利润形成与分配的核算(powerpoint 74页).pptx

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1、 三、期间费用的核算三、期间费用的核算 （一）销售费用的核算（一）销售费用的核算 1、销售费用的科目设置。、销售费用的科目设置。“销售费用销售费用”科科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产生质量保证损失费、商品维修费、预计产生质量保证损失以及为销售本企业商品而专设的销售机构以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生

2、的与专设销售机构相关的固定资企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。产修理费用等后续支出，也在本科目核算。2、销售费用的账务处理。、销售费用的账务处理。（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记费等费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“现现金金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。（2）企业发生的为销售本企业商品而专设）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的只工薪酬、业务费、折旧费的销售机构的只工薪酬、业务费、折旧费等经

3、营费用，借记等经营费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等科目。等科目。（3）期末，应将）期末，应将“销售费用销售费用”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“销售费用销售费用”科目科目应无余额。应无余额。【例【例12-31】某公司某月份销售费用发生】某公司某月份销售费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）以银行存款支付产品广告费）以银行存款支付产品广告费5000元，元，展览费展览费5000元。元。借：借：销售费用销售费用 10000

4、10000 银行存款银行存款 10000 10000 贷：贷：（2）本本月月公公司司为为销销售售产产品品以以银银行行存存款款支支付付运运输输费费1200元元，运运输输途途中中保保险险费费350元元，装卸费装卸费650元。元。借：借：销售费用销售费用 2200 2200 银行存款银行存款 2200 2200 贷：贷：（3）公司本月专设销售机构发生下列费）公司本月专设销售机构发生下列费用：销售机构人员的工资为用：销售机构人员的工资为1000元，提取元，提取职工福利费职工福利费140元，固定资产的折旧元，固定资产的折旧560元，以银行存款支付办公费元，以银行存款支付办公费100元。元。借：借：销售费

5、用销售费用 1800 1800 应付职工薪酬应付职工薪酬 1140 1140 贷：贷：累计折旧累计折旧 560 560 银行存款银行存款 100 100 （4）公公司司按按规规定定将将本本月月发发生生的的销销售售费费用用14000元予以结转。元予以结转。借：借：本年利润本年利润 14000 14000 销售费用销售费用 14000 14000 贷：贷：（二）管理费用的核算（二）管理费用的核算 1、管理费用的科目设置。、管理费用的科目设置。“管理费用管理费用”科目核算科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、

6、董事用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印招待费、

7、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在“管理费用管理费用”科目核算。科目核算。v2、管理费用的账务处理。、管理费用的账务处理。v（1）企业在筹建期间内发生的开办费、包括人）企业在筹建期间内发生的开办费、包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等册登记费以及不

8、计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记在实际发生时，借记“管理费用管理费用”科目（开办费），科目（开办费），贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v（2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理管理费用费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。v（3）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。v（4）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、聘请中

9、介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记研究费用，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”、“研发支出研发支出”等科目。等科目。v（5）企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿）企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。借：借：管理费用管理费用 3720 3720 应付职工薪酬应付职工薪酬 342 342 累计折旧累计折旧 300 300 贷：贷：【例【例12-32】某公司某月份管理费用发生的有关经】某

10、公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。济业务及编制的会计分录如下。（1）公司本月经计算应由本期管理费用负担的）公司本月经计算应由本期管理费用负担的折旧费折旧费300元，行政部门人员的工资元，行政部门人员的工资3000元，福元，福利费利费420元。元。（2）公公司司本本月月以以银银行行存存款款2000元元，支支付付招待费招待费400元。元。借：借：管理费用管理费用 400 400 银行存款银行存款 400 400 贷：贷：（3）公司本月份报销职工差旅费）公司本月份报销职工差旅费200元。元。借：借：管理费用管理费用 200 200 其他应收款其他应收款 200 200 贷：贷

11、：（4）公司本月经计算应缴纳房产税）公司本月经计算应缴纳房产税100元，元，车船使用税车船使用税200元，土地使用税元，土地使用税300元，元，以银行存款支付印花税以银行存款支付印花税200元。元。借：借：管理费用管理费用 800 800 应交车船使用税应交车船使用税 200 200 贷：贷：应交土地使用税应交土地使用税 300 300 银行存款银行存款 200 200 应交税费应交税费应交房产税应交房产税 100 100 （5）公司本月结转发生的管理费用）公司本月结转发生的管理费用5120元。元。借：借：本年利润本年利润 5120 5120 管理费用管理费用 5120 5120 贷：贷：（三

