审计证据与审计工作底稿(powerpoint 91页).pptx

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1、武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉审计证据与审计工作底稿6武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉1.理解审计证据的种类；2.掌握审计证据的特征；3.掌握审计证据的获取方法；4.了解审计证据与审计程序、认定的关系；5.了解审计工作底稿的形成与复核；6.了解审计档案的管理 学习目标学习目标武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉主要内容主要内容第一节第一节 审计证据审计证据第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉n审计证据的定义、作用与分类n审计证据的特征n获取审计

2、证据的技术方法n审计证据的整理、分析与评价第一节第一节 审计证据审计证据武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉一、审计证据的定义、作用与分类一、审计证据的定义、作用与分类n审计证据的定义及作用n审计证据的分类n审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（一）审计证据的定义及作用（一）审计证据的定义及作用审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为证实审计事项、得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据是作出审计结论的基础武汉科技大学管理学院会计系武汉科

3、技大学管理学院会计系 周莉周莉审计证据是作出审计结论的基础审计证据是作出审计结论的基础武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（二）审计证据的分类（二）审计证据的分类n审计证据按其存在形式的分类n审计证据按其来源的分类n审计证据按其证明力的分类武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉1、审计证据按其存在形式的分类、审计证据按其存在形式的分类实物证据实物证据书面证据书面证据电子试听证据电子试听证据口头证据口头证据环境证据环境证据武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（1）实物证据）实物证据实物证据是指通过实际观察或清点获得的、用

4、以确定某种实物资产是否存在及其数量的证据。形式 适用范围 作用武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉形式：形式：实物证据的典型形式是各类实物盘点表。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉适用范围：适用范围：实物证据适用的资产有：现金、有价证券、存货、固定资产等。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉作用：作用：n资产的所有权n资产的价值实物证据通常是证实实物资产是否存在及其实有数量的非常有说服力的证据。但不能证明：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（2）书面证据）书面证据n形式n适用范围n作用n

5、证明力书面证据是通过审查各种书面记录所获得的证据。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉形式：形式：书面证据是审计证据的主要组成部分，又叫基本证据。包括：各种凭证、账簿、管理制度等。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉类别类别：n按其来源分类：u外部证据u内部证据武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉 由被审计单位以外的组织机构或人士编制的，它由被审计单位以外的组织机构或人士编制的，它一般有较强的证明力。一般有较强的证明力。u 直接递交直接递交CPA的书面证据，排除伪造、更改的可能性，的书面证据，排除伪造、更改的可能性，

6、因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。u 已经被审计单位之手而提交已经被审计单位之手而提交CPA的书面证据，其证明的书面证据，其证明力相对弱一点：如银行对账单、购货发票、应收票据、顾力相对弱一点：如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客定购单等。客定购单等。u CPA为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一般具有较强的证明

7、力。如计算表、分析表等。般具有较强的证明力。如计算表、分析表等。书面证据书面证据外部证据外部证据武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉 由被审计单位内部机构或职员编制和提供由被审计单位内部机构或职员编制和提供 的书面证据的书面证据,包括会计报表、管理当局声明书、其他书面文件。包括会计报表、管理当局声明书、其他书面文件。确认可靠性时确认可靠性时,应考虑的应考虑的3个重要因素个重要因素:u是否经过外部流转是否经过外部流转,并获得其他单位或个人的承认；并获得其他单位或个人的承认；u对于未经外部流转，完全由内部自制自用的文件对于未经外部流转，完全由内部自制自用的文件,其其可靠程

8、度视内部控制的好坏；可靠程度视内部控制的好坏；u该证据是否能与其他资料相互印证。该证据是否能与其他资料相互印证。书面证据书面证据内部证据内部证据武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（3）电子试听证据）电子试听证据n电子视听证据是通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得的证据，其最初的存在形态为电子数据和影音资料。n电子视听证据用肉眼不能观察，必须以专用设备才能阅读或观看；很容易被修改或复制，且不留下任何痕迹。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（4）口头证据）口头证据口头证据是有关审计人员的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据。口头

9、证据证明力较弱，本身不足以证明事实的真相，但可发现一些重要线索，从而有利于确定下一步审计重点与方向。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（5）环境证据）环境证据n定义n作用n证明力武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉定定义义：n内部控制、会计机构和人员情况；n组织机构及管理人员情况；n管理队伍构成及素质情况；n经营情况及发展趋势；n发展战略与经营方针；n当地经济发展情况；n所在行业经营及发展情况等。环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉作用：作用：环境

