第五章审计证据与审计工作底稿(84页PPT).pptx

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1、第五章第五章审计证据与审计证据与审计工作底稿审计工作底稿案例引入案例引入v教材第教材第62页：东方电子公司审计失败案页：东方电子公司审计失败案v审计目标方面审计目标方面v审计方法方面审计方法方面第一节第一节审计证据审计证据参考参考2012年年1月月1日实施的日实施的中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第1301号号审计证据审计证据注册会计师的目标注册会计师的目标v通过恰当的方式设计和实施审计程序，通过恰当的方式设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，获取充分、适当的审计证据，以得出合以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。理的结论，作为形成审计意见的基础。一、审计证据的种类一

2、、审计证据的种类v审计证据是注册会计师在执行审计业务过审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见而使用的所有信程中，为了形成审计意见而使用的所有信息。息。v信息包括财务报表依据的会计记录中含信息包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。有的信息和其他信息。v不同程序可提供不同的审计证据，而不同的不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。审计证据可用来证实不同的会计报表认定。v注册会计师必须了解审计证据的种注册会计师必须了解审计证据的种类，以便针对不同性质的认定来选类，以便针对不同性质的认定来选择最适当的方法，以获取充分、适择最适当的方法

3、，以获取充分、适当的审计证据。当的审计证据。v一般而言，注册会计师所获取的审计一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。书面证据、口头证据和环境证据。审审计计证证据据分分类类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据外部证据外部证据内部证据内部证据纯外部证据纯外部证据外外内证据内证据内内外证据外证据纯内部证据纯内部证据（一）实物证据（一）实物证据v实物证据是通过实际观察或清点所取得的、实物证据是通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。用以确定某些实物资产是否

4、确实存在的证据。v实物证据通常是证明实物资产是否存在的非实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。能完全证实被审计单位对其拥有所有权。（二）书面证据（二）书面证据v书面证据是注册会计师所获取的各种以书面书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书及函件等。和文件、各种合同、通知书及函件等。v书面证据是审计证据的主要组成部

5、分，也书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。可称之为基本证据。书面证据按来源分类书面证据按来源分类外部证据：是由被审计单位以外的组织机构外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制或提供的证据。或人士所编制或提供的证据。根据被审计单位是否经手，又可分为根据被审计单位是否经手，又可分为纯外部纯外部证据证据（如应收账款函证回函、律师回函、（如应收账款函证回函、律师回函、保险公司等的证明等等）和保险公司等的证明等等）和外内证据外内证据（如银行对账单、购货发票、应收票据等（如银行对账单、购货发票、应收票据等)。纯外部证据的证明力大于外内证据的证纯外部证据的证明力大于外内证据的证明

6、力明力内部证据：是由被审计单位内部机构或职内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制或提供的书面证据。员编制或提供的书面证据。根据是否在外流转，并获得其他单位或根据是否在外流转，并获得其他单位或个人的承认，又可分为纯个人的承认，又可分为纯内部证据内部证据（如（如收料单、领料单等）和收料单、领料单等）和内外证据内外证据（如（如销货发票、付款支票等）。销货发票、付款支票等）。内外证据的证明力大于纯内部证据的内外证据的证明力大于纯内部证据的证明力。证明力。注意：注意：v即使只在被审计单位内部流转的书面证据，即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好其可靠程度也因被审计

7、单位内部控制的好坏而异。坏而异。v典型的内部证据有会计记录、被审计单典型的内部证据有会计记录、被审计单位管理当局声明书和其他书面文件。位管理当局声明书和其他书面文件。v被审计单位管理当局声明书是注册会计被审计单位管理当局声明书是注册会计师从被审计单位管理当局所获取的书面师从被审计单位管理当局所获取的书面声明。其主要内容是以书面的形式确认声明。其主要内容是以书面的形式确认被审计单位在审计过程中所作的各种重被审计单位在审计过程中所作的各种重要的陈述或保证。要的陈述或保证。（三）口头证据（三）口头证据v口头证据是被审计单位职员或其他有关口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答

8、复所形人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。成的一类证据。v在审计过程中，注册会计师应把各种重要的在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。还应获得被询问者的签名确认。（四）环境证据（四）环境证据l环境证据也称状况证据，是指对被审计环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种状况事实。它包括：单位产生影响的各种状况事实。它包括：有关内部控制情况有关内部控制情况被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员