12、）财务费用的核算（三）财务费用的核算 1、财务费用的科目设备。、财务费用的科目设备。“财务费用财务费用”科科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。2、财务费用的账务处理、财务费用的账务处理（1）企业发生的财务费用，借记）企业发生的财务费用，借记“财务费财务费用用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“未确认融资未确认融资费用费用”等科目。等科

13、目。（2）企业发生的应冲减财务费用的利息收）企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目，贷记等科目，贷记“财务费用财务费用”科科目。目。（3）期末，应将）期末，应将“财务费用财务费用”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“财务费用财务费用”科目科目应无余额。应无余额。【例【例12-33】某公司某月份管理费用发生】某公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）公司以银行存款支付银行承兑汇票）公司以银行存款支付银行承兑

14、汇票手续费手续费200元。元。借：借：财务费用财务费用 200 200 银行存款银行存款 200 200 贷：贷：（2）公司本月发生银行存款利息收入）公司本月发生银行存款利息收入100元。元。借：借：银行存款银行存款 100 100 财务费用财务费用 100 100 贷：贷：（3）公司本月结转发生的财务费用）公司本月结转发生的财务费用300元。元。借：借：本年利润本年利润 300 300 财务费用财务费用 300 300 贷：贷：第七节 利 润 一、利润概述一、利润概述 利润是企业在一定期间实现的用货币利润是企业在一定期间实现的用货币表现的经营成果，包括收入减去费用后的表现的经营成果，包括收入

15、减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。作为一个会计要素，利润利得和损失等。作为一个会计要素，利润概念还包括它的反面，即亏损。如果企业概念还包括它的反面，即亏损。如果企业在一定时期实现的各项收入不能抵补费用在一定时期实现的各项收入不能抵补费用和支出等等，那就发生了亏损。和支出等等，那就发生了亏损。就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、经营活动和投资活动所取得的净收入，还包括企业经营活动和投资活动所取得的净收入，还包括企业所处的自然、经济、法律等环境对企业经济资财产所处的自然、经济、法律等环境

16、对企业经济资财产生的影响。利润一定伴有净资产的增加或负债的减生的影响。利润一定伴有净资产的增加或负债的减少（亏损则相反）。不过，并非在经营期间内所有少（亏损则相反）。不过，并非在经营期间内所有净资产的增加都是利润，企业所有者在期内的增资净资产的增加都是利润，企业所有者在期内的增资或减资及因分配给所有者利润而流出的资产均与利或减资及因分配给所有者利润而流出的资产均与利润或亏损无关。形成企业利润总额的来源包括：润或亏损无关。形成企业利润总额的来源包括：企业与其所有者以外的其他个体间的交易或其企业与其所有者以外的其他个体间的交易或其他转让；他转让；企业的生产或劳务作业；企业的生产或劳务作业；物价变动

17、、偶发事件，以及企业与周围经济、物价变动、偶发事件，以及企业与周围经济、法律、社会和物质环境交互作用的其他结果。法律、社会和物质环境交互作用的其他结果。二、利润的构成二、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。的利得和损失等。利润相关计算公式如下：利润相关计算公式如下：（一）营业利润是企业利润的主要来源，它能比（一）营业利润是企业利润的主要来源，它能比较恰当地反映管理者业绩。它是指企业日常经营较恰当地反映管理者业绩。它是指企业日常经营活动中

18、所产生的利润，是企业的营业收入减去营活动中所产生的利润，是企业的营业收入减去营业成本营业税金及各项期间费用后的余额。用公业成本营业税金及各项期间费用后的余额。用公式表示为：式表示为：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管管理费用理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与

19、日常活动无其中，营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括：非直接关系的各项利得。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失

20、等损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等需要注意的是，营业外收入和营业外支出应当分需要注意的是，营业外收入和营业外支出应当分别核算。别核算。（三）净利润（三）净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当其中，所得税费用是指企业确认的应从当其利润总额中扣除的所得税费用其利润总额中扣除的所得税费用 三、所得税费用三、所得税费用 目前我国采用资产负债表债务法核算所得目前我国采用资产负债表债务法核算所得税，在此情况下利润表中的所得税费用由当期所税，在此情况下利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税构成。当期所得税是指企业以得税和递延所得税构成