10、证据一般不属于基本证据，但它是审计人员进行判断所必须掌握的资料，可以帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，把握其经营业务的总体情况，分析其相关经济资料的合理性，便于掌握审计线索和审计重点武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉证证明力：明力：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉2、审计证据按其来源的分类、审计证据按其来源的分类亲历证据外部证据内部证据武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（1）亲历证亲历证据据n亲自监盘或清点所获得的实物证据；n通过现场观察或调查所获得的环境证据；n通过审查或亲自计算所获得的书面

11、证据；n通过询问与调查所获得的言词证据等。亲历证据是指审计人员直接、亲自获得的各种证据。例如：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（2）外部）外部证证据据外部证据是指被审计单位以外的第三方编制的书面证据、证词等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等。外部证据可进一步分为：外部证据未经被审计单位之手的外部证据已经被审计单位之手的外部证据武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉未未经经被被审计单审计单位之手的外部位之手的外部证证据据n应收账款函证的回函；n被审计单位律师等其他独立专家关于被审计单位资

12、产所有权和或有负债的证明函件等。是由被审计单位之外的第三方所编制并直接递交审计人员的各种证据。例如：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉已已经经被被审计单审计单位之手的外部位之手的外部证证据据n银行对账单；n应收票据；n购货发票；n顾客订购单；n有关合同或协议等。是由被审计单位以外的第三方所编制，但由被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。例如：这种书面证据有被涂改这种书面证据有被涂改或伪造的可能性，审计或伪造的可能性，审计人员应当提高警惕。人员应当提高警惕。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（3）内部）内部证证据据n各种会计凭证、会计账簿

13、、财务报表、被审计单位编制的各种试算平衡表和汇总表、资产盘点记录等；n管理层声明；n其他书面文件等。内部证据是由被审计单位内部产生并保存的各种书面资料、电子数据、影音资料等。它包括：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉审计证审计证据基本种据基本种类类与一般与一般审计审计目目标标之之间间的关系的关系审计证据种类一般审计目标总体合理性真实性完整性权利和义务计价和分摊截止机械准确性分类反映披露可理解性实物证据书面证据 电子视听证据 口头证据 环境证据武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉n每类证据怎么收集，用什么方法收集n每类证据能够证明管理当局哪些

14、认定，不能证明哪些认定n各类不同证据之间证明力的比较思考：思考：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉n审计证据的充分性n审计证据的适当性n审计证据的及时性二、审计证据的特征二、审计证据的特征武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（一）（一）审计证审计证据的充分性据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计意见，它是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的最低数量要求。审计证据的充分性受以下因素的影响：1.具体审计项目的重大性；2.审计风险；3.审计人员及其业务助理人员的审计经验；4.审计过程中是否发现错误或舞弊；5.审计证据

15、的类型和获取途径；6.审计总体规模和特征；7.经济因素。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉1、具体、具体审计项审计项目的重大性目的重大性n通常，审计项目越重要，所需证据数量就越多。n在考虑重大性时，需要考虑质量和数量特征。n重要性水平越低，所需审计证据的数量就越多。审计重要性审计重要性 审计风险审计风险审计证据审计证据武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉2、审计风险审计风险n通常，审计项目风险越大，所需证据数量就越多。n在考虑审计风险时，一般应当考虑以下因素：u项目的性质；u内部控制的有效程度；u经营业务的性质；u管理当局的诚信程度；u财务

16、状况和经营成果；u频繁或仓促更换会计师事务所。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉n是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。u相关性u可靠性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉1、相关性、相关性审计证据的相关性是指审计证据与审计目标相关的程度。与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。比如：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计

17、系 周莉周莉1、相关性、相关性n审计人员进行风险评估程序获取审计证据时n审计人员通过控制测试获取审计证据时n审计人员通过实质性测试获取审计证据时武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（1）通）通过风险评过风险评估程序估程序获获取取审计证审计证据据时时：n应考虑的相关事项主要是与被审计单位及其环境相关的事项，包括：u行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素；u被审计单位的性质；u被审计单位所选择和运用的会计政策；u被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；u被审计单位对财务业绩的衡量和评价；u被审计单位的内部控制等。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉

