第12章 筹资与投资循环审计(90页PPT).pptx

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1、第十二章第十二章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计教学目的与要求：教学目的与要求：了解筹资与投资循环的主要业务活动及相应的了解筹资与投资循环的主要业务活动及相应的凭证、记录；掌握筹资与投资循环的控制测试；掌握主短期、长期凭证、记录；掌握筹资与投资循环的控制测试；掌握主短期、长期借款、实收资本和资本公积的实质性测试；了解该循环中其他相关借款、实收资本和资本公积的实质性测试；了解该循环中其他相关内容的审计。内容的审计。教学重点：教学重点：1 1短期和长期借款的实质性测试短期和长期借款的实质性测试 2 2实收资本的实质性测试实收资本的实质性测试 3 3资本公积的实质性测试资本公积的实质性测试 4

2、 4 投资循环的实质性测试投资循环的实质性测试教学难点教学难点 1.1.短期和长期借款的实质性测试短期和长期借款的实质性测试 2.2.所有者权益的审计所有者权益的审计 3.3.金融资产审计金融资产审计 12.1 12.1 筹资与投资循环审计概述筹资与投资循环审计概述筹资活动：筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要由借款和股东投资组成。由借款和股东投资组成。投资活动：投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋求其他

3、利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。筹资与投资循环影响的交易和账户筹资与投资循环影响的交易和账户n筹资与投资循环影响的交易筹资与投资循环影响的交易由筹资活动和投资活动的交易事项构成由筹资活动和投资活动的交易事项构成 n筹资与投资循环影响的账户筹资与投资循环影响的账户交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、其他应

4、付款、预计负债、长期借款等短期借款、其他应付款、预计负债、长期借款等 重要凭证和会计记录重要凭证和会计记录 债券和股票债券和股票 债券契约债券契约 公司债券存根薄公司债券存根薄 借款合同或协议借款合同或协议 股东名册股东名册 保荐和承销协议保荐和承销协议 对外投资合同或协议对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿）o筹资与投资循环审计的范围筹资与投资循环审计的范围n筹资中的主要业务活动筹资中的主要业务活动 筹资申请筹资申请 授权批准授权批准 取得资金取得资金 计算利息和股利计算利息和股利 还本付息还本付息n投资中

5、的主要业务活动投资中的主要业务活动 投资可行性研究投资可行性研究 授权授权 支付资金支付资金 取得投资收益取得投资收益 处置或收回投资处置或收回投资o筹资与投资循环审计目标筹资与投资循环审计目标n筹资审计目标筹资审计目标 o确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准，记录是否完整是否已得到授权批准，记录是否完整o确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理适当

6、的会计处理o验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性股本数额的正确性o验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性o验证股利和利息支出的适当性验证股利和利息支出的适当性o确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当公允、适当n投资审计的目标投资审计的目标o确认投资是否存在确认投资是否存在o确认投资是否归被审计单位所有确认投资是否归被审计单位所有o确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录

7、是否完整否完整o确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确o确认投资的年末余额是否正确确认投资的年末余额是否正确o确认投资在会计报表上的披露是否恰当确认投资在会计报表上的披露是否恰当12.2 12.2 筹资与投资循环控制测试筹资与投资循环控制测试o1.内部控制和内部控制测试内部控制和内部控制测试o（1）筹资活动的内部控制和控制测试）筹资活动的内部控制和控制测试o应付债券的内部控制制度的主要内容应付债券的内部控制制度的主要内容oA 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；oB 申请发行债券时，应履行

8、审批手续，向有关机关递交相关文件；申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；oC 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；oD 每种债券发行都必须签订债券契约；每种债券发行都必须签订债券契约；oE 债券的承销或包销必须签订有关协议；债券的承销或包销必须签订有关协议；oF 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；oG 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；

9、若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；oH 未发行的债券必须有专人负责；未发行的债券必须有专人负责；oI 债券的购回要有正式的授权程序。债券的购回要有正式的授权程序。o如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。oA 了解应付债券内部控制制度了解应付债券内部控制制度oa 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;ob 债券发行是否履行审批手续债券发行是否履行审批手续;oc 发行债券的收入是否立即存入银行发行债