9、的素质各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平vL注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2009年度会计报表进年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：行审计时，收集到以下六组审计证据：v(1)收料单与购货发票收料单与购货发票v(2)销货发票副本与产品出库单销货发票副本与产品出库单v(3)领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表v(4)工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单v(5)存货盘点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录v(6)银行询证函回函与银行对账单银行询证函回函与银行对账单v要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可

10、靠，并简要说明理由。证据较为可靠，并简要说明理由。二、审计证据的特性二、审计证据的特性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性审计证据的充分性又称足够性。按照审计证据的充分性又称足够性。按照准则的定义，它是指审计证据的数量能准则的定义，它是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。计证据的最低数量要求。v客观公正的审计意见是建立在有足够客观公正的审计意见是建立在有足够数量的审计证据的基础之上，但并不数量的审计证据的基础之上，但并不是说审计证据的数量越多越

11、好。是说审计证据的数量越多越好。v每一审计项目对审计证据的需要量，每一审计项目对审计证据的需要量，以及取得这些证据的途径和方法，应以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况而定。当根据该项目的具体情况而定。（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性v按照准则的定义，审计证据的适当性是指按照准则的定义，审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。指审计证据应能如实地反映客观事实。v审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据的充分性

12、和适当性密切相关。一般而言，审计证据的相关与可靠程度一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。反之，审计证据的数量就要相应增加。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：考虑：1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；关的审计证据，而与其他认定无关；2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；证据或获取不同性质的审计证据；3.只

13、与特定认定相关的审计证据并不能替代只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。与其他认定相关的审计证据。v注册会计师通常按照下列原则考虑审计证注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：据的可靠性：1.从外部独立来源获取的审计证据比从其从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；他来源获取的审计证据更可靠；2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；靠；3.直接获取的审计证据比间接获取或推论直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；得出的

14、审计证据更可靠；4.以文件记录形式（无论是纸质、电子或以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；审计证据更可靠；5.从原件获取的审计证据比从传真或复印从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。件获取的审计证据更可靠。v如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。v如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取如果针对某项认定从不同来源获取的审计证

15、据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。关的审计证据则具有更强的说服力。v如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。册会计师应当追加必要的审计程序。v注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困

16、难和成本为由减少不可替代的审计程序。难和成本为由减少不可替代的审计程序。判断审计证据是否充分、适当应判断审计证据是否充分、适当应考虑的因素考虑的因素v审计风险；审计风险；v具体审计项目的重要程度；具体审计项目的重要程度；v注册会计师及其业务助理人员的审计注册会计师及其业务助理人员的审计经验；经验；v审计过程中是否发现错误或舞弊；审计过程中是否发现错误或舞弊；v审计证据的类型与获取途径。审计证据的类型与获取途径。第二节第二节获取审计证据的方法获取审计证据的方法v审计抽样审计抽样v准则约定的审计程序准则约定的审计程序获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序按照目的，审计程序可分为：按照目的，审

17、计程序可分为：v风险评估程序风险评估程序v控制测试控制测试v实质性程序实质性程序审计程序的类型审计程序的类型（一）检查记录或文件；（一）检查记录或文件；（二）检查有形资产；（二）检查有形资产；（三）观察；（三）观察；（四）询问；（四）询问；（五）函证；（五）函证；（六）重新计算；（六）重新计算；（七）重新执行；（七）重新执行；（八）分析程序。（八）分析程序。（一）检查记录或文件（一）检查记录或文件v检查记录或文件是指注册会计师对被审计检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。其他介质形式存在

18、的记录或文件进行审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。或文件的来源和性质。（二）检查有形资产（二）检查有形资产v检查有形资产是指注册会计师对资产实物检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。或计价认定提供可靠的审计证据。（三）观察（三）观察v观察是指注册会计师察看相关人员正在观察是指注册会计

19、师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。真实情况的了解。（四）询问（四）询问v询问是指注册会计师以书面或口头方式，向询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过信息和非财务信息，

20、并对答复进行评价的过程。程。v询问本身不足以发现认定层次存在的重大询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。获取充分、适当的审计证据。（五）函证（见（五）函证（见194页询证函）页询证函）v函证是指注册会计师为了获取影响财务报表函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的

