审计技术方法1(134页PPT).pptx

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1、审计技术方法教学课件第一节第一节 审计方法的涵义审计方法的涵义第一节第一节 审计方法的涵义审计方法的涵义2 2 2 2、目标说：是指为了完成审计任务，达到、目标说：是指为了完成审计任务，达到、目标说：是指为了完成审计任务，达到、目标说：是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。审计目标所采取的各种措施和手段。1 1、取证说：审计人员为了获取审计证据而、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。采取的各种措施和手段。狭义狭义广义（主流观点）第二节第二节 审计方法的发展审计方法的发展vv一、审计模式的发展一、审计模式的发展一、审计模式的发展一、审计模式的发展vv账目基

2、础审计账目基础审计账目基础审计账目基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计风险基础审计风险基础审计风险基础审计风险基础审计vv二、审计技术的发展二、审计技术的发展二、审计技术的发展二、审计技术的发展vv详细审查详细审查详细审查详细审查 一般抽查一般抽查一般抽查一般抽查 依赖控制测试依赖控制测试依赖控制测试依赖控制测试 vv听审报告听审报告听审报告听审报告 会计检查会计检查会计检查会计检查 综合检查综合检查综合检查综合检查vv三、审计手段的发展三、审计手段的发展三、审计手段的发展三、审计手段的发展vv手工操作手工操作手工操作手工操作电脑操作电脑操作电脑操作电脑操作1、账目基础审计

3、、账目基础审计管家型管家型管家型管家型受托经济责任受托经济责任受托经济责任受托经济责任查错防弊查错防弊查错防弊查错防弊账簿报表账簿报表账簿报表账簿报表局限性：局限性：局限性：局限性：a a a a、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间 b b b b、即使抽查，存在很大风险、即使抽查，存在很大风险、即使抽查，存在很大风险、即使抽查，存在很大风险 c c c c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源、不容易发现程序性错误，不能追根溯源、不容易发现程序性错误，不能追根溯源、不容易发现程序性错误，不能追根溯源“19“19“19“19世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的

4、股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。只是忠实的管家。只是忠实的管家。只是忠实的管家。”伯顿伯顿伯顿伯顿2 2、制度基础审计、制度基础审计美国：美国：局限性：局限性：局限性：局限性：a a a a、本身具有局限性、本身具有局限性、本身具有局限性、本身具有局限性 b b b b、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系会计报表的可信性会计报表的可信性会计报表的可信性会计报表的可信性评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转

5、变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）2000200020002000年年年年10101010月美国会计杂志月美国会计杂志月美国会计杂志月美国会计杂志报道：报道：报道：报道：“审计人员正处于审计人员正处于审计人员正处于审计人员正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼诉讼爆炸的时代，每年诉讼诉讼爆炸的时代，每年诉讼诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿赔偿金额加私下了结的赔偿赔偿金额加私下了结的赔偿赔偿金额加私下了结的赔偿达达达达500500500500亿美元，相当于美国亿美元，相当于美国亿美元，相当于美国亿美元，相当于美国职业界国内收入的职业界国内收入的职业

6、界国内收入的职业界国内收入的8%”8%”8%”8%”。3 3、风险基础审计、风险基础审计vv重视企业环境和经营全面风险分析重视企业环境和经营全面风险分析重视企业环境和经营全面风险分析重视企业环境和经营全面风险分析vv1 1、审计期望差距审计期望差距审计期望差距审计期望差距的存在和的存在和的存在和的存在和审计目标审计目标审计目标审计目标的改变是风险基础的改变是风险基础的改变是风险基础的改变是风险基础审计产生的社会因素审计产生的社会因素审计产生的社会因素审计产生的社会因素 vv2 2、审计组织的、审计组织的、审计组织的、审计组织的经济压力经济压力经济压力经济压力，是风险基础审计产生的经济因，是风险

7、基础审计产生的经济因，是风险基础审计产生的经济因，是风险基础审计产生的经济因素素素素vv3 3、制度基础审计的、制度基础审计的、制度基础审计的、制度基础审计的内在缺陷内在缺陷内在缺陷内在缺陷及解决方法是风险基础审计及解决方法是风险基础审计及解决方法是风险基础审计及解决方法是风险基础审计产生的技术因素产生的技术因素产生的技术因素产生的技术因素vv一、审计规划方法一、审计规划方法一、审计规划方法一、审计规划方法确定目标确定目标确定目标确定目标vv二、审计实施方法二、审计实施方法二、审计实施方法二、审计实施方法反映、衡量和反馈目标反映、衡量和反馈目标反映、衡量和反馈目标反映、衡量和反馈目标 vv三、