10、券的收入是否立即存入银行;od 是否按照契约的规定及时支付利息；是否按照契约的规定及时支付利息；oe 是否将应付债券记入恰当的账户；是否将应付债券记入恰当的账户；of 债券持有人明细账是否定期核对；债券持有人明细账是否定期核对；og 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；oh 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。o如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的重点放在内部控制制度的变动部分变

11、动部分，并掌握各项变动的原因和影响；而且，并掌握各项变动的原因和影响；而且，针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议，注册会计师还应证针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议，注册会计师还应证实各项实各项管理建议是否已得到落实管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。，并弄清未予落实的原因。应付债券的内部控制测试应付债券的内部控制测试nB测试应付债券内部控制测试应付债券内部控制n针对上述的针对上述的a h项内控进行测试，项内控进行测试，e项还包括债项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。券入账和债券溢（折）价的会计处理。nC 分析评价应付债券内部控制。分析评价应付债券内部控制。

12、o投资内部控制的主要内容投资内部控制的主要内容oA 合理的职责分工合理的职责分工o应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。oB 健全的资产保管制度健全的资产保管制度o一是由独立的专门机构保管，二是由一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管企业自行保管，则必须，则必须建立严格的建立严格的联合控制制度联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。制，不得一人单独接触证券。o

13、C 详尽的会计核算制度详尽的会计核算制度oD 严格的记名登记制度严格的记名登记制度oE 完善的定期盘点制度完善的定期盘点制度o应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。点。（2）投资活动的内部控制和控制测试）投资活动的内部控制和控制测试o投资的内部测试内容投资的内部测试内容oA 了解投资内部控制制度；了解投资内部控制制度；oB 进行简易抽查；进行简易抽查；oC 审阅内部盘核报告；审阅内部盘核报告；oD 分析企业投资业务管理报告；分析企业投资业务管理报告；oE 评价长期投资内部控制制度。评价长期投资内部控制制度。o1.1.审计目标

14、审计目标o注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。要点。o（1 1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；o（2 2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；漏；o（3

15、 3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；承担；o（4 4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；o（5 5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；守了有关债务契约的规定；o（6 6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。12.3借款审计借款审计2

16、.借款的实质性测试借款的实质性测试（1）借款实质性测试的主要内容）借款实质性测试的主要内容 o注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控制制度的强弱额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。o一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。o债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵

17、押或债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。担保契约等。o为了确定为了确定“应付债券应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师如果认账户期末余额的真实性，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。为应包括

18、得其他重要事项。（2）借款实质性测试的注意事项）借款实质性测试的注意事项o应付债券的实质性测试应付债券的实质性测试 取得或编制应付债券取得或编制应付债券明细表明细表 审查企业债券业务是否审查企业债券业务是否真实与合法真实与合法 审查企业债券是否审查企业债券是否按期计提利息按期计提利息，溢价或折价是否在债券，溢价或折价是否在债券存续期间分期摊销存续期间分期摊销 审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在

19、号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿备查簿中进行登记中进行登记 审查到期债券的审查到期债券的偿还偿还 审查应付债券在会计报表中的审查应付债券在会计报表中的披露披露是否充分是否充分o审计案例审计案例资料：资料：审计人员在审查某公司发行债券时发现：应付债券审计人员在审查某公司发行债券时发现：应付债券-债券面值债券面值1010万元。万元。应付债券应付债券-债券折价债券折价5 5万元，票面利率万元，票面利率12%12%，被审单位发行债券严重损害，被审单位发行债券严重损害公司利益。怀疑其中肯定存在违法行为。调阅发行债券的批文，规定发公司利益。怀疑其中肯定存在违法行为。调阅发行债券的批文，规定发行价格

20、行价格1010万元，发行期万元，发行期3 3年，利率为年，利率为12%12%。审查其凭证，会计分录为：。审查其凭证，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 应付债券应付债券-债券折价债券折价 50 000 50 000 贷：应付债券贷：应付债券-债券面值债券面值 100 000 100 000 所附原始凭证全部为该公司内部职工购入所附原始凭证全部为该公司内部职工购入要求：要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整指出上述事项存在的问题，并进行调整 解析解析o该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为职工谋该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为职工谋福利，

