利润管理培训教材(powerpoint 95页).pptx

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1、第六章第六章 利利 润润n考情分析考情分析利润通常与收入、费用结合所得税及会计报表，出现计算题或综合题内容。此外营业外收支、营业利润通常出现客观题。n最近三年本章考试题型、分值分布年份单选多选合计20142题3分1题2分520132题3分1题2分520123题3分3一、利润的概念一、利润的概念n利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。考点一：利润构成考点一：利润构成（一）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益（减损失）公允价值变动收益（减损失）（二）利润总额=营业利润营业外收入一营业外（三

2、）净利润利润总额一所得税费用（四）综合收益=净利润+其他综合收益n 考点二、利得和损失考点二、利得和损失 利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【解释1】利得、损失强调的是“非”日常活动，而收入、费用则是产生于日常活动；【解释2】利得、损失强调得是“净流入”、“净流出”的概念，收入、费用强调的是“总”流入“总”流出的概念。【链接】收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n【例

3、题1判断】利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。()n【答案】n【解析】利得和损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。利得和损失包括直接计入当期利润的利得和损失以及直接计入所有者权益的利得和损失，其中，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。本题表述的不完整。【例题2多选】依据现行规定，下列说法中正确的有()。A、利得和损失可

4、能会直接计入所有者权益 B、利得和损失最终会导致所有者权益的变动 C、利得和损失可能会影响当期损益 D、利得和损失一定会影响当期损益【答案】ABC【解析】利得和损失有可能会直接计入所有者权益，所以选项D不正确。【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】【例题3多选题】下列项目中属于直接计入当期利润的利得和损失的有（）。A、管理费用 B、销售费用 C、营业外支出 D、营业外收入 【答案】CD 【解析】管理费用和销售费用属于计入当期利润的费用，营业外支出属于直接计入当期利润的损失，营业外收入属于直接计入当期利润的利得。【例题4多选】下列各项中，影响企业营业利润的有（2009年考题）A、出售原材料损失

5、B、计提无形资产减值准备C、公益性捐赠支出D、出售交易性金融资产损失 【正确答案】ABD【答案解析】选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；【例题5单选】某企业2010年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。A、13B、15C、18D、23【答案】D【解析】营业利润主营业务收入100主营业务成本80管理费用5资产减值损失2投资收益1023（万元）n【例题6多选】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A、处置无形资产净收益B、出租包装物取

6、得的收入C、接受公益性捐赠利得D、经营租出固定资产的折旧额n【答案】BD【解析】选项AC应该计入到营业外收入，不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。【例题7多选】下列各项中，影响企业营业利润的有()A、处置无形资产净收益B、交易性金融资产期末公允价值上升C、接受公益性捐赠利得D、经营租出固定资产的折旧额【答案】BD【解析】选项A、C应该计入营业外收入，不影响营业利润，而是影响利润总额。选项B应计入公允价值变动损益，选项D应计入其他业务成本。【该题针对“营业利润的内容辨析及核算”知识点进行考核】n【例题8单选】某企业2010年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万

7、元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。A、13B、15C、18D、23n【答案】D【解析】营业利润主营业务收入100主营业务成本80管理费用5资产减值损失2投资收益1023（万元）第一节第一节 营营 业业 外外 收收 支支 一一、营业外收入营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得：n1.非流动资产处置利得主要包括固定资产处置利得和无形资产出售（转让无形资产所有权）利得。n2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本收入。（1）企业取得的与资产相关的政

8、府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。先确认为递延收益，然后从递延收益转入营业外收入。（2）与收益相关的政府补助，分两种情况：一种是补偿企业将发生的费用一种是补偿企业将发生的费用，先确认为递延收益，以后发生时，从递延收益转入营业外收入；一种是补偿企业已经发生的费用一种是补偿企业已经发生的费用，直接于收到款项时，计入当期的营业外收入。3、盘盈利得，企业无法查明原因的现金溢余，批准后，借记“待处理财产损溢”，贷记“营业外收入”。固定资产盘盈比较特殊，通过“以前年度损益调整”来核算。【思考问题思考问题】固定资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入？应计

9、入以前年度损益调整。【思考问题思考问题】存货清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入？应冲减管理费用。【思考问题思考问题】无法支付的应付账款，报经批准后计入营业外收入？对。n4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。n5.确实无法支付的应付账款。营业外收入营业外支出非流动资产处置利得非流动资产处置损失非货币性资产交换利得非货币性资产交换损失盘盈利得（现金盘盈）盘亏损失（固产、部分存货）债务重组利得债务重组损失捐赠利得捐赠支出政府补助非常损失（二）营业外收入的账务处理（二）营业外收入的账务处理 【例题9单选】某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧4

