第七章审计规范与审计责任(59页PPT).pptx

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1、1第七章第七章审计规范与审计责任审计规范与审计责任2什么是审计执业规范？什么是审计执业规范？其体系包括哪些？其体系包括哪些？是指由注册会计师职业团体制定的是指由注册会计师职业团体制定的一整套权威性标准，用以规定注册一整套权威性标准，用以规定注册会计师在提供审计服务时应具有的会计师在提供审计服务时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和评价注册会计师审计服它是衡量和评价注册会计师审计服务质量的基本判定标准。务质量的基本判定标准。注册会计师审计准则注册会计师审计准则职业道德准则职业道德准则质量控制准则质量控制准则职业后续教育准则职业后续教育准则3(1)含义含义

2、及及作用作用是规范注册会计师执行审计业务是规范注册会计师执行审计业务,获取获取审计证据审计证据,形成审计结论形成审计结论,出具审计报告出具审计报告的专业标准的专业标准,是审计执业规范体系的核是审计执业规范体系的核心部分。心部分。不仅有利于提高审计工作质量和赢得社会公众的不仅有利于提高审计工作质量和赢得社会公众的广泛信任，而且有利于促进审计经验的交流以及广泛信任，而且有利于促进审计经验的交流以及维护会计师事务所和审计人员的合法权益。维护会计师事务所和审计人员的合法权益。注册会计师审计准则注册会计师审计准则4（2）我国我国审计审计准则准则建设建设情况情况1994年中国注册会计师协会开始筹备年中国注

3、册会计师协会开始筹备进行研究与制定进行研究与制定1995年年1月发布了第月发布了第1批审计准则，批审计准则，1996年年1月月1日开始实施日开始实施2006年年2月发布了中国注册会计师月发布了中国注册会计师鉴证业务基本准则，用以统驭各种鉴证业务基本准则，用以统驭各种鉴证业务的具体准则。鉴证业务的具体准则。我国业务鉴证准则体系设计为两个层次：我国业务鉴证准则体系设计为两个层次：第一个层次为鉴证业务基本准则，第一个层次为鉴证业务基本准则，第二个层次为审计准则、审阅准则和第二个层次为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其他鉴证业务准则。5（3）中国注册会计师鉴证业务基本准则）中国注册会计师鉴证业务

4、基本准则主要内容主要内容(1)鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标(2)业务承接业务承接(3)鉴证业务要素鉴证业务要素鉴证业务是指注册会计师对鉴鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息信任程度的业务。合理保证合理保证有限保证有限保证6（4）中国注册会计师鉴证业务具体准则）中国注册会计师鉴证业务具体准则2006年年2月共发布了月共发布了41项审计准则项审计准则P133-1347v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表审财务报表审计的目

5、标和一般原则计的目标和一般原则v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号审计业务约定书审计业务约定书v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号历史财务信息审历史财务信息审计的质量控制计的质量控制v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131号号审计工作底稿审计工作底稿v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计财务报表审计中对舞弊的考虑中对舞弊的考虑v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142号号财务报表审计财务报表审计中对法律法规的考虑中对法律法规的考虑8v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审

6、计准则第1151号号与与治理层的沟通治理层的沟通v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1152号号前前后任注册会计师的沟通后任注册会计师的沟通v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号计计划审计工作划审计工作v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了了解被审计单位及其环境并评估重大错报解被审计单位及其环境并评估重大错报v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1212号号对对被审计单位使用服务机构的考虑被审计单位使用服务机构的考虑9v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号重要性重要性v中国注册会计师审计准则第中

7、国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的重大针对评估的重大错报风险实施的程序错报风险实施的程序v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号存货监盘存货监盘v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312号号函证函证v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1313号号分析程序分析程序10v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314号号审审计抽样和其他选取测试项目的方法计抽样和其他选取测试项目的方法v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1321号号会会计

8、估计的审计计估计的审计v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1322号号公公允价值计量和披露的审计允价值计量和披露的审计v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1323号号关关联方联方v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持持续经营续经营11v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1331号号首次接受委托时首次接受委托时对期初余额的审计对期初余额的审计v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332号号期后事项期后事项v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号管理层声明管理层声明v中国注册会计师审计准则第中国