21、。当期所得税是指企业以税法为基础，根据当期发生的交易和事项计算确税法为基础，根据当期发生的交易和事项计算确定的应交纳给税务部门的所得税金额。递延所得定的应交纳给税务部门的所得税金额。递延所得税是指按照会计准则规定，递延所得税资产和递税是指按照会计准则规定，递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的合计。从企业所有者延所得税负债当期发生额的合计。从企业所有者的角度来看，向国家交纳的所得税应该在会计税的角度来看，向国家交纳的所得税应该在会计税前利润中扣除，将其视为一项费用，计入当期损前利润中扣除，将其视为一项费用，计入当期损益。由于财务会计和税务会计分别服务于不同的益。由于财务会计和税务会计分别服

22、务于不同的目的，因此，两者在确认所得税时也会遵循不同目的，因此，两者在确认所得税时也会遵循不同的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、时间也可能不一致，因此按会计准则计算的税前时间也可能不一致，因此按会计准则计算的税前利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。所得利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。所得税费用的具体会计核算将在高级财务会计中税费用的具体会计核算将在高级财务会计中详述。详述。四、利润形成的核算四、利润形成的核算（一）利润核算使用的主要会计科目（一）利润核算使用的主要会计科目企业在进行利润核算时，除了设置有关营业收入企业在进行利润核算时

23、，除了设置有关营业收入与成本费用科目外，还应当设置与成本费用科目外，还应当设置“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“资产减值损失资产减值损失”、“公公允价值变动损益允价值变动损益”、“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”、“本年利润本年利润”等科等科目。目。“资产减值损失资产减值损失”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”等科目的核算内容详见前面有关章节。等科目的核算内容详见前面有关章节。“销售费用销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过

24、程中发生的各种费用，该科目的借提供劳务的过程中发生的各种费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入“本年利润本年利润”科目的数额。结转后本科目应无余额。科目的数额。结转后本科目应无余额。Z“管理费用管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，该科目的借方登记本期经营所发生的管理费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷为登记本期转入发生的费用数额，贷为登记本期转入“本年利润本年利润”科目的数额，结转后本科目应无余额。科目的数额，结转后本科目应无余额。Z“财务费用财务费用”本科目核算企

25、业为筹集生产经营所需本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，该科目的借方登记本资金等而发生的筹资费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入期发生的费用数额，贷方登记本期转入“本年利本年利润润”科目的数额，结转后本科目应无余额。科目的数额，结转后本科目应无余额。Z“营业外收入营业外收入”科目核算企业发生的与其生产经营科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各种收入。该科目贷方登记活动没有直接关系的各种收入。该科目贷方登记本期所发生的营业外收入，借方登记企业本期转本期所发生的营业外收入，借方登记企业本期转入入“本年利润本年利润”科目的营业外收入数额，结转后本

26、科目的营业外收入数额，结转后本科目应无余额。科目应无余额。“营业外支出营业外支出”科目核算企业发生的与其生科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项支出。该产经营活动没有直接关系的各项支出。该科目贷方登记本期所发生的营业外支出，科目贷方登记本期所发生的营业外支出，借方登记企业本期转入借方登记企业本期转入“本年利润本年利润”科目的科目的营业外支出数额，结转后本科目应无余额。营业外支出数额，结转后本科目应无余额。“所得税费用所得税费用”科目核算企业按规定从本期科目核算企业按规定从本期利润总额中扣除的所得税。该科目的借方利润总额中扣除的所得税。该科目的借方登记发生的按规定从当期损益中扣除的

27、所登记发生的按规定从当期损益中扣除的所得税，贷方登记期末结转得税，贷方登记期末结转“本年利润本年利润”科目科目的数额。的数额。“本年利润本年利润”科目核算企业本年度内实现的净利润科目核算企业本年度内实现的净利润（或发生的净亏损）。该科目的贷方登记（或发生的净亏损）。该科目的贷方登记“主营主营业务收入业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”、“投资收益投资收益”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”等科目的期末等科目的期末结转额，借方登记结转额，借方登记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务其他业务成本成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“资产减值损失资产减值损

28、失”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外营业外支出支出”、“所得税费用所得税费用”等科目的期末结转数额，等科目的期末结转数额，结转后结转后“本年利润本年利润”科目如为贷方余额即为本期净科目如为贷方余额即为本期净利润数，如为借方余额则为本期亏损数。利润数，如为借方余额则为本期亏损数。年度终了，应将本年实现的净利润转入利润分配年度终了，应将本年实现的净利润转入利润分配科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”科目；如为亏损，作相反的会计分录。科目；如为亏损，作相反的会计分录。结转后，结转后，“本年利润本年利润