10、90万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为（）。A、80B、120C、100 D、200 【答案】A【解析】计入营业外收入200（60049010）2080（万元）n【例题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金15万元，假定培训任务已经发生了费用。会计分录如下：n【答案】借：银行存款15 贷：营业外收入15 n【例题10单选】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（2010年）A、债务重组利得 B、处置固定资产净收益 C、收发差错造成存货盘盈 D、确实无法支付的应付账款n 【答案】C 【解析】对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管

11、理权限报经批准后，用于冲减管理费用，其他三项都计入营业外收入。【例题11多题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（2009年）A、存货盘盈 B、固定资产出租收入 C、固定资产盘盈 D、无法查明原因的现金溢余 【答案】ABC 【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。【例题12多选】下列各项，应计入营业外收入的有（）A、原材料盘盈 B、无法查明原因的现金溢余 C、转让长期投资取得的净收益 D、转让无形资产所有权取得的净收益 【答案】BD 【解析】原材料盘盈冲减管理费用，转让长期投资取得的净收

12、益记入投资收益。【例题13单选】下列各项，不影响企业营业利润的是()。A、计提的工会经费B、发生的业务招待费C、收到退回的所得税D、处置投资取得的净收益n【答案】Cn【解析】收到退回的所得税应计入营业外收入;处置投资取得的净收益作为投资收益，属于营业利润的计算范围，故该题目答案应为C。二、营业外支出二、营业外支出 （一）营业外支出内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失：1.非流动资产处置损失，包括固定资产处置损失和无形资产处置损失。2.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。3.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的

13、损失。4.非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿等后应计入营业外支出的净损失。5.罚款支出，是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。（二）营业外支出的账务处理 1、非流动资产处置净损失（包括固定资产处置损失和无形资产处置净损失）。2、盘亏损失：固定资产的盘亏损失计入营业外支出：借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢【解释】【解释】不管什么原因造成的固定资产盘亏均计入当期的营业外支出。n3.公益性捐赠支出:指企业对外进行公益性捐赠发生的支出，计入到企业的营业外支出。n4.非

14、常损失:指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。（1）自然灾害造成的存货损失。借：待处理财产损溢 贷：原材料 （2）由于管理不善造成的火灾损失。借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）n5.企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。【例题14多选】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A.无形资产处置损失 B.存货自然灾害损失 C.固定资产

15、清理损失 D.长期股权投资处置损失 【答案】ABC 【解析】选项D应该计入到投资收益【例题15判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。()n【答案】【解析】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。【思考问题】无法查明原因的现金短款？应计入管理费用。【思考问题】企业用银行存款支付税款滞纳金，应计入营业外支出。n【例题】某公司一项原价100万元的非专利技术，2010年1月1日出售时已累计摊销l0万元，未计提减值准备，出售时取得价款90万元，应交的营业税为4.5万元。不考虑其他因素，出售时应作会计分录如下：n【答案】处置损益90（10010）4.54.5（万元）借：银行存款9

16、0 累计摊销 l0 营业外支出取 4.5 贷：无形资产 l00 应交税费应交营业税 4.5 n【例题16单选】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。本期管理不善发生原材料的丢失损失27万元，经批准全部转作营业外支出。批准后计入营业外支出的金额（）万元。A、27 B、31.59C、22.41D、4.59n【答案】B【解析】原材料丢失原材料丢失借：待处理财产损溢31.59贷：原材料 27 应交税费应交增值税（进项税额转出）4.59 批准处理时批准处理时：借：营业外支出31.59贷：待处理财产损溢31.59 n【例题17单选】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A、公益性捐赠支出B、无形

17、资产出售损失C、固定资产盘亏损失D、固定资产减值损失n【答案】D n【例题18多选】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A、无形资产处置损失B、存货自然灾害损失C、固定资产清理损失D、长期股权投资处置损失n【答案】ABC【解析】选项D应该计入到投资收益。n【例题19多选】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）A、固定资产盘盈 B、确认所得税费用 C、对外捐赠固定资产 D、无形资产出售利得 nn【答案】CD【解析】选项B不影响利润总额，影响净利润。【综合例题】（课堂作业）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收

18、入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益30

19、0万元。确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。n 以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。答案答案n销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。nn【答案】借：应收账款210.6贷：主营业务收入 180应交税费应交增值税（销项税额）30.6借：主