8、审计管理方法三、审计管理方法三、审计管理方法三、审计管理方法控制审计过程、效率和结果控制审计过程、效率和结果控制审计过程、效率和结果控制审计过程、效率和结果系统检查法系统检查法系统检查法系统检查法 技术检查法技术检查法技术检查法技术检查法 顺查顺查顺查顺查 逆查逆查逆查逆查 详查详查详查详查 抽查抽查抽查抽查 审核稽查方法审核稽查方法审核稽查方法审核稽查方法 审计记录方法审计记录方法审计记录方法审计记录方法 审计评价方法审计评价方法审计评价方法审计评价方法 审计报告方法审计报告方法审计报告方法审计报告方法 审计实施方法审计实施方法审计实施方法审计实施方法手工审手工审手工审手工审计技术计技术计技

9、术计技术电脑审电脑审电脑审电脑审计技术计技术计技术计技术基本基本基本基本技术技术技术技术辅助辅助辅助辅助技术技术技术技术第四节第四节 审计方法的假定审计方法的假定审计假定审计假定，指对审计理论和实务中一些尚未确指对审计理论和实务中一些尚未确知的事物，根据客观的正常情况或发展趋势知的事物，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎情理的判断和假设说明。所作的合乎情理的判断和假设说明。内容：内容：基本假定基本假定适应各种审计项目与审计全过程适应各种审计项目与审计全过程 特种假定特种假定适合特定审计对象和场合适合特定审计对象和场合主要审计方法使用的假定主要审计方法使用的假定v1.依赖控制法的假定依赖控制

10、法的假定v2.抽查法的假定抽查法的假定v3.函证法的假定函证法的假定v4.评价方法的假定评价方法的假定第五节第五节 审计方法的选用审计方法的选用v（一）选用原则（一）选用原则v1.依据审计对象和审计目标的具体情况依据审计对象和审计目标的具体情况v2.依据被审单位的实际情况依据被审单位的实际情况v3.依据所需证据的类型依据所需证据的类型v4.依据审计人员的素质依据审计人员的素质v5.依据审计方式依据审计方式v6.依据审计结论的保证程度和审计成本依据审计结论的保证程度和审计成本本章主要问题：本章主要问题：本章主要问题：本章主要问题：1 1 1 1、顺序检查法（顺查、顺序检查法（顺查、顺序检查法（顺

11、查、顺序检查法（顺查、逆查逆查逆查逆查）2 2 2 2、范围检查法（详查、范围检查法（详查、范围检查法（详查、范围检查法（详查、抽查抽查抽查抽查）第二章第二章 账目基础审计基本方式账目基础审计基本方式本章主要参考书目本章主要参考书目vv1 1 1 1、年度会计报表审计实务、年度会计报表审计实务、年度会计报表审计实务、年度会计报表审计实务工作底稿编制（注册工作底稿编制（注册工作底稿编制（注册工作底稿编制（注册会计师后继教育系列丛书之三）会计师后继教育系列丛书之三）会计师后继教育系列丛书之三）会计师后继教育系列丛书之三）上海财经大学出版社上海财经大学出版社上海财经大学出版社上海财经大学出版社第一节

12、第一节 顺序检查法顺序检查法vv一、顺查法一、顺查法一、顺查法一、顺查法vv（一）含义（一）含义（一）含义（一）含义vv（二）运用步骤（二）运用步骤（二）运用步骤（二）运用步骤vv（三）优缺点（三）优缺点（三）优缺点（三）优缺点vv（四）适用性（四）适用性（四）适用性（四）适用性vv二、逆查法二、逆查法二、逆查法二、逆查法vv（一）含义（一）含义（一）含义（一）含义vv（二）运用步骤（二）运用步骤（二）运用步骤（二）运用步骤vv（三）优缺点（三）优缺点（三）优缺点（三）优缺点vv（四）适用性（四）适用性（四）适用性（四）适用性会计业务处会计业务处理顺序理顺序顺查法顺查法逆查法逆查法主要应主要应