9、注册会计师审计准则第1401号号利用其他注册利用其他注册会计师的工作会计师的工作v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411号号考虑内部审计考虑内部审计工作工作v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1421号号利用专家的利用专家的工作工作12v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501号号审计报告审计报告v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号非标准审计报告非标准审计报告v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号比较数据比较数据v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521号号含有已审计财务含有已审计

10、财务报表的文件中的其他报表的文件中的其他v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1601号号对特殊目的审对特殊目的审计业务出具审计报告计业务出具审计报告v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602号号验资验资13v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1611号号商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1612号号银行间函证程序银行间函证程序v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1613号号与银行监管机构的关与银行监管机构的关系系v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1621号号对小型被

11、审计单位对小型被审计单位审计的特殊考虑审计的特殊考虑v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1631号号财务报表审计中对环境事财务报表审计中对环境事项的考虑项的考虑v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1632号号衍生金融工具的审衍生金融工具的审计计v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1633号号电子商务对财务报表电子商务对财务报表审计的影响审计的影响14v除前面所述的除前面所述的41项审计准则外，中国注册项审计准则外，中国注册会计师协会还于会计师协会还于2006年年2月发布了一项审阅月发布了一项审阅准则准则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第2

12、101号号财务报表审阅和两项其他鉴财务报表审阅和两项其他鉴证业务准则证业务准则中国注册会计师其他鉴中国注册会计师其他鉴证业务准则第证业务准则第3101号号历史财务信息审历史财务信息审计或审阅以外的鉴证和中国注册会计计或审阅以外的鉴证和中国注册会计师其他鉴证业务准则第师其他鉴证业务准则第3111号号预测性预测性财务信息的审核财务信息的审核。15v审计准则审计准则用于规范注册会计师执行历史财用于规范注册会计师执行历史财务信息务信息(主要是财务报表主要是财务报表)审计业务，要求审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证。表获取合理程度的

13、保证。16v审阅准则审阅准则用于注册会计师执行历史财务信用于注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要使用询息审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证。的保证。v其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用于规范注册会计师执用于规范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务证业务。第二节第二节职业道德规范职业道德规范1992制定了中国注册会计师职业道德守则制定了中国注册会计师职业道德守则(试行试行)1996年年12月月26日制定的日制定的中国注册会计师职业道德基本准则中国注

14、册会计师职业道德基本准则2002年年7月月1日起实施职业道德指导意见日起实施职业道德指导意见 职职业业道道德德（professional professional ethicsethics）是是指指某某一一职职业业组组织织公公布布的的，其其会会员员自自愿愿接接受受的的职职业业行行为为标标准准。注注册册会会计计师师的的职职业业道道德德是是指指注注册册会会计计师师职职业业品品德德、职职业业纪纪律律、专专业业胜任能力及职业责任等的总称胜任能力及职业责任等的总称 注注册册会会计计师师对对社社会会公公众众的的责责任任决决定定其其职职业道德的重要性业道德的重要性 包包括括职职业业道道德德准准则则,职职业业

15、道道德德规规范范指指导导意意见见A.A.职业道德准则的内容职业道德准则的内容共七章32条 总则 一般原则 专业胜任能力 技术规范 对客户的责任 对同行的责任 其他责任 附则1 1、注册会计师应恪守独立、客观、公正原则、注册会计师应恪守独立、客观、公正原则2 2、注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持、注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立形式上和实质上的独立3 3、会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害、会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。4 4、执行审计或其他鉴证业务

16、的注册会计师与与客户存在、执行审计或其他鉴证业务的注册会计师与与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。声明，并实行回避。v （一）独立、客观、公正原则（一）独立、客观、公正原则5 5、注注册册会会计计师师不不得得兼兼营营或或兼兼任任与与其其执执行行的的审审计计或或其其他他鉴鉴证证业业务务不不相相容容的的其其他他业业务务或职务或职务 6 6、注注册册会会计计师师执执行行业业务务时时，应应当当实实事事求求是是，不不为为他他人人所所左左右右，也也不不得得因因个个人人好好恶恶影影响其分析、判断和客观性响其分析、判断和客