20、营业务成本150贷：库存商品150 n向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。nn【答案】借：管理费用11.7贷：应付职工薪酬11.7借：应付职工薪酬11.7贷：主营业务收入10应交税费应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本 8贷：库存商品 8 n向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。n【答案】借：银行存款 20贷：其他业务收入 20 n销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。n【答案】借：银行存款93.6贷：其他业务收入 80应交税

21、费应交增值税（销项税额）13.6借：其他业务成本59贷：原材料 59 n将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。n【正确答案】借：递延收益300贷：营业外收入300 n确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。n【答案】借：预收账款 10贷：其他业务收入(主营业务收入)10(10060%50)借：其他业务成本或主营业务成本7（7060%35）贷：劳务成本7 n

22、以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。借：管理费用20财务费用10营业外支出 5贷：银行存款35 n（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。n营业收入：(1)180+(2)10+(3)20+(4)80+(6)10300（万元）营业成本：(1)150+(2）8（4）59（6）7224（万元）营业利润：300-224-(2)11.7-(7)20-(7)1034.3（万元）利润总额：34.3+（5）300-（7）5329.3（万元）第二节第二节 所得税费用所得税费用n所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。所得税

23、。“所得税费用所得税费用”，核算企业负担，核算企业负担的所得税，是损益类科目；的所得税，是损益类科目；n企业的所得税费用包括当期所得税和递延企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。当期应交所得税。n一、应交所得税的计算一、应交所得税的计算考点一、应交所得税与应纳税所得额考点一、应交所得税与应纳税所得额 应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。n 应交所得税应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 例如：

24、会计利润100万，去年亏损90万，税率25%应纳税所得额=100-90=10 应交所得税=1025%=2.5 考点二、纳税调整增加额考点二、纳税调整增加额 【解释】纳税调整增加额纳税调整增加额主要包括：按税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额如超过税法规定标准的职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费2.5%、业务招待费（发生额的60%，但不超过营业收入的5）、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。n【例题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 980万元，所

25、得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费l0万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司当期应纳所得税：纳税调整数纳税调整数职工福利费（3020014%）工会经费（52002%）职工教育经费（102002.5%）税收滞纳罚金12（3028）（54）（105）1220（万元）应纳税所得额应纳税所得额1 980202 000（元）当期应交所得税额当期应交所得税额2 00025%500（万元）【例题20多选】3、下列各项中，需调整增加企业应纳税所得额的项目有()。A、国债利息收入B

26、、已计入损益的税收滞纳金C、超标的业务招待费支出D、合同违约金【答案】BC【解析】本题考核纳税调增事项。国债利息收入是应纳税所得额的调减事项;合同违约金，会计处理和税法要求一致，不需要做纳税调整。【该题针对“纳税调整项目辨析”知识点进行考核】考点三、纳税调整减少额考点三、纳税调整减少额【解释2】纳税调整减少额纳税调整减少额主要包括：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。【例题21多选】下列各项，在计算应纳税所得额时，不需要做纳税调减的是()。A、超标的广告费支出B、超过税法规定标准的职工薪酬C、国库券利息收入D、税收滞纳金支出【答案】ABD【解析】超

27、标的广告费支出、超过税法规定标准的职工薪酬和税收滞纳金支出在计算应纳税所得额时，都应该做纳税调增处理。【该题针对“纳税调整项目辨析”知识点进行考核】【例题】甲公司2012年全年利润总额（税前会计利润）为1 020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调挚因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额应纳税所得额1 020201 000（万元）当期应交所得税额当期应交所得税额1 00025%250（万元）【例题22单选】某企业2008年度利润总额为1 800

28、万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。A、400 B、401.5 C、450 D、498.5 n【答案】B【解析】（1 8002006）25%401.5（万元）【例题23多选】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（2009年）A、当期应交所得税B、递延所得税收益C、递延所得税费用D、代扣代交的个人所得税【答案】ABC【解析】选项D减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。n【例题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 980万元，所得税税率为25

29、%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费l0万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。n【答案】纳税调整数职工福利费（3020014%）+工会经费（52002%）+职工教育

30、经费（102002.5%）税收滞纳罚金12（3028）（54）（105）1220（万元）应纳税所得额1 980202 000（元）当期应交所得税额2 00025%500（万元）n【例题】甲公司2009年全年利润总额（税前会计利润）为1 020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调挚因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：n【答案】应纳税所得额1 020201 000（万元）当期应交所得税额1 00025%250（万元）二、所得税费用的账务处理 n企业应通过“所