13、用技术用技术优点优点缺点缺点适用范适用范围围审阅、核对审阅、核对审阅、分析审阅、分析仔细全面，结果准确仔细全面，结果准确节省人力和时间，节省人力和时间，工作效率高工作效率高费时、费力，成本高、费时、费力，成本高、效率低效率低不全面、可能有不全面、可能有遗漏遗漏1、规模小、业务量少的单位、规模小、业务量少的单位2、管理混乱、存在严重问题、管理混乱、存在严重问题3、特别重要、特别危险的项目、特别重要、特别危险的项目大型企业及内控健全大型企业及内控健全的企业的企业（二）顺查法（二）顺查法运用步骤运用步骤vv1 1、审阅和分析原始凭证、审阅和分析原始凭证vv2 2、核对凭证、核对凭证vv3 3、账证核

14、对、账证核对vv4 4、账账核对、账账核对vv5 5、账表核对、账表核对vv6 6、账实核对、账实核对1、审阅和分析原始凭证、审阅和分析原始凭证1、审阅和分析原始凭证、审阅和分析原始凭证（1）形式）形式审阅审阅 合法凭证：正式发票（税务监章）。非法凭证合法凭证：正式发票（税务监章）。非法凭证合法凭证：正式发票（税务监章）。非法凭证合法凭证：正式发票（税务监章）。非法凭证（收据、电脑打印单、白条）（收据、电脑打印单、白条）（收据、电脑打印单、白条）（收据、电脑打印单、白条）填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、填列（要素是否齐全、手续是否完备、本

15、身特性、填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、计算）计算）计算）计算）盖章（发票专用章）盖章（发票专用章）盖章（发票专用章）盖章（发票专用章）（2）内容（合理、合法性）内容（合理、合法性）分析分析2 2、核对凭证、核对凭证、核对凭证、核对凭证vv摘要、科目、记账方向、金额、附件摘要、科目、记账方向、金额、附件摘要、科目、记账方向、金额、附件摘要、科目、记账方向、金额、附件3 3、账证核对、账证核对、账证核对、账证核对vv摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额4 4、账账核对、

16、账账核对、账账核对、账账核对vv金额金额金额金额5 5、账表核对、账表核对、账表核对、账表核对金额金额金额金额6 6、账实核对、账实核对、账实核对、账实核对（二）逆查法（二）逆查法运用步骤运用步骤vv1 1、财务会计报告的分析、财务会计报告的分析vv审计层分析（财务审计）审计层分析（财务审计）vv管理层分析（管理审计）管理层分析（管理审计）vv财务层分析财务层分析vv2 2、帐簿的审查分析、帐簿的审查分析vv3 3、凭证的审查分析、凭证的审查分析vv4 4、核实调查、核实调查*审计层审计层寻找审计线索寻找审计线索(审阅和分析审阅和分析)1 1、审阅：、审阅：（1 1）报告形式的审查（种类、格式

17、、填列）报告形式的审查（种类、格式、填列）（2 2）勾稽关系的审查勾稽关系的审查（3 3）补充资料及附注的正确性审查补充资料及附注的正确性审查vv年报年报：会计报表会计报表、会计报表附注、财务情况、会计报表附注、财务情况说明书。说明书。vv半年度财务报告半年度财务报告：会计报表（至少资产负债：会计报表（至少资产负债表、利润表）和会计报表附注中有关重大事表、利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说明。项的说明。vv季度、月度财务报告季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少：仅指会计报表（至少包括资产负债表和利润表）包括资产负债表和利润表）企业会计报表一览表企业会计报表一览表编编 号号会计报表名称会

18、计报表名称编报时期编报时期会企会企0101表表资产负债表资产负债表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表表利润表利润表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0303表表现金流量表现金流量表(至少至少)年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表l l 资产减值准备明细表资产减值准备明细表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表2 2 股东权益增减变动表股东权益增减变动表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表3 3应交增值税明细表应交增值税明细表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表附表表附表1 1利润分配表利润分配表年度报告年度报告会企会企020

19、2表附表表附表2 2 分部报表分部报表(业务分部业务分部)年度报告年度报告会企会企0202表附表表附表3 3 分部报表分部报表(地区分部地区分部)年度报告年度报告财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系所有者权益：未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息资产负债表资产负债表勾稽关系的审查勾稽关系的审查vv（1）表内勾稽关系）表内勾稽关系vv总计、合计、小计总计、合计、小计vv（2）表外勾稽关系）表外勾稽关系vv“未分配利润未分配利润”与利分配润表中与利分配润表中“未分配利未分配利润润”对应对应利润表勾稽关系的审查利润表勾稽