29、”科目应无余额。科目应无余额。（二）利润形成的账务处理（二）利润形成的账务处理形成利润的主营业务收入以及主营业务成本，其形成利润的主营业务收入以及主营业务成本，其他业务收入和其他业务成本以及投资收益，资产他业务收入和其他业务成本以及投资收益，资产减值损失、公允价值变动损益、期间费用等内容，减值损失、公允价值变动损益、期间费用等内容，在前面的有关章节中已作过介绍，这里只就营业在前面的有关章节中已作过介绍，这里只就营业外收支等内容加以说明。外收支等内容加以说明。1、营业外收入的账务处理。企业在生产经营期、营业外收入的账务处理。企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，借记间，固定资产清理所取得

30、的收益，借记“固定资固定资产清理产清理”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入非流动资产非流动资产处置利润处置利润”科目。科目。企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入盘盈得得盘盈得得”科目。科目。企业在非货币性资产交换和债务重组过程企业在非货币性资产交换和债务重组过程中的非货币性资产交换得得和债务重组利中的非货币性资产交换得得和债务重组利得，应借记或贷记或贷记有关科目，同时得，应借记或贷记或贷记有关科目，同时贷记贷记“营业外收入营业外收入非货币性资产交换利非货币性资产

31、交换利得得”或或“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”科目。科目。企业确认的政府工作报告补助利得，借记企业确认的政府工作报告补助利得，借记“银行存款银行存款”、“递延收益递延收益”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目。目。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科科目，结转后本科目应无余额。目，结转后本科目应无余额。【例例12-36】某某企企业业出出售售固固定定资资产产的的净净收收益益2000元，转入营业外收入：元，转入营业外收入：借：借：固定资产清理固定资产清理 2000 2000 营业外收入营业外收入 2000 2000 贷：贷：【例例12-37】某某企

32、企业业确确实实无无法法支支付付的的应应付付账款账款1000元，按规定进行结转：元，按规定进行结转：借：借：应付账款应付账款 1000 1000 营业外收入营业外收入 1000 1000 贷：贷：【例例12-38】某某企企业业将将上上述述营营业业外外收收入入结结转到转到“本年利润本年利润”科目，所作会计分录如下：科目，所作会计分录如下：借：借：营业外收入营业外收入 3000 3000 本年利润本年利润 3000 3000 贷：贷：2、营业外支出的账务处理。企业发生的营、营业外支出的账务处理。企业发生的营业外支出，借记本科目，贷记业外支出，借记本科目，贷记“待处理财产待处理财产损溢损溢”、“现金现

33、金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产清理清理”等科目。等科目。企业在非货币性资产交换和债务重组过程企业在非货币性资产交换和债务重组过程中的非货币性资产交换损失和债务重组损中的非货币性资产交换损失和债务重组损失，应借记失，应借记“营业外支出营业外支出非货币性资产非货币性资产交换损失交换损失”或或“营业外支出营业外支出债务重组损债务重组损失失”科目，同时借记或贷记有关科目。科目，同时借记或贷记有关科目。期末，应交本科目余额转入期末，应交本科目余额转入“本年利润本年利润”科科目，结转后本科目应无余额。目，结转后本科目应无余额。【例例12-39】某某公公司司材材料料发发生生火火灾灾损损失失1

34、000元，按规定予以转销，所作会计分录如下：元，按规定予以转销，所作会计分录如下：借：借：营业外支出营业外支出 1000 1000 待处理财产损溢待处理财产损溢 1000 1000 贷：贷：【例例12-40】某某企企业业报报废废的的毁毁损损的的固固定定资资产产处处理理后后产产生生净净损损失失2000元元，按按规规定定予予以以转销，所作会计分录如下：转销，所作会计分录如下：借：借：营业外支出营业外支出 2000 2000 固定资产清理固定资产清理 2000 2000 贷：贷：【例例12-41】某某企企业业将将上上述述营营业业外外支支出出，结结转转到到“本本年年利利润润”科科目目，所所作作会会计计