17、观性 7 7、注注册册会会计计师师执执行行业业务务时时，应应当当正正直直、诚诚实，不偏不倚地对待有关利益各方实，不偏不倚地对待有关利益各方1 1、注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，、注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范计准则及国家其他相关技术规范 2 2、会计师事务所和注册会计师不得承办、会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务不能胜任的业务 3 3、注册会计师执行业务时，应当保持应有、注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎的职业谨慎（二）专业胜任能力与技术规范（二）专业胜

18、任能力与技术规范4 4、注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对、注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查业务助理人员的工作进行指导、监督和检查 5 5、注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，、注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 6 6、不得对未来事项的可实现程度做出保证、不得对未来事项的可实现程度做出保证 7 7、注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则、注册会计师对审计过程中发现的违反会

19、计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理审计准则的要求进行适当处理1 1、注册会计师应当在维护社会公众利益的前、注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务提下，竭诚为客户服务 2 2、注册会计师应当按照业务约定履行对客户、注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任的责任 3 3、注册会计师应当对执行业务过程中知悉的、注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益人谋取利益 4 4、会计师事务所不得以或有收费形式为客户、会计师事务所不得

20、以或有收费形式为客户提供鉴证服务（有关法律允许的情形除外）提供鉴证服务（有关法律允许的情形除外）（三）对客户的责任（三）对客户的责任1 1、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作配合同行的工作 2 2、注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的、注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益利益 3 3、会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务、会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所、执业的注册会计师。注册会计师不得以个所、执业的注册会计师。注册会计师不得以个人人 名义同时在两家或两家以上的会计师事务名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业所

21、执业 4 4、会计师事务所不得以不正当的手段与同行争、会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务揽业务（四）对同行的责任（四）对同行的责任1 1、注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为、注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为 2 2、注册会计师及其所在会计师事务所不采用强迫、欺诈、利诱等方式招、注册会计师及其所在会计师事务所不采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务揽业务 3 3、注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣、注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务传以招揽业务 4 4、注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支

22、付佣金等不正、注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益何利益 5 5、注册会计师及其所在会计师事务所不得允许他人以本人或本所、注册会计师及其所在会计师事务所不得允许他人以本人或本所的名义承办业务的名义承办业务 （五）其他责任（五）其他责任 基本原则包括基本原则包括:CPA履行社会责履行社会责任任,恪守独立恪守独立,客观客观,公正原则公正原则,保持应有的保持应有的职业谨慎职业谨慎,保持和提高专业胜任能力保持和提高专业胜任能力,遵守遵守独立审计准则等职业规范独立审计

23、准则等职业规范,履行对客户以履行对客户以及对同行的责任等及对同行的责任等;B.B.职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见具体要求具体要求基本准则基本准则 具体要求具体要求:独立性独立性,专业胜任能力专业胜任能力,保保密密,收费与佣金收费与佣金,与执行鉴证业务不相容的工与执行鉴证业务不相容的工作作,接任前任接任前任CPA的审计业务以及广告的审计业务以及广告,业务业务招徕和宣传等以下仅阐述具体要求招徕和宣传等以下仅阐述具体要求分两个层次分两个层次(一一)独立性独立性1CPA应该保持形式上和实质上的独立应该保持形式上和实质上的独立2.考虑经济利益对独立性的损害考虑经济利益对独立性的损害,可能损害独

24、立性的情形可能损害独立性的情形3.考虑自我评价对独立性的损害考虑自我评价对独立性的损害,可能损害独立性的情形可能损害独立性的情形4.考虑关联关系对独立性的损害考虑关联关系对独立性的损害,可能损害独立性的情形可能损害独立性的情形5.考虑外界压力对独立性的损害考虑外界压力对独立性的损害,可能损害独立性的情形可能损害独立性的情形6.事务所从整体上维护独立性的措施事务所从整体上维护独立性的措施7.在具体承办鉴证业务时维护独立性的措施在具体承办鉴证业务时维护独立性的措施8.当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时,会计师

25、事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定1.CPA1.CPA在执行鉴证业务时应当保持实质上和形式在执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立上的独立,不得因任何利害关系影响其客观不得因任何利害关系影响其客观,公公正的立场正的立场 实质上的独立实质上的独立:CPA:CPA在发表审计意见时其专业判在发表审计意见时其专业判断不受影响断不受影响,公正执业公正执业,保持客观和专业怀疑保持客观和专业怀疑;形式上的独立形式上的独立:会计师事务所或鉴证小组避免出会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的使得拥有充分相关信息的理性第