20、关系的审查vv（1）利润表内勾稽关系）利润表内勾稽关系vv（2）审查利润表与其附表间勾稽关系，）审查利润表与其附表间勾稽关系，vv“净利润净利润”与利润分配表中与利润分配表中“净利润净利润”相一相一致致现金流量表勾稽关系的审查现金流量表勾稽关系的审查vv（1）表内）表内vv（2）表外）表外vv现金流量表中的现金流量表中的现金净增加量现金净增加量=资产负债表中资产负债表中货币资金货币资金年末值年末值-年初值年初值vv（如果短期投资中有三个月内到期的有价证（如果短期投资中有三个月内到期的有价证券，其差额也加进来。）券，其差额也加进来。）2 2、分析、分析2 2、分析、分析vv(1)(1)横向分析横

21、向分析（上年度、计划、同行业）（上年度、计划、同行业）vv(2)(2)纵向分析纵向分析（比重、结构分析）（比重、结构分析）vv(3)(3)比率分析比率分析(1)(1)横向分析横向分析vv波动幅度特别大的项目波动幅度特别大的项目波动幅度特别大的项目波动幅度特别大的项目vv应该发生变动而未变动的项目应该发生变动而未变动的项目应该发生变动而未变动的项目应该发生变动而未变动的项目vv不应该变动而又发生变动的项目不应该变动而又发生变动的项目不应该变动而又发生变动的项目不应该变动而又发生变动的项目vv具有对应关系而不对应的科目具有对应关系而不对应的科目具有对应关系而不对应的科目具有对应关系而不对应的科目v

22、v凡是有负号的科目凡是有负号的科目凡是有负号的科目凡是有负号的科目vv利润表相关项目分析利润表相关项目分析利润表相关项目分析利润表相关项目分析管理层管理层会计信息的诊断与对策会计信息的诊断与对策融资活动融资活动财务风险财务风险投资活动投资活动经营风险经营风险资产负债表资产负债表（一）融资诊断及对策（一）融资诊断及对策vv融资强调：风险与成本的协调融资强调：风险与成本的协调vv1、融资的构成、融资的构成vv流动负债流动负债流动负债流动负债：低成本（有形和无形成本）、高风险：低成本（有形和无形成本）、高风险：低成本（有形和无形成本）、高风险：低成本（有形和无形成本）、高风险vv所有者权益所有者权益

23、所有者权益所有者权益：高成本（发行费高、高投资报酬率、不：高成本（发行费高、高投资报酬率、不：高成本（发行费高、高投资报酬率、不：高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵税）、低风险能抵税）、低风险能抵税）、低风险能抵税）、低风险vv长期负债长期负债长期负债长期负债：介于两者之间：介于两者之间：介于两者之间：介于两者之间甲公司资产负债表甲公司资产负债表乙公司资产负债表乙公司资产负债表哪个企业的资本结构更恰当？哪个企业的资本结构更恰当？2 2、融资诊断及对策、融资诊断及对策vv目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。目标：风险能控制的前提下，负债比例

24、越高越好。目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。vv对策对策对策对策：（：（：（：（1 1 1 1）充分利用游离状态的资金。）充分利用游离状态的资金。）充分利用游离状态的资金。）充分利用游离状态的资金。vv游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。vv既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）（2）配置最佳融

25、资结构）配置最佳融资结构vv被审单位销售的周转被审单位销售的周转被审单位销售的周转被审单位销售的周转情况；情况；情况；情况；vv被审单位管理当局对被审单位管理当局对被审单位管理当局对被审单位管理当局对待风险的态度；待风险的态度；待风险的态度；待风险的态度；vv行业因素；行业因素；行业因素；行业因素；竞争环境竞争环境竞争环境竞争环境行业生命周期行业生命周期行业生命周期行业生命周期vv信用级别；信用级别；信用级别；信用级别；vv企业规模；企业规模；企业规模；企业规模；vv企业财务状况；企业财务状况；企业财务状况；企业财务状况；vv资产结构资产结构资产结构资产结构；vv所得税率的影响所得税率的影响所