35、分分录录如如下：下：借：借：本年利润本年利润 3000 3000 营业外支出营业外支出 3000 3000 贷：贷：3、本年利润结转账务处理。会计期末，企业结、本年利润结转账务处理。会计期末，企业结转利润时，应借记转利润时，应借记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其他业务收入收入”、“营业外收入营业外收入”、“投资收益投资收益”、“公允价值公允价值变动损益变动损益”等科目，贷记等科目，贷记“本年利润本年利润”科目；同时，科目；同时，借记借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“资产减值资产减

36、值损失损失”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等科目。等科目。如前所述，所度终了，应将本年实现的净利润转如前所述，所度终了，应将本年实现的净利润转入利润分配科目，借记入利润分配科目，借记“本年利润本年利润”，代记，代记“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目；如为亏损，作相反科目；如为亏损，作相反的会计分录。结转后，的会计分录。结转后，“本年利润本年利润”科目应无余额。科目应无余额。实际工作中，计算本月利润总额和本年累计利润实际工作中，计算本月利润总额和本年累计利润可以采用两种不同的方法，即账结法和表结法。

37、可以采用两种不同的方法，即账结法和表结法。账结法账结法，是指在每月月末将所有损益类科，是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后，科目，结转后，各损益类科目月末均没有余额，各损益类科目月末均没有余额，“本年利润本年利润”科目反映年度内累计实现的净利润（或发科目反映年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损），在年未才将所有损益类科生的净亏损），在年未才将所有损益类科目的余额转入目的余额转入“本年利润本年利润”科目。采用表结科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，收入或费用，“本年利润本年利润”科目在

38、科目在1-11月各月各月末不作任何记录，到月末不作任何记录，到12月末才结转本年月末才结转本年利润。因此，各月末的累积净利润（或净利润。因此，各月末的累积净利润（或净亏损）不能在账面上直接得到反映，需要亏损）不能在账面上直接得到反映，需要在编制利润表的过程中确定。采有表结法，在编制利润表的过程中确定。采有表结法，由于平时不必结转本年利润，能够简化利由于平时不必结转本年利润，能够简化利润核算。润核算。v因此，采用账结法计算利润，每月都要使因此，采用账结法计算利润，每月都要使用用“本年利润本年利润”科目；采用表结法计算利润，科目；采用表结法计算利润，“本年利润本年利润”科目平时没有记录，只有年未科

39、目平时没有记录，只有年未才有记录。总之，无论企业采用那种方法，才有记录。总之，无论企业采用那种方法，年茺终了时都必须将年茺终了时都必须将“本年利润本年利润”科目结平，科目结平，转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，结科目，结转后，转后，“本年利润本年利润”科目应无余额。科目应无余额。v【例【例12-42】某企业】某企业2006年年12月份结账前月份结账前各损益类科目的余额见表各损益类科目的余额见表1五、利润分配的核算五、利润分配的核算(一一)会计科目的设置会计科目的设置企业应设置企业应设置“利润分配利润分配”科目，核算企业利润的分科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分

40、配（或弥补）后的配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。积存余额。“利润分配利润分配”科目应当分别科目应当分别“提取法定提取法定盈余公积盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股应付现金股利或利润利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案（除股票股利外），机构批准的年度利润分配方案（除股票股利外），在股东大会或类似机构召开会议前应当将其列入在股东大会或类似机构召开

41、会议前应当将其列入报告年度的所有者（股东）权益变动表。股东大报告年度的所有者（股东）权益变动表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。目的年初数。（二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理1、年终净利润的结转。年度终了，企业应、年终净利润的结转。年度终了，企业应将将“本年利润本年利润”科目的年末余额全部转入科目的年末余额全部转入“利利润分配润分配”科目。如为盈

42、利，应借记科目。如为盈利，应借记“本年利本年利润润”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；如为亏损，则作相反的会计分录。科目；如为亏损，则作相反的会计分录。如果年终结转本年利润前，如果年终结转本年利润前，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目如有借方余额，即有未弥科目如有借方余额，即有未弥补的亏损数，本年利润转入后，就会自动补的亏损数，本年利润转入后，就会自动与其相抵。因此，企业用利润弥补亏损，与其相抵。因此，企业用利润弥补亏损，无需作专门的会计分录。无需作专门的会计分录。【例例12-37】某某企企业业确确实实无无法法支支付付的的应应付付账款账款1000元，按