21、增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折价发行的福利，增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折价发行的债券应限期收回，收回时分录：债券应限期收回，收回时分录：借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：应付债券贷：应付债券-债券折价债券折价 50 000 50 000 其他应付款的实质性测试其他应付款的实质性测试 o 获取或编制其他应付款获取或编制其他应付款明细表明细表，复核加计数是否正确，并与报表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符数、总账数和明细账合计数核对是否相符o 请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已请被审计单位协助，在其他

22、应付款明细表上标出截至审计日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证些凭证发生日期的合理性发生日期的合理性o 判断选判断选择一定金额以上和异常择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人发函询证并考虑向债权人发函询证 o 审核审核资产负债表日后的付款事项资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他，确定有无未及时入账的其他应付款应付款 o 检查检查长期未结长期未结的其他应付款项，并作妥善处理的其他应付款项，并作妥善处理o 检查其他应付款中检查其他应付款中关联方关联

23、方的余额是否正常，如数额较大或有其的余额是否正常，如数额较大或有其他异常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当批露他异常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当批露o 检查其他应付款的检查其他应付款的批露批露是否恰当是否恰当o审计案例审计案例资料：资料：审计人员对某企业进行检查时，发现审计人员对某企业进行检查时，发现2 2月份月份10#10#记账凭证摘要记账凭证摘要栏写明的经济业务为栏写明的经济业务为“销售边角料收入销售边角料收入”,”,会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 4 000 4 000要求：要求：指出上述事项存

24、在的问题，并进行账务调整指出上述事项存在的问题，并进行账务调整解析：解析：该企业出售下脚料业务取得的收入，应计入该企业出售下脚料业务取得的收入，应计入“其他业务收入其他业务收入”科目，但企业将其计入科目，但企业将其计入“其他应付款其他应付款”科目，并且未按税法规定就科目，并且未按税法规定就这部分收入按产品适用税率计提增值税，会计分录调整如下：这部分收入按产品适用税率计提增值税，会计分录调整如下：借：其他应付款借：其他应付款 4 000 4 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 418.8 3 418.8 应交税费应交税费-应交增值税（销项税款）应交增值税（销项税款）581.2 581.

25、2 预计负债的实质性测试预计负债的实质性测试o 获取或编制预计负债明细表获取或编制预计负债明细表 o 了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试向相关了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试向相关银行函证担保事项银行函证担保事项o 对已涉诉已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判书对已涉诉已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判书o 对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见律顾问的法律意见o 检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。o 检查预计负债的披露是否恰当

26、检查预计负债的披露是否恰当 财务费用的实质性测试财务费用的实质性测试 获取或者编制财务费用获取或者编制财务费用明细表明细表 审查财务费用列支的审查财务费用列支的合法性合法性 根据借款合同、利息计算清单、银行对账单据，审查有关根据借款合同、利息计算清单、银行对账单据，审查有关借款费用的借款费用的计算计算是否准确是否准确 审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了财冲减了财务费用务费用，有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题，有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题 查借款费用查借款费用处理处理是否正确是否正确 审查财务费用的会计报

27、表审查财务费用的会计报表披露披露是否充分是否充分审计案例审计案例资料：资料：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：1.1.财务科人员的工资及奖金财务科人员的工资及奖金6 5006 500元；元；2 2 支付未完工工程借款利息支付未完工工程借款利息3 0003 000元；元；3.3.支付短期借款利息支付短期借款利息4 0004 000元；元；4.4.支付金融机构的手续费支付金融机构的手续费2 5002 500元。元。要求：要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整指出上述事项存在的问题，并进行调整解析解析1 1、财务科人员的工资及奖

28、金、财务科人员的工资及奖金6 5006 500元应列入元应列入“管理费用管理费用”账户；账户；2 2、支付未完工工程借款利息支付未完工工程借款利息3 0003 000元符合费用资本化的条件计入元符合费用资本化的条件计入“在建工程在建工程”调整分录如下：调整分录如下：借：管理费用借：管理费用 6 500 6 500 在建工程在建工程 3 000 3 000 贷：财务费用贷：财务费用 95 000 95 000 管理费用的实质性测试管理费用的实质性测试o 获取或编制管理费用明细表获取或编制管理费用明细表 o 检查期明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围检查期明细项目的设置是否符合规定的核算内容