26、得税率的影响所得税率的影响；vv利率的变动趋势利率的变动趋势利率的变动趋势利率的变动趋势流动资产 流动负债固定资产 生产能力债务趋势 压缩充分利用负债效应例：例：所得税率50%30%利息（借款1000万，10%）100100减：抵税5030净支出50 70实际借款成本率 5%7%（二）投资诊断及对策（二）投资诊断及对策非盈利性投非盈利性投资资长期投资长期投资盈利性投盈利性投资资展示企业多角度经营，展示企业多角度经营，分散经营风险的策略。分散经营风险的策略。投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。vv、投资的构成、投资的构成、投资的构成、投资的

27、构成vv非盈利性投资非盈利性投资非盈利性投资非盈利性投资A A A A、货币资金货币资金货币资金货币资金（短缺成本与机会成本的权衡）（短缺成本与机会成本的权衡）（短缺成本与机会成本的权衡）（短缺成本与机会成本的权衡）B B B B、债权资金、债权资金、债权资金、债权资金C C C C、存货（取得成本、存货（取得成本、存货（取得成本、存货（取得成本、短缺成本、储存成本）短缺成本、储存成本）短缺成本、储存成本）短缺成本、储存成本）vv盈利性投资（生产能力、经营能力）盈利性投资（生产能力、经营能力）盈利性投资（生产能力、经营能力）盈利性投资（生产能力、经营能力）最佳现金持有量最佳现金持有量现金持有量

28、现金持有量总成本总成本短缺成本短缺成本管理成本管理成本机会成本机会成本总成本总成本最佳现金持有量最佳现金持有量2、投资诊断及对策、投资诊断及对策实际实际标准标准诊断：诊断：A、生产能力过剩，资产闲置。、生产能力过剩，资产闲置。B、企业资产流动性弱、财务风险大。、企业资产流动性弱、财务风险大。建议：建议：A、盘活存量资产（资产重组）、盘活存量资产（资产重组）B、减少、减少流动负债（破坏融资结构、不充分利用负流动负债（破坏融资结构、不充分利用负债效应），出售投资（临时措施）债效应），出售投资（临时措施）标准标准实际实际诊断：诊断：A、负债效应未被充分利用，大量资、负债效应未被充分利用，大量资金花费

29、在非盈利性投资。金花费在非盈利性投资。B、瓶颈效应（供销无问题，生产不出、瓶颈效应（供销无问题，生产不出来）来）对策：对策：A、非盈利性投资设计最佳配置。、非盈利性投资设计最佳配置。B、扩大生产能力（买或租）、扩大生产能力（买或租）c租 买T财务层信息的透视与预测财务层信息的透视与预测（DuPont 图图）举例：举例：vv假设假设ABCABC公司第二年权益净利率下降，有关数公司第二年权益净利率下降，有关数据如下：据如下：vv 权益净利率权益净利率=资产净利率资产净利率权益乘数权益乘数vv第一年第一年 14.93%7.39%2.02%14.93%7.39%2.02%vv第二年第二年 12.12%

30、6%2.02%12.12%6%2.02%vv权益净利率下降不在于资本结构权益净利率下降不在于资本结构,而是资本利而是资本利用或成本控制发生了问题。用或成本控制发生了问题。vv进一步分解：进一步分解：vv 资产净利率资产净利率=销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率vv第一年第一年 7.39%4.53%1.6304 7.39%4.53%1.6304 vv第二年第二年 6%3%2 6%3%2vv可以看出可以看出,资产的使用效率提高了资产的使用效率提高了,但由此带但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失。损失。1、被审单位的偿债能力分析、被审单位的偿

31、债能力分析vv（1 1）短期偿债能力）短期偿债能力）短期偿债能力）短期偿债能力vv流动比率流动比率流动比率流动比率=流动资产流动资产流动资产流动资产 流流流流动负债动负债vv速动比率速动比率速动比率速动比率=（流动资产（流动资产（流动资产（流动资产-存货）存货）存货）存货）流流流流动负债动负债vv（2 2）长期偿债能力）长期偿债能力）长期偿债能力）长期偿债能力vv资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=负债总额负债总额负债总额负债总额 资产总额资产总额vv盈利能力盈利能力盈利能力盈利能力vv分析：短期分析：短期分析：短期分析：短期偿债偿债能力越能力越能力越能力越强强，要求非，要求非，要求非，

32、要求非营营利性投利性投利性投利性投资资越多，越多，越多，越多，生生生生产经营产经营能力越小，盈利少，能力越小，盈利少，能力越小，盈利少，能力越小，盈利少，长长期期期期偿债偿债能力越差。能力越差。能力越差。能力越差。vv透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。vv经营周期经营周期经营周期经营周期=存货周转天数存货周转天数存货周转天数存货周转天数+应收账款周转天数应收账款周转天数应收账款周转天数应收账款周转天数vv 原材料原材料原材料原材料 在产品在产品在产品在产品 产成品产成品