21、过程。取和评价审计证据的过程。（六）重新计算（六）重新计算v重新计算是指注册会计师以人工方式或使用重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。据计算准确性进行核对。（七）重新执行（七）重新执行v重新执行是指注册会计师以人工方式或使用重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。审计单位内部控制组成部分的程序或控制。（八）分析程序（参考教材（八）分析程序（参考教材P189）v分析程序，是指注册会计师通

22、过研究不同财务数据之间分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。息作出评价。v注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。进行总体复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。分分析析程程序序的的用用途途用作风险评估程序，以了解被审计单位用作风险评估程序，以了解被审计

23、单位及其环境及其环境用作实质性程序用作实质性程序在审计结束或临近结束时对财务报表在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核进行总体复核v请看教材请看教材54-55页页v感受从认定到具体目标到审计程序到审计证感受从认定到具体目标到审计程序到审计证据之间的关联据之间的关联审计抽样审计抽样选取测试项目的方法选取测试项目的方法选取全部项目选取全部项目选取特定项目选取特定项目审计抽样审计抽样v审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。使所有抽样单元都有被百分之百的项目实施审计程序。使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册

24、会计师能够获取和评价与被选取选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。从中抽取样本的总体的结论。v注意抽样审计的适用范围。注意抽样审计的适用范围。审计抽样的适用范围审计抽样的适用范围1、风险评估程序通常不涉及审计抽样。、风险评估程序通常不涉及审计抽样。2、当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使、当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等

25、审计程序，以制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。计抽样。3、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货存在性），或对某些

26、金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）。在实施实质性分析程序时，注册会计师不的价值）。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。宜使用审计抽样。抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险v抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。计程序得出的结论存在差异的可能性。v非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是

27、由抽样性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。所导致的所有风险。两类测试中的抽样风险两类测试中的抽样风险v控制测试中的抽样风险：信赖过度风险和信控制测试中的抽样风险：信赖过度风险和信赖不足风险赖不足风险v细节测试中的抽样风险：误受风险和误拒风细节测试中的抽样风险：误受风险和误拒风险险v影响审计效果的是：信赖过度风险和误受风影响审计效果的是：信赖过度风险和误受风险险v影响审计效率的是：信赖不足风险和误拒风影响审计效率的是：信赖不足风险和误拒风险险控制测试控制测试细节测试细节测试信赖过度风险信赖过度风险误受风险误受风险误拒风险误拒风险信赖不足风险信赖不足风险影响影响审计效果审计效果

28、审计效果审计效果审计效率审计效率审计效率审计效率统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样（1）随机选取样本）随机选取样本（2）运用概率论评价样本结果，）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。包括计量抽样风险。注意二者的选注意二者的选择使用择使用统计抽样的方法统计抽样的方法v属性抽样：是一种用来对总体中某一事件发属性抽样：是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。生率得出结论的统计抽样方法。v变量抽样：是一种用来对总体金额得出结论变量抽样：是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。的统计抽样方法。v统计抽样的概率比例规模抽样（统计抽样的概率比例规模抽样（PPS）抽样）抽样是一个例

29、外，它是运用属性抽样的原理得出是一个例外，它是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。以金额表示的结论。审计抽样的步骤审计抽样的步骤确定审计目标和可接受的抽样风险确定审计目标和可接受的抽样风险根据目标确定抽样总体根据目标确定抽样总体按一定的方法从总体中抽取样本按一定的方法从总体中抽取样本对样本进行审计，根据样本误差推断总体误差对样本进行审计，根据样本误差推断总体误差形成审计结论形成审计结论样本设计样本设计确定测试目标确定测试目标定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元定义误差构成条件定义误差构成条件样本选取样本选取确定样本规模确定样本规模选取样本：使用随机数表或计算机辅助审计选取样本：使用随机数表

30、或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样技术选样、系统选样和随意选样影响样本规模的因素影响样本规模的因素可接受的抽样风险可接受的抽样风险可容忍误差可容忍误差预计总体误差预计总体误差总体变异性总体变异性1.可接受的抽样风险。样本规模受注册会计可接受的抽样风险。样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响。可接受师可接受的抽样风险水平的影响。可接受的抽样风险与样本规模成反比。注册会计的抽样风险与样本规模成反比。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。注册会计师愿意接受的抽样风险常越大。注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。越高，样本规