18、周莉（2）通）通过过控制控制测试获测试获取取审计证审计证据据时时：n审计人员应考虑的相关事项包括：u内部控制是否存在；u内部控制是否有效；u内部控制在被审计期间是否得到一贯遵循。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（3）通）通过实质过实质性性测试获测试获取取审计证审计证据据时时：n审计人员应考虑的相关事项包括：u资产或负债在某一特定时日是否存在；u资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；u经济业务的发生是否与被审计单位有关；u是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项；u资产或负债的计价是否恰当；u收入与费用是否归属于当期，并相互配比；u会计记录是否正确；u财务报表

19、项目的分类反映是否恰当，并前后一致。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉审计人人员在确定在确定审计证据的相关性据的相关性时，应当注意：当注意：n特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；n针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；n只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉2、审计证审计证据的可靠性据的可靠性n证据提供者的独立性；n内部控制的有效性；n审计证据的取得方式；n证据提供者的资格；n审计证据的客观程度。审计证据的可靠性是指审计证据

20、的可信度。影响审计证据可靠性的因素包括：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉2、可靠性、可靠性审计人员获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。但对于重要的审计项目，审计人员不应将成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要程序的理由。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉2、可靠性、可靠性如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则审计人员可采用其他替代程序，转而收集质量稍逊的其他证据，但仍需满足审计目标的要求。审计人员如无法取得充分适当的审计证据，则应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学

21、院会计系 周莉周莉（三）（三）审计证审计证据的及据的及时时性性n收集审计证据的及时性，即应在尽可能短的时间内收集充分适当的审计证据，及时形成审计结论和意见，及时出具审计报告；n收集审计证据的时间与被验证事项发生时间段额相近性，即应在被验证事项发生或结束时尽可能短的时间内收集审计证据。审计证据的及时性有两方面的含义：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉审计程序审计程序广义：审计过程（审计计划阶段、审计广义：审计过程（审计计划阶段、审计 实施阶段、审计完成阶段）实施阶段、审计完成阶段）狭义：审计方法狭义：审计方法三、获取审计证据的技术方法三、获取审计证据的技术方法武汉科技

22、大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉三、三、获获取取审计证审计证据的技据的技术术方法方法审计人员一般采取以下方法收集审计证据：1.检查记录或文件 2.检查有形资产 3.观察 4.询问 5.函证 6.重新计算 7.重新执行 8.分析程序武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉1、检查记录检查记录或文件或文件n审阅n核对检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，以获取审计证据的方法。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（1）审阅审阅n原始凭证n记账凭证n会计账簿n财务

23、报表n其他资料审阅与复核的范围包括：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（2）核）核对对n常用的核对方法包括：u证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、会计资料与业务资料的核对、内外核对等。核对就是通过将相互联系的两个或两个以上的记录和数据进行比较对照，验证其是否相符，同时查明各个记录间的连续性。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（二）（二）检查检查有形有形资产资产（监盘监盘）n定义n运用n证明力武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉1、定、定义义检查有形资产也称为监盘，是指审计人员对资产实物进行审查，即通

24、过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题，以获取审计证据的方法。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉2、运用、运用对一般的实物资产由被审计单位的人员进行盘点，注册会计师对盘点进行监督。对于贵重实物资产，审计人员还可以进行抽查复点。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉3、证证明力明力通过检查有形资产通常能够收集到最可靠的证据，它能对实物资产是否确实存在提供有力的支持。但检查有形资产不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并

25、且也不能对该资产的价值和完整性提供证明。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（三）（三）观观察察观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，如在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管等情况所进行的查看和调查，以获取审计证据的方法。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（四）（四）询问询问n询问是审计人员以书面或口头形式向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价，以获取审计证据的方法。n询问的方法有口头和书面两种。比如：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉询

26、问询问法法举举例：例：比如，向有关人员询问内部控制的执行情况。财务主管主管审计人人员你你们是如何是如何进行内部控制的行内部控制的？询问本身不足以获取充分、适当的审计证据。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（五）函（五）函证证函证是审计人员为了获取影响财务报表或相关认定的项目的信息，向第三者发函询证，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，以获取和评价审计证据的一种方法。函证方式适用情况武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉1、函、函证证方式方式n函证包括两种方式：u肯定式函证：是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要予以回复的函

27、证方式；u否定式函证：是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。肯定式函证举例：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉肯定式函肯定式函证证方式方式举举例：例：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉2、适用范、适用范围围n函证通常应用于银行存款、债权债务、对外投资、委托加工与保管、保证、抵押或质押、或有事项、重大或异常事项等的审计。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（六）重新（六）重新计计算算n定义n适用范围n实例武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉1、定、定义义 重新