26、三方推断其公正性理性第三方推断其公正性,客观性或专业怀疑客观性或专业怀疑受到损害受到损害可能损害独立性的因素包括可能损害独立性的因素包括:经济利益经济利益,自我评价自我评价,关联关系关联关系外界压力外界压力2.2.考虑考虑 对独立性的损害对独立性的损害,可能损害独可能损害独立性的情形主要有立性的情形主要有:(1)(1)与鉴证客户存在专业收费以外的直接经与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益济利益或重大的间接经济利益;(2)(2)收费主要来源于某一鉴证客户收费主要来源于某一鉴证客户;(3)(3)过分担心失去某项业务过分担心失去某项业务;(4)(4)与鉴证客户存在密切的经营关

27、系与鉴证客户存在密切的经营关系;(5)(5)对鉴证业务采取或有收费的方式对鉴证业务采取或有收费的方式;(6)(6)可能与鉴证客户发生雇佣关系可能与鉴证客户发生雇佣关系 v 经济利益经济利益3.3.考虑考虑 对独立性的损害对独立性的损害,可能损害独可能损害独立性的情形主要有立性的情形主要有:(1)(1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事,经理经理,其其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工接重大影响的员工;(2)(2)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务其他服务;(3)(3)为

28、鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录或其他记录自我评价自我评价4.4.考虑考虑 对独立性的损害对独立性的损害,可能损害独立性的情形可能损害独立性的情形主要包括主要包括:(1)(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事事,经理经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工重大影响的员工;(2)(2)鉴证客户的董事鉴证客户的董事,经理经理,其他关键管理人员或能够对鉴证其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高业务

29、产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员级管理人员;(3)(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的会计师事务所的高级管理人员或签字的CPACPA与鉴与鉴证客户长期交往证客户长期交往;(4)(4)接受鉴证客户或其董事接受鉴证客户或其董事,经理经理,其他关键管理人员或能够其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待出社会礼仪的款待 v 关联关系关联关系5.5.考虑考虑 对独立性的损害对独立性的损害,可能损害独立可能损害独立性的情形主要有性的情形主要有:(1)(1)在重大会计在重大会计,审计等问题上与鉴

30、证客户存在审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁意见分歧而受到解聘威胁;(2)(2)受到有关单位或个人的不恰当的干预受到有关单位或个人的不恰当的干预;(3)(3)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围缩小工作范围外界压力外界压力6.6.事务所事务所 独立性的措施独立性的措施 (1)(1)事务所的高级管理人员重视独立性事务所的高级管理人员重视独立性,并要求鉴证小组成并要求鉴证小组成员保持独立性员保持独立性;(2)(2)制定有关独立性的政策和程序制定有关独立性的政策和程序,包括识别损害独包括识别损害独立性的因素立性的因素,评价损害的严重程度以

31、及采取相应评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施的维护措施;(3)(3)建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循序得到遵循;(4)(4)及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化程序及其变化;(5)(5)制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序政策和程序 从整体上维护从整体上维护7.7.在在 时维护独立性的措施时维护独立性的措施 (1)(1)安排鉴证小组以外的安排鉴证小组以外的CPACPA进行复核进行复核;(2)(2)定期轮换项目负

32、责人及签字定期轮换项目负责人及签字CPA;CPA;(3)(3)与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题问题;(4)(4)与鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质与鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围和收费范围;(5)(5)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序决策或承担相应责任的政策和程序;(6)(6)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组具体承办鉴证业务具体承办鉴证业务8.8.当维护措施不足以消除损害独立性因素的

33、影当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时响或将其降至可接受水平时,会计师事务所会计师事务所应当应当拒绝承接业务拒绝承接业务或或解除业务约定解除业务约定(二二)专业胜任能力专业胜任能力1.CPA1.CPA应当通过教育应当通过教育,培训和执业实践保持和提高专业胜培训和执业实践保持和提高专业胜任能力任能力,作为作为CPA,CPA,应当具有专业知识应当具有专业知识,技能或经验技能或经验,能能够胜任承接的工作够胜任承接的工作;2.CPA2.CPA不得宣称自己具有本不具备的专业知识不得宣称自己具有本不具备的专业知识,技能或技能或经验经验;3.CPA3.CPA不得提供不能胜任的专业服