33、产成品产成品 信用政策信用政策信用政策信用政策 收账管理收账管理收账管理收账管理 2、被审单位管理水平分析、被审单位管理水平分析3、被审单位盈利能力分析、被审单位盈利能力分析vv（1）用相对数看）用相对数看vv（2）结合会计政策、会计方法来看）结合会计政策、会计方法来看vv（3）结合现金流量、财务状况来看）结合现金流量、财务状况来看vv（4）结合利润分配表来看）结合利润分配表来看vv现金股利、不分配、现金股利、不分配、送股、配股送股、配股所有者权益：1000万元100万股配股：股价：12元/股10配10，配股价6元/股某人拥有1万股配股后：2万股8元=16万配股前：10万（股）+6万（现金）所

34、有者权益：1600万元200万股所有者权益：1000万元200万股送股?第二节第二节 范围查帐方法范围查帐方法vv一、详查法一、详查法一、详查法一、详查法vv1 1、含义（与全面审计）、含义（与全面审计）、含义（与全面审计）、含义（与全面审计）vv2 2、优缺点、优缺点、优缺点、优缺点vv3 3、适、适、适、适 用性用性用性用性vv二、抽查法二、抽查法二、抽查法二、抽查法vv1 1、含义（与局部审计）、含义（与局部审计）、含义（与局部审计）、含义（与局部审计）vv2 2、优缺点、优缺点、优缺点、优缺点vv3 3、适用性、适用性、适用性、适用性v审计抽样对控制测试和实质审计抽样对控制测试和实质性

35、测试中的所有程序都适合性测试中的所有程序都适合吗？吗？任意抽样任意抽样判断抽样判断抽样统计抽样统计抽样 非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样4、种类、种类5、步骤、步骤统计抽样中是否需要专业判断？统计抽样中是否需要专业判断？*判断抽样判断抽样vv（一）确定抽查对象（一）确定抽查对象（一）确定抽查对象（一）确定抽查对象vv1 1 1 1、审计工作的具体目标、审计工作的具体目标、审计工作的具体目标、审计工作的具体目标vv2 2 2 2、应审项目的特征、应审项目的特征、应审项目的特征、应审项目的特征vv帐户性质帐户性质帐户性质帐户性质vv数量特征数量特征数量特征数量特征vv审查时间审

36、查时间审查时间审查时间vv3 3 3 3、被审单位内部控制制度强、被审单位内部控制制度强、被审单位内部控制制度强、被审单位内部控制制度强弱程度弱程度弱程度弱程度vv4 4 4 4、可疑的帐项、可疑的帐项、可疑的帐项、可疑的帐项vv复杂业务复杂业务复杂业务复杂业务vv收发频繁的业务收发频繁的业务收发频繁的业务收发频繁的业务vv交接初期的业务交接初期的业务交接初期的业务交接初期的业务vv素质较差人员经办的业务素质较差人员经办的业务素质较差人员经办的业务素质较差人员经办的业务vv5 5 5 5、其它信息、其它信息、其它信息、其它信息vv（二）确定抽查数量（二）确定抽查数量vv1 1、分层、分层vv详

37、细审查、重点审查、一般审查、少量审查详细审查、重点审查、一般审查、少量审查vv2 2、确定每类抽查比重、确定每类抽查比重vv3 3、剔除重要项目，计算抽查数量、剔除重要项目，计算抽查数量vv（三）抽取样本（三）抽取样本vv（四）审查样本项目并作出结论（四）审查样本项目并作出结论*统计抽样统计抽样vv一、分类一、分类vv1、属性抽样、属性抽样vv2、变量抽样、变量抽样vv二、基本步骤二、基本步骤vv（一）（一）确定总体（确定总体（N）vv（二）（二）确定样本量（确定样本量（n）vv（三）（三）随机选取样本随机选取样本vv（四）（四）审查样本项目审查样本项目vv（五）（五）推断总体，作出结论推断总