28、计算是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位记录或文件中的数据计算的准确性所进行的验算和核对，以获取审计证据的方法。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉2、适用范、适用范围围l有关数字的验算；l横向、纵向加总等。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉3、实实例例n重新计算固定资产折旧：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（七）重新（七）重新执执行行n重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。n重新执行主要运用于内部

29、控制的执行测试。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（八）分析程序（八）分析程序n是指是指CPA通过研究不同财务数据之间以通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。系，对财务信息做出评价。n分析程序还包括调查识别出的、与其他分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。的波动和关系。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉分析程序的用途分析程序的用途计划阶计划阶段段识别重大错报风险领域，以设计进识别重大

30、错报风险领域，以设计进一步审计程序的性质、时间及一步审计程序的性质、时间及范围范围必须使用必须使用实施阶实施阶段段收集与账户余额和各类交易相关的收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据特殊认定的证据任意选择任意选择直接作为实直接作为实质性测试质性测试程序程序报告阶报告阶段段对被审会计报表的整体合理性作最对被审会计报表的整体合理性作最后的复核后的复核必须使用必须使用分析程序可贯穿于会计报表审计的全过程分析程序可贯穿于会计报表审计的全过程。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉步骤步骤（1）确定将要执行的计算）确定将要执行的计算/比较比较选定对象选定对象（目标目标）毛利

31、率毛利率（2）估计期望值）估计期望值确定标准确定标准（比较基础比较基础）01年：年：2525（3）具体执行计算）具体执行计算/比较比较毛利率（收入成本）毛利率（收入成本）/收入收入35（4）分析数据及确认重大差异）分析数据及确认重大差异 以确定是否对以确定是否对异常或意外的异常或意外的波动进行调查波动进行调查10重大重大（5）调查重大非预期差异）调查重大非预期差异 以获取审计证据以获取审计证据管理当局解释管理当局解释武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉审计程序与认定的关系审计程序与认定的关系总目标总目标管理当局的认定管理当局的认定具体目标具体目标审计程序审计程序审计证

32、据审计证据再认定再认定充分、适当充分、适当实现实现（认定、目标、程序、证据图示）（认定、目标、程序、证据图示）武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉四、审计证据的整理、分析与评价四、审计证据的整理、分析与评价 下图可反映从审计证据的收集到形成审计意见的步骤和证下图可反映从审计证据的收集到形成审计意见的步骤和证据证明力的演进过程。据证明力的演进过程。收集整理证据收集整理证据鉴定分析证据鉴定分析证据综合评价证据综合评价证据形成审计意见形成审计意见潜在证明力潜在证明力现实证明力现实证明力充分证明力充分证明力武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉第二节第

33、二节 审计工作底稿审计工作底稿审计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿审计报告审计报告形成形成依据依据n审计工作底稿的定义、分类与作用审计工作底稿的定义、分类与作用n审计工作底稿的形成与复核审计工作底稿的形成与复核n审计工作底稿的管理和使用审计工作底稿的管理和使用武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉一、一、审计审计工作底稿的定工作底稿的定义义、分、分类类与作用与作用n审计工作底稿的定义n审计工作底稿的分类n审计工作底稿的作用武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（一）（一）审计审计工作底稿的定工作底稿的定义义n审计工作底稿形成于审计工作的全过程

34、n审计工作底稿的形成方式有两种，即编制和获得。审计工作底稿是审计人员在审计过程中所形成的全部工作记录和获取的各种资料，包括制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论。在理解审计工作底稿的定义时，要注意两点：武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（二）（二）审计审计工作底稿的分工作底稿的分类类审计工作底稿综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉1、综综合合类审计类审计工作底稿工作底稿综合类审计工作底稿是审计人员在审计准备和报告阶段，为规划、管理和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成

35、的审计工作底稿。此类工作底稿主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结及审计调整分录汇总表、审计报告未定稿等综合性的审计工作记录。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉2、业务类审计业务类审计工作底稿工作底稿业务类审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作底稿。此类工作底稿主要包括：审计人员在执行预备调查、实施控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉3、备查类审计备查类审计工作底稿工作底稿备查类审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审