34、务不得提供不能胜任的专业服务;4.4.在提供专业服务时在提供专业服务时,CPA,CPA可以在特定领域利用专家协可以在特定领域利用专家协助工作助工作;5.5.在利用专家工作时在利用专家工作时,CPA,CPA应当对专家遵守职业道德的应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导情况进行监督和指导(三三)保密保密1.CPA1.CPA应当对执业过程中获知的客户信息保应当对执业过程中获知的客户信息保密密,这一责任不因业务约定的终止而终止这一责任不因业务约定的终止而终止;2.CPA2.CPA应当采取措施应当采取措施,确保业务助理人员和确保业务助理人员和专家遵守保密原则专家遵守保密原则;3.CPA3.CPA不得

35、利用在执业过程中获知的客户不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益信息为自己或他人谋取不正当的利益;v 4.CPA4.CPA在以下情况下可以披露客户的有关信息在以下情况下可以披露客户的有关信息 (1)(1)取得客户的授权取得客户的授权;(2)(2)根据法规的要求根据法规的要求,为法律诉讼准备文件或提供证据为法律诉讼准备文件或提供证据,以及向监管机构报告发现的违反法规行为以及向监管机构报告发现的违反法规行为;(3)(3)接受同业复核以及接受同业复核以及CPACPA协会和监管机构依法进行的质量检协会和监管机构依法进行的质量检查查5.5.在决定披露客户的有关信息时在决定披露客户

36、的有关信息时,CPA,CPA应当考虑以下因应当考虑以下因素素 (1)(1)是否了解和证实了所有相关信息是否了解和证实了所有相关信息;(2)(2)信息披露的方式和对策信息披露的方式和对策;(3)(3)可能承担的法律责任和后果可能承担的法律责任和后果(四四)收费与佣金收费与佣金1.1.在确定收费时在确定收费时,事务所应当考虑以下因素事务所应当考虑以下因素,以以客观反映为客户提供专业服务的价值客观反映为客户提供专业服务的价值 (1)(1)专业服务所需的知识和技能专业服务所需的知识和技能;(2)(2)所需专业人员的水平和经验所需专业人员的水平和经验;(3)(3)每一专业人员提供服务所需的时间每一专业人

37、员提供服务所需的时间;(4)(4)提供专业服务所需承担的责任提供专业服务所需承担的责任2.2.在专业服务得到良好的计划在专业服务得到良好的计划,监督及管理监督及管理的前提下的前提下,收费通常以每一专业人员适当收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算的小时费用率或日费用率为基础计算;3.3.专业服务的收费依据专业服务的收费依据,收费标准及收费结收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明算方式与时间应在业务约定书中予以明确确;4.4.如果收费报价明显低于前任如果收费报价明显低于前任CPACPA或其他事或其他事务所的相应报价务所的相应报价,事务所应当确保事务所应当确保:(1

38、)(1)在提供专业服务时在提供专业服务时,工作质量不会受到损工作质量不会受到损害害,并保持应有的职业谨慎并保持应有的职业谨慎,遵守执业准则遵守执业准则和质量控制程序和质量控制程序;(2)(2)客户了解专业服务的范围和收费基础客户了解专业服务的范围和收费基础;5.5.除法规允许外除法规允许外,事务所不得以或有收费方事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务式提供鉴证服务,收费与否或多少不得以收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件鉴证工作结果或实现特定目的为条件;6.6.事务所和事务所和CPACPA不得为招揽客户而向推荐方不得为招揽客户而向推荐方支付佣金支付佣金,也不得因向第三方推荐客户而