38、体，作出结论（一）确定总体（一）确定总体vv1、剔除重要项目、剔除重要项目vv判断抽样判断抽样vv金额比重金额比重vv2、同质总体的确定、同质总体的确定vv共同特征共同特征vv与审计目标相联系与审计目标相联系（二）确定样本量（二）确定样本量（n）决定因素与n关系属性抽样变量抽样 总体规模（N）正向不考虑正向 总体项目差异 （S）正向总体错误率 （%）总体标准差 （金额）精确度（）反向 （%）只用上限（金额）双边 可靠程度（t）（与风险度互补）正向（%）（%）转变为可靠性系数影响样本量的因素：抽样、非抽样风险对审计工作的影响抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类

39、对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试实质性测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响（三）随机选取样本（三）随机选取样本1 1、随机数表法、随机数表法、随机数表法、随机数表法3 3、金额单位选样、金额单位选样、金额单位选样、金额单位选样4 4、整群选样、整群选样、整群选样、整群选样5 5、分层选样、分层选样、分层选样、分层选样2 2、等距选样、等距选样、等距选样、等距选样比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标

40、准差）（四）审查样本项目小于小于 等于等于 大于大于 样本规模过大样本规模过大 样本规模适当样本规模适当 可据样本审查可据样本审查结果推断总体结果推断总体 样本规模过小样本规模过小 扩大抽样规模扩大抽样规模重新进行抽样重新进行抽样（五）推断总体，作出结论（五）推断总体，作出结论属性抽样审计结论：有95%的把握保证被审项目的差错率不超过7%变量抽样审计结论：有95%的把握保证被审项目的金额在20100元至19900元之间。可靠程度实际精确度上限可靠程度置信区间三、属性抽样应用三、属性抽样应用vv（一）固定样本容量抽样（一）固定样本容量抽样vv1、含义、含义vv2、步骤、步骤vv3、举例、举例vv

41、例：对某厂例：对某厂1998年年3月现金支出凭证是否经月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查，预过审核这一内部控制制度进行抽样审查，预先确定抽样可靠程度为先确定抽样可靠程度为95%，预计差错发生，预计差错发生率为率为5%，精确度为，精确度为3%。vv要求：（要求：（1）抽样规模为多少？）抽样规模为多少？vv （2）若样本中有）若样本中有8张凭证出现错误，应作张凭证出现错误，应作出何种审计结论？出何种审计结论？vv （3）若样本中有）若样本中有13张凭证出现错误，又张凭证出现错误，又应如何处理？应如何处理？vv（二）行止抽样（二）行止抽样vv1、含义、含义vv2、步骤、步骤vv（

42、三）发现抽样（三）发现抽样vv1、含义、含义vv2、步骤、步骤vv（四）比较（四）比较四、变量抽样应用四、变量抽样应用vv（一）平均值估计（一）平均值估计（一）平均值估计（一）平均值估计vv1 1、含义、含义、含义、含义vv2 2、步骤、步骤、步骤、步骤（1）确定N（2）确定n（3）抽样、审样s样本平均值样本标准差（4）推断总体，作出结论点估计区间估计vv例：对某企业存货金额进行审计，该企业共例：对某企业存货金额进行审计，该企业共有有5000种存货，采用统计抽样法，审计人员种存货，采用统计抽样法，审计人员预计的总体标准差为预计的总体标准差为30元，可靠程度为元，可靠程度为95.4%，精确度为，

43、精确度为25000元。元。vv要求：（要求：（1）确定抽样规模。）确定抽样规模。vv（2）若样本平均值为）若样本平均值为600元，样本标准差为元，样本标准差为24元。审计人员应的出何种审计结论？元。审计人员应的出何种审计结论？n=140EV=3000 000=19720EV=EV=3000 000 19720vv（二）差异估计（二）差异估计vv1、含义、含义vv2、步骤、步骤vv平均差额平均差额=（样本实际值（样本实际值-帐面值）帐面值）样本量样本量vv估计的总体差额估计的总体差额=平均差额平均差额总体容量总体容量vv估计的总体价值估计的总体价值估计的总体价值估计的总体价值=总体帐面价值总体帐

44、面价值总体帐面价值总体帐面价值+估计的总体差额估计的总体差额估计的总体差额估计的总体差额vv3、适用情况、适用情况vv4、举例举例vv（三）比率估计（三）比率估计vv1、含义、含义vv2、步骤、步骤vv比率比率=样本实际价值之和样本实际价值之和样本帐面价值之和样本帐面价值之和vv估计的总体价值估计的总体价值=总体帐面价值总体帐面价值比率比率vv3、适用情况、适用情况vv例：被审单位应付帐款帐面价值为例：被审单位应付帐款帐面价值为5,000,000元，共计元，共计4000个帐户，据统计抽样方法选出个帐户，据统计抽样方法选出200个帐户，帐面价值为个帐户，帐面价值为240,000元，审计后元，审计