29、与范围o 将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理应查明原因，必要时作适当处理o 审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项目审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整o 检查管理费用的披露是否恰当检查管理费用的披露是否恰当 营业外收入的实质性测试营业外收入的实质性测试o 获取或编制营业外收入明细

30、表获取或编制营业外收入明细表 o 检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定o 抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性内容的真实性和依据的充分性o 检查营业外收入确认的会计处理是否正确，核对其账户检查营业外收入确认的会计处理是否正确，核对其账户记录，并追查相关原始凭证记录，并追查相关原始凭证o 检查营业外收入的披露是否恰当检查营业外收入的披露是否恰当 营业外支出的实质性测试营业外支出的实质性测试o 获取或编制营业外支出明细表获取或编制营业外支出明细表 o 检查营

31、业外支出的核算内容是否符合会计制度的规定检查营业外支出的核算内容是否符合会计制度的规定o 对营业外支出的各项目相关账户记录核对相符，并追查至相关原对营业外支出的各项目相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证始凭证 o 对非常损失应详查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情对非常损失应详查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查有关会计处理是否正确况及审批文件，检查有关会计处理是否正确o 检查营业外支出的批露是否恰当检查营业外支出的批露是否恰当 所得税费用的实质性测试所得税费用的实质性测试 将会计报表数与总账数核对将会计报表数与总账数核对 核对所得税费用的计算依据，检查被审

32、计单位所采用的会计核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的会计政策是否正确，前后期是否一致政策是否正确，前后期是否一致 根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本期根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本期所得税费用是否正确所得税费用是否正确 检查所得税费用的批露是否恰当检查所得税费用的批露是否恰当n所有者权益审计所有者权益审计 o如如果果注注册册会会计计师师能能够够对对企企业业的的资资产产和和负负债债进进行行充充分分的的审审计计，证证明明两两者者的的期期初初余余额额、期期末末余余额额和和本本期期变变动动都都是是正正确确的的，这这便便从从侧侧面面为为所所有有者者权权益益的

33、的期期末末余余额额和和本本期期变变动动的的正正确确性性提提供供了了有有力力的的证证据据。同同时时，由由于于所所有有者者权权益益增增减减变变动动的的业业务务较较少少、金金额额较较大大的的特特点点，注注册册会会计计师师往往往往只只花花费费相相对对较较少少的的时时间间对对所所有有者者权权益益进进行行审审计计。但但是是，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。1.审计目标审计目标 （1）确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守，）确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的

34、决议、分配方案，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查，并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议。会计处理程序等方面的检查，并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议。o（2）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据。资决策提供依据。o（3）确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，）确定盈余公积和未分

35、配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。o（4）确定会计报表上所有权益的反映是否恰当。）确定会计报表上所有权益的反映是否恰当。o2.实质性测试实质性测试 o（2）股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项）股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项o通常股本不会发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化。通常股本不会发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化。o股本、实收资本明细表作为永久档案存档，股本、实收资本明细表作为永久档案存档，以供本年度和以后

36、年度检查股本时以供本年度和以后年度检查股本时使用。编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行使用。编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对。核对。o实收资本的增减变动：实收资本的增减变动：oA 企业设立时，实际收到投资者的投资；企业设立时，实际收到投资者的投资；oB 企业增资扩股；企业增资扩股；oC 资本公积、盈余公积转赠资本；资本公积、盈余公积转赠资本；oD 减少资本。减少资本。o企业减资，需要满足三个条件：oA应事先通知所有债权人，债权人无异议；oB经股东大会决议同意，并修改公司章程；oC减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。o注册会

37、计师应检查已发行的股票数量是否真实，是否均已收到股款或资产。我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制。因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数，又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况，故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行核对，确定是否相符。对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业，由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录，在进行股本审计时，可在检查这些记录的基础上，抽查其记录是否真实有据，和对发行的股票存根，看其数额是否与股

