重重要要经经济济合合同同与与协协议议等等原原始始资资料料的的副副本本或或复复印印件件等等业务类工作底稿的分类业务类工作底稿的分类n n按编制顺序可分为：项目审计工作底稿、按编制顺序可分为：项目审计工作底稿、汇总工作底稿。汇总工作底稿。n n按其内容不同可分为：审计日记、调查类按其内容不同可分为：审计日记、调查类工作底稿、查帐类工作底稿、盘点类工作工作底稿、查帐类工作底稿、盘点类工作底稿、专项审计工作底稿。底稿、专项审计工作底稿。其他分类其他分类n n按审计工作底稿的格式分类：专用审计工按审计工作底稿的格式分类：专用审计工作底稿、通专用审计工作底稿。作底稿、通专用审计工作底稿。n n按审计

27、工作底稿的工作阶段分类：审计计按审计工作底稿的工作阶段分类：审计计划阶段的工作底稿、审计实施阶段的工作划阶段的工作底稿、审计实施阶段的工作底稿、审计报告阶段的工作底稿。底稿、审计报告阶段的工作底稿。三、审计工作底稿的编制与复核三、审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 审计人员所编制的业务类工作底稿而言，审计人员所编制的业务类工作底稿而言，一般一般包括包括下列基本内容：下列基本内容：n n被审计单位名称被审计单位名称n n审计项目名称审计项目名称n n审计项目时点或期间审计项目时点或期间n n审计过程记录审计过程记录n n审计结论审计结论n n审计标识及其说明审计标识及其

28、说明n n索引号及编号索引号及编号n n编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期n n复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期n n其他应说明事项其他应说明事项编制审计工作底稿的基本要求：编制审计工作底稿的基本要求：n n内容完整内容完整内容完整内容完整n n格式规范格式规范格式规范格式规范n n标识一致标识一致标识一致标识一致n n记录清晰记录清晰记录清晰记录清晰n n结论明确结论明确结论明确结论明确取得审计工作底稿的基本要求：取得审计工作底稿的基本要求：（1 1）注明资料来源）注明资料来源）注明资料来源）注明资料来源（2 2）实施必要的审计程序）实施必要的审计程序）实施必要的审计程序）实施

29、必要的审计程序（3 3）形成相应的审计记录）形成相应的审计记录）形成相应的审计记录）形成相应的审计记录审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核n n复复复复核核核核审审审审计计计计工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿不不不不仅仅仅仅是是是是审审审审计计计计准准准准则则则则的的的的要要要要求求求求，也也也也是是是是质量控制准则质量控制准则质量控制准则质量控制准则的要求。的要求。的要求。的要求。作用：作用：1 1可以减少或消除人为的审计误差，降低审计可以减少或消除人为的审计误差，降低审计可以减少或消除人为的审计误差，降低审计可以减少或消除人为的审计误差，降低审计风险，提高审计质量。风险，提高审计质量。风险

30、，提高审计质量。风险，提高审计质量。2 2能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并不断地协调审计进度、节约审计时利执行，并不断地协调审计进度、节约审计时利执行，并不断地协调审计进度、节约审计时利执行，并不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。间、提高审计效率。间、提高审计效率。间、提高审计效率。3 3便于上级管理部门对审计人员进行审计质量便于上级管理部门对审计人员进行审计质量便于上级管理部门对审计人员进行审计质量便于上级管理部门对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考

31、评。监控和工作业绩考评。监控和工作业绩考评。监控和工作业绩考评。复核审计工作底稿的要点复核审计工作底稿的要点：n n所引用的有关资料是否翔实、可靠所引用的有关资料是否翔实、可靠所引用的有关资料是否翔实、可靠所引用的有关资料是否翔实、可靠n n所获取的审计证据是否充分、适当所获取的审计证据是否充分、适当所获取的审计证据是否充分、适当所获取的审计证据是否充分、适当n n审计判断是否有理有据审计判断是否有理有据审计判断是否有理有据审计判断是否有理有据n n审计结论是否恰当审计结论是否恰当审计结论是否恰当审计结论是否恰当复核的基本要求：复核的基本要求：n n做好复核记录做好复核记录做好复核记录做好复核

32、记录n n签名和签署日期签名和签署日期签名和签署日期签名和签署日期n n书面表示复核意见书面表示复核意见书面表示复核意见书面表示复核意见n n督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。审计工作底稿的复核制度审计工作底稿的复核制度n n实行三级复核制实行三级复核制n n项目经理（或项目负责人）复核：第一项目经理（或项目负责人）复核：第一级复核，称为详细复核。级复核，称为详细复核。n n部门经理（或签字注册会计师）复核：部门经理（或签字注册会计师）复核：第二级复核，称为一般复核。第二级复核

33、，称为一般复核。n n主任会计师（或合伙人）复核：最后一主任会计师（或合伙人）复核：最后一级复核，又称重点复核。级复核，又称重点复核。n n本章的重点：本章的重点：1.1.审计证据的分类审计证据的分类2.2.审计工作底稿的三级复核审计工作底稿的三级复核 n n难点：难点：1.1.审计的特征审计的特征2.2.如何确定审计证据的可靠性如何确定审计证据的可靠性3.3.审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制练习题练习题 n n1、L注册会计师在对注册会计师在对M公司公司2006年度会计年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：据：1.1.收料单与购货发票收料单与