45、后认定的价值为认定的价值为247,500元。元。vv要求：请分别用比率估计、差额估计抽样对要求：请分别用比率估计、差额估计抽样对应付帐款帐面总值进行估计。应付帐款帐面总值进行估计。vv解：（解：（解：（解：（1 1）比率估计：）比率估计：）比率估计：）比率估计：vv比率比率比率比率=247,500240,000=1.03125=247,500240,000=1.03125vv估计的总体帐面价值估计的总体帐面价值估计的总体帐面价值估计的总体帐面价值vv=5,000,0001.03125=5,156,250=5,000,0001.03125=5,156,250vv(2)(2)差额估计抽样差额估计抽

46、样差额估计抽样差额估计抽样:vv平均差额平均差额平均差额平均差额=(247,500-240,000)200=37.50=(247,500-240,000)200=37.50vv估计的总体差额估计的总体差额估计的总体差额估计的总体差额=37.504000=150,000=37.504000=150,000vv估计的总体价值估计的总体价值估计的总体价值估计的总体价值vv=5,000,000+150,000=5,150,000=5,000,000+150,000=5,150,000（1 1）确定）确定）确定）确定N N（2 2）确定）确定）确定）确定n n（3 3）抽样、审样）抽样、审样）抽样、审样

47、）抽样、审样(s)(s)（4 4）推断总体，作出结论）推断总体，作出结论）推断总体，作出结论）推断总体，作出结论区间估计区间估计区间估计区间估计点估计点估计点估计点估计比率估计比率估计比率估计比率估计差异估计差异估计平均值估计平均值估计平均值估计平均值估计第三章第三章 账目基础账目基础审计技术方法审计技术方法本章主要参考书目：本章主要参考书目：vv1、审计技能实验，胡中艾主编，东北财、审计技能实验，胡中艾主编，东北财经大学出版社经大学出版社基本基本审审计技术计技术 审计技术方法审计技术方法辅助审辅助审计技术计技术审阅法审阅法核对法核对法盘存法盘存法函证法函证法鉴定法鉴定法观察法观察法分析法分析

48、法推理法推理法询问法询问法调整法调整法一、审阅法一、审阅法vv（一）审阅法内容要点（一）审阅法内容要点（一）审阅法内容要点（一）审阅法内容要点vv1 1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表）vv2 2、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）vv（二）审阅技巧（二）审阅技巧（二）审阅技巧（二）审阅技巧vv（三）应注意的问题（三）应注意的问题（三）应注意的问题（三）应注意的问

49、题vv（四）（四）（四）（四）举例举例举例举例二、核对法二、核对法vv（一）、会计资料间的相互核对（一）、会计资料间的相互核对（一）、会计资料间的相互核对（一）、会计资料间的相互核对vv1 1、证证核对、证证核对、证证核对、证证核对vv2 2、账证核对、账证核对、账证核对、账证核对vv3 3、账账核对、账账核对、账账核对、账账核对vv4 4、账表核对、账表核对、账表核对、账表核对vv5 5、表表核对、表表核对、表表核对、表表核对vv（二）会计资料与其他资料核对（二）会计资料与其他资料核对（二）会计资料与其他资料核对（二）会计资料与其他资料核对vv1 1、核对帐单、核对帐单、核对帐单、核对帐单

50、vv2 2、核对其他原始记录、核对其他原始记录、核对其他原始记录、核对其他原始记录 vv（三）有关资料记录与实物的核对（三）有关资料记录与实物的核对（三）有关资料记录与实物的核对（三）有关资料记录与实物的核对 vv（三）注意问题（三）注意问题（三）注意问题（三）注意问题vv（四）（四）（四）（四）举例举例举例举例三、复核法三、复核法vv（一）会计数据的复核（一）会计数据的复核（一）会计数据的复核（一）会计数据的复核vv1 1、在会计凭证方面：、在会计凭证方面：、在会计凭证方面：、在会计凭证方面：vv2 2、在会计帐簿方面：、在会计帐簿方面：、在会计帐簿方面：、在会计帐簿方面：vv3 3、在会计