31、得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目，结转后本科目应无余额。【例题】甲公司当期应交所得税额500 万元，递延所得税负债年初数为40万元，年未数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年未数为20万元。甲公司的会计处理如下：n【正确答案】（1）当期所得税为：n借：所得税费用 500 贷：应交税费应交所得税 500 （2）调整所得税负债n 借：所得税费用 10 贷：递延所得税负债 10 （3）调整各种减值准备n借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 所得税费用50015515

32、（万元）或甲公司会计分录如下：借：所得税费用515 贷：应交税费应交所得税500 递延所得税负债 10 递延所得税资产5 n【例题】甲公司当期应交所得税额500 万元，递延所得税负债年初数为40万元，年未数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年未数为20万元。甲公司的会计处理如下：甲公司所得税费的计算如下：“递延所得税负债”发生额504010（万元）“递延所得税资产”发生额20255（万元）递延所得税费用10515（万元）所得税费用当期所得税递延所得税50015515（万元）甲公司会计分录如下：借：所得税费用515 贷：应交税费应交所得税500 递延所得税负债 10 递延所得税资产5

33、n【例题24多选】（2009年）下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A.当期应交所得税B.递延所得税收益C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税n【答案】ABC【解析】选项D减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。第三节第三节 本本 年年 利利 润润一、结转本年利润的方法一、结转本年利润的方法结转本年利润的方法，会计期末结转本年利润的方法有表结结转本年利润的方法，会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。法和账结法两种。（一）（一）表结法 表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末（关键点）时才将全年累计余额

34、结转入“本年利润”科目。但每月月末（关键点）要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。n【例题25判断】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。()n【答案】n【解析】采用表结法只结计出损益类科目的月末余额，但不结转到“本年利润”科目

35、，只有在年末时才转入“本年利润”科目。n2.账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。n（二）结转本年利润的会计处理（二）结转本年利润的会计处理n企业应设置本年利润科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利

36、润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。期末结转收入和费用期末结转收入和费用（1 1）结转各项收益时：）结转各项收益时：借：主营业务收入借：主营业务收入其他业务收入其他业务收入公允

37、价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2 2）结转各项成本、费用或）结转各项成本、费用或支出时：支出时：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用二、结转本年利润的会计处理2 2、年度终了，将本年收入和支出相抵后的本年实现的利、年度终了，将本年收入和支出相抵后的本年实现的利润转入利润分配未分配利润润转入利润分配未分配利润借：本年利润借：本年利润 贷

38、：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润如为亏损则是相反会计分录如为亏损则是相反会计分录。举例：教材举例：教材P190P190n【解释】年度终了需要将本年利润、利润分配应付现金股利、利润分配盈余公积补亏、利润分配提取法定盈余公积转入“利润分配未分配利润”科目；年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额（关键点）。n核算科目设置：n1.利润分配未分配利润n 提取法定盈余公积n 提取任意盈余公积n 应付现金股利或利润n2.盈余公积法定盈余公积n 任意盈余公积3.3.本年利润本年利润n【例题计算分析题】某企业本年利润实现贷方余额100万元，提取法定盈余公积10

39、%，提取任意盈余公积5%，所投资者分配利润20万元，分配处理如下：n（1）借：本年利润 100n 贷：利润分配未分配利润 100n（2）提取法定盈余公积：净利润比例10%n 借：利润分配提取法定盈余公积 10n贷：盈余公积法定盈余公积 10n提取任意盈余公积：净利润比例5%n借：利润分配提取任意盈余公积 5n贷：盈余公积任意盈余公积 5n向投资者分配利润20万n借：利润分配应付股利 20n 贷：应付股利 20n（3）借：利润分配未分配利润 35n 贷：利润分配提取法定盈余公积 10n 提取任意盈余公积 5n 应付股利 20n【解释1】可供分配的利润=当年实现的净利润年初未分配利润（或减年初未弥

40、补亏损）其他转入；其中：其他转入是针对的盈余公积弥补亏损。n【解释2】可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积n【解释3】企业未分配利润的余额=可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积-向投资者分配的利润。n【例题16多选】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。（2009年）A、本年利润 B、利润分配应付现金股利 C、利润分配盈余公积补亏 D、利润分配提取法定盈余公积n【答案】ABCDn【例题17判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）n【答案】【例题18单选】某企

41、业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。A、855 B、867 C、870 D、874【答案】C【解析】未分配利润可供分配的利润-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-向投资者分配利润=100+1 000-1 00015%-80=870（万元）。n【例题19单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，按10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，该企业可供投资者分配的利润为（）万元。（2013年）nA、200 B、255 C、270 D、