34、购货发票收料单与购货发票收料单与购货发票2.2.销售发票副本与产品出库单销售发票副本与产品出库单销售发票副本与产品出库单销售发票副本与产品出库单3.3.领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表4.4.工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单5.5.存货盘点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录6.6.银行询证函与银行对账单银行询证函与银行对账单银行询证函与银行对账单银行询证函与银行对账单7.7.要求：请分别说明每组证据中哪项审计证要求：请分别说明每组

35、证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。据较为可靠，并简要说明理由。（1 1 1 1）收料单与购货发票）收料单与购货发票）收料单与购货发票）收料单与购货发票答案：购货发票的证明力更强。答案：购货发票的证明力更强。答案：购货发票的证明力更强。答案：购货发票的证明力更强。理由：因为购货发票来自于公司以外的机构或人理由：因为购货发票来自于公司以外的机构或人理由：因为购货发票来自于公司以外的机构或人理由：因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据。而收料单是公司自行编制的，员，属于外部证据。而收料单是公司自行编制的，员，属于外部证据。而收料单是公司自行编制的，员，属于外部证据。而收料单是

36、公司自行编制的，属于内部证据。所以购货发票的证明力比收料单属于内部证据。所以购货发票的证明力比收料单属于内部证据。所以购货发票的证明力比收料单属于内部证据。所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。的证明力更强。的证明力更强。的证明力更强。（2 2 2 2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单答案：销售发票副本的证明力强。答案：销售发票副本的证明力强。答案：销售发票副本的证明力强。答案：销售发票副本的证明力强。理由：因为销货发票是在外部流转，并获得公司理由：因为销货发票是在外部流转，并获得公司理由：因为销货发票是在外部流转，并获

37、得公司理由：因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。司内部流转。司内部流转。司内部流转。（3 3 3 3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表答案：领料单的证明力强。答案：领料单的证明力强。答案：领料单的证明力强。答案：领料单的证明力强。理由：因为领料单预先被连续编号，并且经过公理由：因为领料单预先被连续编号，并且经过公理由：因为领料单预先被连续编号，并且经过公理

38、由：因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。会计部门内部流转。会计部门内部流转。会计部门内部流转。（4 4 4 4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单答案：工资发放单的证明力强。答案：工资发放单的证明力强。答案：工资发放单的证明力强。答案：工资发放单的证明力强。理由：因为工资发放单需经会计部门外的工资领理由：因为工资发放单需经会计部门外的工资领理由：因为工

39、资发放单需经会计部门外的工资领理由：因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。流转。流转。流转。（5 5 5 5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录答案：存货监盘记录的证明力强。答案：存货监盘记录的证明力强。答案：存货监盘记录的证明力强。答案：存货监盘记录的证明力强。理由：因为存货监盘记录是注册会计师自行编制理由：因为存货监盘记录是注册会计师自行编制理由：因为存

40、货监盘记录是注册会计师自行编制理由：因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。的，而存货盘点表是公司提供的。的，而存货盘点表是公司提供的。的，而存货盘点表是公司提供的。（6 6 6 6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单答案：银行询证函的回函的证明力强。答案：银行询证函的回函的证明力强。答案：银行询证函的回函的证明力强。答案：银行询证函的回函的证明力强。理由：因为银行询证函回函是注册会计师直接获理由：因为银行询证函回函是注册会计师直接获理由：因为银行询证函回函是注册会计师直接获理由：因为银行询证

41、函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。n n2 2、注册会计师在审查某公司的会计报表时，实、注册会计师在审查某公司的会计报表时，实、注册会计师在审查某公司的会计报表时，实、注册会计师在审查某公司的会计报表时，实施了下列审计程序，请指出该注册会计师通过每施了下列审计程序，

42、请指出该注册会计师通过每施了下列审计程序，请指出该注册会计师通过每施了下列审计程序，请指出该注册会计师通过每类程序所收集到的审计证据的种类，每类证据最类程序所收集到的审计证据的种类，每类证据最类程序所收集到的审计证据的种类，每类证据最类程序所收集到的审计证据的种类，每类证据最有助于实现注册会计师的何种认定和具体审计目有助于实现注册会计师的何种认定和具体审计目有助于实现注册会计师的何种认定和具体审计目有助于实现注册会计师的何种认定和具体审计目标。标。标。标。审计程序审计程序审计程序审计程序证据种类证据种类证据种类证据种类认定认定认定认定具体审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标检查应付账款

43、明细账并与凭检查应付账款明细账并与凭检查应付账款明细账并与凭检查应付账款明细账并与凭证相核对证相核对证相核对证相核对 书面证据书面证据书面证据书面证据完整性完整性完整性完整性完整性完整性完整性完整性监盘库存产成品监盘库存产成品监盘库存产成品监盘库存产成品实物证据实物证据实物证据实物证据存在或存在或存在或存在或发生发生发生发生真实性真实性真实性真实性向有关经手人调查坏账损失向有关经手人调查坏账损失向有关经手人调查坏账损失向有关经手人调查坏账损失的情况的情况的情况的情况口头证据口头证据口头证据口头证据估价或估价或估价或估价或分摊分摊分摊分摊估价估价估价估价1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才

44、能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。14:51:5214:51:5214:5111/8/2022 2:51:52 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2214:51:5214:51Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。14:51:5214:51:5214:51Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2214:51:5214:51:52November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个

45、机会叫明天。08 十一月 20222:51:52 下午14:51:5211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:51 下午11月-2214:51November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 14:51:5214:51:5208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:51:52 下午2:51 下午14:51:5211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:51:52 PM14:51:5208-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:51 PM11/8/2022 2:51 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家