39、也不得因向第三方推荐客户而收取佣金收取佣金.即不得因宣传他人的产品或服即不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金务而收取佣金(五五)与执行鉴证业务与执行鉴证业务不相容的工作不相容的工作1.CPA1.CPA不得从事有损于或可能有损于其独立性不得从事有损于或可能有损于其独立性,客观性客观性,公正性或职业声誉的业务公正性或职业声誉的业务,职业或活职业或活动动;2.CPA2.CPA应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价与鉴证服务是否相容做出评价;如如:CPA:CPA向审计客户提供评估服务向审计客户提供评估服务;内部审计服内部审计服务务;IT;IT系统

40、服务系统服务;法律服务法律服务;编制会计报表编制会计报表;管管理咨询等服务理咨询等服务 v 3.3.事务所不得为上市公司同时提供编制会计事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务报表和审计服务;事务所的高级管理人员或事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事员工不得担任鉴证客户的董事,独立董事独立董事,经经理以及其他关键管理职务理以及其他关键管理职务 目前目前,我国不允许事务所为同一家上市公司提我国不允许事务所为同一家上市公司提供供资产评估和审计服务资产评估和审计服务(六六)接任前任接任前任CPACPA的审计业务的审计业务前后任前后任CPACPA的关系的关系,仅限于审计业务仅限于

41、审计业务,因为审计业务提供的保因为审计业务提供的保证程度较高证程度较高,且是一项连续服务且是一项连续服务;1.1.后任后任CPACPA在接任前任在接任前任CPACPA的审计业务时的审计业务时,不得蓄意侵不得蓄意侵害前任害前任CPACPA的合法权益的合法权益;2.2.在接受审计业务委托前在接受审计业务委托前,后任后任CPA CPA 应向前任应向前任CPACPA询问审询问审计客户变更事务所的原因计客户变更事务所的原因,并关注前任并关注前任CPACPA与审计客户与审计客户之间在重大会计之间在重大会计,审计等问题上可能存在的意见分歧审计等问题上可能存在的意见分歧;3.3.后任后任CPACPA应当提请审

42、计客户授权前任应当提请审计客户授权前任CPACPA对对其询问作出充分的答复其询问作出充分的答复.如果审计客户拒绝如果审计客户拒绝授权授权,或限制前任或限制前任CPACPA作出答复的范围作出答复的范围,后任后任CPACPA应当向审计客户询问原因应当向审计客户询问原因,并考虑是否并考虑是否接受业务委托接受业务委托;4.4.前任前任CPACPA应当根据所了解的情况对后任应当根据所了解的情况对后任CPACPA的询问作出及时的询问作出及时,充分的答复充分的答复.如果受到审计如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑无法向客户的限制或存在法律诉讼的顾虑无法向后任后任CPACPA作出充分答复作出充分答复,前

43、任前任CPACPA应当向后应当向后任任CPACPA表明其答复是有限的表明其答复是有限的;5.5.如果后任如果后任CPACPA发现前任发现前任CPACPA所审计的会计报所审计的会计报表存在重大错报表存在重大错报,应当提请审计客户告知前应当提请审计客户告知前任任CPA,CPA,并要求审计客户安排三方会谈并要求审计客户安排三方会谈,以便以便采取措施进行妥善处理采取措施进行妥善处理(七七)广告广告,业务招揽和宣传业务招揽和宣传1.CPA1.CPA应当维护职业形象应当维护职业形象,在向社会公众传递信息时在向社会公众传递信息时,应当客应当客观观,真实真实,得体得体;2.2.事务所不得利用新闻媒体对其能力进

44、行广告宣传事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传,但但刊登设立刊登设立,合并合并,分立分立,解散解散,迁址迁址,名称变更名称变更,招聘员工招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的同意宣传等信息以及注册会计师协会为会员所作的同意宣传不受此限不受此限;3.3.事务所和事务所和CPACPA不得采用强迫不得采用强迫,欺诈欺诈,利诱或骚扰等方式招利诱或骚扰等方式招徕业务等徕业务等;4.4.事务所和事务所和CPACPA在招揽业务时不得有以下行在招揽业务时不得有以下行为为:(1)(1)暗示有能力影响法院暗示有能力影响法院,监管机构或类似机监管机构或类似机构及其官员构及其官员;(2)(2)作出自我标榜