43、规定进行结转：元，按规定进行结转：借：借：利用分配利用分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：贷：提取任意盈余公积提取任意盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 （2）企企业业经经股股东东大大会会或或类类似似机机构构决决议议，分分配配给给股股东东或或投投资资者者的的现现金金股股利利或或利利润润时时，应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：借：利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利应付股利应付股利 贷：贷：（3）企企业业经经股股东东大大会会或或类类似似机机构构决决议议，分分配配给给股股东东的的股股票票股股利利时时，应应作作如如下下会会计计分录：分录：借：

44、借：利润分配利润分配转作股本股利转作股本股利股本股本 贷：贷：（4）企企业业用用盈盈余余公公积积补补亏亏时时，应应作作如如下下会计分录：会计分录：借：借：盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：贷：任意盈余公积任意盈余公积 3、结转、结转“利润分配利润分配”科目的明细科目。年科目的明细科目。年度终了，企业应将度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目下其他科目下其他明细科目转入明细科目转入“利润分配利润分配”科目的科目的“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目。结转后，除明细科目。结转后，除“未分配利润未分配利润”明细科目外，明细科目外，“

45、利润分配利润分配”科目科目的其他明细科目应无余额。的其他明细科目应无余额。结转结转“利润分配利润分配”科目的明细科目的会计分录如科目的明细科目的会计分录如下：下：借：借：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 盈余公积补亏盈余公积补亏 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷贷:应付现金股利应付现金股利 转作股本的股利转作股本的股利“利润分配利润分配”科目年末贷方余额，反映企业历年积存的未分科目年末贷方余额，反映企业历年积存的未分配利润数额；如为借方余额则表示企业的累计未弥补的亏配利润数额；如为借方余额则表示企业的累计未弥补的亏损数额。损数额。本章小

46、结 收入有广义与狭义之分。狭义上的收人称为收入有广义与狭义之分。狭义上的收人称为营业收入，而广义的收入则包括营业收入和利得。营业收入，而广义的收入则包括营业收入和利得。营业收人包括商品销售收入、劳务收入、利息收营业收人包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等，是企业主要的、入、使用费收入、股利收入等，是企业主要的、经常性的业务收入；而利得则是指营业收入之外经常性的业务收入；而利得则是指营业收入之外的其他收益，是由企业非日常活动所发生的、会的其他收益，是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流

47、入。利得通常从偶发的经济业务中经济利益的流入。利得通常从偶发的经济业务中取得。按照企业从事日常活动的性质，可将收入取得。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。用权收入、建造合同收入等。与收入相类似，费用也有广义与狭义与收入相类似，费用也有广义与狭义之分。狭义的费用仅指企业为销售商品、之分。狭义的费用仅指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动中所发生的经济提供劳务等日常经营活动中所发生的经济利益的流出。广义的费用除日常经营活动利益的流出。广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外，还包

48、括与企业中发生的经济利益流出外，还包括与企业日常经营活动无直接关系的损失。按功能日常经营活动无直接关系的损失。按功能分类，费用可以分为从事经营业务发生的分类，费用可以分为从事经营业务发生的成本（营业成本）、销售费用、管理费用、成本（营业成本）、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用等。利润是企业在财务费用和所得税费用等。利润是企业在一定期间实现的用货币表现的经营成果，一定期间实现的用货币表现的经营成果，包括收入减去费用后的净额（营业利润）、包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。关键概念收入收入 营业外收入营业外收入 营业外支出营

49、业外支出 利润利润 费用费用 期间费用期间费用 销售费销售费用用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 销售折让销售折让 建造合同建造合同 销售退回销售退回 现金折扣现金折扣 商业折扣商业折扣 售后回购售后回购 所得税费用所得税费用 思考题1.什么是收入？我国会计准则中的收入包括哪些内容？2.简述销售折让和现金折扣的会计处理。3.为什么建造合同应在建造过程中分期确认收入，而不是在完工后确认收入？4.销售退回账务如何处理？发生在资产负债表日后如何处理？5.简述费用、成本和支出这三个概念的异同。6.净利润是由哪些项目构成的？练习题 1、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为、甲、乙公司均为一般纳税人，

50、增值税率为17%。2007年年3月月6日甲公司委托乙公司销售商品，日甲公司委托乙公司销售商品，合同规定，如果乙公司没有将商品售出，可将商合同规定，如果乙公司没有将商品售出，可将商品退回甲公司，商品成本品退回甲公司，商品成本800万元，协议价为不万元，协议价为不含增值税额含增值税额1000万元，商品已发出。万元，商品已发出。2007年年6月月8日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价售价240万元，增值税为万元，增值税为40.80万元，同日甲公司万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的品的