42、300n【答案】Cn【解析】可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积=100200-20010%-2005%270（万元）。n【总结1】盈余公积的核算（重点）（每年必考）盈余公盈余公积积核算核算对对所有者所有者权权益的影响益的影响提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积不影响所有者权益的总额变动补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏同时，借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润不影响所有者权益的总额变动转增资本借：盈余公积贷：股本（或实收资本）不影响所有者权益的总额变动发放现金股利或利润借：盈余

43、公积贷：应付股利使所有者权益减少、负债增加n【总结【总结2】所有者权益核心内容总结（重点）（每年必考）】所有者权益核心内容总结（重点）（每年必考）项项目目账务处账务处理理对对所有者所有者权权益的影响益的影响（1）当期实现的净利润增加所有者权益总额（2）提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积不影响所有者权益总额（3）向投资者分配利润借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利减少所有者权益总额，增加负债（4）资本公积/盈余公积转增资本借：资本公积/盈余公积 贷：股本/实收资本不影响所有者权益总额（5）盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏不影响所有者权益总额（6）回购本公司

44、股票借：库存股（市价）贷：银行存款（市价）减少所有者权益总额（7）注销本公司股票借：股本（面值）资本公积 贷：库存股（市价）或：借：股本 贷：库存股资本公积（这种情况是购回的股票支付的价款低于面值总额）不影响所有者权益总额n【解释】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做处理，企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利（2008年判断题）。【总结3】留存收益=盈余公积+未分配利润（重点）（每年必考）项项目目账务处账务处理理是否引起留存收益是否引起留存收益总额发总额发生生增减增减变动变动（1）资本公积/盈余公积转增资本借：资本公积/盈余公

45、积 贷：实收资本/股本影响（减少）留存收益总额（2）盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏不影响留存收益总额（3）税后利润弥补亏损利润分配科目贷方和借方相抵不影响留存收益总额（4）计提法定盈余公积借：利润分配提法定取盈余公积 贷：盈余公积不影响留存收益总额（5）发放股票股利借：利润分配应付股票 股利 贷：股本影响（减少）留存收益总额【解释1】期末所有者权益总额=期初所有者权益总额+本期增加的所有者权益-本期减少的所有者权益（2010年单选）【解释2】注意哪些事项增加所有者权益，哪些事项减少所有者权益，哪些事项不影响。【例题20多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变

46、动的有（）。（2011年）A.以盈余公积补亏 B.以现金回购本公司股票 C.宣告发放现金股利 D.转销确实无法支付的应付账【答案】CD【解析】选项A，以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减；选项B：借：库存股 贷：银行存款（使得所有者权益减少，银行存款减少；选项C，借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利n使得所有者权益减少、负债增加；n选项D，借：应付账款n 贷：营业外收入n使得负债减少，所有者权益增加，营业外收入最终会影响所有者权益【例题21多选】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。（2010年）nA、资本公积转增资本 B、盈余公积转增资本nC、盈余公积弥补亏损 D、

47、税后利润弥补亏损n【答案】ACDn【解析】留存收益包括盈余公积和未分配，选项A，资本公积转增资本借记“资本公积”贷记“股本(实收资本)”；选项B，盈余公积转增资本借记“盈余公积”贷记“股本(实收资本)”影响留存收益；选项C，盈余公积弥补亏损借记“盈余公积”贷记“利润分配盈余公积补亏”属于留存收益的内部变动；选项D，税后利润弥补亏损不需要单独做账务处理，不影响留存收益。n【例题22单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（2010年）A、资本溢价 nB、计提的盈余公积 nC、投资者投入的资本 nD、应付高管人员基本薪酬n【答案】D【解析】选项D计入“应付职工薪酬”科目。n【例题24单选题】某企业

48、年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（）万元。n A、360 B、410 n C、440 D、460 n【答案】C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，当年实现净利润增加所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额为：160+300-20=440（万元）。n【例题25多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（）。A、宣告发放股票股利 B、资本公积转增资本 C、盈余

49、公积转增资本 D、接受投资者追加投资n【答案】ABC【解析】选项D，借记“银行存款”贷记“实收资本或股本”，会使所有者权益增加。n本章小结：本章小结：n1.掌握影响所有者权益的增减变动的交易或事项；n2.掌握影响留存收益的增减变动的交易和事项；n3.掌握所有者权益的账务处理。再见1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。13:24:2813:24:2813:2411/8/2022 1:24:28 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2213:24:281

50、3:24Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。13:24:2813:24:2813:24Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2213:24:2813:24:28November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20221:24:28 下午13:24:2811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 221:24 下午11月-2213:24November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 13:24:2813:2