45、的陈述作出自我标榜的陈述,且陈述无法予以证且陈述无法予以证实实;(3)(3)与其他与其他CPACPA进行比较进行比较;(4)(4)不恰当地声明自己是某一领域的专家不恰当地声明自己是某一领域的专家;(5)(5)作出其他欺骗性的或可能导致误解的声作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明明 v 5.5.事务所和事务所和CPACPA进行宣传时进行宣传时,不得有以下行不得有以下行为为:(1)(1)利用政府委托或特别奖励谋取不正当利利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益益;(2)(2)当事务所将其名称当事务所将其名称,地址地址,电话号码以及电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿其他必要的联系信息载入电话簿,信

46、纸或信纸或其他载体时其他载体时,含有自我标榜的措辞含有自我标榜的措辞;(3)(3)当当CPACPA就专业问题参与演讲就专业问题参与演讲,访谈或广播访谈或广播,电视节目时电视节目时,抬高自己及其事务所抬高自己及其事务所;(4)(4)当事务所通过新闻媒体发布招聘信息时当事务所通过新闻媒体发布招聘信息时,含有抬高自己的成分含有抬高自己的成分6.6.事务所可以将印制的手册向客户发放事务所可以将印制的手册向客户发放,也可也可以应非客户的要求向非客户发放以应非客户的要求向非客户发放,但手册的但手册的内容应当真实内容应当真实,客观客观;7.CPA7.CPA在名片上可以印有姓名在名片上可以印有姓名,专业资格专

47、业资格,职务及其事务所的地职务及其事务所的地 址和标识等址和标识等,但不得印有社会职但不得印有社会职 务务,专家称谓以及所获荣誉等专家称谓以及所获荣誉等52（1）两组两组概念概念会计责任与审计责任会计责任与审计责任会计责任：会计责任：(1)建立健全本单位的内部控制建立健全本单位的内部控制制度；制度；(2)保护本单位资产的安保护本单位资产的安全与完整；全与完整；(3)保证提交审计的保证提交审计的会计资料的真实、合法与完整。会计资料的真实、合法与完整。审计责任：审计责任：按照注册会计师审计准则的要求按照注册会计师审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的出具审计报告，保证审计报告的真实性与合法性。

48、真实性与合法性。第三节第三节 审计人员法律责任审计人员法律责任53经营失败与审计失败经营失败与审计失败经营失败经营失败是指企业由于经济或经营条件恶劣，是指企业由于经济或经营条件恶劣，如经济衰退、不当的管理决策或出如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法现意料之外的行业竞争等，而无法归还贷款，或无法满足投资者的预归还贷款，或无法满足投资者的预期，导致企业经营陷入困境。期，导致企业经营陷入困境。审计失败审计失败是指审计人员由于缺乏应有的职是指审计人员由于缺乏应有的职业谨慎或没有遵循审计准则的要业谨慎或没有遵循审计准则的要求而形成或表达了不恰当的审计求而形成或表达了不恰当的审计意

49、见。意见。54二、审计人员法律责任的成因二、审计人员法律责任的成因审计人员法律责任审计人员法律责任是指审计人员在执业过程中未能履行是指审计人员在执业过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业合同条款，或者未能保持应有的职业关注，或者出于故意不作充分披露，关注，或者出于故意不作充分披露，出具不实报告，致使审计报告的使用出具不实报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律法规，审计者遭受损失，依照有关法律法规，审计人员或会计师事务所应承担的责任。人员或会计师事务所应承担的责任。55产生审计人员法律责任的社会原因产生审计人员法律责任的社会原因公众法律意识不断增强公众法律意识不断增强政府对市场

50、管制措施不断加强政府对市场管制措施不断加强公司活动的复杂化，使得公司对公众的报告责公司活动的复杂化，使得公司对公众的报告责任变得越来越重要任变得越来越重要民间审计承担责任的能力在增强民间审计承担责任的能力在增强公众的审计期望与审计实际所起作用之间存在差公众的审计期望与审计实际所起作用之间存在差距距56产生审计人员法律责任的自身原因产生审计人员法律责任的自身原因审计人员的违约、过失或欺审计人员的违约、过失或欺诈行为诈行为违约主要指合同一方或违约主要指合同一方或几方未能达到合同的要几方未能达到合同的要求求是指审计人员在一定的条件是指审计人员在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨下，缺少应具有的合理的