38、本账上数额相符。（3）资本公积和盈余公积实质性测试程序（4）未分配利润的实质性测试审查未分配利润的真实性审查未分配利润的真实性 审查年终结账日后发生的损益调整项目直接调整审查年终结账日后发生的损益调整项目直接调整有关资产、负债项目和有关资产、负债项目和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，审计人员应着重审查利润分配的增加额，防止科目，审计人员应着重审查利润分配的增加额，防止企业虚增未分配利润企业虚增未分配利润 审查未分配利润报表披露的正确性审查未分配利润报表披露的正确性课堂练习o北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程

39、中中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下(计量单位：万元)o要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。o(1)上述项目中适用函证程序的有哪些?o(2)接受函证的对象有哪些?o(3)函证的主要内容是什么?o(4)可以选用的函证方式是什么?案例导读o琼民源公司审计案例琼民源公司审计案例 金融资产金融资产审计审计o与投资相关项目包括：交易性金融资产、可与投资相关项目包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性

40、金融负债益、应收股利、交易性金融负债金融资产的初始计量金融资产的初始计量o企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。以公企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。对于其它类别的金相关交易费用应当直接计入当期损益。对于其它类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用

41、。所谓新增的外部费用，是指企业不工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利率的组成部分。成实际利率的组成部分。金融资产的后续计量金融资产的后续计量 o（一）金融资产后续计量的原则一）金

42、融资产后续计量的原则 o1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融资产时可能当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融资产时可能发生的交易费用。发生的交易费用。2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。量。3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。量。4.可供出售的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣可供出售的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发

43、生的交易费用。除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。1.实际利率法o实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。用的方法。（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。债当前账面价值所使用的利率。在确定实

44、际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。o金融资产或金融负债合同各方之间支付或收金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来

45、现金流量或存续期间无法可靠预计时，应来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。内的合同现金流量。2.摊余成本 o金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。摊余成本摊余成本=初始入账价值初始入账价值-已偿还的本金已偿还的本金累计摊销额累计摊销额-减值损失减值损失=期初的摊余成本期初的摊余成本-已偿还

46、的本金已偿还的本金+投资收益投资收益-收回的利息收回的利息-减值损失减值损失一、交易性金融资产审计一、交易性金融资产审计o1 1、监盘或函证交易性金融资产、监盘或函证交易性金融资产 o2 2、获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证、获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。否完整、会计处理是否正确。o3 3、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的实其持有目的 o4 4、抽取交易性金融资产增减

47、变动的相关凭证，检查其原始、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。凭证是否完整合法，会计处理是否正确。o5、复核与交易性金融资产相关的损益计算、复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确是否准确 o6、复核股票、债券及基金等交易性金融资、复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。是否正确。o7、披露、披露交易性金融资产相关会计处理交易性金融资产相关会计处理o1、交易费用，记入“投资收益投资收益”账户的借借方方。2、买价中包含已经宣告但尚未发放的股利已经宣告但尚未发放的股利

48、或已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。o2009年2月10日，A公司购入B公司股票。B企业2009年2月1日，宣告每股发放0.1元股利。以2月28日的股东名册为准。A企业购入股票价格每股5.1元。包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。假如购买了100万股。交易费用100000元.要求：编制相关会计分录o借：交易性金融资产成本 5 000 000投资收益 100 000应收股利 100 000贷：银行存款 5 200 000收到股利时：借：银行存款 100 000贷：应收股利 100 000二、可供出售金融资产审计o1、获取可供出售金融

49、资产的对账单，与明细账核对，、获取可供出售金融资产的对账单，与明细账核对，并检查会计处理是否正确并检查会计处理是否正确 o2、对期末结存的相关可供出售金融资产，向被审计单、对期末结存的相关可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的位核实其持有目的 o3、向相关金融机构发函询证、向相关金融机构发函询证 o4、抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检、抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确o5、复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，、复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确检查

50、会计处理是否正确o6、已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升、已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。时，检查其相关会计处理是否正确。o7、检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及、检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。动额是否转入投资收益科目。o8、复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是、复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确否充分，会计处理是否正确 o9、检查债券投资