36、计工作底稿。此类工作底稿主要包括：与审计约定事项有关的重要法律性文件、会计记录、经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（三）（三）审计审计工作底稿的作用工作底稿的作用n审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带。n审计工作底稿是发表审计意见、出具审计报告的直接依据。n审计工作底稿是明确审计责任、评价审计工作业绩的依据。n审计工作底稿为审计质量控制和质量检查提供了可能。n审计工作底稿对未来审计业务具有参考价值。n审计工作底稿可成为审计业务培训的重要资料。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉

37、二、二、审计审计工作底稿的形成与复核工作底稿的形成与复核n审计工作底稿的形成u审计工作底稿的基本结构u审计工作底稿的基本要素u编制审计工作底稿的基本要求n审计工作底稿的复核u审计工作底稿的复核内容与要求u审计工作底稿的三级复核制度武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉未审计状态未审计状态审计审计最终状况最终状况 被审计单位的未审计情况被审计单位的未审计情况 审计过程记录审计过程记录 CPA的审计结论的审计结论审计审计工作底稿的基本工作底稿的基本结结构构武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉审计审计工作底稿的基本要素工作底稿的基本要素被审计单位名称

38、；被审计单位名称；审计项目名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计项目时点或期间；审计过程记录；审计过程记录；审计标识及其说明；审计标识及其说明；审计结论；审计结论；索引号及页次；索引号及页次；编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。其他应说明事项。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（1）编制审计工作底稿，除总体上要求真实可靠外，）编制审计工作底稿，除总体上要求真实可靠外，在具体工作底稿编制时还应满足下列基本要求：在具体工作底稿编制时还应满足下列基本要求：内容完整内容完整 格式规范格式规范 标识一致

39、标识一致 记录清晰记录清晰 结论明确结论明确编制审计工作底稿的基本要求编制审计工作底稿的基本要求武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（2）取得审计工作底稿的基本要求）取得审计工作底稿的基本要求 注明资料来源注明资料来源 实施必要的审计程序实施必要的审计程序 形成相应的审计记录形成相应的审计记录编制审计工作底稿的基本要求编制审计工作底稿的基本要求武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（二）审计工作底稿的复核（二）审计工作底稿的复核我国审计工作底稿的三级复核制度：我国审计工作底稿的三级复核制度：就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经就是会计师事

40、务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。核的一种复核制度。武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（1）一级复核：项目负责人）一级复核：项目负责人逐张复核逐张复核（详细复核）（详细复核）（2）二级复核：部门经理）二级复核：部门经理重要会计帐项的审计、重重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行、审计要审计程序的执行、审计调整事项调整事项（一般复核）（一般复核）（3）三级复核：主任会计师）三级复核：主任会计师审计过程中的重大会计、审计过程中的重大会计、审计问题、重大审计调整审计问

41、题、重大审计调整事项、重要的工作底稿事项、重要的工作底稿（重点复核）（重点复核）需要说明的是，复核不一定严格要经过项目经理、需要说明的是，复核不一定严格要经过项目经理、部门经理、主任会计师这三种级别的人复核，只要能部门经理、主任会计师这三种级别的人复核，只要能力相当，就可代替其复核。复核不一定只有三级，还力相当，就可代替其复核。复核不一定只有三级，还可以有四级、五级。可以有四级、五级。审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉三、三、审计工作底稿的管理和使用工作底稿的管理和使用n审计工作底稿的管理n审计工作底稿的使用武汉科

42、技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉n审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，并自出具审计报告之日起，至少保存10年。n不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。（一）审计工作底稿的管理（一）审计工作底稿的管理武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉（二）（二）审计审计工作底稿的使用工作底稿的使用n审计工作底稿的所有权应归属于审计组织。n因审计工作底稿往往涉及被审计单位的大量核心机密，故审计组织对其审计工作底稿负有保密义务。1.法院、检察院及其他有关部门依法查阅，并按规定办理必要的手续后；2.审计组织主管部门和监管机构依法对执业情况进行质

43、量检查时3.根据法律法规的要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；4.其他审计组织因审计工作的需要，并经委托人同意，办理了相关手续后。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。14:51:0414:51:0414:5111/8/2022 2:51:04 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2214:51:0414:51Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。14:51:0414:51:0414

44、:51Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2214:51:0414:51:05November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20222:51:05 下午14:51:0511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:51 下午11月-2214:51November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 14:51:0514:51:0508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:51:05 下午2:51 下午14:51:0511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:51:05 PM14:51:0508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:51 PM11/8/2022 2:51 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家