31、模越小。2.可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既定的能够容忍的最大误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。模越小。3.预计总体误差。预计总体误差即注册会计师预计总体误差。预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。预计总体误预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。在既定的差越大，可容忍误差也应当越大。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。需的样本规模更大。4.总体变异

32、性。总体变异性是指总体的某一特总体变异性。总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。本规模越小。5.总体规模。除非总体非常小，一般而言总体规模总体规模。除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。注册会计师通常

33、将对样本规模的影响几乎为零。注册会计师通常将抽样单元超过抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体。个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。几乎没有影响。样本结果评价样本结果评价分析样本误差分析样本误差推断总体误差推断总体误差形成审计结论形成审计结论推断总体误差推断总体误差v控制测试中：样本偏差率（样本偏差数控制测试中：样本偏差率（样本偏差数样本规模）就是总体偏差率样本规模）就是总体偏差率v细节测试中：需要根据样本中发现的细节测试中：需要根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额（错报）误差金额推断总体误差金额（错

34、报）形成审计结论形成审计结论v控制测试中：将推断的总体偏差率与控制测试中：将推断的总体偏差率与可容忍偏差率进行比较可容忍偏差率进行比较v细节测试中：将推断的总体错报与可细节测试中：将推断的总体错报与可容忍错报进行比较容忍错报进行比较形成审计结论形成审计结论v1.控制测试中的样本结果评价。在控制测试中，注册会计师控制测试中的样本结果评价。在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。险。v统计抽样：利用表格或者计算机计算出估计的总体偏差率统计抽样：利用表格或者计算机计算出估计的总体偏差率上限，即总体偏差率与抽样

35、风险允许限度之和。上限，即总体偏差率与抽样风险允许限度之和。v当估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以当估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受，即样本结果支持评估的控制有效性；接受，即样本结果支持评估的控制有效性；v当估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体当估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，即样本结果不支持评估的控制有效性。不能接受，即样本结果不支持评估的控制有效性。v非统计抽样：直接将样本偏差率与可容忍偏差率进行比非统计抽样：直接将样本偏差率与可容忍偏差率进行比较，然后作出结论。较，然后作出结论。形成审计结论形成审计结论v2.细节

36、测试中的样本结果评价。在细节测试中，注册会计细节测试中的样本结果评价。在细节测试中，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与可容忍错报比较，但必师应当将调整后的推断总体错报与可容忍错报比较，但必须考虑抽样风险。须考虑抽样风险。v统计抽样：利用表格或者计算机计算出总体错报上限，即统计抽样：利用表格或者计算机计算出总体错报上限，即推断的总体错报（调整后）与抽样风险允许限度之和。推断的总体错报（调整后）与抽样风险允许限度之和。v当计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接当计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受，所测试的交易或账户余额不存在重大错报；受，所测试的交易或账户余额不存在重大错

37、报；v当计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总当计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体不能接受，即所测试的交易或账户余额存在重大错体不能接受，即所测试的交易或账户余额存在重大错报。报。v非统计抽样：直接将调整后的总体错报与可容忍错报进行非统计抽样：直接将调整后的总体错报与可容忍错报进行比较，然后作出结论。比较，然后作出结论。在细节测试中使用统计抽样在细节测试中使用统计抽样传统变量抽样：均值估计抽样、差额估计抽传统变量抽样：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样样和比率估计抽样概率比例规模抽样：概率比例规模抽样：PPS抽样，即运用属性抽样，即运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生

38、率得出结抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。论的统计抽样方法。v2011注会简答：注会简答：v3A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：v(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。币单元。v(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。注册会计师将

39、总体分成两层，使每层的均值大致相等。v(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。的可容忍错报。v(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。检查。v(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。v(6)甲公司甲公司2010年度销售费用账面金额合计为年度销售费用账面金额合计为75000000元。元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差

40、注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规，样本规模为模为200，样本账面金额合计为，样本账面金额合计为4000000元，样本审元，样本审定金额合计为定金额合计为3600000元。元。v要求：要求：(1)针对上述针对上述(1)至至(5)项，逐项指出项，逐项指出A注册会计注册会计师的做法是否存在不当之处。师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。简要说明理由。v(2)在不考虑上述在不考虑上述(1)至至(5)项的情况下，针对上述第项的情况下，针对上述第(6)项，项，计算销售费用错报金额的点估

41、计值。计算销售费用错报金额的点估计值。2009注会（旧制度）注会（旧制度）v11.A注册会计师实施的下列控制测试程序中，注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（）。通常能获取最可靠审计证据的是（）。vA.询问询问vB.检查控制执行留下的书面证据检查控制执行留下的书面证据vC.观察观察vD.重新执行重新执行v12.A注册会计师在对应收账款实施函证程序注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（）。据的是（）。vA.应收账款的存在性应收账款的存在性vB.应收账款的可变现净值应收账款的可变现净值vC.

42、应收账款金额的准确性应收账款金额的准确性vD.应收账款是否归属于甲公司应收账款是否归属于甲公司2009注会（新制度）注会（新制度）v(二二)A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是()。A错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越

43、少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补的审计证据予以弥补D通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量据的数量5在确定审计证据的相关性时，下列表述中错在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是误的是()。A特定的审计程序可能只为某些认定提供特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关相关的审计证据，而与其他认定无关B针对某项认定从不同来源获取的审计证针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不

44、存在说服力据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C只与特定认定相关的审计证据并不能替只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据代与其他认定相关的审计证据D针对同一项认定可以从不同来源获取审针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据计证据或获取不同性质的审计证据6在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是误的是()。A以电子形式存在的审计证据比口头形式以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠的审计证据更可靠B从外部独立来源获取的审计证据比从其从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠他来源获

45、取的审计证据更可靠C从复印件获取的审计证据比从传真件获从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠取的审计证据更可靠D直接获取的审计证据比推论得出的审计直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠证据更可靠2010注会注会v注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。列事项，请代为做出正确的专业判断。14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是注册会计师认为最可能证实的是()。

46、A。计价和分摊。计价和分摊B。分类。分类C。存在。存在D。完整性。完整性15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是会计师认为最可能证实的是()。A。计价和分摊。计价和分摊B。权利和义务。权利和义务C。存在。存在D。完整性。完整性16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是册会计师认为最可能证实的是()。A。发生。发生B

47、。完整性。完整性C。截止。截止D。分类。分类2012代表性试题代表性试题下列下列关于审计证据的说法中，错误的是（关于审计证据的说法中，错误的是（）。）。A内部控制的有效性影响审计证据的可靠性内部控制的有效性影响审计证据的可靠性B口头证据往往需要得到其他相应证据的支持口头证据往往需要得到其他相应证据的支持C如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师可以如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补通过获取更多的审计证据弥补D如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序计师应当追加必要的审计程序v下列审计程序中，通

48、常不用作实质性程序的下列审计程序中，通常不用作实质性程序的是（是（）。）。vA重新计算重新计算vB分析程序分析程序vC检查检查vD重新执行重新执行第三节第三节审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的定义一、审计工作底稿的定义中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131号所号所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。计证据，以及得出的审计结论作出的记录。编制审计工作底稿的目的编制审计工作底稿的目的v提供证据，作为注册会计师得出实现总提

49、供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础；体目标结论的基础；v提供证据，证明其按照审计准则和相关法律提供证据，证明其按照审计准则和相关法律法规的规定执行了审计工作。法规的规定执行了审计工作。审计工作底稿的控制程序审计工作底稿的控制程序v及时编制审计工作底稿；及时编制审计工作底稿；v安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；密；v保证审计工作底稿的完整性；保证审计工作底稿的完整性；v便于对审计工作底稿的使用和检索；便于对审计工作底稿的使用和检索；v按照规定的期限保存审计工作底稿。按照规定的期限保存审计工作底稿。审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素v注

50、册会计师编制的审计工作底稿应包括注册会计师编制的审计工作底稿应包括下列基本内容：标题；审计过程记录；下列基本内容：标题；审计过程记录；审计结论；审计标识及其说明；索引号审计结论；审计标识及其说明；索引号及编号；编制者姓名及编制日期；复核及编号；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。者姓名及复核日期；其他应说明事项。v审计工作底稿范例审计工作底稿范例审计档案的结构审计档案的结构v永久性档案永久性档案v当期档案当期档案审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档v注册会计师应当按照会计师事务所质量控注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底制政策和程序的